审计抽样的相关概念

第一编审计基本原理一一第四章审计抽样方法考情分析本章属于审计的基础知识，属于需要重点关注的章节，主要内容是审计抽样相关概念以及审计抽样在控制测试和细节测试中的应用。常以客观题或简答题的形式进行考核，分值在6分左右。本章主要内容导读,一、亩计抽样尸宙计抽样的相关概念］二抽样风险和非抽样风险/ 三、统计抽样和非统计抽样亩计抽样方法〔四、属性抽样和变量抽样一二、样本设计阶段L亩计抽样在控制测试二选取样本阶段中的应用 ［三、评价样本结果阶段亩计抽样方法I四.记录抽样程序一一、样本设计阶段|二、选取样本阶段I，亩计抽样在细节测X三、评价样本结果阶段试中的运用 〔四、记录抽样程序【知识点】审计抽样的相关概念一、审计抽样（一）审计抽样的含义审计抽样是指注册会计师对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会，为注册会计师针对整个总体得出结论提供合理基础。（二）审计抽样的特征审计抽样应当同时具备三个基本特征:（1）对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序；（2）所有抽样单元都有被选取的机会；（3）可以根据样本项目的测试结果推断出有关抽样总体的结论。（三）审计抽样的适用性审计抽样在审计测试流程中的适用性审计测试流程具体内容是否适宜采用审计抽样（1）风险评估程序全部程序不适宜（2）控制测试留下控制运行轨迹的内部控制适宜未留下控制运行轨迹的内部控制不适宜（3）实质性程序细节测试适宜实质性分析程序不适宜注意：①在被审计单位采用信息技术处理各类交易及其他信息时，注册会计师通常只需要测试信息技术一般控制，并从各类交易中选取一笔或几笔交易进行测试，就能获取有关信息技术应用控制运行有效性的审计证据，此时不需使用审计抽样。②如果注册会计师将某类交易或账户余额的重大错报风险评估为可接受的低水平，也可不实施细节测试，此时不需使用审计抽样。

二、抽样风险和非抽样风险（一）抽样风险二、抽样风险和非抽样风险（一）抽样风险【例题•单选题】（2016年考生回忆版）下列有关信赖过度风险的说法，正确的是（）。A.信赖过度风险影响审计效率B.信赖过度风险属于非抽样风险C.注册会计师可以通过扩大样本规模降低信赖过度风险D.信赖过度风险与控制测试和细节测试均相关『正确答案』C『答案解析』选项A,信赖过度风险影响审计质量；选项B,信赖过度风险属于抽样风险；选项D,信赖过度风险是在控制测试中使用审计抽样时的抽样风险，与细节测试无关。【例题•单选题】（2015年）下列有关抽样风险的说法中，错误的是（）。A.除非注册会计师对总体中所有的项目都实施检查，否则存在抽样风险B.在使用统计抽样时，注册会计师可以准确地计量和控制抽样风险C.注册会计师可以通过扩大样本规模降低抽样风险D.控制测试中的抽样风险包括误受风险和误拒风险『正确答案』D『答案解析』控制测试中的抽样风险包括信赖过度风险和信赖不足风险。（二）非抽样风险可能导致非抽样风险的原因包括：.选择了不适于实现特定目标的审计程序.选择的总体（收入日记账）不适合于测试目标（收入完整性）.未能适当地定义误差一未能发现样本中存在的偏差或错报

.未能适当地评价审计发现的情况非抽样风险是由人为因素造成的，虽然难以量化非抽样风险，但通过采取适当的质量控制政策和程序，对审计工作进行适当的指导、监督和复核，仔细设计审计程序，以及对审计实务的适当改进，注册会计师可以将非抽样风险降至可接受的水平。三、统计抽样和非统计抽样林行,随机选取样本项目t运用概率论评价样本结果・均运用职业判断•均通过样本偏差推府总体・选择时主要考虑成本效益・均运用职业判断•均通过样本偏差推府总体・选择时主要考虑成本效益「抽样］优I计量已获得的亩计证据的充分性I定量评价样本的结果抽।I缺占一应用难度大f成本高（使用亩计抽样f…样软件能够适当降低统计抽样的成本）I非统计抽样I非统计抽样《仇…I适合定性分析L缺点一抽样风险无法量化四、属性抽样和变量抽样四、属性抽样和变量抽样例外，即变量抽样中的货币单元抽样，却是运用属性抽样原理得出以金额表示的结论。