财务会计实务 4叶群利 项目四 存货业务核算

《财务会计实务》黄桃红2018年元月份叶群利项目四存货业务核算1书名：财务会计实务特色：根据全面营改增最新税收政策、新企业会计准则等编写。

特点：对接初级会计职称考试大纲选取教材内容，以典型工作任务和实际业务案例为载体，边学边做，学做交替。在每个项目下设计了多个典型工作任务，每个任务的编写中设计了〖任务布置〗、〖知识学习〗、〖任务实施〗三大栏目。在〖知识学习〗栏目下设计了【例题】、【做中学】、【想一想】、【提示】、【做中学】、【知识拓展】等专栏，以方便读者的学习。同时为了强化读者对理论知识的理解与应用，与本书配套还编写了一本《财务会计实务学习指导与同步训练》。教材【做中学】、《财务会计实务同步训练》将提供参考答案，并提供课程教学用PPT出版社：高等教育出版社教材ISBN：978-7-04-048968-2、出版时间：2017年12月同步训练ISBN：14-21525-010、出版时间：2018年02月叶群利项目四存货业务核算2项目一认识财务会计1项目二货币资金的核算2项目三往来业务的核算3项目四存货业务的核算4项目五投资业务的核算5项目六固定资产的核算6项目七投资性房地产的核算7项目八无形资产及其他资产的核算8项目九融资业务的核算9教材目录CONTENTS10项目十财务成果的核算项目十一财务报表的编制11叶群利项目四存货业务核算3项目四存货业务核算叶群利项目四存货业务核算4【学习目标】知识目标：1.掌握存货的定义、特征及构成，掌握存货确认的条件；2.掌握存货的初始计量方法，发出存货的计量方法；3.掌握原材料按实际成本计价的会计核算方法；4.掌握原材料按计划成本计价的会计核算方法；5.掌握周转材料的会计核算方法；6.掌握委托加工物资的会计核算方法；7.掌握库存商品的会计核算方法；8.掌握存货期末清查及减值的会计核算方法。能力目标：1.能确认存货，对存货进行清晰分类；2.能核算原材料购、销、存等业务；2.能核算周转材料购、销、存等业务；3.能核算委托加工物资业务；5.能核算库存商品购、销、存等业务；6.能核算存货盘盈、盘亏以及期末减值类的业务。叶群利项目四存货业务核算5项目四存货任务一认识存货任务二原材料的核算任务三周转材料的核算任务四委托加工物资的核算任务五库存商品的核算任务六存货清查与减值的核算叶群利项目四存货业务核算6任务一认识存货〖任务布置〗甲公司2016年12月份乙材料有关购入、领用、结存资料如下：（1）12月1日结存300千克，20元／千克；（2）12月6日购入2000千克，21元／千克；（3）12月10日领用500千克；（4）12月18日购入1000千克，22元／千克；（5）12月25日领用2000千克；（6）12月29日购入1000千克，21元／千克；请分别用先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法计算甲公司2016年12月份领用乙材料的成本和2016年12月31日乙材料的期末结存成本。叶群利项目四存货业务核算7任务一认识存货一存货的定义、特征及构成二存货的确认三存货的初始计量四发出存货成本的计量方法一、存货的概述叶群利项目四存货业务核算9一、存货的定义、特征、构成（一）存货的定义存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。（二）存货的特征存货区别于固定资产、无形资产等非流动资产的最本质特征是，企业持有存货的最终目的是出售，包括可供直接出售的产成品、商品以及需要经过进一步加工后出售的原料等。同时，存货相对于非流动资产周转速度较快，通常会在1年内变现、出售或耗用。叶群利项目四存货业务核算10注：存货区别于固定资产等非流动资产的最基本的特征是：企业持有存货的最终目的是为了出售直接出售：如企业的产成品、商品等；加工后出售，如原材料等（一）存货的内容叶群利项目四存货业务核算11存货的特征：（1）企业持有存货的最终目的是出售。（2）存货属有形资产，具有实物形态。（3）存货属于流动资产，具有较强的流动性。（4）存货具有实效性和发生潜在损失的可能性。（一）存货的内容叶群利项目四存货业务核算12存货的构成：（1）原材料（6）周转材料（7）委托加工物资（2）在产品（3）自制半成品（5）商品（4）产成品（一）存货的内容叶群利项目四存货业务核算13二、存货的确认将一项资源确认为存货，必须在符合存货定义的前提下，同时满足下列两个条件：（1）与该存货有关的经济利益很可能流入企业；（2）该存货的成本能够可靠地计量。叶群利项目四存货业务核算14（一）外购存货的采购成本

存货的采购成本是指存货从采购到入库前发生的全部支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。说明：购买价款是指企业购入材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括可以抵扣的进项税。（二）存货成本的确定叶群利项目四存货业务核算15借：原材料贷：银行存款等

