5个案例审计案例

麦科特与深圳华鹏

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造假流水线中的舞伴

2023/2/25欺诈只是宏伟进程中的小插曲而已，没有骗子的繁荣期就像身上不长虱子的狗一样不可思议。一个健康的自由市场经济必然会吸引大量的投机者进行各种腐败活动。

刘易斯（美国著名的财经作家）2023/2/25一、背景与调查Phase1Phase2Phase3当年11月，中国证监会对麦科特利润虚假问题立案调查2001年9月，中国证监会宣布调查结果：--麦科特通过伪造手段，虚构固定资产9074万港元；虚构收入30118万港元，虚构成本20798万港元，虚构利润9320万港元2000年7月21日，麦科特光电股份有限公司在深圳证券交易所发行股票，并于8月7日上市2023/2/25在麦科特发行上市过程中，下列中介机构各自发挥其不光彩的作用。

深圳华鹏会计师事务所为其出具了严重失实的审计报告广东大正联合资产评估有限责任公司为其出具了严重失实的资产评估报告广东明大律师事务所为其出具了严重失实的法律意见书南方证券有限公司参与编制了严重失实的发行申报文件2023/2/25广东省公安机关于7月15日立案侦查。2001年12月，此案移交给惠州市人民检察院，于2001年12月31日提起公诉。公安部网站上一篇文章将麦科特欺诈上市称为“2001年十大经济犯罪案件”之一

华鹏会计师事务所所长吕润波被关押

麦科特的原董事长钟伟贤、总会计师练国富被关押南方证券的唐胜成、明大律师事务所主任律师郭锦凯被关押广东大正联合资产评估有限责任公司副总经理郑炳南被关押

2023/2/25二、起诉书1999年1月中旬，在麦科特酒店会议室召开了麦科特集团筹备上市的第一次中介协调会。参加会议的有来自麦科特集团公司钟伟贤、王平、练国富、刘国贤、龚娜娜，南方证券有限公司唐胜成、黄尚文、周宁、周镭，广东明大律师事务所郭锦凯、林焕均、曾文秀，深圳华鹏会计师事务所吕润波、何佳义、薛大龙和广东资产评估公司郑炳南、傅晓东、陈志红等人。惠州市检察院的起诉书认定，这次会议“提出并确定先将麦科特集团光学工业总公司虚假变更为麦科特集团光学有限公司，再改制为麦科特光电股份有限公司作为上市主体，并确定通过虚增麦科特光电股份有限公司及其控股子公司麦科特（惠州）光学机电有限公司的资产和利润的方法，使麦科特光电股份有限公司改制前的净资产达到1.1亿元人民币”。同时为达到上市条件，还虚增了麦科特集团光学工业总公司的股东由三家变成五家。2023/2/25麦科特（惠州）光学机电有限公司（虚构其资产价值1.1亿元）

麦科特光电股份有限公司

（虚构其股东由三家变五家）1994年更名为麦科特集团光学工业总公司1993年2月成立的麦科特集团机电开发总公司

拥有75%的股权股份制改制，舞弊环节2023/2/25三、会计造假伎俩麦科特为此进行了详尽繁复的制假活动：1999年1月至2月期间，被告人钟伟贤安排王平（曾任甘肃光学仪器工业公司财务处会计，麦科特集团机电开发总公司财务部经理，钟伟贤于麦科特案发辞职后任麦科特光电股份有限公司董事长）协助被告人练国富制作麦科特（惠州）光学机电有限公司（子公司）和麦科特光电股份有限公司（母公司）1996年度、1997年度和1998年度虚假的会计资料、虚假财务账册，另外，两公司又相应制作了1999年度虚假的财务账簿和会计凭证。公司财务人员根据练国富的会计业务分录制作虚假的与之对应的原始凭证、记账凭证、科目汇总表等，并重新登记入账。2023/2/25主要虚构事实麦科特（惠州）光学机电有限公司在1993年11月8日至1998年12月18日期间已进口的机器设备由原进口报关价格13450120港元提高到108086735.69港元，价格虚增94636615.69港元。

采用倒制会计凭证等办法编造会计凭证、会计账簿记录和会计报表，麦科特（惠州）光学机电有限公司1996年至1999年度累计虚增净利润达124862469.24元人民币。麦科特集团光学工业总公司1996年至1999年12月31日止累计虚增净资产123329920.49元人民币，虚增了应付股东利润22000000元人民币。惠州市海关出具了内容虚假的《中华人民共和国海关对外商投资企业减免税进口货物解除监管证明》。

母公司麦科特集团光学工业总公司增大了投资和收益额，至1999年12月31日累计虚增了净利润113076143.10元。

虚增的资产主要是长期股权投资金额119309808.31元人民币

2023/2/25经上述会计处理后，麦科特（惠州）光学机电有限公司和麦科特集团光学工业总公司的虚假会计报表进行合并后的麦科特光电股份有限公司1996年至1999年末虚增了净资产118623122.72元人民币，虚增了应付股东利润23100000元人民币。1997年度～1999年度三年累计虚增净利润93466225.51元人民币。虚假《融资租赁合同》《协议书》、《进口设备统计表》、《进口设备清单》和进口设备发票

虚假的《购货合同》，虚假的材料进货发票和《销货合同》

2023/2/25参与舞弊的中介机构广东大正联合资产评估有限责任公司副总经理郑炳南授意其公司人员陈志红虚增评估值2205136.00元人民币。郑炳南因涉嫌提供虚假证明文件被捕。华鹏被麦科特选定为上市业务的审计师后，作为华鹏会计师事务所的所长，吕润波出席过多次中介协调会。吕润波因涉嫌提供虚假证明文件被捕。南方证券投资银行部唐胜成将包含重大虚假内容和误导性陈述的《招股说明书》上报至中国证监会，并获得批准。2001年11月，唐胜成因涉嫌参与欺诈上市罪被捕。会计师事务所

