营改增对建筑业财务管理的影响

【营改增对建筑业财务管理的影响】

一、对税负的影响

“营改增”影响企业的关键因素包括税率、毛利率及营业本钱中可抵扣项所占比重等因

素。首先，建筑业“营改增”后税率将有大幅提升。根据?财政部、国家税务总局关于印发

营业税改征增值税试点方案的通知？（财税［2023L10号）规定，建筑业“营改增"后税率为

11%,比现行营业税率增加8%.其次，建筑业“营改增”后面临期初税款不得抵扣的问题，

例如企业期初库存材料和机械设备等固定资产增值税进项税额不得抵扣。按照“营改增”范

围的改革经验，“营改增"不考虑期初存货、固定资产等的进项税额。

如交通运输业、电信业等企业在“营改增"前的固定资产和存货未被许可抵扣，特别是

交通运输业的期初车辆、轮船等未被许可抵扣，这在改革之初产生了行业性的经营困难。最

后，企业当期进项抵扣缺乏。从''营改增"试点来看，由于增值税相对营业税税率提高且抵

扣不充分，局部企业有不同程度的提高，其中以运输业为代表。

据统计，建筑业工程结算本钱中，原材料约占60%,人工本钱约占30%,其他费用约20%.

沙子等原材料，由于供给商采取粗放式经营，很难取得增值税专用发票;混凝土目前是简易

征收，可抵扣的进项税率仅为6%;劳务用工主要来自于成建制的建筑劳务公司及零散的农民

工，而建筑劳务公司作为建筑业的一局部，取得劳务收入按11%计征增值税销项税，却没有

进项税额可抵扣，与原3%营业税率相比，税负大幅提高，劳务公司很可能将税负转嫁到施

工企业。

另一方面，如果“营改增”后企业当年新购置了施工设备，那么可增加能够抵扣的进项

税额。更新施工设备有利于建筑企业提高机械设备装备水平，优化资产结构，改善企业财务

状况，增强企业竞争能力；同时通过引进新的机械设备和流水线，减少作业人员，降低人工

费支出，又反过来降低了企业的税负。

二、对收入确认的影响

建造合同分为固定造价合同和本钱加成合同。首先，固定造价合同当期确认的合同收入

和当期确认的合同毛利比改征前要少。其原因是当期确认的合同收入中是按总价剔除了增值

税进项税额，而当期确认的合同费用中只是局部剔除了增值税进项税额，其他如人工本钱等

费用那么不能剔除增值税进项税额。其次，本钱加成合同实际营业总收入可能比“营改增”