相关税费：是指企业购买存货发生的进口关税、消费税、资源税、不能抵扣的增值税进项税其他可归属于存货采购成本的费用：是指企业购买存货发生运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费。整个运输过程中，受到本身性质、自然条件所发生的、不可避免的零星、撒落、溢渗、漏失

（一）外购存货成本叶群利项目四存货业务核算16【例题·单选题】（2011年）下列税金，不计入存货成本的是（）。A.一般纳税企业进口原材料支付的关税B.一般纳税企业购进原材料支付的增值税C.小规模纳税企业购进原材料支付的增值税D.一般纳税企业进口应税消费品支付的消费税【正确答案】B【答案解析】一般纳税企业购进原材料支付的增值税不计入存货成本，小规模纳税企业购进原材料支付的增值税计入存货成本。练习【例题·单选题】甲公司属于一般纳税人，采用实际成本核算材料成本，2013年4月1日购入M材料100件，每件买价为1000元，增值税率为17%。发生运费2000元，增值税率11%，保险费400元，装卸费500元，所有款项120120元已支付。材料验收入库时发现合理损耗2件，则该批材料的成本为（）元。A.105000B.102900

C.1050D.1029【正确答案】B【答案解析】总成本＝1000×100＋2000＋400＋500＝102900（元）；材料的单位成本＝102900÷98＝1050（元）。练习存货的加工成本指存货的加工过程中发生的追加的费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。故不包括直接由材料存货转移来的价值。注：非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用不能计入成本（二）加工取得的存货成本（三）投资者投入存货的成本投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约定的价值不公允的情况下，按照该项存货的公允价值作为其入账价值。（四）盘盈存货的成本盘盈的存货，应按其重置成本作为入账价值。

发出存货的计量是指对每次发出存货的价值和结存存货价值的确定。由于存货的种类繁多，收发频繁，即使同一种存货由于采购的时间、地点和批次不同，其价格亦有所不同。所以，发出存货时需要重新认定其单价，以便确定发出存货和期末结存存货的实际成本。（三）发出存货的计价四、发出存货成本的计量方法叶群利项目四存货业务核算21（一）

先进先出法

先进先出法是假定先收到的存货先发出（销售或耗用），并根据这种假定的成本流转顺序对发出存货和期末结存存货进行计价的方法。这种方法以假定先购进的存货先发出为前提，至于实际发出存货的顺序是否按照购进的先后顺序，并不予考虑。具体做法是：收入存货时，逐笔登记每一批存货的数量、单价和金额；发出存货时，以先进先出的原则计算发出存货的实际成本，并逐笔登记发出和结存存货的数量、单价和金额。（三）发出存货的计价教材105页，例4－4叶群利项目四存货业务核算22案例：某企业2017年4月A材料收入、发出、结存资料如表所示日期收入发出结存数量(kg)单价(元)数量单价数量单价(元)4月1日500104月8日20010.54月15日6004月20日5009.804月27日2004月29日2004月30日合计A材料收入、发出、结存资料要求:利用先进先出法计算发出存货成本和期末存货成本叶群利项目四存货业务核算23（一）先进先出法小结1、期初存货成本+本期采购成本=本期销售成本+期末存货成本2、先进先出法的优缺点⑴优点:可以随时结转存货发出成本⑵缺点:①繁琐②工作量较大3、特点：在物价持续上涨时,会高估企业当期利润和库存价值叶群利项目四存货业务核算24（二）移动加权平均法

移动加权平均法是指每次进货的成本加上原有库存存货的成本的合计额，除以每次进货数量加上原有库存存货的数量的合计数，据以计算加权平均单价，作为下次进货前计算各次发出存货成本依据的一种方法。（三）发出存货的计价叶群利项目四存货业务核算25★移动加权平均单价=（原有库存存货的实际成本+本次进货的实际成本）÷（原有库存存货的数量+本次进货数量）本次发出存货成本＝本次发出存货的数量×本次发货前存货的移动加权平均单价本月月末结存存货成本＝月末库存存货数量×月末移动加权平均单价或＝月初结存存货的实际成本+本月收入存货的实际成本-本月发出存货的实际成本（二）移动加权平均法叶群利项目四存货业务核算26案例：某企业2017年4月A材料收入、发出、结存资料如表所示日期收入发出结存数量(kg)单价(元)数量单价数量单价(元)4月1日500104月8日20010.54月15日6004月20日5009.804月27日2004月29日2004月30日合计A材料收入、发出、结存资料要求:利用移动加权平均法计算发出存货成本和期末存货成本叶群利项目四存货业务核算27（二）移动加权平均法小结优缺点:⑴优点:能够使管理层及时了解存货的结存情况，计算的平均单位成本以及发出和结存的存货成本比较客观⑵缺点：计算工作量大，收发频繁的企业不适用叶群利项目四存货业务核算28（三）月末一次加权平均法

