2023年预算会计知识点总结考点知识

第一编总论第一章政府与非营利组织会计概述第一节政府与非营利组织会计的含义会计(公司会计政府与非营利组织会计)政府及非营利组织会计的概念:政府会计是重要用于确认、计量、记录和报告政府和政府单位财务收支活动及其受托责任履行情况的会计。非营利组织会计是重要用于确认、计量、记录和报告各类非营利机构财务收支活动及其受托责任履行情况的会计。第二节我国政府及非营利组织会计(预算会计)概述一、预算会计概念预算会计是以预算管理为中心的宏观管理信息系统和管理活动,是核算、反映和监督政府财政总预算以及行政单位和事业单位预算执行的一门专业会计。二、预算会计的特点（一）预算会计是以预算管理为中心的一门专业会计；(二）预算会计是一种宏观管理信息系统和管理活动;（三）预算会计重要合用于财政总预算以及行政事业单位预算的执行;(四)预算会计与公司会计一起构成我国会计的两大分支。第三节我国政府与非营利组织会计(预算会计)的基本前提和一般原则一、基本前提:1.会计主体2.连续运营3.会计分期4.货币计量二、一般原则1.真实性原则2.相关性原则3．可比性原则4.及时性原则5．明晰性原则6．收付实现制原则7.专款专用原8．实际成本原则９.重要性原则1０.配比原则第四节我国政府与非营利组织会计预算会计要素分为五大类，即资产、负债、净资产、收入和支出。第五节我国政府与非营利组织会计(预算会计)的组成体系一、我国国家预算组成体系由中央级预算、省级预算、市级（地区级）预算、县级预算和乡(镇)级预算五级预算组成。二、我国预算会计组成体系1.财政总预算会计2．行政单位会计3.事业单位会计4.参与预算执行的国库会计、收入征解会计、基本建设拨款会计。第二章政府及非营利组织会计(预算会计)的核算方法第一节会计科目及账户一、会计科目1.按合用范围,分为财政总预算会计科目、行政单位会计科目和事业单位会计科目。2.按会计要素,分为资产类、负债类、净资产类、收入类和支出类科目。3.按提供指标的具体限度不同，可分为总账科目和明细科目。二、账户第二节记账方法:采用借贷记账法第三节会计凭证会计凭证按其填制程序和用途的不同,可分为原始凭证和记账凭证两种。第四节会计账簿：重要有总账、明细账两种。一、总账:总账一般采用三栏式账簿。二、明细账：明细账重要涉及收入明细账、支出明细账和往来款项明细账等。明细账的格式可以采用三栏式,也可以采用多栏式。第五节会计报表一、种类1、按编报时间可划分为旬报、月报、季报和年报。2、按照编报范围可分为本级报表和汇总报表。3、按照反映内容划分，一般涉及资产负债表、预算执行情况表或收入支出表等。二、编制规定：数字真实、内容完整、计算准确、编报及时第二编政府会计第三章财政总预算会计概述第一节财政总预算会计的概念一、财政总预算会计的概念财政总预算会计是指各级政府财政部门核算、反映和监督政府预算执行和各项财政性资金活动情况的专业会计。二、财政总预算会计的组成体系财政总预算会计的组成体系与国家预算的组成体系是一致的,分为五级。财政总预算会计的组成体系：1国家财政部→中央财政总预算会计2省财政厅→省财政总预算会计3市财政局→市财政总预算会计4县财政局→县财政总预算会计5乡(镇)财政所→乡（镇）财政总预算会计三、财政总预算会计的特点1.与预算管理密切相连。2.一般采用收付实现制。3．不直接办理钞票收付业务，不涉及材料、固定资产等核算业务。4．不进行成本核算。第二节财政总预算会计的任务一、解决财政总预算会计的平常核算事务。二、调度财政资金。三、实行会计监督,参与预算管理。四、组织和指导本行政区域预算会计工作。五、做好预算会计的事务管理工作。第三节财政总预算会计科目财政总预算会计会计科目的设立与财政总预算会计要素相适应,分为资产类、负债类、净资产类、收入类、支出类五大类。第四章财政总预算会计的收入财政总预算会计的收入是指一级政府为实现其职能，根据法令和法规所取得的非偿还性资金，是一级政府的资金来源。财政总预算会计核算的收入涉及一般预算收入、基金预算收入、国有资本经营预算收入、专用基金收入、债务收入、债务转贷收入、资金调拨收入(补贴收入、上解收入和调入资金)调入预算稳定调节基金、财政专户管理资金收入等。第一节一般预算收入一、一般预算收入的概念与分类一般预算收入是指通过一定的形式和程序，由各级财政部门组织的纳入预算管理的各项收入。根据《政府收支分类科目》的规定,一般预算收入科目分为以下5大类：1．税收收入2.非税收入3.贷款转贷回收本金收入4.债务收入５.转移性收入一般预算收入科目分为“类”、“款”、“项”、“目”四级“税收收入”涉及：增值税、消费税、营业税、公司所得税、公司所得税退税、个人所得税、资源税、固定资产投资方向调节税、城市维护建设税、房产税、印花税、城乡土地使用税、土地增值税、车船税、船舶吨税、车辆购置税、关税、耕地占用税、契税、烟叶税、其他税收收入等21款。“非税收入”涉及：专项收入、行政事业性收费收入、罚没收入、国有资本经营收入、国有资源(资产)有偿使用收入、其他收入等６款。在财政总预算会计中,政府总预算中的一般预算收入科目并非都通过“一般预算收入”会计科目核算。税收收入、非税收入、贷款转贷回收本金收入、债务收入和转移性收入5类一般预算收入,在财政总预算会计中,这些收入发生时只有税收收入和除了国有资本经营收入以外的非税收入通过“一般预算收入”会计科目核算；贷款转贷回收本金收入作为收回债权进行解决;债务收入中除了财政部代理发行地方政府债券收入通过“债务收入”和“债务转贷收入”会计科目核算，其他均作为负债进行解决；转移性收入则分别不同情况通过“补贴收入”、“上解收入”或“调入资金”等会计科目进行核算。二、一般预算收入的组织机构、缴库、划分和报解(一）一般预算收入的组织机构1.征收机关:税务机关、财政机关、海关、其他2.出纳机关：国家金库（简称国库）国库机构设立：1总库——中央财政2分库——省、自治区直辖市３中心支库——市4支库——县(县级市）5国库经收处(二）一般预算收入的缴库方式和程序（1.直接缴库2.集中汇缴)国库单一账户制度下的缴库方式３.征收单位自收汇缴（传统的缴库方式）（三)一般预算收入的划分和报解1.一般预算收入的划分：(1）中央财政固定收入（２)地方财政固定收入（３）中央财政与地方财政共享收入２.一般预算收入的报解：一般预算收入的报解包含“报”与“解”两层含义。三、一般预算收入的列报基础一般预算收入以实际缴入财政国库的数额为准。各级财政总预算会计根据国库报来的“预算收入日报表”及其所附凭证,列报一般预算收入。四、一般预算收入的核算财政总预算会计设立“一般预算收入”科目。１．收到一般预算收入时:借：国库存款——一般预算存款贷:一般预算收入2.年终结转一般预算收入时:借:一般预算收入贷:预算结余第二节基金预算收入一、基金预算收入的构成内容基金预算收入是指按规定收取、转入或通过当年财政安排，由财政管理并具有指定用途的政府性基金,也称政府性基金预算收入。根据《政府收支分类科目》的规定,基金预算收入科目分为以下２大类：1.非税收入2.转移性收入其中“非税收入”下设“政府性基金收入”1个款级科目,其下再设46个项级科目。