税法复习课件

税法

TaxationLaw2010-2-2813、DefinitionofTaxLaw税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面权利与义务关系的法律规范的总称。主要特征：权利与义务不对等！包括实体法和征管法！2010-2-282华南师范大学增城学院税法（第四版）Exercise:在税收法律关系中，权利主体双方（）。A.法律地位平等，权利义务对等B.法律地位平等，权利义务不对等C.法律地位不平等，权利义务对等D.法律地位不平等，权利义务不对等2010-2-283华南师范大学增城学院税法（第四版）TheFactorsoftheTaxLaw（一）税法主体（二）课税客体（征税对象）（三）税率（四）纳税环节（五）纳税期限（六）纳税地点（七）税收优惠（减税与免税)（八）法律责任（罚则）2010-2-285华南师范大学增城学院税法（第四版）（三）税率定义：指应纳税款和计税依据的比率。是税收制度的核心，体现税负的轻重。税率=应纳税款/计税依据种类：1.比例税率:不分征税对象大小,均按同一比例征收的税率。（1）单一比例税率：增值税普通税率17%（2）差别比例税率：营业税根据行业不同设不同的税率：建筑业：3%，服务业：5%2010-2-286华南师范大学增城学院税法（第四版）（三）税率2.累进税率——按征税对象的数额大小，而设置递增的等级税率。由递增的一组税率组成。（1）全额累进税率—将征税对象划分为若干级，每一级制定不同的税率，征税对象的全部数额按达到的最高数额征税。例：张先生某年承包所得30000元，应纳所得税额为：3000020%=6000元若张先生的所得为30001元，其应纳税额为：3000130%=9000.3元2010-2-287华南师范大学增城学院税法（第四版）2.累进税率(3)超率累进税率——以征税对象数额的相对率为累进依据，按递增的方式计税的税率。例：土地增值税级次增值额与扣除项目比率税率%速算扣除数1增值额未超过扣除项目金额50%部分3002增值额超过扣除项目金额50%-100%部分4053增值额超过扣除项目金额100%-200%部分50154增值额超过扣除项目金额200%的部分60352010-2-289华南师范大学增城学院税法（第四版）3.定额税率定义——按征税对象的计量单位直接规定的税额。种类：（1）单一定额税率。例：消费税中汽油0.2元/升（2）差别定额税率。例如：资源税中的原油大庆油田24元/吨大港油田12元/吨2010-2-2810华南师范大学增城学院税法（第四版）（二）我国现行税法体系现行税制可分5大类，19个税种：1.流转税：增值税、消费税、营业税和关税2.所得税：企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税（已废除）、个人所得税；3.资源税：资源税、城镇土地使用税、土地增值税、耕地占用税4.财产税：房产税、车船税；（国外还有遗产税）5.行为税与特定目的税：城市维护建设税、车辆购置税、印花税、契税、筵席税（停征）、烟叶税；固定资产投资方向调节税（未开征）；2010-2-2811华南师范大学增城学院税法（第四版）Chapter5:

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Value-AddedTax2010-2-2813华南师范大学增城学院税法（第四版）一、简介

3.类型——根据法定增值额划分生产型增值税收入型增值税消费型增值税2010-2-2814华南师范大学增城学院税法（第四版）生产型增值税是指在计算增值税时，不允许将外购固定资产的价款（包括年度折旧）从商品和劳务的销售额中抵扣，由于作为增值税课税对象的增值额相当于国民生产总值，因此将这种类型的增值税称作“生产型增值税”。

消费型增值税是指允许纳税人在计算增值税额时，从商品和劳务销售额中扣除当期购进的固定资产总额的一种增值税。也就是说，厂商的资本投入品不算入产品增加值，这样，从全社会的角度来看，增值税相当于只对消费品征税，其税基总值与全部消费品总值一致，故称消费型增值税。