加权平均法也称月末一次加权平均法，是指以存货的数量作为权数，用本月收入存货成本加上月初结存存货的成本之和除以本月收入存货的数量加上月初结存存货的数量之和，计算出存货的加权平均单位成本，从而确定存货的发出成本和月末结存成本的方法。

（三）发出存货的计价叶群利项目四存货业务核算29★加权平均单价=（月初结存存货的实际成本+本月收入存货的实际成本）÷（月初结存存货的数量+本月收入存货的数量）本月发出存货成本＝本月发出存货的数量×加权平均单价本月末结存存货成本＝月末库存存货数量×加权平均单价或＝月初结存存货的实际成本+本月收入存货的实际成本-本月发出存货的实际成本（三）月末一次加权平均法叶群利项目四存货业务核算30案例：某企业2017年4月A材料收入、发出、结存资料如表所示日期收入发出结存数量(kg)单价(元)数量单价数量单价(元)4月1日500104月8日20010.54月15日6004月20日5009.804月27日2004月29日2004月30日合计A材料收入、发出、结存资料要求:利用月末一次加权平均法计算发出存货成本和期末存货成本叶群利项目四存货业务核算31（三）月末一次加权平均法小结特点:平时只登记发出数量，不登记金额优缺点:⑴优点:计算比较简单、有利于简化成本计算工作⑵缺点：平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额,不利于存货成本的日常管理与控制叶群利项目四存货业务核算32案例：某企业2017年4月A材料收入、发出、结存资料如表所示日期收入发出结存数量(kg)单价(元)数量单价数量单价(元)4月1日500104月8日60010.54月15日6004月20日5009.804月27日2004月29日2004月30日合计A材料收入、发出、结存资料假定发出的是4月8日购进的假定发出的是4月1日结存的假定发出的是4月20日购进的要求:利用个别计价法计算发出存货成本和期末存货成本叶群利项目四存货业务核算33（四）个别计价法

个别计价法也称个别认定法、具体辨认法、分批实际法，其特征是注重所发出存货的实物流转与价值流转之间的联系，通过逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货的成本，即把每一种存货的实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本的基础。其计算公式为：

每批存货发出的成本＝该批存货发出的数量×该批存货购入的实际单位成本（三）发出存货的计价叶群利项目四存货业务核算34（四）个别计价法小结优缺点:⑴优点:个别计价法的成本计算准确，且符合实际情况⑵缺点：但是存货收发频繁情况下，其发出成本分辩的工作量较大适用范围：适用于一般不能替代使用的存货，为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，如珠宝、名画等贵重物品。叶群利项目四存货业务核算35（五）毛利率法一般来讲，商品流通企业同类商品的毛利率大致相同，采用毛利率法既能减轻工作量，也能满足对存货管理的需要。

毛利率法是指根据本期销售净额乘以上期实际（或本期计划）毛利率匡算本期销售毛利，并据以计算发出存货和期末存货成本的一种方法。其计算公式如下：销售净额=商品销售收入-销售退回与折让

销售毛利=销售净额×毛利率

销售成本=销售净额-销售毛利=销售净额×（1-毛利率）期末结存存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本叶群利项目四存货业务核算36任务一认识存货任务实施见教材110页叶群利项目四存货业务核算37任务二原材料的核算〖任务布置〗见教材111－112页叶群利项目四存货业务核算38原材料是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料、主要材料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。具体包括:1.原料及主要材料2.辅助材料3.外购半成品4.修理用备件5.包装材料6.燃料任务二原材料的核算叶群利项目四存货业务核算39（一）账户设置1．“原材料”账户2．“在途物资”账户一、实际成本的核算3．“应付账款”账户4．“预付账款”账户叶群利项目四存货业务核算40原材料账户：核算企业库存材料的增减变动和结存的情况原材料借贷收入材料的实际成本发出原材料的实际成本余额：结存原材料的实际成本叶群利项目四存货业务核算41在途物资账户：核算企业购入的货款已付但尚未验收入库的在途物资的实际采购成本在途物资借贷购入的在途物资的实际成本验收入库的在途物资的实际成本余额：在途物资的实际成本按供货单位或物资品种设明细科目叶群利项目四存货业务核算42一、实际成本核算－原材料

(二）购入原材料的会计处理1.货款已付或开出商业汇票，同时材料已入库2.货款已付或开出商业汇票，材料尚未到达或入库3.货款尚未支付，材料已验收入库4.货款已经预付，材料尚未验收入库

叶群利项目四存货业务核算431.货款已经支付（或已开出、承兑商业汇票），同时材料验收入库。（简称“单货同到”）借：原材料应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款或应付票据注：原材料的入账金额为“买价+应计税金+相关费用”这里的应计税金不包括可以抵扣的进项税（要有增值税专用发票才能抵扣）。叶群利项目四存货业务核算44