南方证券公司资产评估公司2023/2/25四、作为造假“帮凶”的注册会计师在麦科特光电股份有限公司上市招股说明书上，华鹏出具了这样的审计报告：“我们的审计是依据《中国注册会计师独立审计准则》进行的。在审计过程中，我们结合贵公司实际情况，实施了包括抽查会计纪录等我们认为必要的审计程序。我们认为，上述会计报表符合中华人民共和国《企业会计准则》和《股份有限公司会计制度》的有关规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司1997年12月31日、1998年12月31日、1999年12月31日的合并财务状况及母公司的财务状况，1997年度、1998年度、1999年度的合并经营成果及母公司的经营成果，1999年度的合并现金流量情况及母公司的现金流量情况，会计处理方法的运用遵循了一贯性原则。”虽然华鹏会计师事务所的所长吕润波积极介入了麦科特上市进程，但由于他并没有证券业务资格，在这份审计报告上签名的两位注册会计师是何佳义和张翠云。何佳义曾出席过诸多中介协调会。张翠云则是退休后返聘于华鹏会计师事务所工作的注册会计师，从未参加对麦科特的实际审计，甚至没有到过审计现场。2023/2/25深圳华鹏会计师事务所的兴衰史（时间顺序）2002年2000年底1997年底

由深圳经济特区审计师事务所与建设局下属的深圳金鹏会计师事务所合并成立的，为有限合伙制公司。

华鹏在过去数年间曾经发展快速，高峰的时候有会计师150至170人，2000年的业务量排在全国前十名。

麦科特事发后，华鹏没有被列入中注协2002年1月7日公布的《通过2000～2001年度证券许可证年检会计师事务所名单》，已不能开展证券业务。

2023/2/25五、不做假帐：很难！——很难？如果要评选2001年度出现频率最高的流行语,"诚信"无疑是最为热门的候选之一。在2001年的证券市场上,银广夏、麦科特、ST黎明等一系列造假公司的曝光,扯出了相关的中天勤、华鹏、华伦等会计师事务所,同时也引发社会各界对诚信问题的极大关注。一时间,作为"经济警察"的会计师事务所似乎成为众矢之的。

2023/2/25我国的证券市场发展至今,发生过一系列绩优神话破灭的故事。从琼民源、红光到银广夏,投资者的信心备受摧残。也许正应了那句"一颗老鼠屎搅了一锅粥"的俗话,随之而来的就是会计师事务所的执业素质受到社会各界的质疑,中国CPA面临严重的信任危机。朱总理曾为上海国家会计学院题写了"不做假账"的校训,尽管这四个字只是CPA最起码的操守底线,但有时却显得分量很重。可以说,做假已经成为中国CPA的大毒瘤,严重影响了整个行业的健康发展。那么,不做假账真的那么难吗?或者说,究竟是什么力量驱使着会计师事务所及其注册会计师做假呢?知情不报还参与造假,原因很简单,那就是利益的诱惑。当然,情况也不尽如此。在实际工作中,一般的会计师都有自己的职业良知,主观上谁也不会心甘情愿做假账,问题是现在有哪个企业不要求会计做假账呢?2023/2/25企业会计做假的动机

内部企业本身的利益驱动：企业向银行贷款企业向税务部门申报纳税企业向主管部门上报经营业绩外部经济增长指标的压力,这往往是上级主管部门定的。

2023/2/25下面的一些数字可能怵目惊心,但却是实情。2001年,有关部门共抽查了16家国内会计师事务所出具的32份审计报告,并对21份审计报告所涉及的上市公司进行了审计调查,检查发现有14家会计师事务所出具了23份严重失实的审计报告,造成财务会计信息虚假71.43亿元,涉及41名注册会计师。2023/2/25证券市场每个环节均要把关审计关系失衡并非只有会计师事务所违规治理会计市场永恒的主题需要“依靠信誉而生存”的环境重铸信用链条六、问题的引申：重铸信用链条2023/2/25ThankYou!2023/2/25中天勤崩塌