收入型增资税是指计算增值税时，对外购固定资产价款只允许扣除当期计入产品价值的折旧费部分，法定增值额相当于当期工资、租金、利息、利润等各增值项目之和。

从整个国民经济来看，这一课税基数大体相当于国民收入部分，故称为收入型增值税。

2010-2-2815华南师范大学增城学院税法（第四版）二、征税对象和范围1.销售货物——有形动产；2.加工、修理、修配劳务；3.进口货物2010-2-2817华南师范大学增城学院税法（第四版）4．特殊销售行为：纳税范围的特殊行为——视同销售行为：①将货物交付他人代销；②销售代销货物；③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构在同一县（市）的除外；2010-2-2818华南师范大学增城学院税法（第四版）④将自产或委托加工的货物用于非应税项目；⑤将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其它单位或个体经营者；⑥将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；⑦将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；⑧将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送给他人。2010-2-2819华南师范大学增城学院税法（第四版）三、纳税人定义——销售货物；提供加工、修理、修配劳务；以及进口货物的单位和个人。1．一般纳税人：生产性企业年销售额50万以上；或30万以上，但有条件——具有健全的会计核算体系。商业企业年销售额80万以上；2.小规模纳税人：生产性企业年销售额50万以下且核算不健全；商业企业年销售额80万元以下，无论核算健全与否2010-2-2821华南师范大学增城学院税法（第四版）四、税率1．基本税率：17%；2.低税率：13%；3.征收率：现在新的增值税将小规模纳税人征收率统一为3%4.零税率：针对出口退税！2010-2-2822华南师范大学增城学院税法（第四版）五、应纳税款的计算——公式1、公式：应纳增值税额=当期销项税额–当期进项税额2010-2-2823华南师范大学增城学院税法（第四版）3．特殊销售行为销售额的确定

（1）采取折扣方式销售①折扣销售折扣销售的目的是促销，由于折扣是在实现销售的同时发生的，因此，税法规定，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税和所得税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。（思考为什么？）

对于实物折扣，该实物款额不能从货物销售额中减除，且该实物应按增值税条例“视同销售货物”中的“赠送他人”计算征收增值税（视同销售）②销售折扣销售折扣，是为了鼓励购货方及早偿还货款，而协议许诺给予购货方的一种折扣优待（如：10天内付款，货款折扣2%；30天内全价付款）。销售折扣发生在销货之后，是一种融资性质的理财费用，因此，销售折扣不得从销售额中减除，但所得税前可以扣除。③销售折让销售折让是指货物销售后，由于其品种、质量等原因购货方未予退货，但销货方需给予购货方的一种价格折让。销售折让是由于货物的品种和质量引起销售额的减少，因此，对手续完备的销售折让，以折让后的货款为销售额计算增值税和所得税。2010-2-2825华南师范大学增城学院税法（第四版）3．特殊销售行为销售额的确定

（2）采取以旧换新方式销售根据税法规定，采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。金银首饰以旧换新业务，可按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。

（3）采取还本销售方式销售还本销售实质是一种抵押筹集资金行为。税法规定，采取还本销售方式销售货物，其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。（4）采取以物易物方式销售以物易物是一种较为特殊的购销活动，是指购销双方不是以货币结算，而是以同等价款的货物相互结算，实现货物购销的一种方式。税法规定，以物易物双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。2010-2-2826华南师范大学增城学院税法（第四版）纳税人销售下列货物，可免征增值税的是()A.农用薄膜B.日用百货C.旧货D.自产农产品2010-2-2829华南师范大学增城学院税法（第四版）五、应纳税款计算——进项税额1、定义：进项税额是指购进货物所支付的增值税税额。2、准予抵扣方法一——凭票抵扣：从供应商取得的增值税专用发票上注明的增值税额；从海关取得的完税凭证上注明的增值税额2010-2-2830华南师范大学增城学院税法（第四版）五、应纳税款计算——进项税额准予抵扣方法二——计算抵扣：企业购入农副产品，可按采购额13%来扣除进项税纳税人采购或销售货物支付的运输费和建设基金按7%扣税（但装卸费、保险费等不得扣税）2010-2-2831华南师范大学增城学院税法（第四版）五、应纳税款计算——进项税额4．不得抵扣的进项税额用于非应税项目的购进货物或者应税劳务；用于免税项目的购进货物或者应税劳务。用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。非正常损失的购进货物；非正常损失的在产品、产成品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。纳税人购进货物或者应税劳务，未按照规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项。2010-2-2832华南师范大学增城学院税法（第四版）六、小规模纳税人的应纳税额1、计算公式：应纳税额=销售额*征收率注意：1）其中销售额的构成——不含税，含价外费用和向购买方收取的全部价款。2）注意还原成不含税。2010-2-2833华南师范大学增城学院税法（第四版）九、出口退税——政策1．出口退(免)的基本政策

