第二十章会计师事务所业务质量控制

第二十章会计师事务所业务质量控制一、单项选择题.以下选项中，不属于质量控制制度要素的是（）。A.对业务质量承担的领导责任B.监控C.对业务风险的承受能力D.业务执行.以下关于对业务质量承担责任的描述中，恰当的是（）。人.项目合伙人需要对质量控制制度承担最终责任B.主任会计师不需要对质量控制制度承担责任C.主任会计师需要对质量控制制度承担最终责任D.事务所的所有合伙人对质量控制制度承担最终责任.以下关于独立性的书面确认函的描述中，正确的是（）。A.书面确认函只能是纸质的B.书面确认函既可以是纸质的，也可以是电子形式的C.会计师事务所应当每半年至少一次向所有需要按照相关职业道德要求保持独立性的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函D.会计师事务所只能向本所员工获取书面确认函.在审计过程中常会出现意见分歧，只有经过充分的讨论，才有利于意见分歧的解决。以下选项中，不可以作为咨询对象的是（）。A.会计师事务所B.职业团体C.监管机构D.被审计单位管理层5.会计师事务所应当每年至少一次将质量控制制度的监控结果传达给项目合伙人及会计师事务所内部的其他适当人员，以下选项中，通常不属于传达信息的内容的是（）。A.对已实施监控程序的描述B.实施监控程序得出的结论C.如果相关，对系统性的、重复出现的缺陷或其他需要及时纠正的重大缺陷的描述D.指明已发现的质量控制制度缺陷所涉及的具体业务.会计师事务所应当制定政策和程序，以合理保证能够获知违反独立性要求的情况，并采取适当行动予以解决。会计师事务所要制定政策和程序要满足的要求包括（）。A.会计师事务所人员将注意到的、违反独立性要求的情况立即告知项目合伙人B.会计师事务所将识别出的违反独立性政策和程序的情况，立即传达给主任会计师，主任会计师判断后决定是否传达给事务所相关人员，但不告知雇用的专家。.项目合伙人、会计师事务所和网络内部的其他相关人员以及受独立性约束的其他人员，在必要时立即向会计师事务所报告他们为解决有关问题所采取的行动，以使会计师事务所能够决定是否应当采取进一步的行动D.受独立性约束的相关人员，在必要时先在项目合伙人的指导下处理违反独立性的情况，出具审计报告后将违反独立性要求的情况告知会计师事务所.以下关于独立性的说法中，不正确的是（）。A.会计师事务所应当每年至少一次向所有需要按照相关职业道德要求保持独立性的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函.遵守独立性政策和程序的书面确认函只能是纸质的C.会计师事务所应当制定下列政策和程序，以防范同一高级人员由于长期执行某一客户的鉴证业务可能对独立性产生不利影响D.当有其他会计师事务所参与执行部分业务时，会计师事务所也可以考虑向其获取有关独立性的书面确认函.会计师事务所人力资源管理的首要环节是（）。A.招聘B.人员需求预测C.业绩评价D.晋升下列关于会计师事务所业务质量控制制度要求的是（）。A.业务工作底稿的所有权属于被审计单位B.会计师事务所每4年检查一次已完成的业务C.外部独立检查的范围或结论能代替自身的内部监控D.向相关项目合伙人以外的人员传达发现的缺陷时，通常不指明涉及的具体业务10.对鉴证业务的工作底稿，会计师事务所的保存期限通常为（）。人.自业务报告日起20年3.自业务报告日的次日起10年。.自业务报告日起10年口.自业务报告日的次日起20年11.项目合伙人是指会计师事务所中代表（）在出具的报告上签字的合伙人。A.会计师事务所B.被审计单位。.税务机关D.关键审计合伙人12.会计师事务所应当制定政策和程序，完善事务所质量控制制度，培育以质量为导向的内部文化，这些政策和程序要求（）对质量控制制度承担最终责任。人.项目质量控制复核人3.项目经理。.项目合伙人D.主任会计师13.会计师事务所应当制定政策和程序来保持相关职业道德要求规定的独立性，以下不需要遵守这一要求的是（）。A.审计助理B.主任会计师C.被审计单位D.雇佣的专家.对业务问题的意见出现分歧是正常现象，只有经过充分的讨论，才有利于意见分歧的解决。以下选项中，关于意见分歧的说法中，正确的是（）。A.如果项目紧急，分歧未解决之前可以出具审计报告B.如果合同规定完成业务日期已到，即使意见分歧未解决，也一定要出具审计报告C.只有意见分歧问题得到解决，项目合伙人才能出具报告D.在出现意见分歧时，可以先出具审计报告，日后分歧解决时再对已经出具的报告进行修改.下列关于会计师事务所承接新业务时的考虑的理解中不恰当的是（）。A.如果专业胜任能力不足，可以先承接业务，然后通过借调其他事务所的注册会计师来弥补专业胜任能力的不足B.