【例题•单选题】（2016年考生回忆版）下列有关抽样风险说法中，错误的是（）。A.如果注册会计师对总体中的所有项目都实施检查，就不存在抽样风险.在使用非统计抽样时，注册会计师可以对抽样风险进行定性的评价和控制C.无论是控制测试还是细节测试，注册会计师都可通过扩大样本规模降低抽样风险D.注册会计师未能恰当的定义误差将导致抽样风险『正确答案』D『答案解析』注册会计师未能适当定义误差，将导致非抽样风险。【知识点】审计抽样在控制测试中的应用【知识点】审计抽样在控制测试中的应用,亩计抽样在控制，戟班在细节测试中的应用测试中的西用评价样本一、样本设计阶段评价样本一、样本设计阶段（一）确定测试目标注册会计师实施捽制测试的目标是提供关于控制运行有效性的审计证据，以支持计划的重大错报风险评估水平。控制测试主要关注：（1）控制在所审计期间的相关时点是如何运行的；（2）控制是否得到一贯执行；（3）控制由谁或以何种方式执行。（二）定义总体总体，是指注册会计师从中选取样本并期望据此得出结论的整个数据集合。注册会计师在界定总体时，应当确保总体的适当性和完整性。例如，要测试现金支付授权控制是否有效运行，如果从已得到授权的项目中抽取样本，注册会计师不能发现控制偏差，因为该总体不包含那些已支付但未得到授权的项目。这体现了总体的适当性。又如，如果注册会计师从档案中选取付款证明，除非确信所有的付款证明都已归档，否则注册会计师不能对该期间的所有付款证明得出结论。这体现了总体的完整性。注意：被审计单位在被审计期间可能改变某个特定控制。如果某控制（旧控制）被用于实现相

同控制目标的另一控制（新控制）所取代，注册会计师需要确定是否测试这两个控制的运行有效性，或只测试新控制。（三）定义抽样单元抽样单元通常是能够提供控制运行证据的一份文件资料、一个记录或其中一行，每个抽样单元构成了总体中的一个项目。注意：对抽样单元的定义过于宽泛可能导致缺乏效率。将发票上的每一行项目定义为抽样单元可能比将发票定义为抽样单元效率更高。（四）定义偏差构成条件（五）定义测试期间注册会计师通常在期中实施控制测试。注册会计师需要确定如何获取关于剩余期间的证据。注册会计师可以有两种做法：.将测试扩展至在剩余期间发生的交易，以获取额外的证据。.不将测试扩展至在剩余期间发生的交易。.将测试扩展至在剩余期间发生的交易，以获取额外的证据。在这种情况下，总体由整个被审计期间的所有交易组成。（1）初始测试。在期中实施初始测试，注册会计师可能估计总体中剩余期间将发生的交易的数量，并在期末审计时对所有发生在期中测试之后的被选取交易进行检查。（2）估计总体特征。注册会计师可能根据上年同期的实际情况、变化趋势以及经营性质等因素来估计总体规模。实务中，注册会计师可能高估或低估剩余项目的数量。一方面，注册会计师可能高估剩余项目的数量，年底时如果部分被选取的编号对应的交易没有发生（由于实际发生的交易数量低于预计数量），可以用其他交易代替。另一方面，注册会计师可能低估剩余项目的数量。如果剩余项目的数量被低估，一些交易将没有被选取的机会，因此样本不能代表注册会计师所定义的总体。这种情况下，注册会计师可以重新定义总体，将样本中未包含的项目排除在新的总体之外。.不将测试扩展至剩余期间发生的交易。在这种情况下，总体只包括从年初到期中测试日为止的交易，测试结果也只能针对这个期间进行推断，注册会计师可以使用替代方法测试剩余期间的控制有效性。二、选取样本阶段简单随机一样系统一样随意选样整群选一（通常不丽影响样本规模的囱毅针对运行频率较低的内部控制的考虑统计抽样-样本量干非一计抽--定性前（一）确定抽样方法不管使用统计抽样还是非统计抽样，在选取样本项目时，注册会计师应当使总体中的每个抽样单元都有被选取的机会。选取样本的基本方法包括简单随机选样、系统选样、随意选样和整群选样选取样本的方法和运用范围选样方法运用方法运用范围简单相同数量的抽样单元组成的每种组合被选取的概统计抽样和非统计抽样随机率都相等选样系统1.