甲公司购入一批A材料，增值税专用发票上记载的货款为600000元，增值税额为102000元，另对方代垫包装费2000元，全部款项已用转账支票支付，材料已入库。原材料入账金额=600000+2000=602000元借：原材料602000

应交税费—应交增值税（进项税额）102000

贷：银行存款704000叶群利项目四存货业务核算452.支付货款（或已开出、承兑商业汇票）在先，收料在后。（简称“单到货未到”）采购时：借：在途物资—供货单位或物资品种应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款入库时：借：原材料—XX材料贷：在途物资—供货单位或物资品种叶群利项目四存货业务核算463.原材料已运达企业并验收入库，但发票账单等结算凭证尚未到达，货款尚未支付（简称“货到单未到”）

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在“货到单未到”的情况下，企业在收到存货时可先不作会计处理。如果在本月内结算凭证能够到达企业，则应在结算凭证到达后，按存货验收入库和支付货款同时完成的情况进行会计处理。叶群利项目四存货业务核算47

如果月末时结算凭证仍未到达，会计没办法确定该批货物的成本金额。为了保证账实相符，需要暂估入账。①月末暂估借：原材料（计划价或合同价）贷：应付账款—暂估应付账款

注：增值税不能估计，因为没有发票叶群利项目四存货业务核算48②下月初冲回借：原材料(红字）贷：应付账款—暂估应付账款(红字）③待发票账单到达，正常处理借：原材料应交税费—应交增值税（进项税）贷：银行存款/应付账款叶群利项目四存货业务核算494.货款已经预付，材料尚未验收入库例：4月10日收到该厂发运来的J材料，已验收入库。增值税专用发票上注明货款为100000元，增值税为17000元，对方代垫包装费3000元，所欠货款以银行存款付讫。1、材料入库借：原材料——J材料103000

应交税费—应交增值税（进项税）17000

贷：预付账款某钢厂1200002、补付货款时：借:预付账款——某钢厂40000

贷：银行存款40000叶群利项目四存货业务核算50一、实际成本法下原材料的核算

（二）发出原材料的会计处理由于企业日常发料业务频繁，发料凭证数量多，为了简化日常核算工作，平时一般只根据发料凭证登记材料明细分类账，反映各种材料的收入、发出和结存情况，而不直接根据发料凭证编制记账凭证、登记总分类账；对已签收和标价的发料凭证，陆续进行分类整理。月末，根据分类汇总的发料凭证，编制发料凭证汇总表，据以进行材料发出的总分类核算。叶群利项目四存货业务核算51

（二）发出原材料的账务处理（用于生产经营）借：生产成本—基本生产成本（生产产品领用）生产成本—辅助生产成本（辅助生产车间领用）制造费用（车间一般耗用）管理费用（行政部门耗用）销售费用（销售部门领用）

在建工程（工程项目消耗）

应付职工薪酬（集体福利领用）贷：原材料-XX材料叶群利项目四存货业务核算522.“材料采购”账户3.“材料成本差异”账户1.“原材料”账户

原材料按计划成本核算是指原材料的采购、收入、发出凭证以及总账和明细账均按计划成本进行计价。月末调整为实际成本（一）账户设置二、计划成本法下原材料的核算叶群利项目四存货业务核算53原材料账户：核算企业各种原材料的计划成本原材料借贷收入原材料的计划成本发出原材料的计划成本余额：结存原材料的计划成本叶群利项目四存货业务核算54材料采购账户：核算企业购入材料、商品等的实际采购成本材料采购借贷1.外购材料的实际成本1.验收入库材料计划成本余额：在途物资的实际成本2.结转入库材料的节约差异2.结转入库材料的超支差异叶群利项目四存货业务核算55材料成本差异账户：反映企业已入库各种材料的实际成本与计划成本的差异材料成本差异借贷超支：实际成本>计划成本节约：实际成本<计划成本发出材料

材料减少差异也减少发出材料负担的超支差异发出材料负担的节约差异▲超支差异▲节约差异叶群利项目四存货业务核算56（1）货款已经支付（或已开出、承兑商业汇票），同时材料验收入库。（3）材料已验收入库，货款尚未支付。（2）货款已经支付（或已开出承兑商业汇票），材料尚未验收入库。外购材料短缺与毁损。（二）购入原材料的核算二、计划成本法下原材料的核算叶群利项目四存货业务核算571.货款已经支付（或已开出、承兑商业汇票），同时材料验收入库。（简称“单货同到”）（两步走：采购和入库）或者：Ⅰ采购借：材料采购（实际成本）应交税费—应交增值税（进项税）贷：银行存款或应付票据Ⅱ入库借：原材料（计划成本）贷：材料采购（实际成本）材料成本差异（节约差）也可能在借方（超支差）