在财政总预算会计中，政府总预算中的基金预算收入科目并非都通过“基金预算收入”会计科目核算。在财政总预算会计中，基金预算收入中的第一大类“非税收入-政府性基金收入”通过“基金预算收入”会计科目核算；第二大类“转移性收入”则分别不同情况通过“补贴收入”、“上解收入”或“调入资金”等会计科目进行核算。政府性基金收入的收缴、划分和报解，与一般预算收入类同。二、基金预算收入的管理与核算规定1．先收后支,自求平衡2．专款专用,分项核算三、基金预算收入的核算财政总预算会计设立“基金预算收入”科目进行核算。１.收到基金预算收入时：借:国库存款——基金预算存款贷:基金预算收入2.年终结转基金预算收入时:借：基金预算收入贷：基金预算结余第三节国有资本经营预算收入一、国有资本经营预算收入的概念与分类国有资本经营预算，是国家以所有者身份依法取得国有资本收益、并对所得收益进行分派而发生的各项收支预算,是政府预算的重要组成部分。国有资本经营预算收入是指各级政府以所有者身份依法取得的国有资本收益。根据《政府收支分类科目》的规定,国有资本经营预算收入科目分为以下2大类：1.非税收入2.转移性收入其中“非税收入”大类下设“国有资本经营收入”1个款级科目，其下再设5个项级科目。即利润收入股利、股息收入产权转让收入清算收入其他国有资本经营预算收入现行《政府收支分类科目》中作为国有资本经营预算收入科目分类的另一个大类，即“转移性收入”，下设“地震灾后恢复重建补贴收入”１个款级科目,再下设“地震灾后恢复重建补贴收入(国有资本预算)”1个项级科目。在财政总预算会计中，国有资本经营收入通过“国有资本经营预算收入”会计科目核算,而地震灾后恢复重建补贴收入则通过“补贴收入”会计科目进行核算。二、国有资本经营预算收入的管理与核算规定１．统筹兼顾,适度集中２．专款专用,独立核算三、国有资本经营预算收入的核算财政总预算会计设立“国有资本经营预算收入”科目。１．取得国有资本经营预算收入时：借:国库存款——国有资本经营预算存款贷：国有资本经营预算收入2.年终结转国有资本经营预算收入时：借：国有资本经营预算收入贷:国有资本经营预算结余第四节专用基金收入一、专用基金收入的概念专用基金收入是指政府财政部门按规定设立或取得的具有专门用途的专用基金。专用基金的来源重要有两个：一是上级财政部门拨入,一是本级财政预算安排。二、专用基金收入的核算财政总预算会计设立“专用基金收入”科目。1.上级财政部门拨入时,借：其他财政存款——专用基金存款贷:专用基金收入——粮食风险基金2.本级财政预算安排时，借：一般预算支出贷:国库存款——一般预算存款同时，借:其他财政存款——专用基金存款贷:专用基金收入——粮食风险基金3.年终结转专用基金收入时:借:专用基金收入贷：专用基金结余第五节债务收入和债务转贷收入一、债务收入为了核算省级财政部门作为债务主体发行地方政府债券收到的发行收入，省级财政总预算会计应设立“债务收入”科目。１.省级财政部门实际收到地方政府债券发行收入时:借：国库存款贷：债务收入——财政部代理发行地方政府债券收入２.年终结转债务收入时：借:债务收入贷：预算结余二、债务转贷收入为了核算省级以下财政部门(不含省级）收到的来自上级财政部门转贷的债务收入，地方财政总预算会计(不含省级)应设立“债务转贷收入”科目。1.省级以下财政部门实际收到债务转贷收入时：借:国库存款贷：债务转贷收入——转贷财政部代理发行地方政府债券收入2．年终结转债务转贷收入时:借:债务转贷收入贷:预算结余第六节资金调拨收入（转移性收入)一、财政资金调拨的含义资金调拨是指按财政管理体制规定,在中央与地方之间、地方上下级不同财政之间以及同级财政内不同资金项目之间调拨资金，以平衡各级预算收支的一种手段。二、资金调拨收入的核算资金调拨收入（转移性收入)根据财政管理体制规定各级财政之间进行资金调拨以及在本级财政各项资金之间进行资金调剂所形成的收入,涉及补贴收入、上解收入和调入资金等。财政总预算会计核算的转移性收入,应当按照现行的《政府收支分类科目》中的转移性收入科目进行分类,分为9个款级科目。转移性收入的款级科目:１返还性收入、2一般性转移支付收入、3专项转移支付收入、4政府性基金转移收入5地震灾后恢复重建补贴收入6调入资金7地震灾后恢复重建调入资金8上年结余收入9债券转贷收入10财政总预算会计中，转移性收入一方面，按照“补贴收入”、“上解收入”和“调入资金”进行总分类核算；然后，将上三个账户再按补贴资金性质设立明细账进行明细分类核算。在现行的《政府收支分类科目》中，转移性收入科目反映的内容不增长政府整体的财力总数。在编制上下级政府的汇总会计报表时,下级政府的“补贴收入”科目需要与上级政府“补贴支出”科目抵销;下级政府的“上解支出”科目需要与上级政府的“上解收入”科目抵销。(一)补贴收入补贴收入是指上级财政按财政体制规定和专项需要补贴给本级财政的款项。1.收到上级财政拨入的补贴款项时:借：国库存款贷：补贴收入——一般预算补贴——基金预算补贴——国有资本经营预算补贴2.年终结转补贴收入时：借:补贴收入——一般预算补贴——基金预算补贴——国有资本经营预算补贴贷：预算结余基金预算结余国有资本经营预算结余(二)上解收入上解收入是指按照财政管理体制的规定由下级财政上交给本级财政的款项。1.收到下级财政上解给本级财政的款项时:借：国库存款贷:上解收入——一般预算上解——基金预算上解２.年终结转上解收入时：借:上解收入——一般预算上解——基金预算上解贷:预算结余基金预算结余（三）调入资金调入资金是指一级政府财政中不同性质资金之间的调入收入。涉及一般预算调入资金、政府性基金预算调入资金等。1.财政总预算会计调入资金时:借：国库存款——一般预算存款贷：调入资金——一般预算调入资金同时:借：调出资金——基金预算调出资金贷：国库存款——基金预算存款２.年终结转调入资金时:借:调入资金——一般预算调入资金贷:预算结余(四）调入预算稳定调节基金调入预算稳定调节基金是为填补财政短收年份预算执行收支缺口，调用的预算稳定调节基金。设立“调入预算稳定调节基金”科目。1.年度终了，财政部门为填补财政短收年份预算执行收支缺口,调用预算稳定调节基金时,借:预算稳定调节基金贷：调入预算稳定调节基金２.年终转账时，借:调入预算稳定调节基金贷:预算结余第七节财政专户管理资金收入财政专户管理资金收入是指未纳入预算管理，应缴入财政专户并实行专项管理的教育收费,重要涉及高中以上学费、住宿费、高校委托培养费、党校收费、教育考试教务费、函大、电大、夜大及短训班培训费等。设立“财政专户管理资金收入”科目。1．财政部门收到财政专户管理的资金收入时，借:其他财政存款贷：财政专户管理资金收入2．年终转账时，借：财政专户管理资金收入贷:财政专户管理资金结余第五章财政总预算会计的支出财政支出是指一级政府为实现其职能,对财政资金的再分派。财政总预算会计核算的支出涉及一般预算支出、基金预算支出、国有资本经营预算支出、专用基金支出、债务还本支出、债务转贷支出、资金调拨支出(补贴支出、上解支出、调出资金、国有资本经营预算调出资金)、安排预算稳定调节基金、财政专户管理资金支出等。