出口货物退(免)税政策是各国政府在鼓励本国货物出口时普遍采用的一种税收优惠政策。我国根据出口企业的不同形式和出口货物的不同种类，对出口货物分别采取三种不同税收政策。（1）出口免税并退税出口免税是指货物出口环节不征增值税、消费税；出口退税是指对货物在出口前实际承担的税款予以退还。（2）出口免税但不退税(只免不退)它是指货物出口环节不征增值税、消费税，出口前一道生产、销售或进口环节是免税的，使得出口货物本身就不含税，因而出口也无须退税。（3）出口不免税也不退税除经批准属于进料加工复出口贸易以外，原油、援外出口货物、国家禁止出口货物(如天然牛黄、麝香、铜及铜基合金、白银等)，出口不免也不退税。2010-2-2834华南师范大学增城学院税法（第四版）Exercise：单选题：某酒厂为一般纳税人。本月向小规模纳税人销售白酒，开具普通发票上注明金额为93600元，同时收取单独核算的包装物押金2000元（尚未逾期），此业务酒厂应计算的销项税为（）。A、13600元；B、13890.60元；C、15011.32元；D、15301.92元；2010-2-2835华南师范大学增城学院税法（第四版）Chapter6:

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ConsumptionTax主讲：陈锦华老师2010-2-2836华南师范大学增城学院税法（第四版）三、纳税义务人———

在中国境内生产、委托加工和进口规定消费品的单位和个人注意：消费税征税环节与增值税的异同？2010-2-2837华南师范大学增城学院税法（第四版）四、

消费税应纳税额的计算

计算方法：实行从价定率办法计算的应纳税额=销售额×税率实行从量定额办法计算的应纳税额=销售数量×单位税额实行复合计税办法计算的应纳税额=销售数量×定额税率+销售额×比例税率

2010-2-2838华南师范大学增城学院税法（第四版）1、从价方法下的计税依据

——销售额的确定（1）一般销售下，销售额为纳税人向购买方收取的全部价款和价外费用（价外费用的规定与增值税同）。注意：销售额为不含增值税，但含消费税的价格。（2）自产自用应税消费品的消费税1）用于连续生产的自产自用应税消费品不征税。2）用于其它方面：对应税消费品的移送使用量视同销售纳税。3）应纳税消费额的确定顺序：●按照纳税人同类消费品的销售价格计算；●如果当月的同类消费品售价不同，按销售数量加权平均计算。●组成计税价格=（成本+利润）/（1-消费税税率）2010-2-2839华南师范大学增城学院税法（第四版）3、复合计价方法及计税依据适用：卷烟、薯类白酒、粮食白酒4、特殊规定

（1）通过非独立核算门市部销售自产应税消费品，应按门市部对外销售额或销售量计征消费税。

（2）纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。

2010-2-2840华南师范大学增城学院税法（第四版）八、出口退税1、退税率的确定：按征收率（即退税率与征税率一致）。2、退税政策（三种）：免税并退税；免税但不退税；不免不退；2不同税率货物分别核算申报，凡划分不清适用税率，一律从低适用税率退税。3免税并退税的范围：有出口经营权的外贸企业2010-2-2841华南师范大学增城学院税法（第四版）Chapter7：

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BusinessTax主讲：陈锦华老师2010-2-2842华南师范大学增城学院税法（第四版）Review1、按《税法》规定，应征收增值税的是（）A、邮政部门的报刊发行费B、银行经营融资租赁业务收取的租赁费C、生产企业销售货物时收取的优质服务费D、招待所预定火车票的手续费2、下列货物中应该征收消费税的有（）A、商店销售自制啤酒B、商店销售外购啤酒C、商店销售化妆品D、商店销售卷烟2010-2-2843华南师范大学增城学院税法（第四版）一、纳税义务人营业税纳税人：凡在境内提供应税劳务，转让无形资产和销售不动产的单位和个人。营业税对规定的提供商品和劳务的全部收入征收的一种税。比较：增值税纳税人：凡在境内销售货物，提供加工、修理、修配劳务；以及进口货物的单位和个人。增值税是以商品生产、流通和劳务服务过程中的增值额为课税对象而征收的一种流转税。Accordingtothedefinition,what’sthedifferencebetweenthem?2010-2-2844华南师范大学增城学院税法（第四版）一、纳税义务人下列经营者中属于营业税纳税人的是（）。A．卖冰棍的个人B．将不动产无偿赠送给他人的行政单位C．生产集邮商品的企业D．发生货物销售并负责运输所售货物的生产单位2010-2-2845华南师范大学增城学院税法（第四版）二、税目与税率1．交通运输业：陆水空运输、管道运输、搬运装：3%