（一）购入原材料的核算二、计划成本法下原材料的核算叶群利项目四存货业务核算58甲公司采用汇兑方式向乙公司购入M2材料一批，专用发票上记载的货款为500000元，增值税额为85000元，发票账单已到，计划成本为520000元，材料已验收入库。借：材料采购—乙公司500000

应交税费—应交增值税（进项税）85000

贷：银行存款585000借：原材料—M2520000

贷：材料采购—乙公司500000

材料成本差异20000叶群利项目四存货业务核算59课堂练习

甲公司采用汇兑方式向乙公司购入M2材料一批，专用发票上记载的货款为500000元，增值税额为85000元，发票账单已到，计划成本为490000元，材料已验收入库。借：材料采购—乙公司500000

应交税费—应交增值税（进项税）85000

贷：银行存款585000借：原材料—M2490000

材料成本差异10000

贷：材料采购—乙公司500000叶群利项目四存货业务核算602.支付货款（或已开出、承兑商业汇票）在先，收料在后。（简称“单到货未到”）

Ⅰ借：材料采购（实际成本）应交税费—应交增值税（进项税）贷：银行存款等到货物到达验收入库时Ⅱ借：原材料（计划成本）贷：材料采购（实际成本）材料成本差异（节约差）也可能在借方（超支差）二、计划成本法下原材料的核算叶群利项目四存货业务核算61甲企业5月10日购入S材料一批，发票及结算凭证已收到，增值税专用发票中注明价款30000元，增值税额为5100元，款项已由银行存款支付，材料尚未到达，材料计划成本为31000元。15日材料入库。5月10日采购：借：材料采购30000[实际采购成本]

应交税费—应交增值税（进项税）5100

贷：银行存款35100叶群利项目四存货业务核算625月15日入库借：原材料—S材料31000[按计划成本入账]

贷：材料采购30000

材料成本差异1000注：此差异为节约差异，叶群利项目四存货业务核算633.原材料已运达企业并验收入库，但发票账单等结算凭证尚未到达，货款尚未支付（简称“货到单未到”）

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在“货到单未到”的情况下，企业在收到存货时可先不作会计处理。如果在本月内结算凭证能够到达企业，则应在结算凭证到达后，按存货验收入库和支付货款同时完成的情况进行会计处理。二、计划成本法下原材料的核算叶群利项目四存货业务核算64

如果月末时结算凭证仍未到达，会计没办法确定该批货物的成本金额。为了保证账实相符，需要暂估入账。①月末暂估借：原材料（计划成本）贷：应付账款—暂估应付账款

注：增值税不能估计，因为没有发票二、计划成本法下原材料的核算叶群利项目四存货业务核算65②下月初冲回借：原材料红字贷：应付账款—暂估应付账款红字③发票账单到达，正常处理借：材料采购（实际成本）应交税费—应交增值税（进项税）贷：银行存款

借：原材料（计划成本）贷：材料采购（实际成本）材料成本差异（节约差）也可能在借方（超支差）

二、计划成本法下原材料的核算叶群利项目四存货业务核算66两步走：购进时①借：材料采购[实际成本]

应交税费—应交增值税（进项税）贷：银行存款/应付账款/应付票据入库时②借：原材料[计划成本]

材料成本差异（超支差）贷：材料采购或借：原材料[计划成本]

贷：材料采购材料成本差异（节约差）小结计划成本的原材料采购叶群利项目四存货业务核算67

（三）原材料发出的核算按计划成本进行材料发出的核算与按实际成本核算基本相同。为了简化日常核算工作，通常是月终根据各种发料凭证，按照发出材料的类别或用途汇总，编制发料凭证汇总表，据以进行发出材料的总分类核算。由于发料凭证只填列计划成本，为了正确计算产品成本，必须将发料凭证汇总表中的计划成本调整为实际成本，即根据材料成本差异率，计算填列发出材料应负担的材料成本差异额。二、计划成本法下原材料的核算叶群利项目四存货业务核算68分两步：1）发出材料按计划成本结转借：生产成本[计划成本]

制造费用[计划成本]

管理费用[计划成本]

贷：原材料[计划成本]2）结转差异

若是节约差若是超支差借：生产成本[红字]借：生产成本[蓝字]

制造费用[红字]制造费用[蓝字]

管理费用[红字]管理费用[蓝字]

贷：材料成本差异[红字]贷：材料成本差异[蓝字]

（三）原材料发出的账务处理二、计划成本法下原材料的核算叶群利项目四存货业务核算69也可以合并为

借：生产成本——基本生产成本[实际成本]——辅助生产成本[实际成本]

制造费用[实际成本]

管理费用[实际成本]贷：原材料[计划成本]

材料成本差异[超支用蓝字，节约用红字]

二、计划成本法下原材料的核算叶群利项目四存货业务核算70（四）材料成本差异的分摊与结转[发出材料，材料减少，差异也减少]