第一节一般预算支出一、一般预算支出的概念与分类一般预算支出是指一级政府对集中的一般预算收入有计划地分派和使用而安排的各项支出。根据《政府收支分类科目》的规定，一般预算支出科目分为以下24大类：1.一般公共服务2.外交3.国防4.公共安全５.教育6.科学技术7.文化体育与传媒８.社会保障和就业9．医疗卫生10．节能环保１1.城乡社区事务1２.农林水事务１3.交通运送１4.资源勘探电力信息等事务１5．商业服务业等事务１６．金融监管等事务支出17.地震灾后恢复重建支出1８.国土资源气象等事务19.住房保障支出2０．粮油物资储备事务2１.预备费２2.国债还本付息支出23.其他支出24．转移性支出一般预算支出科目分为“类”、“款”、“项”三级。在财政总预算会计中，政府总预算中的一般预算支出科目并非都通过“一般预算支出”会计科目核算。如“转移性支出”大类中的款级科目应分别不同情况,通过“补贴支出”、“上解支出”或“调出资金”等会计科目进行核算。二、一般预算支出的管理和核算规定1.严格执行《预算法》,按预算拨付资金。2．根据审批的用款计划及拨款申请拨付资金。3.根据预算管理规定和拨款的实际情况,进行会计核算。４.主管部门按计划控制用款,不得随意改变资金用途。5．不得列报超预算支出,不得任意调整预算科目。三、预算支出的支付方式和程序传统的财政资金支付方式为财政实拨资金支付方式。即:财政部门通过国库将财政资金划拨到预算单位在商业银行开设的银行存款账户上,供预算单位使用的财政资金支付方式。国库单一账户制度下，财政资金的支付方式有:1.财政直接支付：由财政部门开具支付令，通过国库单一账户体系,直接将财政资金支付到商品或劳务供应者账户的支付方式。2.财政授权支付:预算单位根据财政部门的授权,自行开具支付令，通过国库单一账户体系将资金支付到商品或劳务供应者账户的支付方式。财政支出总体上分为购买性支出和转移性支出。具体分为四类：工资支出、购买支出、零星支出和转移支出。实行财政直接支付的支出涉及工资支出、购买支出、转移支出等；实行财政授权支付的支出涉及未纳入财政直接支付的购买支出和零星支出等。四、一般预算支出的列报基础对于采用财政直接支付方式和财政授权支付方式支付的一般预算资金，财政总预算会计应根据财政国库支付执行机构每日报来的《预算支出结算清单》,在与中国人民银行报来的《财政直接支付申请划款凭证》或《财政授权支付申请划款凭证》核对无误后，列报预算支出。对于采用财政实拨资金方式支付的一般预算资金,财政总预算会计应根据经审核批准的《预算经费请拨单》,按实际财政拨款数列报预算支出。五、一般预算支出的核算财政总预算会计设立“一般预算支出”科目进行核算。1.确认一般预算支出时：借:一般预算支出贷：国库存款——一般预算存款２.年终结转一般预算支出时:借:预算结余贷:一般预算支出第二节基金预算支出一、基金预算支出的概念与分类基金预算支出是指各级政府财政用基金预算类收入安排发生的支出。根据《政府收支分类科目》的规定，基金预算支出科目分为１4类：1.一般公共服务2.公共安全３.教育4.科学技术５．文化体育与传媒6．社会保障和就业7.城乡社区事务8．农林水事务9．交通运送10.资源勘探电力信息等事务１１.商业服务业等事务1２．金融监管等事务支出1３．其他支出14.转移性支出财政总预算会计中,政府总预算中的基金预算支出科目并非都通过“基金预算支出”会计科目核算。如“转移性支出”大类下的款级科目应分别不同情况，通过“补贴支出”、“上解支出”或“调出资金”等科目进行核算。二、基金预算支出的核算财政总预算会计设立“基金预算支出”科目进行核算。1．确认基金预算支出时：借:基金预算支出贷：国库存款——基金预算存款2.年终结转基金预算支出时:借:基金预算结余贷:基金预算支出第三节国有资本经营预算支出一、国有资本经营预算支出的概念与分类国有资本经营预算支出是指用国有资本经营预算类收入安排的支出。根据《政府收支分类科目》的规定,国有资本经营预算支出科目分为13类:1.教育2.科学技术3.文化体育与传媒4.社会保障和就业5.节能环保6.城乡社区事务7.农林水事务8.交通运送９.资源勘探电力信息等事务10.商业服务业等事务11.地震灾后恢复重建支出12.其他支出1３.转移性支出在财政总预算会计中,政府总预算中的国有资本经营预算支出科目并非都通过“国有资本经营预算支出”科目核算。其中的转移性支出类,分别不同情况通过“补贴支出”、“国有资本经营预算调出资金”科目核算。二、国有资本经营预算支出的核算财政总预算会计设立“国有资本经营预算支出”科目1确认国有资本经营预算支出时:借:国有资本经营预算支出贷:国库存款——国有资本经营预算存款2年终结转国有资本经营预算支出时:借：国有资本经营预算结余贷：国有资本经营预算支出第四节专用基金支出专用基金支出是指各级财政部门用专用基金收入安排的支出。１.发生专用基金支出时：借：专用基金支出贷：其他财政存款2.年终结转专用基金支出时：借：专用基金结余贷:专用基金支出第五节债务还本支出和债务转贷支出一、债务还本支出债务还本支出是地方财政部门发生的债务还本支出。为了核算地方各级财政部门发生的债务还本支出。地方各级财政总预算会计应设立“债务还本支出”科目。1.地方各级财政部门偿还债务本金时,借：债务还本支出——财政部代理发行地方政府债券还本贷：国库存款2.年终结转债务还本支出时:借:预算结余贷:债务还本支出二、债务转贷支出债务转贷支出是财政部门对下级财政部门转贷的债务支出。为了核算地方各级财政部门对下级财政部门转贷的债务支出,地方各级财政总预算会计应设立“债务转贷支出”科目。1．地方各级财政部门对下级财政部门进行债务转贷时,借:债务转贷支出——转贷财政部代理发行地方政府债券支出贷：国库存款2．年终结转债务转贷支出时:借:预算结余贷：债务转贷支出第六节资金调拨支出（转移性支出)一、资金调拨支出的含义资金调拨支出（转移性支出)是指按财政体制规定，在各级财政之间以及在本级财政各项资金之间调剂所形成的支出。资金调拨支出涉及补贴支出、上解支出、调出资金和国有资本经营预算调出资金等。财政总预算会计核算的转移性支出,应当按照现行的《政府收支分类科目》中的转移性支出科目进行分类,分为８个款级科目。即:返还性支出、一般性转移支付、专项转移支付、政府性基金转移支付、地震灾后恢复重建补贴支出、调出资金、年终结余、债券转贷支出二、转移性支出的核算财政总预算会计中，转移性支出一方面,按照“补贴支出”、“上解支出”和“调出资金”进行分类和核算；然后,“补贴支出”、“上解支出”和“调出资金”下再区分一般预算补贴支出、基金预算补贴支出、一般预算上解支出、基金预算上解支出等进行分类和核算。在现行的《政府收支分类科目》中,转移性支出科目反映的内容不减少政府整体的财力总数。在编制上下级政府的汇总会计报表时,下级政府的“补贴收入”科目需要与上级政府的“补贴支出”科目抵销；下级政府的“上解支出”科目需要与上级政府的“上解收入”科目抵销。（一)补贴支出补贴支出是指本级财政按财政管理体制的规定或因其他专门因素对下级财政进行补贴所形成的支出。１.向下级财政拨付补贴款项时：借:补贴支出——一般预算补贴——基金预算补贴——国有资本经营预算补贴贷:国库存款２.