前要多一些。原因是"营改增"后，是以合同总价（营业总收入）为基数扣除实际本钱费用中

能够抵扣的增值税进项税额缴纳增值税，而实际本钱费用中已不包含能够按规定抵扣的增值

税进项税额，实际本钱费用比“营改增”前要少。

三、对企业财务状况的影响

首先，资产总额下降，资产负债率上升。增值税是价外税，企业购置的原材料、辅助材

料等存货本钱和机械设备等固定资产入账价不含进项税额，在企业采购价格一定的前提下，

企业的资产总额将比“营改增"前有一定幅度下降，在企业已有负债数额不变的情况下，资

产负债率必然上升。其次，“营改增”后，由于各种因素影响，进项税额并不能完全抵扣，

这会侵蚀企业的利润总额。

最后，“营改增”会使企业的资金链更加紧张。长期以来，我国建筑行业管理并不标准，

存在诸多问题，如工程款支付比例低，建设单位在每期验工计价时，往往扣除10-20%质量

保证金、暂留金、垫资款等，有的工程更低。这些暂扣款往往要到工程竣工决算后才能支付，

但增值税当期必须要缴纳，这样必将导致企业经营性现金流量支出增加，加大企业资金紧张

的局面。

建筑业营改增抵扣及账务处理大全

2023-07-2009:38:13来源：粕略财税作者：【大中小】添加收藏

摘要

营改增之后，建筑企业能否实现税负降低，一是要看总部税务筹划能力，二是工程部是

否执行到位，接下来我们看看工程部的增值税抵扣要点

正文

营改增之后，建筑企业能否实现税负降低，一是要看总部税务筹划能力，二是工程部是

否执行到位，接下来我们看看工程部的增值税抵扣要点。

可抵扣增值税进项税的工程

发票要求

1.各单位原那么上应选择具备一般纳税人资格的供给商签订协议，取得增值税专用发票,

并确保“货物、劳务及效劳流"、"资金流〃、“发票流"三流一致。

2.业务经办人员对取得的增值税专用发票，应在开票之日起15天内连同其他资料提交

给财务部门。

3.收到的发票名称应为营业执照单位全称，内容应完整，备注栏注明建筑效劳发生地所

在省、县(市)区及***工程，打印要清晰，且必须保持票面干净、整齐，发票的正反两面均

不能留下任何脏、乱及签字的痕迹。

4.增值税发票抵扣联不可折叠，不能污损，密码区不能出格、压线，盖章不能压住发票

金额。

原材料

材料采购本钱一般包含：购置价款、相关税费以及其他可归属于采购本钱的费用，如下

为例子。

材料类别1列举)是否可抵扣增值税扣税凭证税率

钢材、水泥、混凝土是增值税专用发票17%

油品、火工品是增值税专用发票17%

原木和原竹是农产品收购发票或者销售发票13%

管理要点：

(1)2023年5月1日前，在建工程要根据施工进度安排来采购材料，把材料库存降

到最低限度；

(2)各工程主要物资及二、三项料等应通过电商平台集中采购；

(3)所谓“一票制”，即供给商就货物销售价款和运杂费合计金额向建筑企业提供一张

货物销售发票，税率统一为17%；所谓“两票制”，即供给商就货物销售价款和运杂费向建

筑企业分别提供货物销售和交通运输两张发票，税率分别为货物17%、运费11%。

周转材料

包括包装物、低值易耗品、工程施工中可屡次使用的材料、钢模板、木模板、竹胶板、

脚手架和其他周转材料等。

进项抵扣税率：

(1)自购周转材料：17%；

(2)外租周转材料：17%；

(3)为取得周转材料所发生的运费：11%。

管理要点：

(1)工程使用的周转材料，由上级法人单位统一购置、统一签订合同、统一付款、统

一管理，以经营租赁方式调配给各工程使用。

(2)各工程周转材料应通过电商平台集中采购，充分获取增值税抵扣凭证.

临时设施

临时设施包括：

(1)临时性建筑：包括办公室、作业棚、材料库、配套建筑设施、工程部或工区驻地、

混凝土拌合站、制梁场、铺轨基地、钢筋加工厂、模板加工厂等；

(2)临时水管线：包括给排水管线、供电管线、供热管线；

(3)临时道路：包括临时铁路专用线、轻便铁路、临时道路；

(4)其他临时设施(如：临时用地、临时电力设施等)。

进项抵扣税率：

(1)按照建筑劳务签订合同：税率为11%；

(2)如分别签订材料购销合同与劳务分包合同的：材料17%、分包11%；

管理要点:

