税务会计概述

税务会计概述第一页，共四十三页，2022年，8月28日纳税

法国人和美国人在一起聊天。法国人：“我们法国的国旗很有意思，它非常完美地表达了我们纳税人的思想感情——蓝色是我们得到的税收单据的颜色；白色是我们阅读税收单据时的表情；红色是我们交纳赋税时气愤的脸庞的象征。”美国人：“我们美国的国旗更有意思，为了突出我们拿到税收单据时所受的打击”。第二页，共四十三页，2022年，8月28日怎样学税务会计？已学习过税法知识，在学习税务会计课程时，注意将税法知识运用在会计处理中。多做习题第三页，共四十三页，2022年，8月28日课程内容安排第一章税务会计概述第二章增值税会计第三章消费税会计第四章出口退税会计第五章所得税会计第六章其他各税会计第四页，共四十三页，2022年，8月28日参考书目《税务会计与纳税筹划》，盖地编著，南开大学出版社，2008年第3版2009年注册会计师全国统一考试辅导教材《税法》，中国财政经济出版社第五页，共四十三页，2022年，8月28日第一章税务会计概述

第六页，共四十三页，2022年，8月28日学习目的和要求理解和掌握税务会计的本质了解税务会计产生和发展的历史理解和掌握税务会计、财务会计与税收会计的联系和区别理解和掌握税务会计的概念框架（目标、前提、原则和特点）第七页，共四十三页，2022年，8月28日本章主要内容税务会计的概念税务会计的产生与发展税务会计概念框架税务会计模式税务会计科目与凭证税收制度简介小结思考题第八页，共四十三页，2022年，8月28日税务会计的概念形成背景名家之说概念特点税务会计与财务会计的联系和区别（例题）第九页，共四十三页，2022年，8月28日形成背景税务会计是社会经济发展到一定阶段的产物。是适应纳税人经营管理的需要，从财务会计，管理会计中分离出来，并将会计的基本理论，基本方法同纳税活动相结合而形成的一门边缘学科。是融税收法令和会计核算为一体的一门专业会计。

税务中的会计会计中的税务第十页，共四十三页，2022年，8月28日美国著名税务会计专家吉特曼博士：税务会计主要是处理某项目何时被确认为收入或费用账务问题的一种专业会计。日本著名税务会计专家武田昌辅：税务会计是为计算法人税法中的课税所得而设立的会计，它不是制度会计，是以企业会计为依据，按税法的要求对既定的盈利进行加工修正的会计。台湾辅仁大学会计系主任吴习：税务会计是一种融合会计处理及税务法令为一体的专门技术，藉以引导纳税义务人更合理而公平地缴纳其应负的租税。国内著名税务会计学者盖地教授：税务会计是以国家现行税收法令为准绳，运用会计学的理论和方法，连续,系统全面地对税款的形成,计算和缴纳,即税务活动引起的资金运动进行核算和监督的一门专业会计。名家之说第十一页，共四十三页，2022年，8月28日税务会计是以财务会计为基础，以税法为准绳，运用会计学的基本理论和方法，对纳税主体的纳税活动所引起的资金运动进行核算和监督，维护国家和纳税人合法权益的一种专业会计。税务中的会计会计中的税务概念第十二页，共四十三页，2022年，8月28日特点法律性直接受制于税收法律制度的显著特点，这也是税务会计区别于其他专业会计的一个重要标志。专业性运用会计特有的专门方法仅对纳税有关的经济业务进行核算和监督融合性融税收法规和会计制度于一体两重性会计目标的两重性：最重要的目标是保证国家及时，足额地取得税收收入，另一个重要目标是维护纳税人的合法权益第十三页，共四十三页，2022年，8月28日税务会计与财务会计的联系两者的联系：税务会计以财务会计为基础，它作为一项实质性工作并不独立存在的，而是企业会计的一个特殊领域。不要求另设一套账表系统，一般企业也没必要专设税务会计机构。税务会计资料来源于财务会计，它对财务会计处理中与现行税法不相符的会计事项，或出于税务筹划目的需要调整的事项，按税务会计方法计算，调整，并作调整分录，再融于财务会计账簿或财务会计报告之中。第十四页，共四十三页，2022年，8月28日税务会计、财务会计与税收会计的区别税务会计财务会计税收会计服务对象国家税务机关和企业经营管理者利益相关者和经营管理者国家核算对象纳税人从发生纳税义务到缴纳税款的全过程以货币计量的全部经济事项税收资金及其运动核算目的通过对涉税活动的反映和核算，保证纳税人依法纳税；纳税人税负最低全面反映企业财务状况和经营成果。为利益相关者提供会计信息保证税收资金及时足额入库核算依据企业会计准则和税收法规企业会计准则执行总预算会计准则。预算会计范畴第十五页，共四十三页，2022年，8月28日下列哪种说法比较正确？A.税务会计就是税收会计B.税务会计是从税收会计中独立出来的C.税务会计是从财务会计中独立出来的.D.税务会计与财务会计、管理会计并存.课堂例题第十六页，共四十三页，2022年，8月28日税务会计的产生与发展我国税务会计的产生与发展国际社会税务会计的产生与发展结论税收是税务会计产生和发展的起点税收制度的不断完善促进了税务会计的发展税务会计是税收和财务会计产生并发展到一定阶段的产物第十七页，共四十三页，2022年，8月28日我国税务会计的产生与发展古代的官厅会计是早期的税务会计，当时的税务会计和税收会计是统一的。新中国成立后，一直到1992年会计制度改革之前，我国的税务会计与财务会计的关系基本上是税法决定财务会计。

