高校经营性资产管理公司税务风险防范

高校经营性资产管理公司税务风险防范

摘要：近年来，随着我国税收制度改革的不断深化，税务监管的精准性不断提升，智能化的税务创新改变了企业传统的办税模式，对企业涉税业务技能的要求越来越高。高校经营性资产管理公司作为学校独资的国有企业，有效的防范和管控企业税务风险显得尤为重要。

关键词：高校；经营性资产管理公司；税务风险

2021年3月24日，中共中央办公厅、国务院办公厅公布了《关于进一步深化税收征管改革的意见》，意见提出全面推进税收征管数字化升级和智能化改造，加快推进智慧税务建设，精准实施税务监管。税务监管新体系由“以票管税”向“以数治税”分类精准监管转变，充分运用大数据、云计算、人工智能、移动互联网等现代信息技术，推进涉税数据的汇聚联通和共享。在税收现代化进程中，企业面临的税务监控全面升级，如何有效的防范和管控企业的税务风险变得十分重要。高校经营性资产管理公司（以下简称“高校资产公司”）是根据教育部相关文件的指导意见和精神成立的高校独资的国有企业，行使对高校投资企业的校有股权管理权。高校资产公司不同于市场上的其他国有企业，其独特的性质和背景使得高校资产公司所管理的高校产业集团容易暴露在税务风险之下。在新时期税务机关深化税收制度改革的大背景下，高校资产公司应当积极防范和管控企业可能面临的税务风险，积极适用最新的税收优惠政策，规避学校作为高校资产公司的唯一股东可能承担的经济风险和法律责任风险，保障高校的利益不受损害。

一、高校资产公司税务风险形成的原因

（一）特殊的高校产业管理模式，法人治理结构行政色彩浓郁

高校资产公司大多由学校原有的产业管理机构改制而来，扮演着学校职能部门和校属股权管理公司的双重角色，沿袭行政事业单位的传统管理模式和运行机制，不完全是市场竞争企业，缺乏负亏条件和负亏机制，企业抵御风险的能力较弱，企业管理人员税收风险管理意识较低，对涉税风险的预警和管理经验不足。

（二）高校资产公司兼有社会服务组织和盈利组织的双重属性

高校产业是为高校服务的，高校资产公司是为高校产学研服务的公益性平台，肩负着促进学校科技发展、推进高校科研成果转化的特殊使命，其经营目标是社会效益和经济效益的统一，并实现高校整体利益的最大化。因此，在企业涉税业务的处理上，高校资产公司的主动性较低，对于税收最新优惠政策的适用也相对滞后。

（三）在高校资产公司承担项目的科研人员纳税意识较为薄弱

高校科研人员在学校财务处承担横向科研项目不受年度纳税节点的限制，科研合同常常跨期、跨年进行，对年底未能及时报销完的项目经费所产生的利润没有缴纳企业所得税的意识。另外，科研人员平日忙于教学与科研工作，对国家税收方面的最新知识和政策缺乏了解，纳税意识较为薄弱，常态化的滞后报账也影响了公司纳税工作的推进。

（四）高校资产公司缺乏专业的财税人才队伍

高校资产公司的财务人员大多为原高校事业编制的人员，从事业单位会计制度到企业会计制度的转化，要求财税人员不仅要学习与企业相关的财税知识，还要熟练掌握大数据时代的智能办税方法。随着税收“放管服”改革的不断深化，虽然给企业涉税事项的办理带来了极大的便利，但是企业享受税收优惠政策由过去的税务局“审批备案”变成了企业“自行判断”享受即可。如果财税人员对政策不熟悉、解读不透彻而导致判断错误，将会给企业带来较大的税务风险。

二、加强防范高校资产公司税务风险的相关措施

企业的税务风险主要分为两个方面。一方面是企业自身的纳税行为不符合国家税收法律法规的相关规定，应纳税而未纳、少纳税。比如高校资产公司接受高校划转的经营性资产账面增加了资本公积，发生了纳税义务，而财税人员未按规定时间在电子税务局进行相关纳税申报、未按时缴纳划转业务产生的印花税，延迟缴纳税款的行为将面临税务局补缴税款和滞纳金的处罚；另外，如果没有按税收相关规定操作，或未及时提供支持材料，造成事实上的违规，也将给企业带来税务处罚。这类纳税人未缴、少缴税款、违反税收规定的行为都将给企业带来声誉损害等风险。另一方面是企业对自身经营行为适用的税法不够准确，没有充分利用税收优惠政策。如高新技术企业没有适用15%的企业所得税优惠税率，导致多缴纳税款，承担了不必要的税收负担。又或是企业财税人员对税收政策的理解不到位、把握不准确，在办理涉税业务时就可能适用不当而导致企业暴露在税务风险之下，影响企业的总体经济效益。2019年以来，税务机关大力推行“减税降费”，2020年至今相关的税收优惠力度进一步加大，在此税收利好的大背景下，高校资产公司应当结合自身情况充分利用相关的税收优惠政策，降低企业税收支出，有效管理税收风险，实现自身和高校共同利益的最大化。