——注册会计师职业道德沦丧的标本

2023/2/25中天勤介绍中天勤中天会计师事务所

天勤会计师事务所深圳中华会计师事务所蛇口中华会计师事务所交通部电子工业部2023/2/25中天勤介绍2000年7月，深圳市注册会计师协会批复，同意中天和天勤合并，成立中天勤，但是当时还是分开办公。2001年，中天勤达到了繁盛的“顶峰”，拥有320名员工、近百名注册会计师、超过60家上市公司客户，年均业务收入超过6000万元，在深圳排名第一，全国位列五强。中天所共有五个审计部和一个行政部，负责银广夏2000年年报审计的是审计二部的项目组，由该部副总经理刘加容带队，包括审计员和助理审计员在内共14人，分派到银广夏银川总部、天津广夏、武汉广夏、芜湖广夏等地。为银广夏的审计报告签字的是总经理徐林文和副总经理刘加容，两人同时也是会计师事务所的合伙人。2023/2/25银广夏介绍银广夏集团全称广夏（银川）实业股份有限公司，1994年6月17日以“银广夏A”的名字在深圳交易所上市。开始时主要业务为软磁盘生产，然后逐渐进入了全面多元化投资阶段。银广夏于1994年在天津成立的控股子公司——“天津广夏”，原名为天津保洁制品有限公司。天津广夏公司于1996年以后通过德国西·伊利斯公司进口了一套由德国伍德公司生产的500立升*3二氧化碳超临界萃取设备。1999年，银广夏利润总额1.58亿元，其中76%来自于天津广夏。在银广夏1999年年报中公布的每股盈利为0.51元，并实行了历史上首次10转赠10的分红方案。2001年3月，银广夏公布了2000年年报，在股本扩大一倍的情况下，每股收益增长超过60%，达到每股0.827元，盈利能力之强，令人瞠目结舌。对此集团进行年度报表审计的是深圳中天勤会计师事务。2023/2/25东窗事发从2001年初开始，市场对于银广夏业绩的质疑就一直没有停过，包括当年4月中国证券市场研究设计中心的研究员蒲少平曾先后发表《九问银广夏》和《再问银广夏》，在股市上曾引发了银广夏是否造假的一场大争论。刘加容曾接受银广夏方面委托，以书面形式回答了蒲少平提出的部分问题。但是此事在中天勤内部包括银广夏项目组内都被当作一件小事情放过了。2023/2/25东窗事发《财经》杂志的记者对此事进行了多方面的调查，最后查明：一是与天津广夏签定定单的德国诚信贸易公司仅是一个注册资金为10万的小公司，他根本就没有能力与天津广夏签定如此大额的定单；二是另从天津海关取得的证据表明，天津广夏提供的报关单根本就不存在，通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融票据等手段,虚构主营业务收入，虚构巨额利润。2023/2/25中天勤在银广夏事件中违反的审计准则编制银广夏合并报表时，未抵销与子公司之间的关联交易，也未按股权协议的比例合并子公司，从而虚增巨额资产和利润。这违反了《独立审计实务公告第5号——合并会计报表审计的特殊考虑》。注册会计师未能有效执行应收账款函证程序。如对于无法执行函证程序的应收账款，审计人员在运用替代程序时，未取得海关报关单、运单、提单等外部证据，仅根据公司内部证据便确认公司应收账款。这违反了《独立审计具体准则第5号——审计证据》。2023/2/25中天勤在银广夏事件中违反的审计准则注册会计师未能有效执行分析性测试程序。如对于银广夏在2000年度主营业务收入大幅增长的情况下生产用电的电费费用却降低的情况竟没有发现或报告。这违反了《独立审计具体准则第11号——分析性复核》。天津广夏审计项目负责人由非注册会计师担任，审计人员普遍缺乏外贸业务知识，不具备专业胜任能力。这严重违反了《独立审计基本准则》第二章“一般准则”第五条，即担任独立审计工作的注册会计师应当具备专门学识与经验，经过适当专业训练，并有足够的分析、判断能力。同时违反了《独立审计具体准则第3号——审计计划》。2023/2/25中天勤在银广夏事件中违反的审计准则此外，对于不符合国家税法规定的异常增值税及所得税政策披露情况，审计人员没有予以应有关注。在收集了真假两种海关报关单后未予以必要关注；对于境外销售合同的行文不符合一般商业惯例的情况，未能予以关注；未收集或严格审查重要的法律文件；未关注重大不良资产；存在以预审代替年审，未贯彻三级复核制度等重大审计程序缺陷。这违反了《独立审计具体准则第21号——了解被审计单位情况》、《独立审计具体准则第5号——审计证据》、《独立审计具体准则第3号——审计计划》、《独立审计具体准则第6号——审计工作底稿》等多项准则的相关条款。在财政部、证监会、中注协联手对中天勤进行专项调查后认定，两名签字注册会计师刘加容和徐林文违反了《中华人民共和国注册会计师法》、《中国注册会计师独立审计准则》、《中国注册会计师职业道德基本准则》，存在“重大过失”，“根本没有履行必要的审计程序”，“为银广夏出具严重失实的审计报告”。2023/2/25中天勤的具体失职之处

1在银广夏审计中，中天勤只进行了两级复核。2注册会计师未做到对被函证者的选择、询证函的编制和寄发以及回函保持控制。

3项目的主审会计师刘加荣未能“认真履行”复核工作底稿；另一名签字注册会计师徐林文，则根本没到过银广夏上市公司现场。4天津广夏的具体审计由两名助理审计员担任，他们不具备注册会计师资格，不仅不具备专业的审计功底，也缺乏外贸知识。财政部亦于2001年9月初宣布，拟吊销签字注册会计师刘加荣、徐林文的注册会计师资格；吊销中天勤会计师事务所的执业资格，并会同证监会吊销其证券、期货相关业务许可证，同时，将追究中天勤会计师事务所负责人的责任2023/2/25注册会计师行业的地雷何在？中天勤人员将所有询证函交由公司发出，由公司交给签字注册会计师。这种现象并不是只有银广夏审计中才存在，许多会计师事务所出于时间和成本的考虑，或多或少都有这种偷工减料的行为。

事务所为了节省成本，大量聘用没有工作经验、工资报酬低的大学毕业生或实习生，有些刚毕业两三年就做到项目经理的位置上。导致审计质量大打折扣。

事务所为了节省成本，大量聘用没有工作经验、工资报酬低的大学毕业生或实习生，有些刚毕业两三年就做到项目经理的位置上。导致审计质量大打折扣。

廉价劳动力中天勤人员将所有询证函交由公司发出，由公司交给签字注册会计师。这种现象并不是只有银广夏审计中才存在，许多会计师事务所出于时间和成本的考虑，或多或少都有这种偷工减料的行为。