1992年的会计制度改革和1994年的税制改革推进了税务会计与财务会计的分离。目前还处于起步阶段。第十八页，共四十三页，2022年，8月28日国际社会税务会计的产生与发展1.所得税的产生丰富和完善了税收体系，有力的促进了税务会计的发展。（英国18世纪末）英国发布的《递延所得税》、美国财务会计准则96号公告中表述的所得税会计的处理原则，以及1979年国际财务会计准则委员会颁布的《国际会计准则12号——所得税会计》。2.增值税的问世对企业会计提出了更高的要求。（法国1954年）3.目前许多国家的税务会计都相对独立、自成体系，已经发展成为一门重要的专业会计分支。

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很多小企业的会计主要目的是为了编制所得税申报表。甚至不少企业若不是为了纳税根本不会记账。即使对大公司来说，纳税亦是会计师的一个主要问题……——（美）E.S.亨德里克森

第二十页，共四十三页，2022年，8月28日税务会计概念框架税务会计对象税务会计目标税务会计基本前提税务会计一般原则第二十一页，共四十三页，2022年，8月28日税务会计对象（核算内容）纳税引起的税款形成、计算、缴纳、补退等经济活动的资金运动。经营收入成本（费用）与资产计价收益分配纳税申报与税款缴纳税收减免税收筹划第二十二页，共四十三页，2022年，8月28日税务会计目标有利于提高纳税人纳税意识，帮助纳税人自觉履行纳税义务。有利于发挥会计和税收的监督作用，促进企业正确处理分配关系。有利于企业经济利益和社会利益的统一。有利于维护纳税人的合法权益。第二十三页，共四十三页，2022年，8月28日税务会计基本前提纳税主体（TaxableEntity）持续经营（Going-concernorContinuityofoperation）货币时间价值（TimeValueofMoney）纳税年度（TaxableYear）第二十四页，共四十三页，2022年，8月28日税务会计一般原则法律性原则真实性原则经济效益与社会效益相结合原则接受税务机关审查监督原则第二十五页，共四十三页，2022年，8月28日税务会计模式独立税务会计模式非独立税务会计模式混合税务会计模式结论及比较我国的税务会计模式选择第二十六页，共四十三页，2022年，8月28日独立税务会计模式财税分离模式财务会计与税务会计依照不同目的建立相互独立的会计概念和理论框架。财务会计不受税法制约优缺点缺点：由于会计准则与税法存在巨大分歧，税务会计工作量很大，企业常常求助专门会计咨询机构完成纳税事宜。优点：财务会计可真实反映纳税人的财务状况和经营成果。以英美为代表第二十七页，共四十三页，2022年，8月28日非独立税务会计模式财税合一模式不允许财务会计和税务会计存在差异，会计准则与税法要求一致。优缺点缺点：财务会计信息的公开性和客观公允性较差。优点：易于进行会计核算和税收征管工作。以法德为代表第二十八页，共四十三页，2022年，8月28日混合税务会计模式《日本企业会计原则》与税法基本协调一致会计日常核算与会计信息的对外报告主要依据企业会计原则的说明进行。纳税申报时，在会计收益和会计利润基础上按税法要求进行调整，计算应纳税所得额。优点：会计信息具一定客观公允性，又方便税收征管。以日本为代表第二十九页，共四十三页，2022年，8月28日结论会计目标和税法目标的差异程度是决定税务会计模式的关键因素。当应税收益与会计收益的差异达到一定程度，必然要求税务会计从财务会计中分离出来。