第09章其他税种纳税申报代理实务

第一节土地增值税纳税申报代理实务一、土地增值税计算方法土地增值税按照纳税人转让房地产所取得的增值额和适用的超率累进税率计算征收。计算公式是：应纳税额=土地增值额×适用税率-扣除项目金额×速算扣除系数[例9-1]某房地产开发公司建造一幢普通标准住宅出售，取得销售收入1000万元（假设城市维护建设税税率为7%，教育费附加征收率为3%）。该公司为建造普通标准住宅而支付的地价款为100万元，建造此楼投入了300万元的房地产开发成本（其中：土地征用及拆迁补偿费40万元，前期工程费40万元，建筑安装工程费100万元，基础设施费90万元，开发间接费用40万元），由于该房地产开发公司同时建造别墅等住宅，对该普通标准住宅所用的银行贷款利息支出无法分摊，该地规定房地产开发费用的计提比例为10%。则其应纳税额计算如下：（1）确定转让房地产的收入为1000万元。（2）确定转让房地产的扣除项目金额：①取得土地使用权所支付的地价款100万元；②房地产开发成本为300万元；③房地产开发费用为（100+300）×10%=40（万元）；④与转让房地产有关的税金为：营业税：1000×5%=50（万元）城建税：50×7%=3.5（万元）教育费附加：50×3%=1.5（万元）⑤从事房地产开发的加计扣除金额为：（100+300）×20%=80（万元）⑥转让房地产的增值额为：100+300+40+50+3.5+1.5+80=575（万元）（3）转让房地产的增值额为：1000-575=425（万元）（4）增值额与扣除项目金额的比率为：425÷575=73.91%应纳土地增值税税额=425×40%-575×5%=141.25（万元）[例9-2]某事业单位（非房地产开发单位）建造并出售了一幢写字楼，取得销售收入2000万元（营业税税率为5%，城市维护建设税税率为7%，印花税税率为5，教育费附加征收率为3%）。该单位为建造此楼支付的地价款为300万元；房地产开发成本为400万元；房地产开发费用中的利息支出为200万元（能够按转让房地产项目计算分摊并提供工商银行证明），但其中有30万元的加罚利息。按规定其他房地产开发费用的计算扣除比例为5%，则其应纳税额计算如下：（1）确定转让房地产的收入为2000万元。（2）确定转让房地产的扣除项目金额：①取得土地使用权所支付的金额为300万元；②房地产开发成本为400万元；③房地产开发费用为：（300+400）×5%+（200-30）=205（万元）④与转让房地产有关的税金为：2000×5%×（1+7%+3%）+2000×5÷10000=110+1=111（万元）⑤扣除项目金额为：300+400+205+111=1016（万元）（3）转让房地产的增值额为：2000-1016=984（万元）（4）增值额与扣除项目金额的比率为：984÷1016≈96.9%（5）应纳土地增值税额为：984×40%-1016×5%=342.8（万元）二、代理土地增值税纳税申报操作规范与申报表填制方法（一）土地增值税纳税申报操作规范1.核查房地产投资立项合同、批准证书和房地转让合同，确认投资立项与转让的时间及房地产开发项目的性质。2.核查应收账款、预收账款、经营收入、其他业务收入、固定资产清理账户及主要的原始凭证，确认本期应申报的转让房地产收入。土地增值税一般按预收款收入的一定比例预缴税款，待竣工结算后清算，多退少补。因此，代理房地产企业土地增值税预缴申报，可主要依确认征免和核查转让房地产收入的程序进行操作。（二）代理编制土地增值税纳税申报表的方法1、土地增值税纳税申报表（一）2、土地增值税纳税申报表（二）第二节印花税纳税申报代理实务一、印花税的计算方法印花税额=计税金额×税率或=固定税额×应税凭证件数应纳税额不足一角的不征税。应纳税额在一角以上，其尾数按四舍五入方法计算贴花。企业应税凭证所记载的金额为外币的，应按凭证书立、领受当日国家外汇管理局公布的外汇牌价折合为人民币，计算应纳税额。