年终结转补贴支出时:借:预算结余基金预算结余国有资本经营预算结余贷:补贴支出——一般预算补贴——基金预算补贴——国有资本经营预算补贴（二)上解支出上解支出是指按照财政管理体制的规定由本级财政上交给上级财政的支出。１.向上级财政上交上解支出的款项时:借:上解支出——一般预算上解——基金预算上解贷：国库存款２.年终结转上解支出时：借：预算结余基金预算结余贷：上解支出——一般预算上解——基金预算上解(三）调出资金调出资金是指一级政府中不同性质资金之间的调出支出。涉及一般预算调出资金、政府性基金预算调出资金、国有资本经营预算调出资金等。1.财政总预算会计调出资金时：借：调出资金——基金预算调出资金贷：国库存款——基金预算存款同时:借：国库存款——一般预算存款贷:调入资金——一般预算调入资金2.年终结转调出资金时：借:基金预算结余贷：调出资金——基金预算调出资金(四)国有资本经营预算调出资金国有资本经营预算调出资金是各级财政部门从国有资本经营预算收入中调出，用于一般预算支出的资金。1．调出国有资本经营预算收入时，借：国有资本经营预算调出资金贷:国库存款——国有资本经营预算存款同时:借：国库存款——一般预算存款贷：调入资金——一般预算调入资金2.年终结转国有资本经营预算调出资金时:借:国有资本经营预算结余贷：国有资本经营预算调出资金第七节安排预算稳定调节基金安排预算稳定调节基金是从财政超收收入中安排的预算稳定调节基金。财政总预算会计设立“安排预算稳定调节基金”科目。１.年度终了，从财政超收收入中安排预算稳定调节基金时：借:安排预算稳定调节基金贷：预算稳定调节基金2.年终转账时,借：预算结余贷:安排预算稳定调节基金第八节财政专户管理资金支出财政专户管理资金支出是指用未纳入预算并实行财政专户管理的资金安排的支出。财政总预算会计应设立“财政专户管理资金支出”科目。1.发生财政专户管理的资金支出时,借：财政专户管理资金支出贷：其他财政存款2.年终转账时，借：财政专户管理资金结余贷:财政专户管理资金支出第六章财政总预算会计的资产和负债第一节资产财政总预算会计的资产是指一级政府掌管或控制的能以货币计量的经济资源，涉及财政性存款、有价证券、暂付及与下级往来、预拨款项等。一、财政性存款（一）财政性存款的概念与管理规定财政性存款又称财政存款，是指财政部门代表政府所掌管的财政资金。财政性存款涉及国库存款和其他财政存款。国库存款是各级财政总预算会计在国库的预算资金存款,涉及一般预算存款、基金预算存款和国有资本经营预算存款；其他财政存款是各级财政总预算会计未列入国库存款的各项财政性存款，涉及未设国库的乡(镇)财政在专业银行的预算资金存款、部分由财政部指定存入专业银行的专用基金存款以及未纳入预算并实行财政专户管理的资金存款等。财政性存款的支配权属于同级政府财政部门，并由财政总预算会计负责管理,统一收付。财政性存款的管理规定:1.集中支付,统一调度；２.严格控制存款开户；3.根据年度预算和季度分月用款计划拨付资金；4．转账结算，不提取钞票。5.在存款余额内支付，不得透支。(二)财政性存款的账户管理制度-－国库单一账户制度1.国库单一账户制度的含义国库单一账户制度,也称国库集中收付制度，是对财政资金实行集中收缴和支付的制度,其核心是通过建立国库单一账户体系,将所有财政收入通过国库单一账户体系直接缴入国库,将所有财政支出通过国库单一账户体系由国库支付给商品或劳务供应者或用款单位的财政资金管理制度。２.国库单一账户体系国库单一账户体系是一个统缆财政性资金的账户体系,即所有财政性资金收入和支出都纳入该账户体系，由国库实行集中收付。国库单一账户体系涉及四类账户：1.国库单一账户2.零余额账户：重要涉及财政部门零余额账户、预算单位零余额账户和财政汇缴零余额账户(也称财政汇缴专户)三类。３．财政专户4.特设专户(三）财政性存款的核算财政总预算会计设立“国库存款”和“其他财政存款”两个总账账户。“国库存款”属资产类账户，本账户下设“一般预算存款”、“基金预算存款”、“国有资本经营预算存款”等明细账户。“其他财政存款”属资产类账户，核算各级总预算会计未列入“国库存款”账户反映的各项财政性存款。1.收到国库报来的预算收入时:借:国库存款——一般预算存款等贷:一般预算收入等2．拨付预算资金时:借：一般预算支出等贷:国库存款——一般预算存款等（四）财政国库支付执行机构的有关业务核算在现行国库单一账户制度下，财政总预算会计应设立“财政零余额账户存款”和“已结报支出”两个账户。这两个账户是财政国库支付执行机构会计核算所使用的账户。“财政零余额账户存款”账户属于资产类账户,用来核算财政国库支付执行机构在银行办理财政直接支付的业务。贷方登记财政国库支付执行机构当天发生直接支付的资金数，借方登记当天国库单一账户存款划入冲销数,该账户当天资金结算后，余额为零。“已结报支出”账户属于负债类账户，用来核算财政国库资金已结清的支出数。借方登记年终转销数，贷方登记用财政国库资金已结清的支出数。1.财政国库支付执行机构通过财政零余额账户直接向物品或服务提供者拨付财政资金时：借:一般预算支出——财政直接支付基金预算支出——财政直接支付贷：财政零余额账户存款2．财政国库支付执行机构按日向财政国库管理机构报送预算支出结算清单、报告已用财政国库资金结清代理银行垫付的款项时:借:财政零余额账户存款贷:已结报支出——财政直接支付3.财政国库支付执行机构收到有关预算单位财政授权支付代理银行交来的财政授权支付报告时:借：一般预算支出——财政授权支付基金预算支出——财政授权支付贷：已结报支出——财政授权支付4.年终结账，财政国库支付执行机构将“已结报支出”科目与“一般预算支出”、“基金预算支出”科目对冲时:借：已结报支出——财政直接支付已结报支出——财政授权支付贷:一般预算支出——财政直接支付——财政授权支付基金预算支出——财政直接支付——财政授权支付二、有价证券有价证券是指中央财政以信用方式发行的国家公债。(一)有价证券的管理和核算规定1.只能用财政结余资金购买国家指定的有价证券;２．支付购买有价证券的资金不能列作支出；3．有价证券兑付的利息以及转让所产生的差价，作为收入入账;4.购入的有价证券应视同货币资金妥善保管。（二)有价证券的核算财政总预算会计设立“有价证券”科目。购入有价证券时：借：有价证券贷:国库存款到期兑付有价证券时：借：国库存款贷：有价证券(本金部分）借:国库存款贷:一般预算收入等(利息部分)三、暂付及与下级往来款项(一)暂付款暂付款是指各级财政部门借给所属预算单位或其他单位临时急需的款项。财政总预算会计设立“暂付款”科目。1.借出款项时:借:暂付款贷：国库存款2.收回或转作预算支出时:借:国库存款/一般预算支出等贷：暂付款（二）与下级往来它是上下级财政之间,因财政资金借款周转或年终财政体制结算发生应上解或应补贴财政资金的业务而引起的。这类业务对于上级财政来说,是属于与下级往来业务。财政总预算会计设立“与下级往来”科目进行核算。1.借给下级财政部门款项。借:与下级往来贷：国库存款收到下级财政归还借款，做相反分录。2.将对下级财政的借款转作补贴。借:补贴支出贷:与下级往来３．体制结算中应由下级财政上解的款项。