确定选样间隔系统选样可以在非统计抽样中选样2.确定一个随机起点使用，在总体随机分布时也可适用于统计抽样随意选样注册会计师要避免任何有意识的偏向或可预见性，从而保证总体中的所有项目都有被选中的机会，使非统计抽样选择的样本具有代表性整群使用这种方法，注册会计师从总体中选取一群（或整群选样通常不能在审计抽样选样多群）连续的项目中使用（二）确定样本规模1.影响样本规模的因素影响因素与样本规模的关系可接受的信赖过度风险反向变动可容忍偏差率反向变动预计总体偏差率同向变动总体规模影响很小【例题•单选题】（2015年）下列影响样本规模的因素的说法中，正确的是（）。A.可接受的抽样风险越高，样本规模越大B.可容忍偏差越高，样本规模越大C.在既定的可容忍偏差下，预计总体误差越大，样本规模越大D.总体规模越大，样本规模越大『正确答案』C『答案解析』选项A,可接受的抽样风险越高，样本规模越小；选项B,可容忍偏差越高，样本规模越小；选项D,总体规模很大的情况下，对样本规模的影响几乎为零。【例题•多选题】下列有关对样本规模的提法中，正确的有（）。A.可接受的信赖过度风险越低，样本规模应越大B.可接受的信赖过度风险越低，样本规模应越小C.在既定的可容忍偏差率下，预计总体偏差率越高，样本规模应越大D.在既定的可容忍偏差率下，预计总体偏差率越高，样本规模应越小『正确答案』AC『答案解析』可接受的信赖过度风险与样本规模成反向关系；预计总体偏差率与样本规模成同向关系。2.针对运行频率较低的内部控制的考虑某些重要的内部控制并不经常运行（银行存款余额调节表的编制可能是按月执行），注册会计师可以根据下表确定所需的样本规模。测试运行频率较低的内部控制的有效性控制运行频率和总体的规模测试的样本数量1次/季度（4）21次/月度（12）2〜41次/半月（24）3〜81次/周（52）5〜9一般情况下，样本规模接近表中样本数量区间的上限是适当的。如果控制发生变化，或曾经发现控制缺陷，样本规模更可能接近甚至超过表中样本数量区间的上限。如果拟测试的控制是针对相关认定的唯一控制，注册会计师往往可能需要测试比表中所列更多的样本。3.确定样本量在非统计抽样中，注册会计师可以只对影响样本规模的因素进行定性的估计，并运用职业判断确定样本规模。使用统计抽样方法时，注册会计师必须对影响样本规模的因素进行量化，并利用根据统计公式开发的专门的计算机程序或专门的样本量表来确定样本规模。控制测试统计抽样样本规模一一信赖过度风险10%（括号内是可接受的偏差数）预计总体偏差率可容忍偏差率2%3%4%5%20%0.00(%)114(0)76(0)57(0)45(0)11(0)0.25194(1)129(1)96(1)77(1)18(1)0.50194(1)129(1)96(1)77(1)18(1)（三）选取样本并对其实施审计程序在对选取的样本项目实施审计程序时可能出现以下几种情况:.无效单据。.未使用或不适用的单据。.对总体的估计出现错误。.在结束之前停止测试。.无法对选取的项目实施检查。三、评价样本结果阶段（一）计算偏差率将样本中发现的偏差数量除以样本规模，就可以计算出样本偏差率。样本偏差率就是注册会计师对总体偏差率的最佳估计，因而在控制测试中无须另外推断总体偏差率，但注册会计师还必须考虑抽样风险。（二）考虑抽样风险

1.使用统计抽样方法（1）使用统计公式评价样本结果（2）使用样本结果评价表公式法总体偏差率上限（MDR）=R/n=风险系数/样本量样本中发生偏差的数量信赖过度风险5%10%03.02.314.83.926.35.3.3是对55个项目实施了既定的审计程序，且未发现偏差，可接受的信赖过度风险为10%总体偏差率上限=2.3/55=4.18%总体实际偏差率超过4.18%的风险为10%,即有90%的把握保证总体实际偏差率不超过4.18%。如可容忍偏差率为7%,结论：总体可以接受。