财务会计实务（第三版-高丽萍）127所得税费用3

第四节所得税费用

第十二章收入、费用和利润第四节所得税费用一、所得税费用的构成二、应交所得税的计算与核算三、递延所得税的确认与计量一、所得税费用的构成所得税费用=当期所得税+递延所得税二、应交所得税的计算与核算当期所得税：即应交所得税

应交所得税=应纳税所得额×所得税税率应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额纳税调整减少额:按税法规定允许弥补的亏损和准予免税的项目。如前五年内未弥补亏损和国债利息收入等。二、应交所得税的计算与核算纳税调整项目会计规定税法规定调增或调减收益和利得不确认确认调增确认不确认调减费用和损失确认费用不确认或部分确认调增不确认确认调减二、应交所得税的计算与核算

纳税调整增加额

项目税法规定1.三费:职工福利费、工会经费、职工教育经费

14%、2%、2.5%2.业务招待费按发生额的60%扣除，最高不超过当年销售收入5‰。

3.公益性捐赠支出按照年度利润总额的12%扣除。4.广告费和业务宣传费：按当年销售额的15%扣除5.税收滞纳金、罚金、罚款不允许扣除纳税调整减少额:按税法规定允许弥补的亏损和准予免税的项目。

1.前五年内未弥补亏损

2.国债利息收入

3.政府补助二、应交所得税的计算与核算例12-21齐鲁公司2018年度税前会计利润为9000000元，所得税税率为25%。全年实发工资、薪金为1000000元，职工福利费200000元，工会经费30000元，职工教育经费150000元；经查，当年营业外支出中有10000元为税收滞纳罚金；当年国债利息收入800000元，已计入利润，假定公司全年无其他纳税调整因素。

（职工福利费、工会经费、职工教育经费扣除标准分别为14%、2%、8%）二、应交所得税的计算与核算纳税调整项目计算表二、应交所得税的计算与核算会计利润9000000元1.职工福利费支出140000（1000000×14%）元2.工会经费支出20000（1000000×2%）元3.职工教育经费支出80000（1000000×8%）元4.税收的罚款支出10000元5.国债利息收入800000元纳税调整增加额=（200000-140000）+（30000-20000）+（100000-25000）+10000=155000（元）纳税调整减少额=800000（元）应纳税所得额=9000000+155000-800000=8355000（元）二、应交所得税的计算与核算

应纳所得税=8355000×25%=2088750（元）借：所得税费用2088750贷：应交税费——应交所得税2088750借：本年利润2088750贷：所得税费用2088750二、应交所得税的计算与核算

【例题】甲公司2018年度按企业会计准则计算的税前会计利润为19850000元，所得税税率为25%，甲公司全年实发工资、薪金为200万元，职工福利费30万元，工会经费5万元，职工教育经费10万元；经查,甲公司当年营业外支出中有12万元为税收滞纳罚金。假定甲公司全年无其他纳税调整因素。

『正确答案』

职工教育经费允许扣除额=200*8%=16万元，实际10万元。

甲公司当期所得税的计算如下：

应纳税所得额＝1985＋（30－200×14%）＋（5－200×2%）＋12

＝2000（万元）

应交所得税＝2000×25%＝500（万元）

练一练

【例题·单选题】某企业2018年度利润总额为315万元；经查，国债利息收入为15万元；违约罚款10万元。假定该企业无其他纳税调整项目，适用的所得税税率为25%。该企业20×8年所得税费用为（）万元。

A.75

B.77.5C.78.5

D.81.5

『正确答案』B

『答案解析』应纳税所得额＝315－15＋10＝310，应交所得税＝310×25%＝77.5（万元）练一练所得税费用的构成所得税费用=当期所得税+递延所得税三、递延所得税的确认与计量（一）资产的计税基础是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。资产的计税基础＝未来期间税法允许税前扣除的金额

＝取得成本－以前期间已累计税前扣除的金额例12-22

某项无形资产取得成本为160万元，因其使用寿命无法合理估计，会计上视为使用寿命不确定的无形资产，不予摊销，但税法规定按不短于10年的期限摊销。取得该项无形资产1年后。第一年无形资产计税基础=160-16=144万元第二年无形资产计税基础=160-32=128万元

……..三、递延所得税的确认与计量（二）负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。负债的计税基础＝账面价值－未来期间税法允许税前扣除的金额

注意：与资产计税基础不同，资产的计税基础是指未来税法允许扣除的金额三、递延所得税的确认与计量例12-23企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了100万元的预计负债。税法规定，有关产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列支。假定企业在确认预计负债的当期未发生售后服务费用。

预计负债计税基础

＝账面价值100万－可从未来经济利益中扣除的金额100万＝0

三、递延所得税的确认与计量三、递延所得税的确认与计量减值5万，扣减企业利润不允许减值，会计利润已计提的减值5万元要加回来纳税。暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。仍以前例12-22某项无形资产取得成本为160万元，因其使用寿命无法合理估计，会计上视为使用寿命不确定的无形资产，不予摊销，但税法规定按不短于10年的期限摊销。取得该项无形资产1年后。

