财大内部审计课件 14

2023/3/2中南财经政法大学会计学院《审计学》1第十四章鉴证业务对于独立性的要求审计教研室2023/3/2中南财经政法大学会计学院《审计学》2主要内容

独立性的基本要求经济利益

贷款和担保

商业关系、家庭和个人关系

与审计客户发生雇佣关系

高级职员与审计客户的长期关联

为审计客户提供非鉴证服务

收费影响独立性的其他事项2023/3/2中南财经政法大学会计学院《审计学》3独立性的基本要求独立性概念框架

识别对独立性的威胁评价已识别威胁的重要程度必要时采取防范措施消除威胁或将其降至可接受水平

2023/3/2中南财经政法大学会计学院《审计学》4独立性的基本要求网络和网络事务所

网络（network）以合作为目的明确地旨在共享收益、共担成本，或共享同一所有权、控制或管理，或共享同一质量控制政策和程序，或共享同一业务战略，或使用同一品牌，或共享重要的专业资源2023/3/2中南财经政法大学会计学院《审计学》5独立性的基本要求网络和网络事务所

网络事务所（networkfirm）是指属于某一网络的会计师事务所或实体

普华永道中天会计师事务所

德勤华永会计师事务所安永华明会计师事务所

毕马威华振会计师事务所2023/3/2中南财经政法大学会计学院《审计学》6独立性的基本要求网络和网络事务所如果某一会计师事务所被视为网络事务所，该事务所应当与网络中其他会计师事务所的审计客户保持独立2023/3/2中南财经政法大学会计学院《审计学》7独立性的基本要求网络和网络事务所如果结构中的各个实体分享利润或分担成本，但存在以下三种情况下，该结构不应被视为网络：第一，分担的成本不重要；第二，分担的成本仅仅限于与制定审计方法、审计手册或培训课程有关的成本；第三，会计师事务所与某一不相关的实体以联合方式提供服务或研发产品2023/3/2中南财经政法大学会计学院《审计学》8独立性的基本要求网络和网络事务所

如果共享的资源仅限于共同的审计手册或审计方法，共享培训计划，并不交流人员、客户或市场信息，也没有一个共有的技术部门，则这种共享的资源通常是不重要的，组织结构也不应被视为网络2023/3/2中南财经政法大学会计学院《审计学》9独立性的基本要求公众利益实体

当鉴证业务涉及公众利益实体时，对于注册会计师独立性的要求高于一般实体公众利益实体包括所有上市公司和下列实体法律法规界定的公众利益实体根据法律法规的规定，在审计时需要遵守与上市公司审计相同独立性要求的实体银行、保险公司和养老基金等金融机构通常也属于公众利益实体2023/3/2中南财经政法大学会计学院《审计学》10独立性的基本要求关联实体

在判断对于独立性威胁时，注册会计师应考虑与鉴证客户的关联实体相关的利益与关系当审计客户是上市公司时，注册会计师应独立于客户的所有关联实体2023/3/2中南财经政法大学会计学院《审计学》11独立性的基本要求关联实体

客户A直接或间接控制B重大影响重大直接经济利益FC直接或间接控制DE重大直接经济利益重大影响重大影响重大直接经济利益2023/3/2中南财经政法大学会计学院《审计学》12独立性的基本要求业务期间

会计师事务所和鉴证小组应当在鉴证业务期间独立于鉴证客户

业务期间自鉴证小组开始执行鉴证业务之日起，至出具鉴证报告之日止，除非预期鉴证业务会再度发生如果鉴证业务会再度发生，鉴证业务期间的结束应以其中一方通知解除专业关系和出具最终鉴证报告二者之中时间孰晚为准

在审计业务中，业务期间包括会计师事务所对其出具报告的财务报表的期间2023/3/2中南财经政法大学会计学院《审计学》13经济利益直接经济利益个人或实体直接拥有并控制的经济利益（包括授权他人管理的经济利益）个人或实体通过集合投资工具（例如，共同基金）、房地产、信托或其他中间工具而拥有的经济利益，且能够对这些工具施加控制或有能力影响投资决策2023/3/2中南财经政法大学会计学院《审计学》14经济利益间接经济利益

是指个人或实体通过集合投资工具、房地产、信托或其他中间工具拥有的经济利益，但不能对这些工具施加控制，或没有能力影响投资决策2023/3/2中南财经政法大学会计学院《审计学》15经济利益经济利益对独立性的影响注册会计师及其主要近亲属不得在审计客户中拥有任何直接经济利益，而他们所拥有的间接经济利益只有在重大时才会对独立性构成威胁