（一）高校资产公司管理层重视税务风险，规范纳税行为，加强纳税意识

高校资产公司的税务工作是一项全局性的工作，需要高校管理层、经营性资产领导小组的重视与统筹。高校资产公司总经理作为公司法人，应当加强纳税意识，重视税务风险管理。企业管理层应当关心国家税法改革、税制变化，积极学习相关的税收法律法规，排查企业纳税管理中的风险点，对不符合税收法律法规相关规定所引起的涉税事项要及时处理并改正，保证涉税资料真实、科学、合法，规避企业潜在的税务风险。

（二）提升税务筹划水平，结合自身情况适用最优惠的税收政策

高校资产公司所管理的全资企业和参股企业行业跨度大，业务范围广，税收条件差异大。作为高校产业集团的管理者，高校资产公司应当积极学习、研究最新税收政策，根据企业自身情况用好用足税收优惠政策，提高企业税务筹划水平，降低高校产业集团整体税负水平，实现集团整体价值最大化，最大程度维护高校出资人的权益，更好地服务于高校和高校资产公司长期目标的实现。

1.找准企业定位，根据税务认定标准适用优惠政策

以X大学资产公司为例，集团和下属四家全资子公司都符合小微企业的认定标准，享受小微企业普惠性税收减免政策，其中三家全资子公司都为增值税小规模纳税人，可享受相应的增值税免征优惠政策。2021年3月5日第十三届全国人民代表大会第四次会议上，总理做的政府工作报告中提出了优化和落实减税政策，继续执行制度性减税政策，延长小规模纳税人增值税优惠等部分阶段性政策执行期限，将小规模纳税人增值税起征点从月销售额10万元提高到15万元。即小规模纳税人，月度销售额不超过15万元、季度销售额不超过45万元的，可享受增值税免征的优惠政策。对小微企业和个体工商户年应纳税所得额不到100万元的部分，报告提出在现行优惠政策的基础上，再减半征收所得税。即小微企业年度应纳税所得额不超过100万元，执行新政策优惠后实际按2.5%的税率缴纳企业所得税。小微企业年度应纳税所得额超过100万元、低于300万元的部分，根据小微企业普惠性税收减免政策实际按10%的税率缴纳企业所得税。X大学资产公司其中一家子公司K公司拥有技术资源优势，符合高新技术企业认定资格，取得高新技术企业证书并在税务机关备案后，可在证书有效期内享受“国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税”的优惠政策。

2.把握校办产业不同行业特色，充分适用阶段性优惠政策

高校出版社根据财政部税务总局《关于延续宣传文化增值税优惠政策的通知》（财税〔2018〕53号文件），执行增值税先征后退政策，享受免征图书批发、零售环节增值税的优惠政策。根据《关于继续实施文化体制改革中经营性文化事业单位转制为企业若干税收政策的通知》（〔2019〕16号文件），享受减免企业所得税税收优惠的政策。高校宾馆属于生活服务业，可以享受期间国家对生活服务行业的税收优惠政策。高校宾馆提供生活服务取得的收入免征增值税，作为受影响较大的困难行业企业，2020年度发生的亏损最长结转年限由5年延长至8年。3.强化高校和高校资产公司的资源互动，降低整体税负高校向高校资产公司技术转让符合企业所得税法规定条件的，可以享受“技术转让所得企业所得税减免”的优惠政策，即技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。高校资产公司依托高校优质智力资源研究开发的新项目、新产品、新技术，依据税法规定，实际发生的研究开发费用可以加计扣除。未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的75％加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的175％摊销。

（三）建立高素质的财税人才队伍，加强税务知识的推广与普及

高素质的财税人才队伍是推动企业发展的重要力量，是加强税收风险管理的核心。随着税收数字化、智能化、智慧化的发展，高校资产公司的财税人员要不断提升专业素养、掌握智能办税，熟悉国家税收法律法规，关注最新政策变化，合理合法的降低企业税负。另外，财税人员应加强税法宣传、普及税法知识，如虚构交易事项、虚开增值税发票报账的行为将受到刑事处罚。及时向公司科研人员传达最新税收政策，提升科研人员纳税意识，高效推进纳税工作，降低企业税务风险。

（四）构建科学的税务风险防控体系，加强与税务机关的有效沟通

高校资产公司对内要完善企业内部控制制度，加强税务风险预警管理，把税务风险内部控制贯穿于企业的生产经营全过程，定期自查便于及时发现问题，防范企业潜在的税务风险。对外要积极接受税务机关的监督，加强与税务部门的联系，对税务专管员推送的税务风险要及时提供相关支持材料和说明，大力配合税务机关调查工作，积极处理风险事项。由于高校资产公司的特殊性质，自2018年8月国税地税机构合并改革后，高校与高校资产公司专门划由分管高校业务的税务专管员负责，对高校资产公司相关业务的反馈和处理更具有针对性。实践中，税务平台推送的税务风险送达后，高校资产公司总是第一时间与对口人员取得沟通并及时处理问题，防止主观办税埋下的税务风险隐患。［2］综上所述，本文通过对高校