中天勤人员将所有询证函交由公司发出，由公司交给签字注册会计师。这种现象并不是只有银广夏审计中才存在，许多会计师事务所出于时间和成本的考虑，或多或少都有这种偷工减料的行为。

函证环节2023/2/25注会行业受到的影响由于银广夏、麦科特等一系列事件影响，深圳会计师事务所的上市公司客户由2001年的200多家锐减为112家，中天勤、华鹏、同人等事务所被吊销牌照或证券业务资格。深圳注协下决心推进审计质量，在全国率先成立道德委员会之后，深注协又首次实行审计监督检查，直接跟踪重点报告的审计过程。

注会业的一批有识之士振臂高呼，呼唤诚信回归。

2002年1月8日，上海立信长江会计师事务所向行业内发出“重建诚信”的倡议；随后，广东、四川、安徽等地的诸多会计师事务所和资产评估机构，也向业内发出“诚信”倡议；2023/2/25注会行业受到的影响6月28日，全国百家会计师事务所在京共同发出《诚信宣言》，倡议全行业要恪守职业道德，提高执业质量，提升社会公信力。与此同时，《中国注册会计师职业道德规范指导意见》于2002年7月1日正式施行。而今年以来，中国注册会计师协会更是动作频频，同业互助、专家援助体系已开始着手建立。深圳、上海的注册会计师协会已开始建立行业信用档案。会计师终于能够大声说“不”。在2001年年报审计过程中，由于会计师事务所坚持出具拒绝表示意见的审计报告，上市公司内蒙宏峰和纵横国际今年相继更换了财务审计机构，但令他们失望的是，继任的注册会计师在中注协和地方注协的直接干预下，仍然对公司2001年度报告拒绝表示意见。注册会计师说“不”的情况明显增多，把关更严，这是行业付出巨大的失信成本后，注册会计师提升形象的良好开端。2023/2/25会计业的原罪？

复旦大学教授李若山认为，会计业存在“原罪”：独立职业如律师、医生等，都遵循“谁花钱，为谁服务”的市场经济原则，而会计业里，会计业的购买者和消费者存在错位：会计业务的购买者是上市公司，而消费者则是上市公司的投资者。2会计业的诚信问题也与市场环境息息相关，如果在一个健康的市场环境里，讲信誉能够挣最多的钱，不讲信誉能够家破人亡，这样的话大家必然讲信誉，要想会计业达到诚信的目的，除了会计业自身以外，最主要就是改善整个市场环境。12会计业的诚信问题也与市场环境息息相关，如果在一个健康的市场环境里，讲信誉能够挣最多的钱，不讲信誉能够家破人亡，这样的话大家必然讲信誉，要想会计业达到诚信的目的，除了会计业自身以外，最主要就是改善整个市场环境。2会计业的诚信问题也与市场环境息息相关，如果在一个健康的市场环境里，讲信誉能够挣最多的钱，不讲信誉能够家破人亡，这样的话大家必然讲信誉，要想会计业达到诚信的目的，除了会计业自身以外，最主要就是改善整个市场环境。22023/2/25中注协的反应1月7日中注协公布了与北京、上海两个国家会计学院合作开展注会业务培训的计划1月22日正式执行《注册会计师、资产评估行业谈话提醒制度（试行）》3月6日发布《内部控制审核指导意见》，规范注册会计师执行内部控制审核业务，指导注会防范舞弊3月18日发布了两项独立审计具体准则和两项独立审计实务公告，进一步完善了独立审计准则体系4月18日发出紧急通知，要求注册会计师和会计师事务所把好年报审计关4月18日发出紧急通知，要求注册会计师和会计师事务所把好年报审计关2023/2/25中注协的反应7月4日开始对上市公司2001年年报审计质量进行检查7月20日发出通知要求注会和会计师事务所做好上市公司半年报审计工作8月1日聘请各方面专家组成“上市公司会计审计问题专家技术援助小组”，同时发布《审计技术提示第1号———财务欺诈风险》，从技术上对注册会计师进行具体的指导。在这期间，中注协还建立了业务报备制度，同时，对会计师事务所、注册会计师如何保持执业的独立性和专业胜任能力、杜绝不规范收费和佣金行为、不得同时为上市公司提供审计和编制会计报表服务等方面都提出了具体要求。6月17日发布了《关于行业突发事件应急工作程序的暂行规定》，标志着应急制度初步成型2023/2/25三个药方