无形资产账面价值＝160万元无形资产计税基础＝160-16=144万元暂时性差异=160-144=16万元（三）暂时性差异三、递延所得税的确认与计量

仍以前例12-23企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了100万元的预计负债。税法规定，有关产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列支。假定企业在确认预计负债的当期未发生售后服务费用。

预计负债账面价值＝100万元

预计负债计税基础

＝账面价值100万－可从未来经济利益中扣除的金额100万＝0

暂时性差异=100-0=100万元三、递延所得税的确认与计量

所得税而言，会计与税法的差异，可作如下分类：1.非暂时性差异：只影响当期应纳税所得额的计算，不确认递延所得税。2.暂时性差异：既影响应纳税所得额的计算，也要确认递延所得税。

三、递延所得税

所得税费用=当期应交所得税+递延所得税

所得税费用=当期应交所得税资产账面价值＞计税基础负债账面价值＜计税基础资产账面价值＜计税基础负债账面价值＞计税基础应纳税暂时性差异

可抵减暂时性差异递延所得税负债递延所得税资产当期递延所得税资产=期末递延所得税资产－期初当期递延所得税负债=期末递延所得税负债－期初

三、递延所得税

将来多交，现在少交将来少交，现在多交

三、递延所得税

所得税费用=当期所得税+递延所得税

递延所得税

=当期递延所得税负债的增加-当期递延所得税负债的减少

-当期递延所得税资产的增加+当期递延所得税资产的减少

递延所得税=递延所得税负债（期末余额-期初余额）

-递延所得税资产（期末余额-期初余额）三、递延所得税

会计分录如下：

借：所得税费用

递延所得税负债（减少额）

递延所得税资产（增加额）

贷：应交税费——应交所得税

递延所得税负债（增加额）

递延所得税资产（减少额）

三、递延所得税

【例】甲企业当期应交所得税为5000000元。递延所得税负债年初数400000元，年末数为500000元，递延所得税资产年初数250000元，年末数为200000元。递延所得税=（500000-400000）-（200000-250000）=150000（元）所得税费用=5000000+150000=5150000（元）甲公司会计分录如下：

借：所得税费用5150000

贷：应交税费——应交所得税5000000

递延所得税负债100000

递延所得税资产50000

所得税费用=当期所得税+递延所得税=应纳税所得额×适用税率=会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额=递延所得税负债（期末-期初）-递延所得税资产（期末-期初）

=递延所得税负债增加-递延所得税负债减少-递延所得税资产增加+递延所得税资产减少借：所得税费用贷：应交税费——应交所得税借或贷：递延所得税资产贷或借：递延所得税负债课堂小结例12-24某企业2018年利润总额为890万元该企业当年会计与税法之间差异包括以下事项：（1）国债利息收入50万元；（2）当期已确认的与收益相关的政府补助60万元；（3）交易性金融资产公允价值增加80万；（4）提取存货跌价准备200万元；（5）因售后服务预计费用100万元。适用的所得税税率为25％。12月31日资产负债表中部分项目账面价值与计税基础情况如下：三、递延所得税的确认与计量

项目账面价值计税基础交易性金融资产

280

200存货20002200预计负债1000（单位万元）三、递延所得税的确认与计量

应纳税所得额=890-50-80-60+200+100=1000（万元）应交所得税=1000×25％＝250（万元）可抵扣暂时性差异=（2200-2000）+（100-0）=300（万元）递延所得税资产=300万×25％＝75（万元）应纳税暂时性差异=280-200=80（万元）递延所得税负债=80万×25％＝20（万元）所得税费用=250+20-75=195（万元）三、递延所得税的确认与计量

1.根据计算结果，作会计分录如下：

借：所得税费用1950000

递延所得税资产750000

贷：应交税费——应交所得税2500000

递延所得税负债200000

借：本年利润1950000

贷：所得税费用1950000三、递延所得税的确认与计量

所得税费用=当期所得税+递延所得税=应纳税所得额×适用税率=会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额=递延所得税负债（期末-期初）-递延所得税资产（期末-期初）

=递延所得税负债增加-递延所得税负债减少-递延所得税资产增加+递延所得税资产减少借：所得税费用贷：应交税费——应交所得税借或贷：递延所得税资产贷或借：递延所得税负债课堂小结一、所得说费用构成二、应纳所得税的计算和核算三、递延所得税的确认和计量本节小结

所得税费用=应交所得税+递延所得税【例题·单选题】2018年度企业实现利润总额200万元，其中国债利息收入2万元，税收滞纳金罚款10万元，企业所得税税率25%。假设不考虑其他因素，2018年该企业应确认所得税费用为（）万元。

A.50B.47.5C.49.5D.5