临时设施应严格按照合同预算进行控制。

包清工，对方可以选择简易计税，税率3%,注意合同比价。

人工费

本钱费用工程明细取得发票类型抵扣率备注

劳务分包（分包方为有建筑资质的公司）增值税专用发票11%

劳务分包（分包方为有建筑劳务资质的公司）增值税专用发票11%

劳务派遣费用增值税专用发票6%

对劳务队伍的考核奖励增值税专用发票11%或6%作为价外费用开票抵扣

管理要点：

原那么上选择具有专业建筑资质、建筑劳务资质及劳务派遣资质的单位签订劳务合同，

禁止与个人签订劳务合同。

包清工，对方可以选择简易计税，税率3%,注意合同比价。

机械租赁

指从外单位或本企业其他独立核算的单位租用的施工机械（如吊车、挖机、装载机、塔

吊、电梯、运输车辆等），包含设备进出场费、燃料费、修理费。

进项抵扣税率：

分经营性租赁和融资性租赁，税率统一为17%。

管理要点：

（1）签订租赁合同时应包含租赁机械的名称、型号、租赁价格、租赁起止时间、出租

方名称、收款账号等信息；

（2）推行机械租赁电商平台集中采购。

专业分包

总承包方将所承包的专业工程分包给具有专业资质的其他建筑企业,主要形式表达为包

工包料，总包对分包工程实施管理。

进项抵扣税率：

建筑效劳业为11%。

管理要点：

(1)专业分包的价款在计算预缴增值税时可以从总包价款中扣除；

(2)总、分包双方应签订分包合同，交工程财务部门进行备案。

差旅费-住宿费

核算员工因公出差、调开工作所发生的住宿费。

进项抵扣税率：

(1)住宿费用:6%：

(2)旅客运输效劳，即机票费、车船费等：不得抵扣；

(3)餐饮效劳，即因公出差所发生的餐费等：不得抵扣。

管理要点：

(1)实行定点接待的单位，与酒店签订定点合作协议，按月结算、开具增值税专用发

票、付款；

(2)职工零星出差，也应取得增值税专用发票。

办公费

办公费指购置文具纸张等办公用品，与电脑、传真机和复印机相关耗材(如墨盒、存储

介质、配件、复印纸等)等发生的费用。

进项抵扣税率：17%。

管理要点：

由法人单位办公室通过电子商务平台集中采购。

通讯费

公司各种通讯工具发生的话费及效劳费、电话初装费、网络费等，如：公司统一托收的

办公电话费、IP电话费、会议电视费、传真费等。包含办公电话费、传真收发费、网络使

用费、邮寄费。

进项税率：

(1)办公电话费、网络使用、维护费、传真收发费：11%,6%o提供根底电信效劳,

税率为11%；提供增值电信效劳，税率为6%；

(2)邮寄费：11%,6%o交通运输业抵扣税率11%,物流辅助效劳抵扣税率6%。铁

路运输效劳按照运费11%进项抵扣。

管理耍点：

由办公室与指定通讯公司、邮递公司签订效劳协议，由专人负责建立台帐进行日常登记,

定期(按月)统一开具增值税发票后进行结算。

车辆维修费

(1)车辆修理费：购置车辆配件、车辆装饰车辆保养维护及大修理等。

进项抵扣税率：17%；

管理要点：由办公室等相关部门与维修厂家签订协议，实行定点维修，由专人负责建立

台帐进行日常登记。

(2)油料费：管理用车辆发生的油料款。

进项抵扣税率：17%；

管理要点：由办公室等相关部门与中石油、、物资公司加油站等签订定点加油协议为司

机办理加油卡充值，由公司定期进行结算。

(3)过路、过桥、停车费：

进项抵扣税率：11%：

管理要点：由办公室等相关部门统一办理不停车电子收费系统(ETC)定期进行结算。

(4)车辆保险费：

进项税税率：6%：

管理要点：在股份公司保险集中采购目录中进行比价招标形式采购。统一集中办理车辆

保险业务，取得增值税专用发票。

租赁费

包括房屋租赁费、设备租赁、植物租赁等。

进项税税率：

(1)房屋、场地等不动产租赁费：11%；

(2)汽车租赁费：17%；

(3)其他租赁费，如电脑、打印机等：17%。

管理要点：

各单位应尽量租用增值税一般纳税人的相关资产，获取增值税专用发票。假设出租方为

小规模纳税人时，应要求其在税务机关代开增值税专用发票，谨慎选用自然人的相关资产。

书报费

包括购置的图书、报纸、杂志等费用。

进项税税率：13%；

管理要点:

应由经办部门到邮政局、出版社等单位统一订阅，获取增值税专用发票。

物业费

包括机关办公楼保洁等费用。

进项税税率：6%；

管理要点：

经办部门应该明确划分办公用与职工福利局部，分别开具专用发票和普通发票。

水电气暖燃煤费

进项税率：

(1)电费：17%；(县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力，且供给商采用简易

征收，税率为3%)

(2)水费：13%；(自产的自来水或供给商为一般纳税人的自来水公司销售自来水采用

简易征收，税率为3%)

(3)燃料、煤气等：17%。

管理要点：

与地方供电、供水、供气等部门沟通，协商分开计量办公、经营、集体福利用水电气,

分别开具办公楼、食堂等所用水电气的增值税专用发票和普通发票。

会议费

各类会议期间费用支出，包括会议场地租金、会议设施租赁费用、会议布置费用、其他

支持费用。

进项税税率:

