应收及预付款项应收账款一

第三章

应收及预付款项第一节应收账款一、应收账款的确认和计量（一）应收账款的确认应收账款是指因销售商品、供应劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。（二）应收账款的核算通过“应收账款”账户进行核算，资产类账户

应收账款借方贷方企业收回的应收货款数额

企业发生的应收账款数额企业尚未收回的应收账款数额2013年5月1日，中原电器公司销售给甲公司一批产品，货款10000元，增值税额1700元，用银行存款代垫运杂费200元。货已发出，款项未收。借：应收款项—甲公司11900贷：主营业务收入10000应交税费—应交增值税（销项税额）1700银行存款200应收账款的入账价值应依据交易实际发生的金额记账:1、实际销售价格（发票注明金额）2、销项增值税（实际销售价格×17%）3、垫付的运杂费假如发生折扣，还要考虑折扣因素:1、商业折扣商业折扣是指企业为了促进销售而在商品标价上赐予的扣除,通常用折扣率5%、10%来表示。由于商业折扣发生在销售成立时，企业在发生商业折扣的状况下，企业的“应收账款”的入账价值应按实际销售价格确认。实际销售价格=原定价格—商业折扣例题:星光公司向甲企业销售A商品1000台，每台售价100元，增值税17%，由于批量较大，企业确定赐予10%的商业折扣，款项尚未收到。1、销售实现时借:应收账款—甲公司105300贷：主营业务收入90000应交税费—应交增值税（销）15300２、收到款项时借：银行存款105300贷：应收账款—甲公司1053002、现金折扣现金折扣是指债权人为激励债务人在规定的期限内付款，而向债务人供应的债务扣除。通常现金折扣表示为“2/10，1/20，n/302/10：1-10天内付款享受2%现金折扣1/20：11-20天内付款享受1%现金折扣n/30：21-30天内付款不享受现金折扣

发生现金折扣时，应收账款的入账金额的确认有两种方法：总价法和净价法我国会计实务中通常接受总价法。总价法是将发票上的金额作为应收账款的入账价值。客户在折扣期内支付货款时，现金折扣才会发生，并把现金折扣作为财务费用处理。

例、企业向丙公司销售一批产品，货款20000元，增值税3400元，，付款条件为2/10,1/20,n/30,假设计算折扣时不考虑增值税。1、销售产品时：借：应收账款-丙公司23400

贷：主营业务收入20000

应交税费-增值税（销项税）34002、10天内收到丙公司的款项：借：银行存款23000

财务费用400

贷：应收账款234003、若20天收到丙公司款项：借：银行存款23200

财务费用200

贷：应收账款–丙公司23400其次节应收票据一、应收票据应收票据是指企业因销售商品、供应劳务等而收到的商业汇票。商业汇票按承兑人的不同包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。应收票据依据是否带息，分为带息应收票据和不带息应收票据。二、应收票据的核算企业设置“应收票据”账户，它属于资产类账户。

应收票据借方贷方兑现的商业汇票

企业收到的商业汇票

尚未到期的商业汇票

例、星光公司销售一批商品给甲公司，商品已发出，增值税专用发票上注明的商品价款为100000元，增值税税额为17000元。当日收到甲企业签发的不带息商业承兑汇票一张，该票据的期限为3个月。星光公司的账务处理如下：借：应收票据117000

贷：主营业务收入100000

应交税费—应交增值税（销）170003个月后，应收票据到期，星光公司通过银行划回票款117000元。借：银行存款117000贷：应收票据117000

假如票据到期，甲公司无力偿还票款，星光公司应将到期票据的票面金额转入“应收账款”借：应收账款—甲公司117000贷：应收票据117000

三、应收票据的转让中原电器公司从甲企业处购进一批材料，价款200000元，增值税税额34000元，因企业流淌资金不足，将持有的甲企业承兑的商业汇票背书转让。借：原材料200000应交税费—应交增值税（进项税额）34000贷：应收票据234000四、应收票据贴现的核算贴现是指持票人因急需资金，将未到期的商业汇票经过背书手续转让给银行，由银行扣除贴现息后，将余额付给持票人的一种行为。贴现净额=票据到期值-贴现息贴现息=票据到期值×贴现率×贴现期不带息票据到期值=面值。带息票据到期值=

票据面值+票据面值×票据利率×票据期限贴现期是指从贴现日至到期日所间隔的时间编制会计分录(不带息的票据)：借：银行存款【贴现净额】财务费用【差额】贷：应收票据【票据面值】

例、星光公司2004年4月18日将出票日为2月18日的面值为50000元，出票后6个月到期的不带息应收票据向银行办理贴现。银行规定的贴现率为10%票据到期值=50000元贴现息=50000×10%×（4÷12）=1666.67（元）贴现所得=50000-1666.67=48333.33（元）借：银行存款48333.33

财务费用1666.67

贷：应收票据50000

2013年2月10日，中原电器公司将持有的一张承兑日为1月31日、期限为90天、面值为50000元、到期日为5月1日的商业承兑汇票到银行申请贴现。银行规定的月贴现利率6‰票据到期值=50000元贴现天数=80天贴现利息=50000×6‰×80/30=800元贴现净额=50000-800=49200元借：银行存款49200

财务费用800

贷：应收票据—商业承兑汇票50000

例、星光公司2004年4月18日将出票日为2月18日的面值为50000元，出票后6个月到期的带息应收票据向银行办理贴现，票面利率为9%，银行规定的贴现率为10%。到期值=50000×[1+9%×（6÷12）]=52250（元）贴现值=52250×10%×（4÷6）=3483（元）贴现净额：52250-3483=48767