在资源不足的情况下，注册会计师可以不接受新的客户C.会计师事务所对客户所需要的资源进行准确估计比较困难，则不接受该业务D.会计师事务所承接新业务前，需要考虑是否能够在提交报告的最后期限前完成业务.下列关于会计师事务所人力资源的说法中，正确的是（）。A.人力资源管理的核心是人员的业绩评价是否完善B.在招聘高级业务人员时，会计师事务所可以进行背景调查、询问是否存在未决的法律问题C.会计师事务所应当将提高业务量作为员工晋升的主要途径D.如果不具备内部技术和培训资源，会计师事务不能承接业务.下列不属于会计师事务所通常采用的项目质量控制复核方法的是（）。A.与项目合伙人进行讨论B.复核有关处理和解决重大疑难问题或争议事项形成的工作底稿C.复核所有的工作底稿D.复核与项目组做出重大判断及形成结论有关的工作底稿三、简答题ABC会计师事务所为了提高业务质量，修改了质量控制制度，修改情况如下：（1）以每2年为一个周期，选取已完成业务进行检查，检查对象为当年度业务考核等级位列后五名的项目合伙人。（2）为了发挥领导层的行动示范作用，主任会计师对业务质量承担最终责任，并且亲自拟定质量控制政策与程序，并独立承担相关政策与程序的实施、检查与监控工作。（3）项目组成员之间相互复核工作底稿，项目合伙人进行项目质量控制复核。（4）仅对上市公司的审计业务实施项目质量控制复核。（5）所有鉴证业务，包括其他鉴证业务工作底稿，均应在业务报告日后或中止后60天之内归档。（6）独立性政策规定，每年需要保持独立性的人员提供关于独立性要求的培训，并要求注册会计师每年签署遵守独立性要求的书面确认函。要求：请根据会计师事务所业务质量控制准则的规定，逐一指出ABC会计师事务所存在的上述情况是否存在不当之处，并简要说明原因。2.甲上市公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。ABC会计师事务所承接了甲上市公司的2013年度财务报表审计业务，A注册会计师是该业务的项目合伙人，审计过程中发生如下事项：（1）为了早日完成审计业务，由于甲公司是长年审计客户，不再了解被审计单位及其环境，根据过去的经验直接实施进一步审计程序（2）审计过程中，审计项目组成员B发现有迹象表明存在重大舞弊风险，并提出应当针对该舞弊风险实施追加程序。项目合伙人认为甲公司一向诚信，不会出现舞弊。（3）项目组内部进行复核时，由注册会计师复核助理人员的工作。（4）A注册会计师同时担任项目质量控制复核的负责人，并制定项目质量控制复核的其他人员。（5）为了及时出具报告，对于某项重要事项的分歧，请示主任会计师后，决定在出具报告后再咨询外部专家。要求：请根据会计师事务所业务质量控制准则的规定，逐一指出ABC会计师事务所存在的上述情况是否存在不当之处，并简要说明原因。3.2013年1月1日，ABC会计师事务所成立。为了保证业务质量，ABC会计师事务所制定了本会计师事务所的业务质量控制政策与程序。以下是ABC会计师事务所的业务质量控制政策与程序草稿中摘录的部分内容：（1）本会计师事务所的审计部经理对本会计师事务所的业务质量承担最终责任，委派适当的人员帮助审计经理正确履行其职责。（2）本会计师事务所为每位注册会计师建立职业道德档案，记录个人违反相关职业道德要求的行为及其处理结果，如果之后三年没有任何违反记录，就清除之前所有的违反相关职业道德要求的行为及其处理结果。（3）根据质量控制准则的规定，事务所应当制定统一的质量控制制度，各分所不能根据各自实际情况，制定符合自己事务所的质量控制政策与程序。（4）合伙人考核和晋升制度规定，连续三年业务量排名前三位的经理晋级为合伙人。（5）由于事务所尚未取得证券资格，对所有的业务都不实行项目质量控制复核。（6）每两年为一个周期，选取已完成业务进行检查。要求：根据会计师事务所业务质量控制准则，指出ABC会计师事务所的以上业务质量控制要点是否存在不当或可以改进之处。如认为存在不当，请指出并简要说明理由。参考答案及解析一、单项选择题【答案】C【解析】会计师事务所的质量控制制度要素包括：（1）对业务质量承担的领导责任；（2）相关职业道德要求；（3）客户关系和具体业务的接受与保持；（4）人力资源；（5）业务执行；（6）监控。选项C不正确。【答案】C【解析】质量控制制度的政策和程序应当要求会计师事务所的主任会计师对质量控制制度承担最终责任，选项C描述恰当。【答案】B【解析】书面确认函既可以是纸质的，也可以是电子形式的，选项A错误；会计师事务所应当每年至少一次向所有需要按照相关职业道德要求保持独立性的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函，选项C错误；当有其他会计师事务所参与执行部分业务时，会计师事务所也可以考虑向其获取有关独立性的书面确认函，选项D错误。