(1)外包给会展公司统一筹办的，取得的发票为会展效劳的增值税发票，进项抵扣税

率：6%(现代效劳业"营改增”后，会议展览效劳〈含会议展览代理效劳〉属于现代效劳业中

的文化创意效劳)；

(2)租赁场地自行举办的，取得的发票为不动产租赁效劳的发票，进项抵扣税率为11%。

管理要点：

(1)应根据召开会议的要求，充分考虑本钱效益，选择不同的方式；

(2)选择外包给酒店、旅行社等单位统一筹办的，应取得会务费增值税专用发票。

修理费

包括自有或租赁房屋的维修费、办公设备的维修费、自有机械设备修理费及外包维修费

等。

进项税税率：

(1)房屋及附属设施维修：11%；

(2)办公设备维修：17%；

(3)自有机械设备维修及外包维修费等：17%。

管理要点：

应由相关部门与具有一般纳税人资格的维修公司签订协议，定点维修，定期结算。

广告宣传费

进项税率：

(1)印刷费：17%；

(2)广告宣传费：6%；

(3)广告制作代理及其他：6%；

(4)展览活动：6%；

(5)条幅、展示牌等材料费：17%。

管理耍点：

应由相关部门与印刷厂、广告公司等单位签订协议，定点采购，定期结算。

中介效劳费

中介审计评估费：指聘请各类中介机构费用，例如会计师事务所审计查账、验资审计、

资产评估、高新认证审计等发生的费用。

咨询费：指企业向有关咨询机构进行技术经营管理咨询所支付的费用，或支付企业聘请

的经济股份、法律参谋、技术参谋的费用。

进项税率：6%o

技术咨询、效劳、转让费

使用非专利技术所支付的费用。包括技术咨询、技术效劳、技术培训、技术转让过程中

发生的有关开支。

进项抵扣税率：6%。

绿化费

指公司用于环境绿化的费用。如：采购花草、办公场所摆放花木等。

进项税税率：13%；

管理要点：

注意用于食堂、职工宿舍的不能抵扣进项税，已抵扣要做进项税转出

劳动保护费

因工作需要为职工配备的工作服、手套、消毒剂、清凉解暑降温用品、防尘口罩、防噪

音耳塞等、以及按照原劳动部等规定对接触有毒物质、矽尘、放射线和潜水、沉箱、高温等

作业工种所享受的保护保健食品。

进项抵扣税率：17%；

管理要点：

(1)应注意区分劳动保护费与职工福利费的区别。劳动保护支出应符合以下条件：用

品具有劳动保护性质，因工作需要而发生；用品提供或配备的对象为本企业任职或者受雇的

员工；数量上能满足工作需要即可；并且以实物形式发生；

(2)由办公室等相关部门通过电子商务平台集中采购。

检验试验费

指公司在生产、质检、质量改良过程中发生的试验、化验以及其他试验发生的费用。

进项抵扣税率：6%；

管理耍点：

应尽量选择集团四通检测公司进行试验检验。

研究与开发费

指公司在生产、质检、质量改良过程中发生的试验、化验以及其他试验发生的费用。

进项抵扣税率：

(1)研发劳务：11%、3%；

(2)研发设备、材料：17%；

(3)委托研发效劳：6%。

管理耍点:

应按照研发费核算方法，准确归集核算研发工程的相关投入，建立研发辅助账进行专项

核算。

培训费

企业发生的各类与生产经营相关的培训费用，包括但不限于企业购置的图书发生的费用,

企业人员参加的岗位培训、任职培训、专门业务培训、初任培训发生的费用，这些费用如获

取到增值税专用发票，那么可以抵扣。

进项抵扣税率：6%。

安保费

(1)如聘请平安保卫人员费用：6%：

(2)为平安保卫购置的摄像头、消防器材等费用，监控室日常维护开支费用：17%。

取暖费

进项抵扣税率：13%。

财产保险费

为企业资产购置的财产保险。

进项抵扣税率：6%o

物料消耗

主要指低值易耗品的消耗，如电线、灯、清洁工具、管理用具、包装容器等。

进项抵扣税率：17%。

平安生产用品

包括施工生产中购置的平安帽、平安带、平安防护网、密目网、绝缘手套、绝缘鞋、彩

条旗、平安网、钢丝绳、工具式防护栏、灭火器材、临时供电配电箱、空气断路器、隔离开

关、交流接触器、漏电保护器、标准电缆、防爆防火器材等。

进项抵扣税率：17%。

管理要点：由平安部门根据施工生产需求选择定点定量采购。

财务费用

效劳收取的费用。相关效劳包括提供货币兑换、账户管理、电子银行、信用卡、信用证、

财务担保、资产管理、信托管理、基金管理、金融交易场所（平台）管理、资金结算、资金

清算、金融支付等效劳。

进项抵扣税率：6%»