如美国属于投资者导向的会计模式，会计目标在于满足投资者对会计信息的需要，要求提供的信息真实公允，与税法目标差异大。法国政府在投资领域占据了重要地位，德国公司大部分由银行控制，会计注重社会责任，会计目标与税法目标差异小。第三十页，共四十三页，2022年，8月28日我国实行多元化的市场经济体制，会计要为多元化信息需求服务借鉴日本的混合模式，进行税务会计和财务会计的适当分离我国的税务会计模式选择第三十一页，共四十三页，2022年，8月28日税务会计科目与凭证科目设置一般核算程序税务会计凭证第三十二页，共四十三页，2022年，8月28日科目设置税务资金运动在“应交税费”科目中核算，负债类按税种设置二级科目，进行分税种的明细核算“应交税费”--应交增值税；应交税费--应交营业税；应交税费---应交所得税等。有时设三级明细科目。如“应交税费---应交增值税”二级科目下设进项税额、已交税金、减免税款、出口抵减内销产品应纳税额、转出未交增值税、销项税额、出口退税、进项税额转出、转出多交增值税等三级科目第三十三页，共四十三页，2022年，8月28日期末，纳税人计算应缴纳的税金时，借记有关科目，贷记“应交税费”科目及有关明细科目。当纳税人实际缴纳各种税金时，借记“应交税费”科目及有关明细科目，贷记“银行存款”科目。有关各税种“应交税费”科目的具体核算办法，课程中陆续介绍一般核算程序第三十四页，共四十三页，2022年，8月28日应征凭证税务机关用以确定纳税人,扣缴义务人及代征单位应交税金发生情况的证明，也是核算应征税金的原始凭证。纳税申报表代扣代缴税款报告表定额税款通知书应缴税款核定书预缴税款通知单减免凭证享受减免税的纳税人在减免税期间发生纳税义务后，按税务机关确定的纳税申报期限向税务机关填报的，用以确定实际享受减征免征税额的一种原始凭证。征前减免：载有减免税款的纳税申报表退库减免：办理减免退库的收入退还书或载有减免退税的提退清单征缴凭证税务机关向纳税人征收税款时使用的完税证明,也是纳税人实际上缴税金的原始会计凭证。不同缴纳方式征缴凭证不同税务会计凭证第三十五页，共四十三页，2022年，8月28日税收制度简介税收法律关系税制构成要素指一个完整的税种应由哪些要素构成，一般包括纳税义务人、征税对象、税目、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减免税等。重点掌握三个基本要素：纳税人、征税对象和税率。第三十六页，共四十三页，2022年，8月28日税收法律关系由税法所确认或调整的国家和纳税人之间的税收征纳权利义务关系。权利主体：税收法律关系中享有权利和承担义务的当事人双主体：（1）征税主体：代表国家行使征税职责的国家税务机关（2）纳税主体：纳税义务人双方法律地位平等，但权利义务不对等。权利客体：税收法律关系的权利、义务共同指向的对象税收法律关系的内容：主体的权利和义务第三十七页，共四十三页，2022年，8月28日“对谁纳税？”

税法规定直接负有纳税义务的单位和个人。法人、自然人和负税人的区别：负税人是最终承担税款的单位和个人纳税人＝负税人：直接税纳税人≠负税人：间接税纳税人第三十八页，共四十三页，2022年，8月28日征税对象（“对什么纳税？”）又称课税对象，是划分不同税种的标志税目是征税对象的具体化计税依据征税对象量的具体化，如销售额或者销售数量征税对象第三十九页，共四十三页，2022年，8月28日比例税率：不论数额大小只规定一个比例的税率（增值税、营业税、城建税、企业所得税等）超额累进税率：将应税所得额按税法规定分解为若干段，每一段按其对应税率计算出该段应交税额，再将计算出