【答案】D【解析】会计师事务所应当认识到对业务问题的意见出现分歧是正常现象，只有经过充分的讨论，才有利于意见分歧的解决。会计师事务所应当制定切实可行的政策和程序，例如，向适当的其他执业者、会计师事务所、职业团体或监管机构进行咨询，以解决这些分歧。但是不能向被审计单位管理层咨询有关审计内部中出现的意见分歧。【答案】D【解析】传达的信息应当包括下列内容：（1）对已实施的监控程序的描述；（2）实施监控程序得出的结论；（3）如果相关，对系统性的、重复出现的缺陷或其他需要及时纠正的重大缺陷的描述。向相关项目合伙人以外的人员传达已发现的缺陷，通常不指明涉及的具体业务，除非指明具体业务对这些人员适当履行职责是必要的。选项D说法不严谨。【答案】C【解析】会计师事务所人员将注意到的、违反独立性要求的情况立即告知会计师事务所，而不是项目合伙人，选项A错误；会计师事务所将识别出的违反这些政策和程序的情况，立即传达给需要与会计师事务所共同处理这些情况的项目合伙人，需要采取适当行动的会计师事务所和网络内部的其他相关人员以及受独立性要求约束的人员，如认为必要，还应当立即告知会计师事务所雇用的专家和关联会计师事务所的人员，选项B错误；项目合伙人、会计师事务所和网络内部的其他相关人员以及受独立性约束的其他人员，在必要时立即向会计师事务所报告他们为解决有关问题所采取的行动，以使会计师事务所能够决定是否应当采取进一步的行动，选项C正确，选项D错误。【答案】B【解析】遵守独立性政策和程序的书面确认函既可以是纸质的，也可以是电子形式的。【答案】A【解析】招聘是人力资源管理的首要环节，选项A正确。【答案】D【解析】业务工作底稿的所有权属于会计师事务所，选项A错误；会计师事务所至少每3年检查一次已完成的业务，选项B错误；外部独立检查的范围或结论不能代替自身的内部监控，选项C错误。【答案】C【解析】对鉴证业务，包括历史财务信息审计和审阅业务、其他鉴证业务，会计师事务所成当自业务报告日起，对业务工作底稿至少保存10年。如果法律法规有更高的要求，还应保存更长的时间。【答案】A【解析】项目合伙人是指会计师事务所中负责某项业务及其执行，并代表会计师事务所在出具的报告上签字的合伙人。【答案】D【解析】选项D正确，A会计师事务所质量控制制度中制定的政策和程序，应当要求主任会计师对质量控制制度承担最终责任；选项C，项目合伙人有可能是主任会计师，但是也有可能不是主任会计师，所以选项C说法不妥当。【答案】C【解析】会计师事务所应当制定政策和程序，以合理保证会计师事务所及其人员，包括雇佣的专家和其他需要满足独立性要求的人员，保持相关职业道德要求规定的独立性，所以选项ABD需要遵守；选项C，被审计单位本身就与财务报表不独立，所以选项C说法错误。【答案】C【解析】选项C正确，只有意见分歧问题得到解决，项目合伙人才能出具审计报告。如果在意见分歧问题得到解决前，项目合伙人就出具审计报告，不仅有失应有的谨慎，而且容易导致出具不恰当的报告，难以合理保证实现质量控制的目标。【答案】A【解析】会计师事务所在接受新业务前，还必须评价自身的执业能力，不得承接不能胜任和无法完成的业务，选项A不恰当。【答案】B【解析】人力资源管理的核心是人员数量是否足够，以及人员素质是否达到标准，选项A错误。提高业务质量和遵守相关职业道德要求是晋升的主要途径，选项C错误。如果不具备内部技术和培训资源，会计师事务可以利用具有适当资格的外部人员，选项D错误。【答案】C【解析】项目质量控制复核是对项目组做出的重大判断和在准备报告时形成的结论复核，无需对所有的工作底稿复核。三、简答题【答案】（1）存在不当之处。在每个周期内，应当对每个项目合伙人的业务至少选取一项进行检查。（2）存在不当之处。为保证质量控制制度的具体运作效果，主任会计师必须委派适当的人员并授予其必要的权限，以帮助主任会计师正确履行其职责，而不是主任会计师一人独立承担。（3）存在不当之处。首先，项目组内部的复核应当由经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作。其次，项目质量控制复核人员应当由会计师事务所指派，而不能由审计项目负责人复核。（4）存在不当之处。会计师事务所除对上市实体财务报表审计业务必须实施项目质量控制复核外，还可以自行建立判断标准，确定对那些涉及公众利益的范围较大，或已识别出存在重大异常情况或较高风险的特定业务，实施项目质量控制复核。如法律法规明确要求对特定业务实施项目质量控制复核，会计师事务所应当对其实施项目质量控制复核。（5）