查表法控制测试中统计抽样结果评价信赖过度风险10%时的偏差率上限样本规模实际发现的偏差数012342010.918.1***258.814.719.9**307.412.416.8**356.410.714.518.1*405.69.412.816.019.0455.08.411.414.317.0504.67.610.312.915.4554.16.99.411.814.1总体偏差率上限4.1%如果样本量为55且无一例偏差，总体实际偏差率超过4.1%的风险为10%,即有90%的把握保证总体实际偏差率不超过4.1%。如可容忍偏差率为7%,总体可以接受。控制测试中样本结果评价一一统计抽样估计的总体偏差率上限与可容忍偏差率关系的不同情形总体能否接受？样本结果是否支持计划评估的控制有效性，从而支持计划的重大错报风险评估水平？①低于能②大于或等于否。应当修正重大错报风险评估水平，并增加实质性程序的数量③低于但接近考虑是否接受总体，并考虑是否需要扩大测试范围2.控制测试中样本结果评价一一非统计抽样样本偏差率（即估计总体偏差率）与可容忍偏差率关系的不同情形总体能否接受？样本结果是否支持计划评估的控制有效性，从而支持计划的重大错报风险评估水平？①大于不能②低于但接近很接近不能接受不大不小扩大样本规模

③大大低于 可以接受（三）考虑偏差的性质和原因除了关注偏差率和抽样风险之外，注册会计师还应当调查识别出的所有偏差的性质和原因，并评价其对审计程序的目的和审计的其他方面可能产生的影响。无论是统计抽样还是非统计抽样，对样本结果的定性评估和定量评估一样重要。即使样本的评价结果在可接受的范围内，注册会计师也应对样本中的所有控制偏差进行定性分析。注册会计师对偏差的性质和原因的分析包括：有意？无意？误解？粗心大意？经常发生？偶然发生？系统的？随机的？如果对偏差的分析表明是故意违背了既定的内部控制政策或程序，注册会计师应考虑存在重大舞弊的可能性。如果在样本中发现了控制偏差，注册会计师有两种处理办法:一是扩大样本规模，以进一步收集证据;二是认为控制没有有效运行，样本结果不支持计划的控制运行有效性和重大错报风险的评估水平，因而提高重大错报风险评估水平，增加对相关账户的实质性程序。注意：如果确定控制偏差是系统偏差或舞弊导致，扩大样本规模通常无效，注册会计师需要采用第二种处理办法。分析偏差的性质和原因时，注册会计师还要考虑已识别的偏差对财务报表的直接影响。控制偏差虽然增加了金额错报的风险，但并不一定导致财务报表中的金额错报。如果某项控制偏差更容易导致金额错报，该项控制偏差就更加重要。（四）得出总体结论如果样本结果及其他相关审计证据支持计划评估的控制有效性，从而支持计划的重大错报风险评估水平，注册会计师可能不需要修改计划的实质性程序。如果样本结果不支持计划的控制运行有效性和重大错报风险的评估水平，注册会计师通常有两种选择：（1）进一步测试其他控制（如补偿性控制），以支持计划的控制运行有效性和重大错报风险的评估水平；（2）提高重大错报风险评估水平，并相应修改计划的实质性程序的性质、时间安排和范围。【知识点】审计抽样在细节测试中的运用样本设计（略）一样本选取f样本结果评价0确定刎试目标由定义总体（适当性'完整性）户定义抽样单元&界定情报0确定刎试目标由定义总体（适当性'完整性）户定义抽样单元&界定情报求确定抽样方法♦确定样本翅模步选取样本并对其实施审计程序心推断总体的错报於考虑抽样风险户考虑错报的性质和原因户得出总体结论於统计抽样示例一、选取样本阶段（一）确定抽样方法注册会计师在细节测试中常用的统计抽样方法包括货币单元抽样和传统变量抽样.货币单元抽样货币单元抽样是一种运用属性抽样原理对货币金额而不是对发生率得出结论的统计抽样方法。货币单元抽样以货币单元作为抽样单元。