环境绩效审计综述

环境绩效审计综述环境绩效审计综述

本文系“大学生实践创新训练方案〞省级重点工程阶段性成果，工程编号：202210327020Z。

一、引言

随着人们对环境问题的越发重视，环境爱护成为近年来脍炙人口的热门话题。我国以前粗放的经济增长方式导致环境污染、生态破坏现象十分严重，这最终将制约经济和社会的可持续开展。我国“十三五〞规划明确提出，要加快改善生态环境，加大环境综合整治力度，加强生态爱护修复，环境爱护的任务已经提上日程。而在环境爱护中，作为环境爱护工作的把控监督伎俩，环境绩效审计的作用显得尤为突出。本文将从环境绩效审计的定义、内容、评价办法方面进行回忆和评述。

二、环境绩效审计的定义

对于环境绩效审计的定义方面，陈正兴等人认为环境绩效审计是对目标对象〔即被审计单位〕的环境经济活动按一定规范进行检查，对各方面的有效性、合理性进行评价，并对效果与效率做出相关的表示意见。这种观点是从对效率和效果方面进行了强调，指出了环境绩效审计的针对性目标。史晓燕等人认为，环境绩效审计本质上归属于审计的一小局部，在研究环境绩效审计定义的过程中，应紧紧围绕环境审计的核心，由独立的第三方完成证据的收集，进而对政府部门和企业所承当的责任做出评定。王恩山那么从审计控制的方面出发，围绕审计单位与被审计单位的关系，指出环境绩效审计是指由审计单位〔包括国家审计机关、内部审计机构和民间审计组织〕执行的，对受托环境绩效责任承当者履行其职责的情况进行审查和分析，并对照合理的规范对受托环境绩效责任的履行现状和潜力进行综合评定，从而提出相关倡议，以促进其更全面有效地履行自身的受托环境绩效责任、不断提高环境管理绩效的一种特殊的审计控制。这样的观点是“受托责任观〞的一个具体表述，目前对此学术界也有较多认可。综上，笔者认为，环境绩效审计是运用定量与定性相结合的办法，以经济性、效率性、效果性为原那么，按照一定的评价指标，对环境整治有关的工程和项目进行审查和分析，判断工程和项目是否合法合理，并提出一系列改善性倡议，使相关工程与项目的发展更加顺利与完善的活动。

三、环境绩效审计的内容

对于环境绩效审计的内容，陈正兴将环境绩效审计的内容划分为六个局部，即对环境决策行为审计、经营方案和目标审计、被审计单位管理效率审计、内部系统控制审计、资源、资金利用效益审计等六个局部。其中，最直接能够察看出的是资源和资金的利用效益，这也是环境绩效审计所有效率、效果的综合体现。万玻的观点是，环境绩效审计的内容除了经济性、效率性和效果性外还应该有环境性，这是对之前理论的一个重要补充。王恩山将环境绩效审计的内容分为两大类，即本质内容和具体内容，并从受托环境责任入手，从政府和企业两个方面，将环境绩效审计的具体内容细分成八项加以阐述，其中将环境法律政策和相关制度的合理性摆在了第一位，故法律与制度的健全对环境绩效审计的重要性不言自明。笔者认为：环境绩效审计的内容应当主要包括：对国家法律及制度环境的分析、对被审计单位具体环境政策的执行状况和预期效果的审计、对相关环境工程及项目效益的审计，以及对整体的环境综合管理系统的审计。进行绩效审计的过程中，要保持经济性、效率性和效果性的统一，并注意宏观和微观相结合，进行综合评判。

四、环境绩效审计的评价办法

环境绩效审计作为一种监督和评价被审计单位环境绩效状况的伎俩，其重点是如何构建一整套环境绩效评价指标体系。有关环境绩效审计办法，目前比拟流行、且具有一定可操作性的是环境费用效益分析办法。辛金国阐述了对环境本钱效益分析的相关步骤：首先确定分析对象及范围，再找出与对应工程相关的指标，将对环境的影响进行定量分析，最终用货币来衡量其影响。王恩山提出，环境绩效审计评价办法可以包括市场价值法、时机本钱法、恢复和防护费用法、替代项目法、调查评价法等五个办法。汤亚莉等人提出采用环境价值链分析法，通过层次法确定权重，并分析指标的灰色关联度，用γ值的大小来表示环境绩效。蔡春、蔡利、朱荣将环境绩效审计的评价办法分为财务办法和非财务办法，并在财务办法中着重阐述为沃尔评分法、杜邦分析评分法、财务报表结构指标评价法、经济附加值评估法和平衡计分卡法，还提出了绩效审计评价体系应该包含经济效益、社会效益、生态效益、权力运行状况、政策执行效果和制度合理性六个方面。在标准性研究偏多，实证研究偏少的状况下，刘沙沙通过实例研究提出了含糊数学综合评价改良模型，提出了二十四个二级评价指标，用加权平均求隶属等级的办法较合理地解决丧失信息的问题。江媛媛将常用的环境绩效分析办法阐述为主成份分析法、含糊聚类分析法、含糊综合评价法和数据包络分析法〔DEA〕。放眼国际上的做法，目前欧盟的外部审计己经开始借用企业内部实行ISO14031规范的成果，这大大提高了环境绩效审计的成功率。规范中将环境绩效指标分为管理绩效指标和操作绩效指标，分别从组织管理和作业管理的角度进行评估。在美国、英国、日本、加拿大等国费用效益分析法在被广泛运用。但因为采用的评价规范有所差别，故存在不同的具体办法。其中通常采用的有经济净现值法〔ENPV〕、经济内部收益率法〔EIRR〕和经济现值指数法〔ENPVR〕。在以上的各种办法中，笔者认为数据包络〔DEA〕分析办法尤其适合作为评价环境绩效审计指标，DEA分析办法的应用范围日益扩展波及到国计民生的方方面面。其运用数学规划法比拟决策单元的相对效率，使评价结果能够充沛量化，从而对决策单元的效率做出排序和评价。此办法不管是对环境绩效审计的标准分析还是实证分析都有着重要的意义。

五、环境绩效审计开展的未来方向

目前来看，虽然有一些学者已经关注到环境绩效审计，并对其进行研究，但很明显已有的研究存在着一些缺陷和缺乏，我国学术界对关于环境绩效审计理论方面的研究还有待进一步深化，而在这一局部上，法律、制度环境也有着极其重要的影响。只有解决了如何构建完备的环境绩效审计理论体系和制定统一、标准的环境管理规范的问题，才能来更好地指导相关审计实务的发展，促进环境绩效审计发挥更大的作用。值得注意的是，目前学术界对环境绩效审计的研究还多停留在标准研究的层面，实证研究较为不足，相关的一些代表性的文献成果几乎是屈指可数。这一定程度上可能是实证研究的难度偏大，以及国内在这一块并没有统一明确的规定所致。而进行实证研究时关键问题是环