加快建立合伙制，让注册会计师承担无限民事责任，配合民事赔偿机制的建立，使注册会计师造假的成本无限提高。改组各级注协，使其具有更强的独立性和公正性，既能维护注册会计师行业的利益，又能负起监管和处罚行业不正之风的责任。给国际著名的会计师事务所以更大的经营范围，让其为中国的资本市场提供优质的会计服务。2023/2/25挥之不去的噩梦郑百文VS郑州会计师事务所：2023/2/25公司简介郑州市百货文化用品公司郑州市百货公司郑州市钟表文化用品公司郑州百货文化用品股份公司1989年合并同时向社会公开发行股票郑州百文股份有限公司1992年6月，增资扩股1996年4月。在上海证券交易所上市，成为郑州市第一家上市企业公司第一大股东：郑州市国有资产管理局，持股14.62%委托郑州百文集团有限公司代为管理2023/2/25郑百文1997199819992000主营规模和资产收益率在沪深两市中名列第一每股亏损2.54元和4.844元，创下当时的最高纪录中国信达资产管理公司向郑州市法院提出“郑百文”破产的申请，所欠债务213,021万元中国政券市场首例上市公司破产申请2023/2/25一落千丈的“绩优股”新华社记者谢登科，《郑百文：假典型巨额亏空的背后》2000年年末，山东三联入主郑百文2001年2月，临时股东大会通过了资产，负债重组方案2001年3月，郑百文被上交所PT，依据《亏损上市公司暂停上市和中止上市实施办法》被暂停上市采取“默示同意”的方式受让股东50%的股份是否剥夺了股东的财产权争议第一家2023/2/25上市前后的财务数据年份公开披露的净利润净利润调增数调查后确认的净利润上市前1994251328422291995274016241116合计525319083345上市后1996498911893800199778439796-19531998-502413405-53646合计-3740914390-51799单位：万元2023/2/25股本金不实1992年12月郑百文公司实施增资扩股：应募集资金19562万元实际到位资金仅334万元其余资金直至上市后的1997年才陆续到位2023/2/25配股资金使用情况与披露不符当年7月，实际配股1.55亿元其中0.4%（600万元）用于兼并郑州市化工原料公司其余资金都用于偿还银行贷款1998年4月，郑百文公司在配股说明书中承诺：将1.26亿元投入建设30个商品配售中心2023/2/25隐瞒巨额投资及投资收益事项1996年11月，郑百文先后通过国泰证券郑州营业部，广发证券公司，广发证券咨询公司，将36446万元资金投入证券市场，共获投资收益4504万元均未披露指使下属子公司及营业部编制虚假财务报表，并且在上市前的年度报告中累计有22家外地子公司的经营情况未汇入股份公司会计报表,上市后累计23家未汇入造假ⅠⅡ2023/2/25证监会的处罚上市前,采取虚提返利等手段,虚增利润1908万元上市后，三年采取跨期入账等方式，累计虚增利润14390万元同时存在股本金不实，年报披露虚假的一系列问题经查明处罚对“郑百文”公司作出警告，并罚款200万元对董事长李福乾，董事、经理卢一德，董事乔鸿翔等人分别罚款30万元、20万元和10万元行政处罚原郑州会计事务所签字会计师违反有关法律法规，出具严重失实的审计报告对注册会计师龚淑敏、宋大力分别罚款30万元、20万元，暂停证券从业资格2023/2/25法院的判决经查明董事长李福乾，在看到亏损的情况下仍指示在1997年度会计报表中显示盈利总经理卢一德，要求家电分公司财务部门把未到位的97年度供方返利在财务报表中反映财务处主任都福群，指示总公司财务人员将财务报表做二次处理，不准显示亏损虚则利润8658.99万元，郑州会计事务所为其出具无保留意见审计报告李福乾签发《郑州百文股份有限公司1997年度报告》向公众披露盈利8563.76万元从而，郑百文在98年7月实现配股方案1998年出现50241.46万元巨额亏损，使股东权益当年即损失98.79%刑事责任董事长李福乾被判有期徒刑3年，缓刑5年，并处罚金五万元，总经理卢一德和财务主任都福群被判有期徒刑2年，缓刑3年，并处罚金三万元。2023/2/25会计的悲哀VS悲哀的会计?会计“该当何罪”??事务所形同摆设？银行会计何在？97年每股盈余0.448元；98年每股净亏2.54元；99年增亏9.8亿元；会计信息披露有多少真实性可言？郑州会计事务所为郑百文出具严重失实的审计报告注册会计师及其会计事务所责任何在？郑百文上市头两年，资产负债率已经高达84.26%和87.86%，而银行在为其开具累计高达100多亿元的商业承兑汇票银行会计为何感悟不到任何风险？2023/2/25三联集团成功借壳山东三联集团以3亿元的价格购买了“郑百文”所欠的15亿元债务和股东手中近一半的股权，其余债务由其母公司承担，并由郑州市政府提供债权人认可的有效担保。“郑百文”借尸还魂，股东们并没有因为缩股而“用脚投票”

新世纪伊始，“郑百文”复牌后连续多天以巨量买盘封涨停！精明的“三联集团”以不多的出资额购买了“郑百文”的壳资源。2023/2/25反思财政部和地方财政才是真正的大亏家，并且只要上市公司还是国有资产控股，债权人还是国有独资银行，就有再出现“郑百文”第二，第三的可能，最终吃亏的还是我们的“财政”（政府）诸如“郑百文”这样的上市公司，存在的不仅仅是会计造假，会计信息失真的问题，也不仅仅是单位负责人的问题，还有更广和更深的原因：法制的建立与健全，执法的严格与规范问题根源2023/2/25附录一：河南省注协召开诚信座谈会2023/2/25附录一：河南省注协召开诚信座谈会河南正用所杜海波说：让社会满意，让总理放心125436我们自己要努力讲诚信需要综合治理我们要有实力我们要全面实施需要加大监管需要协会发挥行业管理作用2023/2/25附录一：河南省注协召开诚信座谈会一方面，CPA是整个社会信用链条中的一部分，仅仅要求CPA讲诚信，而不要求其他行业讲诚信是不公平的另一方面，我们的CPA起步比较晚，我们有许多事情是超前了。河南省注协副秘书长毕志军说：从自己做起，从行业做起，完善制度，强化监管2023/2/25附录一：河南省注协召开诚信座谈会1243诚信也是一种监管，是一种道德责任的监管监管也离不开诚信，诚信是监管的基础诚信是一个长期的系统工程诚信要做好基础工作河南省注协监管部主任徐东升：诚信“四原则”2023/2/25附录二：郑百文——内控失误与外部监督名存实亡下的悲剧2023/2/25附录二：郑百文——内控失误与外部监督名存实亡下的悲剧一、现金与资本支出上的失控（1）支付的其他与经营活动有关的现金，106m