差异究竟减少多少呢？要计算才知道①计算材料成本差异率②计算本月发出材料应分摊的成本差异本月发出材料应分摊的成本差异=本月发出材料的计划成本×材料成本差异率

叶群利项目四存货业务核算71材料成本差异率=月初结存材料成本差异+本月收入材料成本差异月初结存材料计划成本本月收入材料计划成本+（1）公式中超支用正数，节约用负数（2）算出来的材料成本差异率为正数表明超支，为负数表明节约（3）计划成本中不包括暂估的材料也不包括任何短缺①计算材料成本差异率X100%叶群利项目四存货业务核算72②计算本月发出材料应分摊的成本差异本月发出材料应分摊的成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率③结转材料成本差异（以节约为例）借：生产成本[红字]

制造费用[红字]

管理费用[红字]

贷：材料成本差异[红字]

叶群利项目四存货业务核算73任务二原材料的核算任务实施，见教材122－123页。叶群利项目四存货业务核算74〖任务布置〗某酿酒厂为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。企业的周转材料采用实际成本计价核算，本期发生如下经济业务，请完成相关会计核算。（1）8月9日，购入一批酒瓶，取得的增值税专用发票记载的价款50000元，增值税额8500元，酒瓶已验收入库，企业签发转账支票支付货款。（2）8月20日，生产A产品时领用一批酒瓶，成本16000元。（3）8月21日，公司生产车间领用一批专用工具，成本1200元，采用分次摊销法摊销，该工具估计可使用次数为3次，本次为第一次领用。叶群利项目四存货业务核算75任务三周转材料的核算任务三周转材料的核算叶群利项目四存货业务核算76一、包装物的核算包装物是指：为了包装本企业产品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。任务三周转材料的核算叶群利项目四存货业务核算77任务三周转材料的核算叶群利项目四存货业务核算78一、包装物（1）生产过程中用于包装产品，作为产品组成部分的包装物（2）随同商品出售而不单独计价的包装物（3）随同商品出售而单独计价的包装物（4）出借给购买单位使用的包装物（一）包装物的范围（5）出租给购买单位使用的包装物任务三周转材料的核算叶群利项目四存货业务核算79一、包装物（二）包装物的核算包装物的实际成本的构成内容与原材料相同。企业应在“周转材料”账户下设置“包装物”明细账户，核算包装物的收、发、存的实际成本或计划成本。任务三周转材料的核算叶群利项目四存货业务核算80叶群利项目四存货业务核算812.包装物的账务处理购入包装物的核算类似于原材料，此处略。领用包装物的核算：（1）生产领用（2）随同产品出售包装物（3）出租出借包装物叶群利项目四存货业务核算82包装物耗费去向

：1.生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物——生产成本2.随同商品出售而不单独计价的包装物——销售费用3.随同商品出售单独计价的包装物——其他业务成本4.出租给购买单位使用的包装物——其他业务成本5.出借给购买单位使用的包装物——销售费用三周转材料的核算（三）包装物发出的核算1.生产领用包装物

领用包装物时：借：生产成本贷：周转材料

注：包装物若是按计划成本计价时，还要结转差异任务三周转材料的核算叶群利项目四存货业务核算842.随同商品出售而不单独计价的包装物——销售费用

领用包装物时：借：销售费用贷：周转材料——包装物注：包装物若是按计划成本计价时，还要结转差异任务三周转材料的核算叶群利项目四存货业务核算853.随同商品出售单独计价的包装物——其他业务成本

实际上是出售包装物：一方面将所得收入计入其他业务收入；另一方面将包装物的实际成本计入其他业务成本。任务三周转材料的核算叶群利项目四存货业务核算86反映销售包装物收入借：银行存款 贷：其他业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）结转销售包装物成本借：其他业务成本

贷：周转材料

随同商品出售的包装物——单独计价任务三周转材料的核算叶群利项目四存货业务核算87叶群利项目四存货业务核算88（3）出租、出借包装物出租、出借包装物的价值通常于领用时按照使用次数分次计入成本费用，分次摊销法的举例参见【例4-29】；金额较小的，可在领用时一次计入成本费用。企业收取的出租、出借包装物押金，记入“其他应付款”。出租包装物取得的租金收入记入企业的“其他业务收入”，出租包装物的价值摊销记入企业的“其他业务成本”。出借包装物没有收入，出借包装物的价值摊销记入企业的“销售费用”。任务三周转材料的核算低值易耗品通常被视同存货，作为流动资产进行核算和管理，一般划分为一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品、其他用具等。