货币单元抽样的优点主要包括：（1）货币单元抽样以属性抽样原理为基础，注册会计师可以很方便地计算样本规模和评价样本结果，因而通常比传统变量抽样更易于使用；（2）货币单元抽样在确定所需的样本规模时无需直接考虑总体的特征（如变异性），因为总体中的每一个货币单元都有相同的规模，而传统变量抽样的样本规模是在总体项目共有特征的变异性或标准差的基础上计算的；（3）货币单元抽样中，项目被选取的概率与其货币金额大小成比例，因无需通过分层减少变异性，而传统变量抽样通常需要对总体进行分层以减小样本规模；（4）在货币单元抽样中使用系统选样法选取样本时，如果项目金额等于或大于选样间距，货币单元抽样将自动识别所有单个重大项目，即该项目一定会被选中;（5）如果注册会计师预计不存在错报，货币单元抽样的样本规模通常比传统变量抽样方法更小；（6）货币单元抽样的样本更容易设计，且可在能够获得完整的最终总体之前开始选取样本。货币单元抽样的缺点主要包括：（1）货币单元抽样不适用于测试总体的低估，因为账面金额小但被严重低估的项目被选中的概率低，如果在货币单元抽样中发现低估，注册会计师在评价样本时需要特别考虑；（2）对零余额或负余额的选取需要在设计时予以特别考虑，例如，如果准备对应收账款进行抽样，注册会计师可能需要将贷方余额分离出去，作为一个单独的总体，如果检查零余额的项目对审计目标非常重要，注册会计师需要单独对其进行测试，因为零余额的项目在货币单元抽样中不会被选取；（3）当发现错报时，如果风险水平一定，货币单元抽样在评价样本时可能高估抽样风险的影响，从而导致注册会计师更可能拒绝一个可接受的总体账面金额:（4）在货币单元抽样中，注册会计师通常需要逐个累计总体金额,以确定总体是否完整并与财务报表一致，不过如果相关会计数据以电子形式储存，就不会额外增加大量的审计成本；（5）当预计总体错报的金额增加时，货币单元抽样所需的样本规模也会增加，这种情况下，货币单元抽样的样本规模可能大于传统变量抽样所需的规模。.传统变量抽样传统变量抽样运用正态分布理论，根据样本结果推断总体的特征。传统变量抽样的优点主要包括：（1）如果账面金额与审定金额之间存在较多差异，传统变量抽样可能只需较小的样本规模就能满足审计目标；（2）注册会计师关注总体的低估时，使用传统变量抽样比货币单元抽样更合适;（3）需要在每一层追加选取额外的样本项目时，传统变量抽样更易于扩大样本规模;（4）对零余额或负余额项目的选取，传统变量抽样不需要在设计时予以特别考虑。传统变量抽样的缺点主要包括：（1）传统变量抽样比货币单元抽样更复杂，注册会计师通常需要借助计算机程序;（2）在传统变量抽样中确定样本规模时，注册会计师需要估计总体特征的标准差，而这种估计往往难以作出，注册会计师可能利用以前对总体的了解或根据初始样本的标准差进行估计;（3）如果存在非常大的项目，或者在总体的账面金额与审定金额之间存在非常大的差异，而且样本规模比较小，正态分布理论可能不适用，注册会计师更可能得出错误的结论:（4）如果几乎不存在错报，传统变量抽样中的差异法和比率法将无法使用。在细节测试中运用传统变量抽样时，常见的方法有以下三种：均值法、差额法、比率法均值法抽样亩查H样本的平均值=8总体的平均值筌推断总体错报咚为爱2-jg对忘1本进i丁分居否则规模尢成本高差额法差额法是以样本实际金额与账面金额的平均差额来估计总体实际金额与账面金额的平均差额，然后再以这个平均差额乘以总体规模，从而求出总体的实际金额与账面金额的差额（即总体错报）的一种方法。差额法的计算公式如下：样本平均错报=（样本账面金额-样本实际金额）+样本规模推断的总体错报=样本平均错报X总体规模使用这种方法时，注册会计师先计算样本项目的平均错报，然后根据这个样本平均错报推断总体。比率法比率法是指以样本的实际金额与账面金额之间的比率关系来估计总体实际金额与账面金额之间的比率关系，然后再以这个比率去乘总体的账面金额，从而求出估计的总体实际金额的一种抽样方法。比率法的计算公式如下：比率=样本审定金额。样本账面金额估计的总体实际金额=总体账面金额X比率推断的总体错报=估计的总体实际金额一总体账面金额使用条件：样本项目存在错报。如预计只发现少量差异，不应使用比率法和差额法，而考虑使用如均值法或货币单元抽样。（二）确定样本规模.