管理要点：

各单位财务部门应与金融机构协商定期结算直接收费工程。

不可抵扣事项

（一）所有明确列入不可抵扣范围的支出业务应取得普通发票，不能要求对方开具增值

税专用发票。

（-）用于简易计税工程、免税工程、集体福利或个人消费时，相关进项税额不允许抵

扣。

（三）发生非正常损失时，相关进项税额和随之发生的运费不得从销项税额中抵扣。

非正常损失指因管理不善造成货物被盗、丧失、霉烂变质，及因违反法律法规造成货物

或者不动产被依法没收、销毁、撤除的情形。各单位应加强相关资产的管理，完善相关制度，

防止非正常损失的发生。

（四）取得合法凭证，但业务内容不属于可抵扣范围，主要有以下工程：

1.工程部食堂所用的厨具、餐具、水电暖气煤气、用具、菜品、热水器、饮用水设备、

纸杯、及为运输厨房用品而发生的运输费；

2.工程工会组织的活动过程中发生的物品采购、租赁（场地或车辆租赁）或者慰问费等：

3.为工程部员工租赁宿舍及宿舍配套用品、水电暖煤气、物业费:

4.自购的周转材料摊销;

5.机械使用费中外购设备折旧费、机械操作人员工资及附加费；

6.征地拆迁费及房屋、道路、青苗补偿费；

7.职工工资、奖金、津贴、补贴、社会保险费、住房公积金、工会经费、个人学历教育

培训、外聘人员工资、因解除与职工的劳动关系给予的补偿，其他与获得职工提供的效劳相

关的支出；

8.用于职工福利类的培训费、劳动保护费、水电气暖燃煤费、租赁费、书报费、修理费、

广告费、物料消耗、取暖费等不得抵扣；

9.会议费中外包给酒店、旅行社等单位统一筹办，取得的发票为餐饮或娱乐业发票不得

抵扣；

10.差旅交通费中机票费、车船费、因公出差的餐费及误餐补助等；

11.通信费中以职工个人名义开具的通讯费发票，为职工发放的移动话费补贴、电话费

补贴；

12.车辆使用费中司机平安行车费以及用于集体福利的修理费、油料费等；

13.业务招待费，包括餐费、酒、招待用茶和礼品等；

14.折旧、摊销、排污费、诉讼费；

15.保险费中为员工购置的人身保险不得抵扣；

16.税金：包括印花税、车船使用税、房产税、土地使用税及其他税金等不得抵扣；

17.行政事业性收费；

18.财务费用：利息支出、汇兑损益、与贷款直接相关的投融资参谋费、手续费、咨询

费等费用。

（五）其他不可抵扣事项:

1.不能取得合法的增值税扣税凭证的工程;

2.取得合法凭证，未在规定180日内进行认证；

3.财政部和国家税务总局规定的其他不可抵扣情形。

需要做进项转出的事项

1.上述已抵扣进项税额的购进货物、应税劳务、效劳，事后改变用途（发生上述第二条

不可抵扣情形）或者发生非正常损失，应将已抵扣进项税额从当期发生的进项税额中转出；

2.因进货退回或者折让而收回的进项税额，应从发生进货退回或者折让当期的进项税额

中扣减；

3.管理要点：在发生进项税转出事项时应按照的规定逐级审批，做好台帐登记。

二、''营改增"对建筑行业的影响与应对建议

''营改增"是一项系统而复杂的变革，涉及面广，影响力大。对国家经济环境而言，''营改增"