批发行业是个低毛利行业，要想赚钱有净利润，就不能大手大脚郑百文把1998年的困境归因于当年的彩电价格战以及全国性的扩张过快。但根据数据显示，价格战只导致了156m的“批发业务造成的现金减少”（占当年现金及现金等价物价值）的25.6%注意附表中的2笔大额支出（2）支付的其他与投资活动有关的现金，272m

这不是正常的对其他企业的股权投资，也不是对各地子公司的投资支出。内控在何处？郑百文投出事关企业存亡的上亿现金，似乎是没有任何标准化程序控制的2023/2/25附录二：郑百文——内控失误与外部监督名存实亡下的悲剧二、公司同一城市机构的现金管理99年审计报告披露：公司在郑州市城市合作银行有大额定期存款本金3972万元，应计利息594万元，合计4566万元，存款到期日为95年12月25日，直到99年12月31日公司仍无法取回这笔巨款这笔4566万元的现金，占其1998年配股所获现金的29%！但郑百文却没有采取诉讼行动追回这笔款项真的短缺现金吗？通读郑百文的年报，给人的感觉是这家公司根本就不缺现金，营运资金如果管理的好，并没有配股的需要资本市场本身并不能解决内部体制问题现金短缺？2023/2/25黎明股份VS沈阳华伦：——职业道德缺失抑或执业水平低下2023/2/25一、黎明股份“小马拉大车”式的发展黎明股份前身为沈阳黎明高级服装厂与30几家服装厂结为松散型联合体1992年以后，连续数年年出口额400万美元，盈利700万元1995年黎明成立了集科工贸为一体的实业集团，之后酝酿上市。

2023/2/25一系列的收购行为沈阳市衬衫厂沈阳市第一纺织厂沈阳市第二毛纺织厂作为原材料供应基地2023/2/25成立六个关联公司（2）广告公司（3）名牌服装城商场（1）国际运输公司（6）模特公司（5）文化交流公司新成立的公司（4）房地产公司2023/2/251999年１月黎明股份在沪交所上市黎富西装获中国十大名牌西装称号一系列荣誉辽宁省ＡＡＡ级信誉企业董事长王宏明荣获“中国十大女杰”称号沈阳市政府重点扶持的国有大企业集团2023/2/25企业扩张太快导致一系列问题124536原有企业人员对增加的业务管理相当吃力收购的沈阳市第二毛纺厂设备太陈旧，成本居高不下，产品质量上不来，生产经营未有大的起色。出现年报事件后，被暂停贷款，旧厂子没法搬，新基地不能启用，两边都要发生费用，每天要损失３万至５万元。

上市当年预计利润过高，年终决算时尽管做了大量假帐，还是未能完成预测利润指标的８０％

由于技术改造成本太高，易地建厂，已投入８０００多万元，国债贷款差３３００万元没到位

战线太长，投资分散，企业开始走下坡路

2023/2/25二、黎明前的黑暗上述五公司持有的沈阳黎富服装有限公司51％的股权黎明股份的发起设立资本沈阳中国名牌服装城分公司经营性净资产运明国际运输分公司经营性净资产持有沈阳明城服装有限责任公司60％的股权明远广告分公司经营性净资产黎明毛纺厂经营性净资产黎明高级服装厂经营性净资产2023/2/25黎明股份上市后盈利状况黎明高级服装厂2000年盈利仅为848万元黎明毛纺厂2000年盈利仅为320万元集团两个主要的生产经营企业是否存在上市前价值高估？2023/2/25主要股东出资额投资额仅为2000万元运明国际运输分公司沈阳中国名牌服装城分公司明远广告分公司沈阳黎富服装有限公司51％的股权沈阳明城服装有限责任公司60％的股权其盈利占整个上市公司盈利的68%2023/2/25募集资金的用途2345买破产的企业沈阳毛纺一厂，资金计划投入9000万元

投资额1.3122亿元的精纺羊绒及轻薄面料技术改造项目总投资4776万元的服装生产技术改造项目

投资5879.5万元建立新产品开发科研中心

投资7400万元在国内和国外建立销售网络

按计划可以得到可变现资产9017.74万元未实现预计2000年7月达到设计能力，可一直没有动静。1这三个项目不见后续结果2023/2/25三、报表“黑箱”

1234少部分采取少提少转成本，虚增利润。通过其他企业对开增值税发票，虚拟购销业务，在回避增值税的情况下，虚增收入和利润。

虚开增值税发票、产品销售发票，虚增收入和利润。

利用出口优惠政策，虚增收入和利润。

2023/2/25四、造假手段分析黎明毛纺织厂通过与１１户企业对开增值税发票，虚增主营业务收入1.07亿元，虚转成本7812万元，虚增利润2902万元

通过虚开增值税发票，虚增主营业务收入2269万元，虚增利润1039万元所属的进出口公司通过虚拟外销业务，分别虚增收入和利润500多万元

造假系统工程突出以“提高效益”为中心，“成效显著”。

公司对造假系统工程的推出一丝不苟，决不敷衍了事。造假系统工程点多面广，几乎覆盖与公司经营业务相关的各个方面。

造假系统工程手续齐全，很难发现破绽。

造假手段造假系统工程从年初开始启动，全年循序渐进，有条不紊。公司共虚增资产8996万元，虚增负债1956万元，虚增所有者权益7413万元，虚增主营业务收入1．5亿元，虚增利润总额8679万元2023/2/25五、造假原因分析1234市政府重点支持的骨干企业