确定样本规模影响因素细节测试与样本规模的关系可接受的误受风险反向变动可容忍错报反向变动预计总体错报同向变动总体规模影响很小总体变异性同向变动如果总体项目存在重大的变异性，注册会计师可以考虑将总体分层分层，是指将总体划分为多个子总体的过程，每个子总体由一组具有相同特征的抽样单元组成。分层可以降低每一层中项目的变异性，从而在抽样风险没有成比例增加的前提下减小样本规模，提高审计效率。在细节测试中，分层的依据可能包括项目的账面金额，与项目处理有关的控制的性质，或与特定项目（如更可能包含错报的那部分总体项目）有关的特殊考虑等。注册会计师通常根据金额对总体进行分层，这使注册会计师能够将更多审计资源投向金额较大的项目，而这些项目最有可能包含高估错报。分层后的每一组子总体被称为一层，每层分别独立选取样本。对某一层中的样本项目实施审计程序的结果，只能用于推断构成该层的项目。如果注册会计师将某类交易或账户余额分成不同的层，需要对每层分别推断错报。在考虑错报对该类别的所有交易或账户余额的可能影响时，注册会计师需要综合考虑每层的推断错报。如果对整个总体得出结论，注册会计师应当考虑与构成整个总体的其他层有关的重大错报风险。.确定样本量实施细节测试时，无论使用统计抽样还是非统计抽样方法，注册会计师都应当综合考虑影响因素，运用职业判断和经验确定样本规模。在情形类似时，注册会计师考虑的因素相同，使用统计抽样和非统计抽样确定的样本规模通常是可比的。必要时，可以进一步调整非统计抽样计划，注册会计师熟悉统计理论，对于其运用职业判断和经验考虑各因素对样本规模的影响也是非常有益的。确定样本量：查表法和公式法。表4-8提供了细节测试中基于货币单元抽样法的样本量。比如，注册会计师确定的误受险为5%，可容忍错报与总体账面金额之比为10%，预计总体错报与可容忍错报之比为0.10，根据表4-8,确定样本规模为37。如果使用非统计抽样，注册会计师也可以利用表4-8了解细节测试的样本规模，再考虑影响样本规模的各种因素及非统计抽样与货币单元抽样之间的差异，运用职业判断确定所需的适当样本规模。例如，如果在设计非统计抽样时没有对总体进行分层，考虑到总体的变异性，注册会计师可能将样本规模调增50%。表4-8细节测试货币单元抽样样本规模可容忍错报与总体账面金额之比误受险预计总体错报与可容忍错报之比50%30%10%8%6%5%4%3%2%1%0.50%5%61030385060751001503006005%0.1081337466274921231843687365%0.20101647587893116155232463925…………………注册会计师还可以使用下列公式确定样本规模：样本规模;总体账面金额/可容忍错报乂保证系数注册会计师可以从表4-9中选择适当的保证系数，再运用公式法确定样本规模。表4-9货币单元抽样确定样本规模时的保证系数预计总体错报与可容忍错报之比误受险5%10%15%20%25%30%35%37%50%0.003.002.311.901.611.391.211.051.000.700.053.312.522.061.741.491.291.121.060.730.103.682.772.251.891.611.391.201.130.77…………承上例，确定的保证系数为3.68,根据公司确定样本规模为36.8，出于谨慎性考虑，将样本规模确定为37,与根据表4-8得出的样本规模相同。（三）选取样本并对其实施审计程序（略）注册会计师应当仔细选取样本，以使样本能够代表抽样总体的特征。注册会计师可以根据具体情况，从简单随机选样、系统选样或随意选样中挑选适当的选样方法选取样本，也可以使用计算机辅助审计技术提高选样的效果。在选取样本之前，注册会计师通常先识别单个重大项目。然后，从剩余项目中选取样本，或者对剩余项目分层，并将样本规模相应分配给各层。货币单元抽样以货币单元作为抽样单元，因为总体中的每一个货币单元都有相同的规模，项目被选取的概率与其货币金额大小成比例，因而无需分层。