在产业结构调整与税收减负等方面将产生深远的影响。对建筑业而言，''营改增"既是挑战

也是机遇。

建筑业作为一项传统行业，在我国经济体系中占有重要地位，同时具备传统行业的特性及建

筑业特有的管理难点，如受方案经济的长期影响，管理层级复杂、粗放式及外延式的开展模

式、资质共享与挂靠、人力资源不稳定、混业经营等。

这些行业特性与管理难点，在营改增后，将带来业务、资金、发票流转方向''三流不一致"

的税务风险，也有可能带来进项税额欠缺或不能顺利抵扣的问题，这些风险及问题将导致企

业税务风险上升、企业利润下降，并倒逼建筑行业向管理精细化、标准化转变。经天职税务

团队研究与梳理，营改增对建筑行业的影响主要表达在10个方面，图示如下：

针对上述10大影响，天职税务团队基于对''营改增"政策的理解、对建筑行业财务与业务特

性的深入了解，在遵循天职国际''六位一体〃咨询方法论的根底上，提出一•系列有针对性的

总体解决方案，以下节选7个主要影响，分享其应对方案如下：

1.组织架构方面

现行建筑企业通常会在工程承揽地设立法人或非法人机构，作为派出机构对工程工程进行管

理，因此大型建筑集团大多拥有众多子、分公司。由于现行组织架构复杂，管理链条长，可

能导致进项税抵扣链条不完整，造成进销项不匹配。如总分组织架构下，承接工程主体多为

上级单位，分公司负责工程组建。该情况下合同主体在上级单位，即销项在上级，进项多发

生在分公司。非汇总纳税条件下，分公司将被认定为增值税的独立纳税主体，从而导致子分

公司大量进项税额留抵，母总公司销大于进从而缴税的结果。反之，如果母总公司集中采购

大型机械或信息管理系统等取得大量进项，而子分公司做为开票与纳税主体，那么同样会出

现进销项不匹配的现象。

（问题：承当工程主体为上级公司-发生销项、工程施工主体为分公司一发生进项）

应对方案:建筑企业应结合自身特点，在满足市场份额的前提下，压缩管理层级，通过撤销

规模较小或没有实际经营业务的单位、取消不必要的中间管理层级，并考虑将工程施工类三

级单位变为领取非法人营业执照的分公司或事业部，促进组织机构扁平化。

2.业务模式方面

资质共享、挂靠经营、甲供材等业务模式在当下已成为建筑企业的行业共性，其中，资质共

享主要分为三种情形：

一为自管模式：即建筑企业以自己名义中标，并设有指挥部管理工程，下属子公司成立工程

部参建的模式。

二为代管模式：即子公司以母公司名义中标，中标单位不设立指挥部，直接授权子公司成立

工程部代表其管理工程的模式。

三为平级共享模式：即平级单位之间的资质共享，如二级单位之间、三级单位之间，中标单

位不设立指挥部，直接由实际施工单位以中标单位的名义成立工程部管理工程的模式。

无论何种模式，在''营改增"后都会带来进销不匹配的问题，表现在如下方面：

（一）合同签订主体与实际施工主体不一致，销项在合同签约方，即中标单位，进项在施工

方，导致进项和销项不匹配。

（二）中标单位与实际施工单位之间无合同关系，导致抵扣链条不完整。

（三）内部总分包之间不开具发票，如中标单位按照总包方核算工程工程的总包收入和分包

本钱，但由于不能取得进项税发票，将仍无法抵扣分包本钱的进项税。

应对建议：

一是建筑集团应对旗下子、分公司的资质进行梳理和评估，优胜劣汰，各级单位尽量使用自

己的资质来投标，限制资质共享或改变现有资质管理模式。

二是调整当前业务模式，可采取总分包模式、集中管理模式、联合体模式或''子变分"模式，

建立增值税的抵扣链条，实现进项税完整抵扣。

3.经营管理方面

广义上包含业务管理、投资工程管理、本钱费用管理等。

（-）业务管理方面，如EPC（设计、采购、施工）工程的管理。EPC工程属于兼有不同税

率业务的混业经营，其中，设计业务适用6%税率；设备采购业务适用17%税率；建筑施

工业务适用11%税率。

根据?增值税暂行条例实施细那么？的规定：兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核

算不同税率货物或者应税劳务的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率。