鉴证小组成员必须处置全部直接经济利益或间接经济利益，或处置间接经济利益中的足够部分，使其不再重大2023/3/2中南财经政法大学会计学院《审计学》16贷款和担保贷款和担保对独立性的影响会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属从银行或类似机构等审计客户取得贷款，或由这些客户作为贷款担保人，必须按照正常的程序、条款和条件来进行，否则没有防范措施可以消除或降低由此所产生的自身利益威胁2023/3/2中南财经政法大学会计学院《审计学》17贷款和担保贷款和担保对独立性的影响从非银行或类似机构等审计客户取得贷款或为其提供担保，或向审计客户提供贷款或为其提供担保，除非贷款或担保对于会计师事务所、审计项目组成员及其直系亲属及客户均不重大，否则将产生重大的自身利益威胁，没有任何防范措施可以消除这种威胁或将其降至可接受水平2023/3/2中南财经政法大学会计学院《审计学》18贷款和担保贷款和担保对独立性的影响

会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在银行、经纪人或类似金融机构等审计客户开立存款或交易账户，只要账户是按照正常的商业条件开立的，就不会对独立性产生威胁2023/3/2中南财经政法大学会计学院《审计学》19商业关系、家庭和个人关系商业关系

商业关系的类型在与客户或其控股股东、董事、管理层或其他为该客户执行高级管理活动的人员合营的企业中拥有经济利益将会计师事务所的一种或多种产品或服务与客户的一种或多种产品或服务捆绑销售，并以双方名义进行按照协议，会计师事务所销售或配送客户的产品或服务，或客户销售或配送会计师事务所的产品或服务2023/3/2中南财经政法大学会计学院《审计学》20商业关系、家庭和个人关系商业关系

对于独立性的影响对会计师事务所而言，除非经济利益不重大且商业关系不重要，否则会计师事务所应当将商业关系降至不重要的程度或终止该商业关系，或者拒绝接受或终止审计业务对于审计项目组成员而言，除非此类经济利益不重大且商业关系不重要，否则应当将该人员调离审计项目组2023/3/2中南财经政法大学会计学院《审计学》21商业关系、家庭和个人关系家庭和个人关系如果审计项目组成员与审计客户的董事、管理层或所处职位可以对客户会计记录或财务报表的编制施加重大影响的员工之间存在家庭和个人关系，可能产生自身利益威胁、密切关系威胁或外在压力威胁2023/3/2中南财经政法大学会计学院《审计学》22商业关系、家庭和个人关系家庭和个人关系对于独立性的影响如果审计项目组成员的主要近亲属是审计客户的关键人员，或其曾在业务期间或财务报表所涵盖期间内处于上述职位，只有通过将该人员调离审计项目组才能将对独立性的威胁降至可接受水平如果审计项目组成员的主要近亲属处在重要职位可以对审计客户的财务状况、经营成果和现金流量施加重大影响，或其他近亲属处于重要职位或可以对财务报表施加重大影响，都可能会对独立性产生威胁将该成员调离项目组合理安排审计项目组成员的职责，使该成员不处理其主要近亲属或其他近亲属职责范围内的事项等防范措施2023/3/2中南财经政法大学会计学院《审计学》23与审计客户发生雇佣关系与审计客户发生雇佣关系

审计项目组前任成员、会计师事务所前任合伙人担任审计客户关键职位，还保持着重要联系（领取薪金、参与经营）吗？如保持，将产生非常严重的不利影响，没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。如不保持，则应考虑其在审计客户中的职位、与项目组交往程度、离开事务所时间长短、在项目组或事务所的角色。必要时采取防范措施：修改审计计划、分派经验更丰富的人员、复核前任成员已执行的工作。

2023/3/2中南财经政法大学会计学院《审计学》24与审计客户发生雇佣关系与审计客户发生雇佣关系

关键审计合伙人加入属于公众利益实体的审计客户担任重要职位→合伙人停止作为关键审计合伙人之后，该公众利益实体发布的已审计财务报表涵盖期间不少于十二个月，并且在财务报表审计时该合伙人已不再是审计项目组成员

高级合伙人（如：主任会计师）→公众利益审计客户：离职十二个月2023/3/2中南财经政法大学会计学院《审计学》25与审计客户发生雇佣关系与审计客户发生雇佣关系

审计项目组成员最近曾任审计客户的董事、高管或员工审计报告涵盖期间内：不应安排其加入项目组

审计报告涵盖期间以前：对该成员执行的工作进行复核合伙人或员工不得兼任审计客户的董事或高级管理人员2023/3/2中南财经政法大学会计学院《审计学》26高级职员与审计客户的长期关联规定一