如果用系统选样法诜取样本，注册会计师需要先确定选样间隔，即用总体账面金额除以样本规模，得到样本间隔，然后在第一个间隔中确定一个随机起点，从这个随机起点开始，按照选样间隔，从总体中顺序选取样本，注册会计师再对包含被选取货币单元的账户余额或交易（即逻辑单元）实施检查。例如：应收账款明细账户账户编号账面金额累计金额（货币区间）A12000-200A2150201-350A3350351-700A4100701-800A5700801-1500…从上例可以看出，如果逻辑单元的账面金额大于或等于选样间隔，该项目一定会被挑选出来。如果逻辑单元的账面金额是选样间隔的数倍，该项目将不止一次被挑选出来，如账户A5,包含了第1050元和第1350元，有两次被选取的机会。这种情况下，最终选取的逻辑单元数量小于确定的样本规模。为简化样本评价工作，注册会计师可能对账面金额大于或等于选样间隔的项目实施100%的检查，而不将其纳入抽样总体。二、评价样本结果阶段（一）推断总体的错报注册会计师应当根据样本结果推断总体的错报。如果在期中实施细节测试时用到审计抽样，注册会计师只能根据样本结果推断从中选取样本的总体的错报金额。注册会计师需要实施进一步审计程序，以确定能否将期中测试得出的结论合理延伸至期末。根据样本中发现的错报金额估计总体的错报金额时，注册会计师可以使用比率法、差额法及货币单元抽样法等。如果注册会计师在设计样本时将进行抽样的项目分为几层，则要在每层分别推断错报，然后将各层推断的金额加总，计算估计的总体错报。注册会计师还要将在进行百分之百检查的个别重大项目中发现的所有错报与推断的错报金额汇总。使用货币单元抽样推断总体错报：使用货币单元抽样法时，如果逻辑单元的账面金额大于或等于选样间隔，推断的错报就是该逻辑单元的实际错报金额:如果逻辑单元的账面金额小于选样间隔，注册会计师首先计算存在错报的所有逻辑单元的错报百分比，这个百分比就是整个选样间隔的错报百分比（因为每一个被选取的货币单元都代表了整个选样间隔中的所有货币单元），再用这个错报百分比乘以选样间隔，得出推断错报的金额。将所有这些推断错报汇总后，再加上在金额大于或等于选样间隔的逻辑单元中发现的实际错报，注册会计师就能计算出总体的错报金额。例如，注册会计师确定的选样间隔是3000元，如果在样本中发现了3个高估错报，项目的账面金额分别为100元、200元和5000元，审定金额分别为0元、150元和4000元，则注册会计师推断的错报金额为：4750元（100%X3000+25%X3000+1000）。（二）考虑抽样风险在细节测试中，推断的错报是注册会计师对总体错报作出的最佳估计。当推断的错报接近或超过可容忍错报时，总体中的实际错报金额很可能超过了可容忍错报。注册会计师要将各交易类别或账户余额的错报总额与该类交易或账户余额的可容忍错报相比

较，并适当考虑抽样风险，以评价样本结果。如果推断的错报总额低于可容忍错报，注册会计师要考虑即使总体的实际错报金额超过可容忍错报，仍可能出现这一情况的风险。在货币单元抽样中，注册会计师通常使用表4-10中的保证系数，考虑抽样风险的影响，计算总体错报的上限。表4-10货币单元抽样评价样本结果时的保证系数高估错报的数量误受险5%10%15%20%25%30%35%37%50%03.002.311.901.611.391.211.051.000.7014.753.893.383.002.702.442.222.141.6826.305.334.734.283.933.623.353.252.6837.466.696.025.525.114.774.464.353.68…………2029.0727.0525.7424.7323.8923.1522.4722.2220.67未发现错报币抽，总报限

货元中算错上

在单样计体的现报

发错在账面金额小于选样间隔的.逻辑单元中发现了错报在账面金额大于或等于选样间隔的逻辑单元中发现了错报币抽，总报限

货元中算错上

在单样计体的现报