借:与下级往来贷：上解收入4.体制结算中应补贴下级财政款项。借:补贴支出贷:与下级往来四、在途款在途款是指在国库存款的报解整理期内，财政总预算会计收到的属于上年度的收入、收回的不属于上年度的支出和其他需要作为在途款过渡的款项。财政总预算会计设立“在途款”科目进行核算。1．在库款报解整理期内收到属于上年度收入的款项时:(1）在上年度账上:借:在途款贷：一般预算收入等(2）在新年度账上：借：国库存款贷:在途款2.在库款报解整理期内收回不属于上年度支出的款项时：(1)在上年度账上：借:在途款贷:一般预算支出(2)在新年度账上:借:国库存款贷:在途款五、预拨款项预拨款项是指按规定预拨给用款单位的待结算款项，涉及预拨经费和基建拨款等。只有在实拨资金方式下才存在预拨款项业务。(一)预拨经费预拨经费是指财政部门预拨给行政事业单位但尚未列入支出的经费。财政总预算会计设立“预拨经费”科目进行核算。1．预拨经费时，借:预拨经费贷:国库存款预拨经费收回,做相反会计分录。2.将预拨经费转列支出时,借:一般预算支出贷:预拨经费（二）基建拨款基建拨款是指财政部门按基本建设计划拨付基本建设财务管理部门的基本建设拨款和贷款数。财政总预算会计设立“基建拨款”科目进行核算。1.拨付基建财务管理部门基建资金。借：基建拨款贷:国库存款——一般预算存款收回基建拨款，做相反会计分录。２.收到基建财务部门报来的基本建设拨款报表。借：一般预算支出贷：基建拨款第二节负债在财政总预算会计中,负债是指一级财政所承担的能以货币计量、需要用资产偿付的债务,涉及暂存款、与上级往来以及借入款等。一、暂存及与上级往来(一）暂存款暂存款是指各级财政临时发生的应付、暂收和性质不明的款项。财政总预算会计设立“暂存款”科目进行核算。１．收到暂存款项时:借：国库存款／其他财政存款贷：暂存款2．冲转、退还或转作收入时：借:暂存款贷：国库存款/其他财政存款／一般预算收入(二）与上级往来它是上下级财政之间，因财政资金借款周转或年终财政体制结算发生应上解或应补贴财政资金的业务而引起的。这类业务对于下级财政来说,是属于与上级往来业务。财政总预算会计应设立“与上级往来”科目。1.从上级财政借入资金。借：国库存款贷：与上级往来归还上级财政借款,做相反会计分录。2.上级财政告知将借款转作补贴。借：与上级往来贷：补贴收入3.体制结算中发生应上解上级财政的款项。借:上解支出贷:与上级往来４.体制结算中发生应由上级财政补贴的款项。借:与上级往来贷:补贴收入二、借入款借入款指中央财政和地方财政按照国家有关法律法规的规定,以发行债券等方式向社会举借债务取得的款项。财政总预算会计应设立“借入款”科目。1.中央财政或地方财政发行债券或举借债务收到款项时：借：国库存款贷:借入款2．到期偿还债务本金时:借:借入款贷：国库存款政府借款和政府债券引起的利息支出，计入“一般预算支出”科目。第七章财政总预算会计的净资产净资产是指资产减去负债后的差额，财政总预算会计核算的净资产涉及各项结余、预算稳定调节基金和预算周转金等。第一节结余结余是指收入减去支出后的差额，它是各级财政执行政府预算的结果。财政总预算会计核算的结余涉及预算结余、基金预算结余、国有资本经营预算结余、专用基金结余和财政专户管理资金结余等。一、预算结余预算结余是指一般预算类收入减去一般预算类支出后的差额。其中，一般预算类收入涉及一般预算收入、一般预算调拨收入（补贴收入、上解收入和调入资金）、调入预算稳定调节基金等；一般预算类支出涉及一般预算支出、一般预算调拨支出（补贴支出、上解支出和调出资金）、安排预算稳定调节基金等。财政总预算会计设立“预算结余”账户。1.财政总预算会计年终结转一般预算类收入账户时：借:一般预算收入补贴收入——一般预算补贴上解收入——一般预算上解调入资金——一般预算调入调入预算稳定调节基金贷：预算结余２.年终结转一般预算类支出账户时:借：预算结余贷：一般预算支出补贴支出——一般预算补贴上解支出——一般预算上解调出资金——一般预算调出安排预算稳定调节基金二、基金预算结余基金预算结余是指基金预算类收入减去基金预算类支出后的差额。其中，基金预算类收入涉及基金预算收入和基金预算调拨收入(补贴收入、上解收入和调入资金)；基金预算类支出涉及基金预算支出和基金预算调拨支出（补贴支出、上解支出和调出资金）。财政总预算会计应设立“基金预算结余”账户。1.财政总预算会计年终结转基金预算类收入账户时：借：基金预算收入补贴收入——基金预算补贴上解收入——基金预算上解调入资金——基金预算调入贷:基金预算结余２.年终结转基金预算类支出账户时：借:基金预算结余贷:基金预算支出补贴支出——基金预算补贴上解支出——基金预算上解调出资金——基金预算调出三、国有资本经营预算结余国有资本经营预算结余是指国有资本经营预算类收入减去国有资本经营预算类支出后的差额。其中，国有资本经营预算类收入涉及国有资本经营预算收入和国有资本经营预算调拨收入中的补贴收入；国有资本经营预算类支出涉及国有资本经营预算支出和国有资本经营预算调拨支出中的补贴支出和调出资金。财政总预算会计应设立“国有资本经营预算结余”账户。1.财政总预算会计年终结转国有资本经营预算类收入账户时：借:国有资本经营预算收入补贴收入——国有资本经营预算补贴贷:国有资本经营预算结余2.年终结转国有资本经营预算类支出账户时:借:国有资本经营预算结余贷:国有资本经营预算支出国有资本经营预算调出资金补贴支出——国有资本经营预算补贴四、专用基金结余专用基金结余是财政总预算会计管理的专用基金收支的年终执行结果,是专用基金收入减去专用基金支出后的差额。财政总预算会计应设立“专用基金结余”账户。财政总预算会计年终结转时：借:专用基金收入贷:专用基金结余借：专用基金结余贷:专用基金支出五、财政专户管理资金结余财政专户管理资金结余是未纳入预算并实行财政专户管理的资金收支相抵后的差额。财政总预算会计应设立“财政专户管理资金结余”科目。财政总预算会计年终结转时:借：财政专户管理资金收入贷：财政专户管理资金结余借:财政专户管理资金结余贷:财政专户管理资金支出第二节预算稳定调节基金和预算周转金一、预算稳定调节基金预算稳定调节基金是指由一级政府设立的,从规定的范围筹集的，用于调节本级预算平衡运营的预算储备资金。财政总预算会计应设立“预算稳定调节基金”科目。1.年终,从财政超收收入中安排的预算稳定调节基时，借:安排预算稳定调节基金贷:预算稳定调节基金2.为填补财政短收年份预算执行收支缺口,调用预算稳定调节基金时,借：预算稳定调节基金贷:调入预算稳定调节基金二、预算周转金预算周转金是指各级财政为调剂预算年度内预算收支的季节性差异，保证及时供应预算资金而设立的周转资金。预算周转金的来源:１.从本级财政的年度预算结余中设立或补充；2．由上级财政部门拨入。财政总预算会计设立“预算周转金”科目。1．各级财政用本级年度预算结余资金设立和补充预算周转金时：借：预算结余贷：预算周转金2．上级财政部门拨入预算周转金时：借:国库存款贷:预算周转金第八章财政总预算会计报表财政总预算会计报表是反映各级政府预算收支执行情况及其结果的定期书面报告。财政总预算会计报表涉及预算执行情况表、资产负债表等。