辽宁省60户重点企业之一

“中国十大名牌西装”称号

董事长是中国十大女杰全国优秀女企业家全国五一奖章获得者

名誉越多，包袱越重

2023/2/25六、会计师事务所：

职业道德缺失或技术水平低下？12453审计背景审计风险审计时间审计主体审计人员原来是财政、审计部门的会计师事务所改制以后，仍然保留政府行为的影子。会计师事务所没有审查销售对方凭证和账册的权利，应收款项尽管可以询证，但对方可以不予理会。

会计师事务所从事上市公司审计的时间非常短，从企业编制出财务会计报告，到对外公布，前后最多只有两个月时间。

上市公司的财务会计报告风险最高，一旦发现问题，有上市资格的会计师事务所将面临一系列的处罚。现在能考取上市资格的注册会计师基本上都是年轻人，年轻人学理论比老年人快，理解能力高，但实践经验少。

2023/2/25财务报表分析发现的问题主营业务收入为40942.56万元，但主营业务税金却只有82.43万元，税率只有千分之二，这是一组非常不协调的数字。该企业的财务费用是负值，与资产负债表中短期借款8015.34万元明显矛盾。从所得税看，企业的所得税率为20.5％，而期初的所得税率为35.2％，显然这是重大问题，必须作出说明。企业的盈余公积提取了690万元，而资产负债表中盈余公积却增加了862.66万元，两者相差173万元。123456利润分配表中的未分配利润为2507万元，而资产负债表中的未分配利润为2417万元，两者相差90万元7利润分配表中有应付普通股股利1900万元，但在资产负债表中的应付股利项目中却无此数，两表相互矛盾。可供股东分配的利润是5269.75万元，按规定应提取法定盈余公积金10％，应为527万元，但只提取了345万元.2023/2/25七、黎明造假、华伦出局■1999年，黎明股份在年报中虚增资产8996万元，虚增主营业务收入和利润总额15277万元和8679万元。经过财政主管部门的审定，该公司当期利润总额由检查前对外披露的5231万元变为－3448万元，并且大部分交易或事项数额是人为凭空编造的。

黎明造假■沈阳华伦会计师事务所对如此大面积造假行为视而不见，出具“无保留意见”的审计报告。2002年3月5日，中国证券报报道，财政部和证监会联合批复，中天勤、华伦、中联信、深圳同人、深圳华鹏等五家会计师事务所被吊销证券许可证。华伦出局2023/2/25华伦的厄运早有征兆东软股份

银基发展合金投资丹东化纤2001年12月5日后，前后四家上市公司与华伦分道扬镳华伦华伦华伦华伦2023/2/25华伦存在的问题华伦自身的管理制度还不够完善。为了扩大业务，管理粗放，所里某些制度流于形式，执行不够严格。国内审计市场是买方市场。被审计单位具有很大的选择空间，总可以找到能满足其要求的事务所为其提供审计“服务”123内部原因内部原因外部原因2023/2/25ST黎明蓝田股份以前董事长王宏明为首的犯罪团伙已被揭露出来，原公司一批高管人员已被正式逮捕。蓝田股份部分高管人员也被公安机关传讯。华伦被淘汰出局，教训令人深思。

2023/2/25ENDTHANKYOU!2023/2/25康赛集团事件中的湖北立华：从站立到倒下2023/2/25Contents内容1一、康赛事件回顾2二、湖北立华案例3三、案例启示42023/2/25康赛集团的前身是成立于1952年的黄石服装厂，该厂是湖北省命名的服装出口专厂，T恤衫、中山装曾是该厂当年的名牌产品，一度畅销大半个中国。但在当时上市潮的影响下，公司总经理童施建、党委书记张建萍的共同看法是，股票上市是企业发展最好捷径，只要能拿来批文，可以不惜血本。很快，一场围绕上市展开的“原始股”公关战在康赛打响。公司负责人从黄石市、湖北省到国家主管部委、证监会，用原始股为企业铺平一条上市的“高速路”。1996年8月28日，代码为600745的康赛集团股票成功在上交所上市。一、康赛事件回顾（一）康赛集团简介2023/2/25（二）上市过程1、公关策略据有关部门介绍，康赛公司在上市过程中，将公关策略分为三等。

公关策略公司上市能起间接作用的干部5000至10000股左右上市作用不大但找上门的官员也不能得罪，看人打发1000到2000股每股1元买进，面值6.37元，开盘当天11元，最高时炒到30多元

大权在握、能直接促进公司上市的要员，不惜任何代价，高的送股可达10万股以上

2023/2/252、涉案人员徐鹏航官职报酬通过各种途径共持有康赛股票12.1万股。1996年，康赛上市后，康赛公司即以每股10元的价格将这些股票收购，徐家共得溢价款113万元。

徐鹏航受到撤职以及留党察看两年的处分

结果出面为康赛股票上市一事做工作，使康赛股份被批准为规范化股份制试点单位，具有股票优先上市资格曾担任过黄石市市长的中共中央候补委员、国防科工委副主任、涉案期间担任国家经贸委副主任（二）上市过程工作2023/2/252、涉案人员官职报酬吴文英被撤销全国政协常委资格，并受留党察看两年处分结果涉案期间任国家纺织总会会长以中国纺织总会的名义签发文件，向中国证监会推荐不是中国纺织总会直属企业的康赛股份股票上市，而且还出面要求湖北省领导支持康赛股票上市吴文英之子从康赛股份购买10万股内部职工股，在康赛股份上市后，转手获利89万元（二）上市过程吴文英工作2023/2/252、涉案人员童施建