2．建筑业：建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业：3%

3．邮电通讯业：邮政、电信3%

4．文化体育业：表演、展览、播映3%2010-2-2846华南师范大学增城学院税法（第四版）5．金融保险业：银行、保险、投资证券公司、典当行5%6．服务业：饮食、旅游、旅店、代理、仓储、广告 5%7．转让无形资产：土地使用权、商标权、专利权、专利技术、著作权和商誉5%

8．销售不动产：建筑物、土地附着物 5% 2010-2-2847华南师范大学增城学院税法（第四版）9．娱乐业：歌厅、舞厅、卡拉OK、音乐茶座、台球、高尔夫、保龄球、游艺场等（其中台球，保龄球5%） 5%-20%2010-2-2848华南师范大学增城学院税法（第四版）三、计税依据（重点）营业税的计税依据为营业额。营业额一般为收入全额，含全部价款和价外费用；特殊情况下为收入差额，允许减除特定项目金额；（减除的一般为代收性质的收入）还有一些特殊情况下还需按组成计税价格：成本*（1+成本利润率）/（1-营业税税率）2010-2-2849华南师范大学增城学院税法（第四版）三、计税依据（重点）行业的营业额的具体规定：1、运输业务：一般以全部价款和价外费用确定；运输企业运送旅客、货物出境：全程运费减去付境外运输企业费用后的余额。联运业务按照实际取得的收入；2010-2-2850华南师范大学增城学院税法（第四版）三、计税依据（重点）2、建筑业：建筑业承包后转包或分包工程：总承包额减付给分包人或转包人价款后的余额。建筑，修缮，装饰和其他工程作业的营业额包括了所用原材料及其他物资和动力的价款。（装饰业务中如果属清包形式的不包括原材料和设备）安装工程作业，凡所安装的设备价值作为安装工程产值的，营业额包括了设备价款。自建行为营业额按同类工程价格确定，若无则以组成计税价格确定；2010-2-2851华南师范大学增城学院税法（第四版）三、计税依据（重点）4、邮电通信业：一般以收入全额为营业额，多方合作的呢？5、文化体育业：全部票价收入—（减去）给提供演出场所单位，经纪人的费用7、娱乐业：收入全额，包括门票，台位，点歌，烟酒，饮料及其他各项费用2010-2-2852华南师范大学增城学院税法（第四版）三、计税依据（重点）8、服务业：旅游企业组织旅客到境外旅游：全部旅游费减去付给其他旅游团费用后的余额。旅游企业组织旅客在境内旅游：全部收费减去代游客支付的房费、餐费、交通费、门票费后的余额。广告代理业：向委托方收的全部价款和价外费用减去付广告商发布费用（注意：不能扣广告制作费）代理业：向委托方收取的实际报酬销售时，含著作权、所有权的计算机软件光租和干租（湿租和程租）2010-2-2853华南师范大学增城学院税法（第四版）三、计税依据（重点）9、销售不动产或转让无形资产：全部收入-不动产或无形资产购置原价或抵债时的作价！2010-2-2854华南师范大学增城学院税法（第四版）三、计税依据（重点）下列各项中，应作为营业税计税依据的是()。A.建筑企业不扣除其转包工程额的全部承包额B.从事安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，应扣除设备的价款。C.旅行社组团在境内旅游收取的全部旅游费用D.娱乐业向顾客收取的包括烟酒、饮料、水果、糕点收费在内的各项费用2010-2-2855华南师范大学增城学院税法（第四版）四、应纳税额的计算