第一节预算执行情况表一、预算执行情况表的概念预算执行情况表是反映政府财政总预算收支执行情况及其结果的定期书面报告。按照编报时间，预算执行情况表可分为旬报、月报和年报等。二、预算执行情况表的种类财政总预算会计编制的预算执行情况表的年报一般由财政收支决算总表、财政收入决算明细表、财政支出决算明细表、基金预算收支决算总表和基金预算收支决算明细表、国有资本经营预算收支决算总表、国有资本经营预算收支决算明细表等组成。(一)财政收支决算总表（一般预算收支决算总表)财政收支决算总表是反映各级政府财政部门管理的一般预算资金决算收入、决算支出以及决算结余总体情况的报表。（二）基金预算收支决算总表基金预算收支决算总表是反映各级政府财政部门管理的政府性基金决算收入、决算支出以及决算结余总体情况的报表。（三）国有资本经营预算收支决算表国有资本经营预算收支决算表是反映各级政府财政国有资本经营预算决算收入、决算支出以及决算结余情况的报表。第二节资产负债表一、资产负债表的概念资产负债表是反映一级政府财政在某一特定期日实际财力状况的会计报表。二、资产负债表的格式和编制方法财政总预算会计在编制资产负债表时，应当根据资产、负债、净资产类等有关账户的期末余额填列。1．月报的编制：各月资产负债表以“资产+支出=负债+净资产+收入”平衡公式为编制依据。2.年报的编制:以“资产=负债+净资产”平衡公式为编制依据。３.汇总资产负债表的编制：在汇编的过程中，应将本级财政的“与下级往来”与下级财政的“与上级往来”、本级财政的“上解收入”与下级财政的“上解支出”、本级财政的“补贴支出”与下级财政的“补贴收入”等核对无误后互相冲销，以免反复汇总。第十章行政单位会计概述第一节行政单位会计的概念行政单位是指行使国家权利、管理国家事务的机关及其派出机构。行政单位会计是指各级行政单位核算、反映和监督单位预算执行过程及其结果的会计。第二节行政单位会计组织系统行政单位会计根据机构建制和经费领报关系，分为主管会计单位、二级会计单位和基层会计单位三级。第三节行政单位会计的会计科目行政单位会计科目分为资产、负债、净资产、收入和支出五大类。第十一章行政单位的收入收入是指行政单位为开展业务活动,依法取得的非偿还性资金。行政单位的收入涉及拨入经费、预算外资金收入和其他收入等。第一节拨入经费一、拨入经费的概念与管理规定拨入经费是指行政单位按照经费领报关系，由财政部门或上级单位拨入的预算经费。拨入经费的管理规定:1.按部门预算和用款计划申请取得拨入经费；２.按规定用途申请取得拨入经费;3.按预算级次申请取得拨入经费；４.按规定的财政资金支付方式申请取得拨入经费。二、拨入经费的核算行政单位设立“拨入经费”总账科目进行核算。(一）财政实拨资金方式下拨入经费的取得在实拨资金方式下，行政单位根据部门预算和用款计划，按规定的时间和程序向财政部门提出资金拨款请求。财政部门经审核无误后，将财政资金直接划拨到行政单位开户银行。行政单位在收到开户银行转来的收账告知时，确认拨入经费。借:银行存款贷:拨入经费(二）财政直接支付方式下拨入经费的取得在财政直接支付方式下，行政单位根据部门预算和用款计划,在需要财政部门支付资金时，向财政部门提出财政直接支付申请。财政部门经审核无误后,通过财政零余额账户将资金支付给收款人。行政单位在收到财政部门委托财政零余额账户代理银行转来的财政直接支付入账告知书时,确认拨入经费行政单位收到财政部门委托代理行转来的财政直接支付入账告知书,财政部门为行政单位支付了为开展平常或某项专业活动所发生的经费时,借：经费支出——基本支出/项目支出贷:拨入经费——基本支出／项目支出（三）财政授权支付方式下拨入经费的取得在财政授权支付方式下,行政单位根据部门预算和用款计划,按规定的时间和程序向财政部门申请财政授权支付用款额度。财政部门经审核无误后,将财政授权支付用款额度告知行政单位零余额账户代理银行。行政单位在收到代理银行转来的财政授权支付到账告知书时，确认拨入经费。采用财政授权支付方式,行政单位需要按照财政部门的规定开设零余额账户,即“零余额账户用款额度”账户。1．行政单位收到代理银行转来的财政授权支付到账告知书,收到财政授权支付额度时,借:零余额账户用款额度贷：拨入经费——基本支出／项目支出2.行政单位向单位零余额账户代理银行开具支付令,支付平常或专项业务活动经费时,借：经费支出——基本支出／项目支出贷：零余额账户用款额度（四)拨入经费的年终结转行政单位的拨入经费平时不结转，年终结转。借:拨入经费——基本支出/项目支出贷:结余第二节预算外资金收入一、预算外资金收入的概念与管理规定预算外资金是指行政单位在履行政府职能过程中形成的未纳入财政预算管理的财政性资金。预算外资金收入是指财政部门按规定从财政预算外资金专户中核拨给行政单位的预算外资金。行政单位设立“预算外资金收入”账户。原未改革的行政单位预算外资金的管理办法:１.全额上缴2.比例上缴３.结余上缴第三节其他收入其他收入是指行政单位除拨入经费和预算外资金收入以外按规定取得的各项收入。重要涉及按规定取得的不必上缴财政的零星杂项收入、有偿服务收入、有价证券及银行存款利息收入等。设立“其他收入”科目。取得其他收入时:借：银行存款/钞票贷：其他收入年终结账时:借：其他收入贷:结余第十二章行政单位的支出支出是指行政单位为开展业务活动所发生的各项资金花费及损失，行政单位会计核算的支出涉及经费支出、拨出经费和结转自筹基建等。第一节经费支出一、经费支出的概念经费支出是指行政单位在开展业务活动过程中发生的各项支出。二、经费支出的分类按支出经济分类行政单位的经费支出应按照《政府收支分类科目》中的“支出经济分类科目”进行分类。设立“类”、“款”两级科目。重要涉及以下大类：1．工资福利支出２.商品和服务支出3.对个人和家庭的补贴4.基本建设支出5.其他资本性支出6.其他支出按照部门预算的规定进行分类按照部门预算的规定,行政单位的经费支出可以分为基本支出和项目支出两大类。基本支出（经常性支出）是指行政单位为维持正常运转和完毕平常工作任务而发生的各项支出;项目支出(专项支出）是指行政单位为完毕专项工作或特定任务而发生的各项支出。按不同经费性质的分类:按不同经费的性质,行政单位的经费支出可以分为财政拨款支出、政府性基金支出、其他资金支出。财政拨款支出是指行政单位使用一般预算拨款收入而发生的经费支出。政府性基金支出是指行政单位使用政府性基金收入而发生的经费支出。其他资金支出是指行政单位使用除一般预算拨款收入、政府性基金收入以外而发生的经费支出。将政府收支分类科目和部门预算的规定相结合进行分类行政单位应当分别将基本支出与政府收支分类科目进行结合,将项目支出与政府收支分类科目进行结合,编制基本支出预算和项目支出预算。基本支出预算表通常由人员经费预算表和平常公用经费预算表组成。基本支出人员经费预算表中的支出项目由“工资福利支出”和“对个人和家庭的补贴”类款级科目组成。基本支出平常公用经费预算表中的支出项目由“商品和服务支出”、“基本建设支出”、“其他资本性支出”类款级科目组成。项目支出预算表中的支出项目根据需要选择使用“工资福利支出”、“商品和服务支出”、“基本建设支出”、“其他资本性支出”类款级科目。