[例9-3]某企业2009年2月开业，领受房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、土地使用证各一件，与其他企业订立转移专有技术使用权书据一件，所载金额80万元；订立产品购销合同两件，所载金额为140万元；订立借款合同一份，所载金额为40万元。此外，企业的营业账簿中，"实收资本"科目载有资金200万元，其他账簿5本。则该企业2月份应计算缴纳印花税为：（1）权利、许可证照应纳税额：应纳税额=4×5=20（元）（2）产权转移书据应纳税额：应纳税款=800000×0.0005=400（元）（3）购销合同应纳税额：应纳税额=1400000×0.0003=420（元）（4）借款合同应纳税额：应纳税额=400000×0.0005=20（元）（5）营业账簿中"实收资本"应纳税额：应纳税额=2000000×0.0005=1000（元）（6）其他营业账册应纳税额：应纳税额=5×5=25（元）（7）应纳印花税税额合计：应纳税额=20+400+420+20+1000+25=1885（元）二、代理印花税纳税申报操作规范与申报表填制方法（一）代理印花税纳税申报操作规范1.了解企业生产经营所属的行业以及生产经营项目的特点，确定应税凭证可能发生的主要范围。2.核查企业当期书立的购销合同、加工承揽合同、货物运输合同、技术合同、营业账簿、权利许可证照等，按合同金额和适用的税率计算应纳税额。3.核查企业具有合同性质的票据、单据。4.核查企业可能发生应税凭证业务的核算账户。5.对于加工承揽合同、货物运输合同等在计税时可作一定金额扣除的应税凭证，还应核查计税金额与扣除金额，确定计税依据。6.税额较大的（税法规定为超过500元）可用税收缴款书缴纳税款。如果企业应税凭证种类多，纳税次数发生频繁，且金额较大，可向主管税务机关申请采取汇总缴纳的方法。（二）代理填制印花税纳税申报表的方法1."应税凭证名称"按合同适用的印花税税目填写。2."计税金额"应填写印花税的计税依据。3."已纳税额"反映本月已贴花的税额，或以缴款书缴纳的印花税额。4."购花贴花情况"反映企业购买印花税票自行完税贴花后结存的税票金额。本栏可为税务机关提供税收票证管理的原始资料。第三节房产税纳税申报代理实务一、房产税的计算方法房产税应纳税额的计算分为两种情况：以房产原值为计税依据的，计算公式为：应纳税额=房产余值×税率（1.2%）以房产租金收入为计税依据的，计算公式为：应纳税额=房产租金收入×税率（12%）[例9-4]某厂办公楼、厂房等房产2009年的账面原值为200万元，按规定房产原值扣除比率为20%，每年4月、10月分两次缴纳，则每次应缴纳房产税为：二、代理房产税纳税申报操作规范与申报表填制方法（一）房产税纳税申报操作规范（二）代理填制房产税纳税申报表的方法第四节城镇土地使用税纳税申报代理实务一、城镇土地使用税的计算方法应纳税额=单位税额×实际占用土地面积二、代理城镇土地使用税纳税申报操作规范与申报表填制方法（一）代理城镇土地使用税的纳税申报操作规范重点是结合税法考虑减免税。（二）代理填制城镇土地使用税纳税申报表的方法1.确定征税土地面积，注意新征耕地缴纳耕地占用税一年以后征收土地使用税。新征用的非耕地自批准征用的次月起征收土地使用税。2.确定纳税义务人，注意纳税单位无偿使用免税单位的土地，照章征税。3.确认免税土地面积，企业外绿地、自办学校、医院的占地免税。第五节资源税纳税申报代理实务一、资源税应纳税额的计算应纳税额=课税数量×单位税额二、资源税代理申报操作规范（一）资源税纳税申报表1.核查应税资源项目，确定课税数量，对于应税与非应税资源混同的企业，应具体加以区分。2.核查应税项目中按税法规定享受减免税政策的应税资源数量。3.根据资源的明细税额和本地区的具体规定确定适用税率，计算填报纳税申报表。（二）资源税扣缴申报根据资源税明细税额计算应扣缴的税额。城镇土地使用税以纳税人实际占用土地面