因此，对于总承包方与业主签订单一EPC合同，未分别列示设计、设备、施工价款的，存

在从高适用税率缴纳增值税的风险。

（二）投资工程管理方面，包括BT、BOT、PPP等工程形式。以BT工程（建设-移交）为

例，在''营改增"后将面临诸多问题，如：

1、BT工程公司的业务主体身份及其与业主之间的交易关系并不明确。合同主体表达为投资

方，投资方组建BT工程公司代表投资方负责BT工程的投融资和建设管理，导致工程公司

与业主之间无合同关系。

2、BT工程公司不具有工程总承包资质，因此，投资方或BT工程公司会通过二次招标确

定工程工程的总承包方，有的BT工程公司与总承包方之间不签订工程总承包合同。导致''营

改增”后可能被认定为业务流向与资金流向、发票流向不一致，从而产生进项税的抵扣风险。

3、二级参建单位和三级参建单位之间在承揽工程时内部通过任务分劈书来明确施工责任，

并无签订施工分包合同，''营改增"后可能被认定为交易关系不明确而无法开具增值税专用

发票。

4、有的BT工程的拨款由BT工程公司直接拨付至各参建单位的工程部，并不通过总承包方

所设指挥部的银行账户,指挥部仅从会让账面上以往来款的方式核算拨款情况。这在建筑业

''营改增"后可能被认定为资金流向与业务流向不一致，从而产生进项税抵扣风险。

（三）本钱费用管理方面，如本钱费用下的材料采购管理，''营改增"后，在进行采购定价

时，材料价格及运输费用所对应的增值税额将不再包含在采购本钱中。因此，需要格外关注

供给商的纳税人身份及所能提供的发票类型，保证进项税额的充分抵扣。如本钱费用下的设

备管理，建筑企业大多存在不同级次单位之间设备互相租赁的情形，''营改增"后设备租赁

属于有形动产租赁效劳，出租方需按规定计算销项税，但实际上企业在内部租赁时出租方不

向承租方开具发票，此时将造成增值税抵扣链条断裂，导致该局部增值税无法在承租方实现

抵扣，增加集团整体税负。

应对建议：

1、梳理现有投资管理模式、业务管理模式，调整现有投资合同中涉税相关条款，约定税负

归属，理顺不同工程中各业务主体之间的合同关系、资金关系和发票关系，完善各业务主体

之间的增值税抵扣链条；

2、建设或完善供给商管理系统与分包商管理系统：

3、减少跨法人或分支机构间的设备及内部调拨；

4、转变采购模式；

5、约定甲供材价款、结算及开票事宜；

6、梳理可抵扣工程及适用税率、制作可抵扣明细手册……。

4.制度流程方面

''营改增"后，现有公司管理制度，如财务管理相关方法、本钱管理管理方法、采购管理方

法、合同管理方法等已不适用现行税制体系下的管理要求。如：营改增后，如何科学的选择

供给商、如何与客户签订合同、各类本钱费用该取得什么样税率的发票、各类采购是采用''统

谈、统签、统付"统谈、统签、分付"统谈、分签、分付"或其他模式、发票的报销流程

如何修订……这些管理流程与制度都将因营改增而带来实质性的变化。

应对建议：

1、修改原有管理制度，包括财务管理相关制度、经营开发相关制度、本钱管理相关制度、

采购相关制度、工程施工相关制度、合同管理相关制度、各类合同范本等。

2、设计补充新的增值税管理制度，包括：增值税专用发票管理方法、增值税扣税凭证管理

方法、增值税汇总纳税管理方法、增值税会计核算方法、增值税优惠政策核查方法、增值税

管理机构设置与岗位职责、增值税管理的信息化要求等。

5.税务管理方面

''营改增"后，税务管理本钱将大幅提高，最直接的本钱增加就是需要购置税控装置以满足

增值税专用发票的征管要求：此外，增值税的按期申报、专用发票的领购、开具、认证等工

作繁琐复杂，需配备专人管理。且由于增值税计征复杂、管理难度大，还需增设一定数量的

税务管理岗位。''营改增"后，会计科目那么明显增加,核算方式也变得更为复杂，对会计

核算及账务处理提出了更高的要求。因此，需要企业亟待完善增值税发票管理体系、核算体

系及考核机制的建设。

应对建议：

1、根据实际管理需要成立专门的税务管理机构、配备相应税务人员；

2、组织全员开展营改增相关专题培训；