三、经费支出的一般管理规定1.建立健全经费支出的内部管理制度。2.各项经费支出严格按照部门预算规定的用途使用。3．保证单位基本支出的需要。4．严格项目支出的管理。5.实行综合预算管理方法。６.对经费支出的薄弱环节实行重点管理。四、经费支出的核算行政单位会计设立“经费支出”科目进行核算。(1)某行政单位尚未实行国库集中支付制度。该行政单位通过银行存款账户支付开展有关业务活动的支出。借:经费支出——基本支出/项目支出贷:银行存款（２)某行政单位已经实行国库集中支付制度。该行政单位收到财政国库支付执行机构委托代理行转来的财政直接支付入账告知书，支付中心通过财政零余额账户为行政单位支付了办公设备购置费。借：经费支出——基本支出贷:拨入经费——基本支出同时：借:固定资产贷：固定基金(3）某行政单位已经实行国库集中支付制度。该行政单位通过单位零余额账户支付开展有关专项业务活动的支出。借:经费支出——项目支出贷：零余额账户用款额度（4)经费支出的年终结转行政单位的经费支出平时不结转，年终结转。借：结余贷:经费支出——基本支出／项目支出第二节拨出经费一、拨出经费的概念拨出经费是指行政单位根据核定的预算拨付给其所属单位的预算资金。行政单位只有在采用实拨资金方式时，才会有拨出经费的业务。二、拨出经费的核算行政单位应设立“拨出经费”科目。将预算经费拨给所属单位。借：拨出经费——基本支出／项目支出贷：银行存款年终结账时:借:结余贷：拨出经费第三节结转自筹基建的核算结转自筹基建是指行政单位经批准用经费拨款以外的资金安排基本建设，其所筹集并转存建设银行的资金。行政单位会计设立“结转自筹基建”科目，年终结转后无余额。将自筹基本建设资金转存建设银行时,借:结转自筹基建贷:银行存款年终结账时：借:结余贷:结转自筹基建第十三章行政单位资产和负债第一节资产资产是指行政单位占有或者使用的,能以货币计量的经济资源,涉及流动资产和固定资产。一、流动资产：流动资产是指可以在一年内变现或者耗用的资产，涉及钞票、银行存款、暂付款、库存材料等。有价证券也作为流动资产管理。(一）钞票:设立“钞票”账户。收到钞票时:借：钞票贷：零余额账户用款额度/银行存款/其他收入支出钞票时:借:经费支出贷:钞票(二)银行存款:设立“银行存款”账户。收到银行存款时:借：银行存款贷:拨入经费／其他收入等提取和支用银行存款时：借：钞票/经费支出贷：银行存款(三)零余额账户用款额度1.零余额账户用款额度的概念:在财政授权支付方式下，财政部门为行政单位在代理银行开设单位零余额账户。由于行政单位可以随时自行开具支付令使用单位零余额账户中的用款额度实现支付，因此,单位零余额账户用款额度是行政单位的一项特殊的流动资产。财政部门在代理银行开设的财政零余额账户也与行政单位直接相关。财政零余额账户用于财政直接支付。尽管财政零余额账户也可以用来为行政单位支付款项，但由于行政单位无权自行开具支付令支付其中的款项,因此,行政单位在财政零余额账户中的预算额度或用款额度，不作为行政单位的资产反映。2.零余额账户用款额度的核算行政单位应设立“零余额账户用款额度”账户。该账户属于资产类账户,借方登记财政授权支付数，年度内财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的差额，下年度恢复额度数。贷方登记从零余额账户支取使用数,年终注销额度数。该账户年终无余额。⑴收到用款额度时：借:零余额账户用款额度贷：拨入经费⑵支付用款额度时:借：经费支出∕库存材料等贷:零余额账户用款额度⑶提取钞票时：借:钞票贷：零余额账户用款额度(四)财政应返还额度1.财政应返还额度的概念：在财政国库单一账户制度下,行政单位的年度支出预算经批准后，分别构成行政单位的财政直接支付用款额度或预算指标和财政授权支付用款额度或预算指标。财政部门对行政单位尚未使用的财政直接支付用款额度和财政授权支付用款额度,采用先注销后恢复的管理办法。财政应返还额度只有在已改革的行政单位才存在。2.财政应返还额度的核算行政单位应设立“财政应返还额度”科目,用来反映年终注销及次年恢复使用财政直接支付额度和财政授权支付额度的情况。财政直接支付年终结余资金的核算（１）年终额度注销的核算行政单位年终依据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，借：财政应返还额度——财政直接支付贷:拨入经费（2）次年恢复额度的核算※下年度财政部门恢复财政直接支付额度时，行政单位不作会计解决。※实际使用恢复的额度时，借:经费支出贷:财政应返还额度——财政直接支付财政授权支付年终结余资金的核算（1）年终额度注销的核算行政单位年终根据本年度财政授权支付额度下达数与当年财政授权支付实际支出数的差额，借:财政应返还额度——财政授权支付贷：零余额账户用款额度假如单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数,根据两者之间的差额，借：财政应返还额度——财政授权支付贷:拨入经费（2)次年恢复额度的核算行政单位依据代理银行提供的额度恢复到账告知书恢复额度时,借:零余额账户用款额度贷：财政应返还额度——财政授权支付下年度单位收到财政部门批复的上年未下达零余额账户用款额度时，借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度——财政授权支付实际使用恢复的额度时，借：经费支出贷:零余额账户用款额度（五)暂付款暂付款是指行政单位在业务活动中与其他单位、所属单位或本单位职工发生的临时性待结算款项，是行政单位的待结算债权。行政单位设立“暂付款”科目。发生暂付款项时:借:暂付款贷:钞票/银行存款结算收回暂付款项或核销转列支出时:借:钞票/银行存款/经费支出贷：暂付款（六）库存材料1．库存材料概述库存材料是指行政单位大宗购入进入库存，并陆续耗用的行政用物资材料。购入少量、随买随用的材料物资,在购入时直接列为支出。行政单位的库存材料一般按实际价格计价。对于购入、有偿调入的库存材料,分别按购买价、调拨价计价;材料采购、运送过程中发生的差旅费、运杂费等不计入库存材料的价值，直接计入有关支出科目。2.库存材料的核算行政单位会计设立“库存材料”科目进行核算。1、购入材料,支付价款和运送费并验收入库时:借：库存材料经费支出贷：拨入经费/银行存款/零余额账户用款额度等2、发出或领用材料：借：经费支出贷:库存材料3、材料盘盈、盘亏解决:借:库存材料贷：经费支出借：经费支出贷:库存材料(七)有价证券有价证券是指行政单位用结余资金购买的国债。行政单位有价证券管理与核算规定：1.行政单位只能用结余资金购买有价证券。2.购入的有价证券，应作为货币资金妥善保管。3.购入有价证券支付的资金，不得作为支出数报销。4．兑付有价证券的利息或转让有价证券产生的差价,记入当期收入。行政单位会计设立“有价证券”科目进行核算。1.购入有价证券,借:有价证券贷：银行存款2．兑付有价证券本息时，借:银行存款贷：有价证券（本金）其他收入（利息）二、固定资产（一)固定资产的概念及分类1.