执行公众利益实体审计业务的关键审计合伙人，其任职时间不应超过五年。在这段时间结束后的两年内，该人员不应再次成为项目组成员或担任该客户的关键审计合伙人2023/3/2中南财经政法大学会计学院《审计学》27高级职员与审计客户的长期关联规定二在某些特殊情况下，由于会计师事务所无法预见和控制的情形导致不能按时轮换审计合伙人，如果关键审计合伙人的连续性对审计质量特别重要，并且对独立性产生的威胁能够通过采取防范措施予以消除或降至可接受水平，在法律法规允许的情况下，该合伙人可以在审计项目组中再延长一年时间2023/3/2中南财经政法大学会计学院《审计学》28高级职员与审计客户的长期关联规定三

如果该合伙人在审计客户成为公众利益实体之前作为关键审计合伙人已为该客户服务的时间不超过三年，则该合伙人在被轮换出该业务之前还可以为该客户继续提供服务的年限为五年减去已经服务的年限如果该合伙人已经作为关键审计合伙人为该客户服务了四年或更长的时间，在该客户成为公众利益实体之后，该合伙人还可以继续服务两年直到轮换出该业务2023/3/2中南财经政法大学会计学院《审计学》29为审计客户提供非鉴证服务主要规定

注册会计师不应承担审计客户的管理层职责

会计师事务所不应向属于公众利益实体的审计客户提供会计和记账服务在审计客户属于公众利益实体的情况下，如果评估结果单独或累计起来对被审计财务报表具有重大影响，则会计师事务所不得同时向该审计客户提供评估服务。2023/3/2中南财经政法大学会计学院《审计学》30为审计客户提供非鉴证服务主要规定

在审计客户属于公众利益实体的情况下，会计师事务所不应提供与内部会计控制、财务系统或财务报表相关的内部审计服务，也不得承接内部审计外包服务。如果审计客户属于非公众利益实体，则提供内部审计服务时不得承担管理层职责。

如果IT系统构成财务报告内部控制的重要组成部分，或IT系统生成的信息对会计记录或财务报表影响重大，会计师不应向属于公众利益实体的审计客户提供此类IT系统服务

2023/3/2中南财经政法大学会计学院《审计学》31为审计客户提供非鉴证服务主要规定首席法律顾问通常是一个高级管理职位，对公司法律事务承担广泛的责任。会计师事务所员工不应担任审计客户的首席法律顾问2023/3/2中南财经政法大学会计学院《审计学》32收费主要规定

会计师事务所连续两年从属于公众利益实体的某一审计客户及其关联实体所收取的全部费用占其从所有客户收取全部费用的比重超过15％，应向审计客户治理层披露，并讨论选择下列两种防范措施之一

意见前复核

意见后复核上述收费比例显著超过15％，如果采用意见后复核无法将威胁降至可接受水平，会计师事务所应当进行意见前复核2023/3/2中南财经政法大学会计学院《审计学》33收费主要规定会计师事务所应当要求审计客户在审计报告出具前付清上年的审计费用，还应当考虑逾期收费是否可能被视同于向客户贷款，并且基于逾期收费的重要程度考虑是否继续接受委托2023/3/2中南财经政法大学会计学院《审计学》34例题简答

X企业2009年度的财务报表委托ABC注册会计师事务所进行审计，甲注册会计师为项目负责人。以下7项为审计过程中存在的各项独立重大情形:（1）乙注册会计师为ABC会计师事务所的合伙人，但并未参与X企业2009年度的财务报表审计，乙注册会计师个人出资持股100%成立Y顾问公司。在无担保的情形下，X企业为Y顾问公司提供500万元的信用融资，X企业非银行的金融机构。（2）丙注册会计师为ABC会计师事务所的退休合伙人，迄今已卸任11个月。丙注册会计师于退休后应X企业之邀，担任CFO工作但丙注册会计师并不持有ABC会计师事务所的任何股份。（3）假设X企业为银行金融机构。丁注册会计师因购置新屋所需，以其配偶名义向X企业申办30年期，利率5%的优惠房屋贷款200万元，并已获核贷。2023/3/2中南财经政法大学会计学院《审计学》35例题（4）ABC会计师事务所非项目组的成员为X企业提供根据客户试算平衡表编制财务报表服务。X企业已确认会计记录为其责任，且ABC会计师事务所并未参与X企业的管理营运决策。戊注册会计师已执行必要的审计程序。（5）X企业正办理增发股票股份，承销券商为Z证券公司，而ABC会