账户设置：周转材料——低值易耗品

二、低值易耗品的核算任务三周转材料的核算叶群利项目四存货业务核算89叶群利项目四存货业务核算90二、低值易耗品的核算任务三周转材料的核算2.低值易耗品的核算低值易耗品可以按实际成本计价核算，也可按计划成本计价核算。购入低值易耗品的核算方法与原材料相同，在此主要介绍低值易耗品发出的会计账务处理。（1）企业领用的低值易耗品，如果金额较小的，将其价值按其领用部门一次计入有关成本费用。低值易耗品报废时，如有残料价值，则冲减有关成本费用。提示：低值易耗品领用采用一次转销法的，其实物形态并未随其价值结转而消失，势必造成账外财产，为加强实物管理，企业应当在备查簿上进行登记。（2）企业领用的低值易耗品单位价值较高、使用期限较长的，应当采用分次摊销法摊销其账面价值。采用分次摊销法的，需要在“周转材料—低值易耗品”科目下分别“在库”、“在用”和“摊销”进行明细核算。叶群利项目四存货业务核算91叶群利项目四存货业务核算92【例4－29】凌云公司的基本生产车间领用一批专用工具，实际成本为100000元，该专用工具的估计使用次数为4次，企业采用分次摊销法摊销其价值。凌云公司应编制如下会计分录：（1）领用专用工具时：借：周转材料—低值易耗品—在用100000

贷：周转材料—低值易耗品—在库100000

（2）第一次摊销其价值：借：制造费用25000

贷：周转材料—低值易耗品—摊销25000

以后各次摊销的账务处理同（2）。（3）专用工具报废时（假定无残值）：借：周转材料—低值易耗品—摊销100000

贷：周转材料—低值易耗品—在用100000任务三周转材料的核算【任务实施】见教材128页。叶群利项目四存货业务核算93〖任务布置〗A公司为增值税一般纳税企业，适用增值税率为17%。8月份发生下列经济业务：1.8月5日，购进原材料100吨，货款为100万元，增值税为17万元；发生的保险费为5万元，入库前的挑选整理费用为3万元；验收入库时发现数量短缺10%，经查属于运输途中合理损耗。2.8月11日，发出本月5日购进的原材料，委托B公司加工成产品，收回后用于直接对外销售。B公司为增值税一般纳税人，A公司根据B公司开具的增值税专用发票向其支付加工费10万元和增值税1.7万元，另支付消费税6万元和包装费2万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

（1）8月5日购进的原材料实际单位成本为每吨（）万元。A.1.2

B.1

C.1.25

D.1.39（2）A公司收回委托加工的产品入账价值为（）万元。A.110

B.118

C.126

D.125叶群利项目四存货业务核算94任务四委托加工物资的核算成本加工中实际耗用物资的成本加工费用运杂费税金增值税计入应交税费的借方，不计入物资成本消费税收回后用于直接销售的计入“委托加工物资”成本收回后用于继续加工的计入“应交税费－应交消费税”的借方任务四委托加工物资的核算一、委托加工物资的内容和成本委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。委托加工物资成本的构成：⑴加工中实际耗用物资的成本⑵支付加工费用及应负担的运杂费(3)支付的相关税费用要点：相关税费是指不能抵扣的增值税进项税以及不能抵扣的消费税（属于消费税应税范围的加工费用）。任务四委托加工物资的核算叶群利项目四存货业务核算96委托加工物资的账务设置委托加工物资的经过的三个过程：叶群利项目四存货业务核算98应计入委托加工物资成本的税费如下：增值税一般纳税人计入：应交税费——应交增值税（进项）小规模纳税人计入：委托加工物资消费税收回后直接对外出售计入：委托加工物资收回后连续生产应税消费品应计入：应交税费—应交消费税任务四委托加工物资的核算1.发给外单位加工的物资，按实际成本：

借：委托加工物资贷：原材料等材料成本差异（或红字）注：若按计划成本核算还应该结转差异任务四委托加工物资的核算叶群利项目四存货业务核算1002.支付加工费用、辅助材料费等借：委托加工物资——受托方

应交税费——应交增值税（进项税）

贷：银行存款

/应付账款

任务四委托加工物资的核算叶群利项目四存货业务核算1013.加工完成验收入库借：原材料、库存商品等贷：委托加工物资——受托方

任务四委托加工物资的核算叶群利项目四存货业务核算102叶群利项目四存货业务核算103〖任务实施〗根据〖任务布置〗，A公司相关业务分析处理如下：（1）【正确答案】A