固定资产的概念：固定资产是指使用年限在一年以上,单位价值在规定标准以上,并在使用过程中基本保持本来物质形态的资产。2.固定资产的分类（1)房屋及建筑物（２）办公设备(3)专用设备(4）交通工具（５)文物和陈列品（６)图书（7）其他固定资产(二)固定资产的取得和计价：行政单位的固定资产应当按取得时的实际成本计价。具体计价方法涉及:1.购入、调入的固定资产,按实际支付的购买价、调拨价加有关费用（如运杂费、保险费、安装费、车辆购置税等）计价。2.自行建造的固定资产，按建造过程中实际发生的所有支出计价。3．在原有基础上改、扩建的固定资产,按改、扩建过程中发生的支出减去变价收入后的净增长值,增计固定资产价值。４.接受捐赠的固定资产，按照同类固定资产的市场价或有关凭据计价。接受捐赠固定资产时发生的相关费用，应当计入固定资产价值。5.无偿调入的固定资产,按照估计价值计价。6．盘盈的固定资产,按重置完全价值计价。7.已投入使用但尚未办理移交手续的固定资产,可先按估计价入账，待实际价值拟定后,再进行调整。8.购置固定资产过程中发生的差旅费,不计入固定资产价值。(三)固定资产的核算设立“固定资产”账户，核算固定资产的原价。1.购入或有偿调入固定资产时:借：经费支出贷：银行存款零余额账户用款额度拨入经费同时,借：固定资产贷:固定基金２．无偿调入、盘盈或接受捐赠固定资产时:借:固定资产贷:固定基金(三）固定资产的核算设立“固定资产”账户,核算固定资产的原价。1.购入或有偿调入固定资产时：借：经费支出贷：银行存款零余额账户用款额度拨入经费同时，借：固定资产贷:固定基金2.无偿调入、盘盈或接受捐赠固定资产时：借:固定资产贷:固定基金3.出售、报废、毁损固定资产时核销账面价值：借:固定基金贷：固定资产支付清理费用:借:经费支出贷:银行存款取得变价收入：借：银行存款贷:其他收入第二节负债负债是指行政单位承担的能以货币计量，需要用资产偿付的债务，涉及应缴预算款、应缴财政专户、暂存款、应付工资（离退休费）、应付地方(部门)津贴补贴、应付其他个人收入等。一、应缴预算款（一)应缴预算款的内容应缴预算款是指行政单位在业务活动中按规定取得的应上缴财政预算的各种款项。应缴预算款的内容涉及：1.纳入预算管理的政府性基金收入;2.纳入预算管理的行政性收费收入；3.罚没款项;4．其他应缴预算的项款。(二）应缴预算款的管理规定1.依法收取;2.及时、足额上缴国库。(三）应缴预算款的核算分两种情况解决:1．已实行国库单一账户制度改革并取消了收入过渡账户的行政单位,收到应上缴财政预算的收入，当天缴入国库时,借：应缴预算款贷：应缴预算款也可以不编制会计分录,通过设立“应缴预算款备查簿”登记款项的收取和缴库情况。2．尚未实行国库单一账户制度改革、暂未取消收入过渡账户的行政单位,应通过“应缴预算款”账户来核算应缴预算款的业务内容。行政单位收到各项应缴预算款项时,借:银行存款贷:应缴预算款上缴应缴预算款时，借：应缴预算款贷：银行存款二、应缴财政专户款应缴财政专户款是指行政单位按照规定代收的应上缴财政专户的预算外资金。关于应缴财政专户款的核算，分两种情况解决:1.已实行非税收入收缴改革、取消了收入过渡账户的行政单位,收到未纳入预算管理的行政性收费，当天缴入财政专户时,借:应缴财政专户款贷：应缴财政专户款也可以不编制会计分录,通过设立“应缴财政专户款备查簿”登记款项的业务内容。2．未实行非税收入收缴改革、暂未取消收入过渡账户的行政单位,应通过“应缴财政专户款”账户来核算应缴财政专户款的业务内容。具体有三种方法：(1）全额上缴(2)比例上缴(3)结余上缴全额上缴的行政单位取得应上缴财政专户的各项收入时,借：银行存款贷:应缴财政专户款上缴财政专户时，借：应缴财政专户款贷:银行存款三、暂存款暂存款是行政单位在业务活动中与其他单位或个人发生的临时待结算款项,是行政单位的待结算债务。行政单位应设立“暂存款”科目进行核算。收到暂存款项时：借：银行存款贷：暂存款冲转或结算退还暂存款项时:借：暂存款贷:银行存款四、应付工资及应付津贴补贴应付工资及应付津贴补贴的核算:行政单位应分别设立“应付工资（离退休费）”、“应付地方(部门)津贴补贴”、“应付其他个人收入”三个总账科目。“应付工资(离退休费)”账户核算向职工发放的工资或离退休费。“应付地方（部门)津贴补贴”账户核算向职工发放的各类地方(部门）津贴补贴，“应付其他个人收入”账户核算向职工发放除“应付工资(离退休费)”、“应付地方(部门)津贴补贴”以外的其他个人收人。上述三个账户均应按“在职人员”、“离休人员”、“退休人员”设二级账户进行明细核算。行政单位发放工资（离退休费)、地方(部门）津贴补贴及其他个人收入时,借:经费支出贷:应付工资(离退休费）应付地方（部门)津贴补贴应付其他个人收入同时，借：应付工资(离退休费)应付地方(部门）津贴补贴应付其他个人收入贷:银行存款/拨入经费/零余额账户用款额度等第十四章行政单位的净资产净资产是指行政单位资产减去负债后的差额,涉及固定基金和结余。第一节固定基金一、固定基金的概念固定基金是指行政单位固定资产所占用的基金。它体现国家对行政单位固定资产的所有权。二、固定基金的核算:行政单位应设立“固定基金”账户。由于行政单位不计提固定资产折旧，因此,“固定基金”账户的贷方余额一定与“固定资产”账户的借方余额相等。增长固定基金时:借:固定资产贷：固定基金减少固定基金时：借:固定基金贷：固定资产第二节结余结余是行政单位各项收入与支出相抵后的余额。一、结余的种类１.按不同经费来源资金类型分为:（１)财政拨款结转和结余，(２)政府性基金结转和结余（3）其他资金结余行政单位年度财政拨款资金区分为结转资金和结余资金。结转资金是指当年预算已执行但尚未完毕，或因故未执行,下年需按原用途继续使用的财政拨款资金。结余资金是指当年预算工作目的已完毕,或者因故终止,当年剩余的财政拨款资金。（1)财政拨款结转和结余:是指行政单位在预算年度内,按照批复的预算，当年未列支出的财政拨款资金，涉及财政拨款结转和财政拨款结余。(2）政府性基金结转和结余：是指行政单位在预算年度内，按照批复的预算，当年未列支出的政府基金预算财政拨款资金,涉及政府性基金结转和政府性基金结余。（３）其他资金结余是除一般预算财政拨款、政府性基金预算拨款以外的其他资金收支相抵后的余额。２.按结余形成的时间分类按结余形成的时间，行政单位结余可分为当年结转和结余资金、累计结转和结余资金。3.按结余资金支出性质分类按结余资金支出性质，行政单位结余可分为基本支出结转、项目支出结转和项目支出结余(1)基本支出结转，也称基本支出结余，是指用于基本支出的收入减去基本支出后的差额,涉及人员经费结转和平常公用经费结转。基本支出结转原则上结转下年继续使用,用于人员经费和平常公用经费支出,但在人员经费和平常公用经费之间不得挪用。(2）项目支出结转，也称项目支出专项结余，是尚未完毕项目支出收入减去项目支出后的差额。项目支出结转资金结转下年按原用途继续使用。(3）项目支出结余，也称项目支出净结余,是指已经完毕项目的项目支出收入减去项目支出后的差额。二、结余的核算:行政单位应设立“结余”账户。年终结转各项收支时,借:拨入经费预算外资