发错在账面金额小于选样间隔的.逻辑单元中发现了错报在账面金额大于或等于选样间隔的逻辑单元中发现了错报「发现了错报百分比为1/晚的错报发现了错报百分比低于100呢的错报在货币单元抽样中，计算总体错报的上限：（1）如果在样本中没有发现错报，总体错报的上限=保证系数*选样间隔。例如：误受险为5%,选样间隔为3000元（下同），注册会计师没有在样本中发现错报，总体错报的上限为9000元（3x3000），称基本精确度。（2）如果在账面金额大于或等于选样间隔的逻辑单元中发现了错报,无论该错报的百分比是否为100%，总体错报的上限;事实错报+基本精确度。例1如：注册会计师在样本中发现1个错报，该项目的账面金额为5000元，审定金额为4000元，总体错报的上限为10000元（1000+3x3000）（3）如果在样本（排除账面金额大于或等于选样间隔的逻辑单元）中发现了错报百分比为100%的错报，总体错报的上限=保证系数x选样间隔。例如：注册会计师在样本中发现1个错报，该项目的账面金额为20元，审定金额为0元，则总体错报的上限为14250元（4.75x3000）（4）如果在样本（排除账面金额大于或等于选样间隔的逻辑单元）中发现了错报百分比低于100%的错报，注册会计师先计算推断错报，再将推断错报按金额降序排列后，分别乘以对应的保证系数增量（即在既定的误受风险水平下，特定数量的高估错报所对应的保证系数与上一行保证系数之间的差异），加上基本精确度之后，最终计算出总体错报的上限。总体错报的上限;推断错报x保证系数的增量+基本精确度。例如：误受险为5%,选样间隔为3000元，注册会计师在样本中发现2个错报，账户A的账面金额为2000元，审定金额为1500元，推断错报为750元（500・2000x3000）；账户B的账面金额为1000元，审定金额为200元，推断错报为2400元（800:1000x3000）。将推断错报按金额降序排列后，由表4—10可知，在5%的误受风险水平下，账户A对应的保证系数增量为1.55,账户B对应的保证系数增量为1.75。因此，总体错报的上限为14363元（750X1.55+2400X1.75+3X3000）。如果样本中既有账面金额大于或等于选样间隔的逻辑单元，又有账面金额小于选样间隔的逻辑单元，而且在账面金额小于选样间隔的逻辑单元中，既发现了错报百分比为100%的错报，又发现了错报百分比低于100%的错报。如何解决？注册会计师可以将所有样本项目分成两组:第一组是账面金额大于或等于选样间隔的逻辑单元，注册会计师计算出该组项目的事实错报；第二组是账面金额小于选样间隔的逻辑单元，无论该组项目的错报百分比是否为100%，注册会计师都先计算出各项目的推断错报，再将所有推断错报按金额降序排列后，分别乘以对应的保证系数增量，并将计算结果累计起来。用这个累计结果加上基本精确度，再加上第一组项目中的事实错报，就是最终总体错报的上限。在货币单元抽样中，注册会计师将总体错报的上限与可容忍错报进行比较。如果总体错报的上限小于可容忍错报，注册会计师可以初步得出结论，样本结果支持总体的账面金额。不过，注册会计师还应将推断错报（排除被审计单位管理层已更正的事实错报）与其他事实错报和推断错报汇总，以评价财务报表整体是否可能存在重大错报。（三）考虑错报的性质和原因熟悉教材中的21条可能影响注册会计师对错报性质进行评价的情形。（四）得出总体结论如果样本结果不支持总体账面金额，且注册会计师认为账面金额可能存在错报，注册会计师通常会建议被审计单位对错报进行调杳，并在必要时调整账面记录。依据被审计单位已更正的错报对推断的总体错报额进行调整后，注册会计师应当将该类交易或账户余额中剩余的推断错报与其他交易或账户余额中的错报总额累计起来，以评价财务报表整体是否存在重大错报。无论样本结果是否表明错报总额超过了可容忍错报，注册会计师都应当要求被审计单位的管理层记录已发现的事实错报（除非明显微小）。如果样本结果表明注册会计师作出抽样计划时依据的假设有误，注册会计师应当采取适当的行动。（五）非统计抽样示例（略）（六）统计抽样示例假设注册会计师准备使用货币单元抽样法，通过函证测试XYZ公司20x5年12月31日应收账款余额的存在认定。20