购入原材料的实际总成本＝100＋5＋3＝108（万元）实际入库数量＝100×（1－10%）＝90（吨）该批原材料实际单位成本＝108/90＝1.2（万元/吨）（2）【正确答案】C委托收回该批产品的入账价值＝108＋10＋6＋2＝126（万元）任务四委托加工物资的核算叶群利项目四存货业务核算104〖任务布置〗1.宏运公司库存商品采用实际成本计价核算，2016年8月31日，仓库送来产品入库单，A产品生产完工，入库8000件，成本计算单显示的生产成本为32.56元/件。月末汇总的发出商品中，当月已实现销售C产品100件，B产品150台。该月C产品的实际单位成本为410元，B产品实际单位成本为500元。请编制相关业务会计分录。2.大华超市为增值税一般纳税人，库存商品采用售价法核算，已知上月库存商品的综合差价率为28.57%。编制12月份下列业务的会计分录。（1）10日，从华润公司购入副食品一批，取得增值税专用发票注明价款50万元、税额7.5万元，款项以银行存款支付。食品已入库。该批副食品的零售价为68万元。（2）收到营业收入月报表一份，注明本月取得零售收入351万，款项已存入银行。确认收入，结转成本，并确认应纳增值税。（3）结转本月销售商品应分摊的进销差价，并计算本月销售商品实际成本。任务五库存商品的核算一、库存商品的内容库存产成品外购商品存放在门市部准备出售的商品发出展览的商品寄存在外的商品接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品己完成销售手续、但购买单位在月末未提取的产品，不应作为企业的库存商品，而应作为代管商品处理，单独设置代管商品备查簿进行登记。任务五库存商品的核算二、库存商品的核算库存商品可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算，其方法与原材料相似。采用计划成本核算时，库存商品实际成本与计划成本的差异，可单独设置“产品成本差异”科目核算。（一）账户设置为了反映和监督库存商品的增减变动及其结存情况，企业应当设置“库存商品”账户。本账户属于资产类账户，借方登记验收入库的库存商品成本，贷方登记发出的库存商品成本，期末借方余额，反映各种库存商品的实际成本或计划成本。本账户可按库存商品的种类、品种和规格等进行明细核算。任务五库存商品的核算（二）库存商品的核算

1．商品验收入库

对于库存商品采用实际成本核算的企业，当库存商品生产完成并验收入库时，应按实际成本，借记“库存商品”科目，贷记“生产成本—基本生产成本”科目。

【例4－34】

2．发出商品

企业销售商品，确认收入并结转销售成本，借记“主营业务成本”等科目，贷记“库存商品”科目。任务五库存商品的核算（三）库存商品的售价金额核算法商品流通企业购入的商品可以采用进价或售价核算。采用售价核算的，商品售价和进价的差额，可通过“商品进销差价”科目核算，月末，应分摊已销商品的进销差价，将已销商品的销售成本调整为实际成本。

售价金额核算法是指平时商品的购入、加工收回、销售均按售价记账，售价与进价的差额通过“商品进销差价”科目核算，期末计算进销差价率和本期已销售商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本的一种方法。计算公式如下：

本期已销商品应分摊的商品进销差价=本期商品销售收入×商品进销差价率

本期销售商品的成本=本期商品销售收入-本期已销商品应分摊的商品进销差价【例4－36】任务五库存商品的核算〖任务实施〗，见教材136页。任务五库存商品的核算

企业在进行存货的日常收发及保管过程中，因种种原因可能造成存货实际结存数量与账面结存数量不符，有时会因非常事项而造成存货毁损。为了确保账实相符，企业应定期或不定期进行存货盘点，发生存货盘盈、盘亏及毁损时，应及时查明原因，并进行账务处理，以保证账实一致。任务六存货清查与减值的核算叶群利项目四存货业务核算110企业清查的各种存货损溢，应在期末结账前处理完毕，期末处理后，待处理财产损溢无余额。任务六存货清查与减值的核算叶群利项目四存货业务核算111一、存货的清查存货清查是指通过对存货的实地盘点，确定存货的实有数量，并与账面结存数核对，从而确定存货实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。由于存货种类繁多、收发频繁，在日常收发过程中可能发生计量错误、计算错误、自然损耗，还可能发生损坏变质以及贪污、盗窃等情况，形成存货的盘盈盘亏，造成账实不符。对于存货的盘盈盘亏，应填写存货盘点报告表（如实存账存对比表），及时查明原因，按照规定程序报批处理。任务六存货清查与减值的核算叶群利项目四存货业务核算112一、存货的清查第一步

在报经有关部门批准前，根据存货盘点报告表将盘盈、盘亏和毁损的存货的实际损失计入“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户，同时调整存货账面记录，做到账实相符。第二步

根据存货盘盈盘亏和毁损的不同原因和批准处理的意见进行账务处理，转销“待处理财产损溢”账户。任务六存货清查与减值的核算叶群利项目四存货业务核算113一、存货的清查1. 存货盘盈的账务处理2.存货盘亏与毁损的账务处理叶群利项目四存货业务核算114（二）存货清查结果的账务处理任务六存货清查与减值的核算叶群利项目四存货业务核算115课堂练习恒信公司在财产清查中盘盈甲材料1000千克，实际成本为5元/千克，经查明属于材料收发计量方面的错误,假定不考虑相关税费。应作如下处理：（1）批准处理前：借：原材料——甲材料5000贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢5000（2）批准处理后：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢5000

贷：管理费用5000一、存货盘盈的核算叶群利项目四存货业务核算116