借：银行存款48767

贷：应收票据52250

财务费用3483

例如：2001年4月30日以4月15日签发60天到期、票面利率为10％，票据面值为600000元的带息应收票据向银行贴现，贴现率为16％，计算贴现收入，并编制会计分录。第三节预付账款和其他应收款的核算一、预付账款企业购货三种方式一手钱，一手货银行存款先拿货，后付钱应付账款先付款，后拿货预付账款预付账款是指企业依据购货合同规定预先支付给供货单位的款项。预付账款收到货物时预付的款项多付的款项少付的款项“预付账款”属于资产类账户银行存款预付账款原材料应交税费-应交增值税（进）预付款项

收到货物

收到货物退回多付款项

补付款项

企业用预付账款进行购货时，通常分三步1、预付款项2、收到货物3、补付款项或退回多付款项 例、星光公司向乙公司购入A商品1000件，单价50元，计50000元。依据合同规定，向乙公司预付货款的40%，共计20000元，验收货物后再补付其余金额1、预付40%货款时：借：预付账款—乙公司20000贷：银行存款20000收到货物时：借：库存商品—A商品50000应交税费—应交增值税（进项税额）8500贷：预付账款—乙公司58500补付款项时：借：预付账款—乙公司38500贷：银行存款38500二、其他应收款其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项。主要内容包括：1、应收的各种赔款、罚款2、应收出租包装物租金3、应向职工收取的各种垫付款项4、备用金5、存出保证金，如租入包装物支付的押金。6、其他各种应收、暂付款项。其他应收款的核算“其他应收款”账户属于资产类账户，借方登记发生额，贷方登记收回额，期末余额在借方，表示尚未收回的其他应收款。例、星光公司8月份发生以下其他应收款项业务

1、以银行存款代职工李利垫付应由其个人担负的住院医药费800元。借：其他应收款—李利800

贷：银行存款8002、从李利工资中扣除垫付的医药费800元借：应付职工薪酬800

贷：其他应收款—李利8003、职工王芳预借差旅费1200元，以现金支付。借：其他应收款—王芳1200

贷：库存现金12004、职工王芳出差归来，报销差旅费1080元，并交回余款。借：管理费用1080

库存现金120

贷：其他应收款—王芳1200

中原电器公司向出租方租入周转材料和包装物一批，用银行存款乡出租方支付押金5000元。支付时：借：其他应收款—出租方5000

贷：银行存款5000收到出租方退还的押金：借：银行存款5000

贷：其他应收款—出租方5000第四节应收账款减值损失一、应收账款减值损失的确认坏账是指企业无法收回或收回可能性微小的应收账款。坏账损失是指由于发生坏账而产生的损失。

二、应收账款减值损失的核算（重点）

坏账损失的核算有干脆法和备抵法两种。干脆转销法：接受干脆转销法时，日常核算中应收账款可能发生的坏账损失不予考虑，不计提坏账准备，只有在实际发生坏账时，才作为损失计入当期损益，同时冲销应收账款。借：资产减值损失贷：应收账款

“资产减值损失”账户是损益类账户用途：核算企业提取的各种减值损失。借方：登记发生的资产减值。贷方：登记资产在提取减值后又得以复原的金额。借：资产减值损失贷：应收账款甲企业欠中原公司的账款3600元已超过3年，屡催无效，断定无法收回。借：资产减值损失3600贷：应收账款—甲企业3600假如已冲销的应收账款以后又收回：借：应收账款—甲企业3600贷：资产减值损失3600同时：借：银行存款3600贷：应收账款—甲企业3600备抵法：企业预先按确定的比例估计坏账损失，计提坏账准备，同时计入资产减值损失账户；然后待应收账款发生坏账时，冲销已经计提的坏账准备，同时削减企业的应收账款。坏帐准备的会计处理年末提取坏账准备。借：资产减值损失贷：坏帐准备发生坏账时：借：坏账准备贷：应收账款实际提取的坏账准备发生坏账时冲减的坏账准备已提取坏账准备但尚未冲减的余额坏账准备

资产类备抵账户:如何计算实际提取的坏账准备=应当提取的坏账准备—已经提取坏账准备（计算填写）（“坏账准备”账户贷方余额）三、提取坏账损失的方法：应收账款余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法、个别认定法。（一）应收账款百分比法应收账款百分比法是按应收账款期末余额的确定比例计算提取的坏账准备的一种方法。应提取的坏账准备=应收账款期末余额×确定比例例1:1、中原公司接受“应收账款余额百分比法”计提坏账准备，提取比例5‰，2012年起先计提坏账准备，年末应收账款余额为1200000元。2012年末应提的坏账准备金：1200000×5‰=6000借：资产减值损失6000贷：坏账准备60002、2013年经核实确认，应收账款3200元无法收回，确认为坏账损失。借：坏账准备3200贷：应收账款3200nm3、2013年12月31日，该公司应收账款余额为2500000元，计提坏账准备。借：资产减值损失9700贷：坏账准备97004、2014年9月收到2013年已转销的坏账3200元。借：应收账款3200贷：坏账准备3200借：银行存款3200贷：应收账款3200随堂练习甲公司2001年接受备抵法核算坏账损失，该公司确定的坏账提取比例为1%1、2001年末应收账款余额为1000000元2、甲公司2002年实际发生坏账损失3000元，确认坏账损失。3、甲公司2002年末应收账款余额1200000元4、甲公司2003年4月20日收到2002年已转销的坏账2000元，已存入银行。同时又确认坏账损失1000元5、甲公司2003年末应收账款余额为2000000元。1、借：资产减值损失10000贷：坏账准备100002、借：坏账准备3000贷：应收账款3000