3、建立或修改增值税相关的财税体系，包括全面预算体系与考核体系；

4、建立或修改税务管理相关IT系统，包括发票管理、报销管理、申报纳税管理、会计核算

等。

6.资金使用方面

''营改增"以后，建筑企业必须按照纳税义务发生时间及时缴纳增值税，根据财税【2023】

106号中纳税义务时间的规定：纳税人提供给税效劳并收讫销售款项或者取得索取销售款项

凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。其中，收讫销售款项，是指纳税人提供给

税效劳过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付

款日期：未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税效劳完成的当天。

但是建设单位验工计价工程款的支付往往滞后，很多工程时间还比拟长。同时，验工计价单

中还要直接扣除5%-10%的预留质量保证金等，预留质量保证金要到工程工程竣工验收后

才能支付，这样必将导致企业经营性现金净流出增加，加大企业现金流压力。

另外，由于企业资金紧张，不能及时支付分包商和供给商合同价款，就不能及时取得可抵扣

的进项税额专用发票，造成当期应纳税额增加，更加剧了企业的资金压力。企业为了资金链

不断裂，必须增加银行贷款额度，会使财务状况更加恶化。

应对建议：建筑企业在收到销售款项或取得业主同意的条件下申请完工签证，计算所需缴纳

税款，这种方式有利于建筑企业提升自身现金流运转能力。营业税改增值税实施后，建筑企

业必须设立相对独立的税收核算及管理部门，增加税务核算人员，并对企业相关人员进行系

统且详实的梳理、认识，积极组织全员培训学习，加强思想意识，完善准备工作。全员配合

实现进项税的最大程度抵扣，防止进销项不匹配条件下税款的资金占用，从而优化企业现金

流管理。

7.过渡期如何应对？

在政策出台后至正式实施日前，可视同为营改增''过渡期"，过渡期内，建筑施工企业可能

存在如下问题：

1、方案采购的大型机械设备，是否如期采购？

2、现有库存的存货该如何处理？

3、''营改增"之前签订合同但尚未完工的工程或虽已完工但尚未办理竣工决算或尚未结清款

项的工程工程(以下统称''存量工程")该如何处理？

4、过渡期，要准备哪些工作？

5、过渡期工作繁重，该如何按部就班，该如何不重不漏的开展各项工作？

应对建议：

1、尽量推迟采购时间，同时防止在不考虑纳税义务发生时间的情况下，单纯要求销售方推

迟开票时间，以免带来进项税抵扣风险。

2、对于局部工程急用的大型机械，可考虑以租代购的方式。

3、梳理现有材料物资的使用情况，在保证工程施工进度和正常经营的前提下，降低库存，

尤其是减少工程上涉及的大量的钢材、清水砖等。

4、对存量工程进行梳理，准确划分应缴纳的营业税和增值税，对局部以后将缴纳增值税的

工程，建议提前与业主协商谈判，争取最大程度转嫁增值税税负。

5、引入专业机构，对领导及相关部门人员进行全方面的培训与政策宣贯，同时提供制度修

订/专项咨询/税收筹划等专业效劳.

全面推开营业税改征增值税试点的实施方法及配套政策近日终于公布了。自2023年5

月1日起，在全国范围内全面推开营改增试点，建筑业、房地产业、金融业、生活效劳业等

全部营业税纳税人，纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。下面为大家介绍一下“营

改增"中建筑业税务核算应注意的几点事项。

一、建筑业增值税一般纳税人与小规模纳税人的选择

假设增值税一般纳税人提供建筑业应税劳务收入为S,增值率为R,那么抵扣率为1-R,

税率为11%,且一般纳税人所购劳务、货物均可以抵扣进项税额；小规模纳税人的征收率为

3%,客户接受劳务金额不变，仅考虑增值税不考虑其他税种的情况下，纳税人流转税税负相

等的等式如下：

{[S/(1+11%)-SX(1-R)/(1+11%)]Xll%}/S

=[S/(l+3%)X3%]/S

R=29.39%

即增值率超过