职位工作报酬涉嫌构成职务侵占罪、挪用资金罪、单位行贿罪有期徒刑15年、并处没收财产50万元

结果疯狂违规炒股票、行贿中国纺织总会负责人吴文英出面向中国证监会做工作，签发了本来不是中国纺织总会直属企业的推荐上市文件

45岁，汉族，湖北武汉人，硕士，案发前任黄石市康赛集团有限公司董事长，黄石市康赛集团股份有限公司董事长、总经理、全国政协委员

在1995年至1997年期间，调用公司资金炒股，买卖股票后占为己有。通过这种方式，童施建贪污公款计1585万余元，用于康赛实业公司质押还款后实得1235余万元（二）上市过程2023/2/252、涉案人员张建萍职位报酬涉嫌构成职务侵占罪、单位行贿罪有期徒刑10年、并处没收财产30万元

结果疯狂违规炒股票、行贿徐鹏航为康赛公司股票上市一事说情，使康赛公司被批准为规范化股份制试点单位、具有股票优先上市资格。

46岁，汉族，河北威县人，大专，原黄石市康赛集团有限公司党委书记、总经理，黄石市康赛集团股份有限公司副董事长、常务副总经理，案发前任黄石市纺织工业局副局长在1995年至1997年期间，调用公司资金炒股，买卖股票后占为己有。通过这种方式，张建萍贪污公款1186万余元工作（二）上市过程2023/2/25

1996年7月，看到别人从自己手中拿到原始股，转眼间暴富，童、张二人的心理不平衡了。童施建与张建萍深圳炒股

童施建私人炒作从1996年10月到1997年1月，康赛集团分四次从黄石汇到深圳炒股资金共1918万元，康赛集团股票50多万进行炒作1996年10月，童施建分两次将康赛公司所有的25万原始股借给其姐炒作渔利交代时任康赛集团副总经理的陆梅玲用他俩私分的股票在武汉秘密开户进行炒作，至案发时为止，仅陆梅玲炒作童施建交给她的16.5万股股票就非法盈利370多万从1996年10月到1997年4月3日，童施建和张建萍先后在中信证券深圳贝湖路营业部炒股，共获款2373万元，童、张各将1186万元据为己有，童施建还指示将深圳炒股资料销毁疯狂违规炒股（三）疯狂违规炒股票2023/2/25（四）上市后康赛集团财务指标年度每股收益其它1996上市当年0.803针织行业销售收入、利税总额、出口创汇、人均利税四项指标前50名排行榜时，康赛集团利税总额、人均利税两项指标同时列第二名19970.55被称为“中国T恤之花＂19980.31被业界评为“纺织行业的明星＂1999－0.51公司全年亏损6203.55万元、净资产收益率为-28.7%2000继续亏损2001、4、27康赛集团发布公告，2000年年报显示公司已连续两年亏损且每股净资产低于股票面值。依据有关规定，上海证券交易所对其股票自4月27日起实行特别处理，股票简称改为“ST康赛”2023/2/25二、立华的堕落前身湖北会计师事务所成立于1986年，是湖北最早的会计师事务所之一，也是湖北数一数二的会计事务所，不少人曾把在“湖会”工作的经历视为一种值得骄傲的资本1993年，湖北会计师事务所获得了执行证券、期货相关业务资格1998年改制脱钩，由48名原湖会员工共同出资，重新组建了湖北立华有限责任会计师事务所。当时立华共拥有67名职龄内注册会计师，其中具有执行证券、期货相关业务资格的有22名服务对象主要包括湖北境内13家上市公司和大型国有企业，与其他几家会计师事务相比，占有绝对优势

（一）立华简介湖北会计师事务所立华有限责任为兴发集团、湖北兴化、康赛集团、活力２８和幸福实业等五家上市公司编制的昔日“绩优神话”进行财务审计的中介机构。2023/2/252000年7月证监会发布公告，对1999年经营业绩与盈利预测差距在20％以上的11家公司和相关中介机构予以通报批评，兴发集团就是其中之一，为其审计的湖北会计师事务所也“榜上有名”

（二）堕落原因1、遭遇信誉危机

2000年4月29日，康赛集团遭到上交所的公开谴责事件一康赛集团第一大股东康赛实业虚假出资，其在公司1998年配股中应缴的6800多万元配股款，竟是从公司所收的社会公众股配股款中“借出”的。康赛集团上市后，连续三年以绩优股的面目出现，最好时每股收益达到0.8元。到了1999年，业绩却变成了每股亏损0.5元！经追溯调整后，康赛集团实际上三年连亏。湖北会计师事务所出具验资报告：“公司本次配股扣除发行费用后的实际募集资金20385万元已汇入公司银行帐户2023/2/252000年12月19日，活力28在上市申报过程中及上市后的三年间多次发生违反证券法规的行为东窗事发活力28编造了2320万元的银行进帐单，并在公告中谎称经会计师事务所审计验证，公司配股所募集资金已募足，而事实上，该笔款项直到事发后才补足活力28在上市申报时和上市后三年间共虚增利润22792万元对于这样的年度财务报告，立华派出的注册会计师曾一直出具无保留意见

事件二2023/2/252001年3月5日，上交所对幸福实业给予公开谴责当新任大股东进入幸福实业后，清理出令人吃惊的注水乱帐――虚增的应收款、虚评的资产等等，还发现几乎所有的净资产在三年前就被抵押出去，资产大幅缩水，变成一只空壳

1999年8月12日，湖北兴化公布中报，每股收益跌至-0.243元，这份中报引起市场震动，兴化股票当天跌停，因为湖北兴化自1996年上市后，曾创下每股收益1.18元的历史记录，1998