应纳营业税税额=营业额×适用税率1．兼营业务：分别核算，分别纳税，否则从高征税。2010-2-2856华南师范大学增城学院税法（第四版）ReviewbyExercise判断：广告代理业的营业额为收入全额减除付给广告制作者的广告制作费后余额。（）单选：下列各项中，不属于营业税征收范围的是()。A.物业管理公司代供电部门收取电费取得的收入B.金融机构实际收到的结算罚款、罚息收入C.国家进出口银行办理出口信用保险业务取得的收入D.拍卖行受理拍卖文物古董取得的手续费收入2010-2-2857华南师范大学增城学院税法（第四版）ReviewbyExercise计算题：1、某运输公司某月运营售票收入总额为600万元，从中支付联运业务的金额为100万元。计算该运输公司应缴纳的营业税税额。2、某卡拉OK歌舞厅某月门票收入为60万元，台位费收入30万元，相关的烟酒和饮料费收入20万元，适用的税率为20%。计算该歌舞厅应缴纳的营业税税额。2010-2-2858华南师范大学增城学院税法（第四版）税收优惠（一）下列项目免征营业税：P144托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务；残疾人员个人为社会提供的劳务；医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务；学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务。农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治。纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画院、图书馆、文物保护单位举办的文化活动的门票收入、宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入。2010-2-2859华南师范大学增城学院税法（第四版）(多选)下列项目中免征营业税的有（）。A．残联举办的餐饮店B．残疾人员本人提供的应税劳务C．养老院收取的老人入院费D．养老院举办的对外餐饮业2010-2-2860华南师范大学增城学院税法（第四版）甲建筑公司以16000万元的总承包额中标为某房地产开发公司承建一幢写字楼，之后，甲建筑公司又将该写字楼工程的装饰工程以7000万元分包给乙建筑公司。工程完工后，房地产开发公司用其自有的市值4000万元的两幢普通住宅楼(两幢当时的市值均2000万)抵顶了应付给甲建筑公司的工程劳务费；甲建筑公司将一幢普通住宅楼自用，另一幢市值2200万元的普通住宅抵顶了应付给乙建筑公司的工程劳务费。要求：请分别计算甲公司、乙公司、房地产开发公司的应纳税额和代扣代缴税额2010-2-2861华南师范大学增城学院税法（第四版）(1)甲建筑公司应缴纳营业税=(16000-7000)×3%=270(万元)yi建筑公司=7000×3%=210(万元)甲代扣代交营业税(2)房地产开发公司售房交营业税=4000×5%=200(万元)(3)甲建筑公司售房交营业税=2200×5%=110(万元)2010-2-2862华南师范大学增城学院税法（第四版）某民政部门批准的非营利文化博物馆2008年9月份发生了如下业务：收取财政局标准的会员费20000元；出租房屋办展览取得租金收入200000元；举办历史文化讲座取得收入30000元；经营打字社取得打字收入50000元；代销福利彩票取得手续费收入10000元；博物馆门票收入5000元；2010-2-2863华南师范大学增城学院税法（第四版）（1）该博物馆应纳的文化业营业税=30000×3%=900（元）历史文化讲座应按照文化业税目计税。（2）该博物馆应纳的服务业营业税=200000×5%+50000×5%+10000×5%=13000（元）2010-2-2864华南师范大学增城学院税法（第四版）ReviewbyExercise1、家具厂销售货物30000元（不含税）同时送货上门，单独收取运费1000元，则该家具厂的增值税销项税为（）。A、5100元B、5270元C、5245.30元D、5621.36元2、某摩托车厂将1辆自产摩托车奖励性发给优秀职工，某成本5000元/辆，成本利润率6%，适用消费税税率10%，计算应交消费税和增值税？2010-2-2865华南师范大学增城学院税法（第四版）Chapter5:

AdditionalTaxforConstruction&Education2010-2-2866华南师范大学增城学院税法（第四版）城建税和教育费附加1/Characteristic:Additionaltaxtovalue-addedtax,operationtax&consumptiontaxSpecialfunctionforconstruction&education1/特点：具有附加税的性质；具有特定目的；2010-2-2867华南师范大学增城学院税法（第四版）城建税和教育费附加2、纳税义务人：负有缴纳“三税”义务的单位和个人。但目前外商投资企业和外国企业缴纳的“三税”不征收城建税和教育费附件。3、税率：城建税：市区，7%；县城或镇，5%；以外的，1%；教育费附加：统一征收比率为3%2010-2-2868华南师范大学增城学院税法（第四版）（单选）下列单位中，不属于城市维护建设税纳税人的是（）。A.外国企业B．个体户C.社会团体D．私营企业2010-2-2869华南师范大学增城学院税法（第四版）城建税和教育费附加4、计税依据：纳税人实际缴纳的“三税”税额。“实际”两字的具体含义：1）违反“三税”有关规定加收的罚款和滞纳金不算入计税基础；2）免征或减征“三税”时同时减免；3）进口环节征收的增值税、消费税，不计入计税基础，即免征；——>出口环节退还的增值税和消费税，不退还已缴纳的城建税。2010-2-2870华南师范大学增城学院税法（第四版）市区某纳税人当月应纳增值税2万元，减免1万元，补交上月未缴的增值税0.5万元，滞纳金0.1万元。本月应缴纳城建税()万元。A.0.14B.0.182C.0.105D.0.1542010-2-2871华南师范大学增城学院税法（第四版）5、应纳税额的计算：应纳税额=纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税*适用税率Example：某市区一企业2008年8月份实际缴纳增值税50万，缴纳消费税40万，缴纳营业税10万，计算该企业应纳的城建税和教育费附加！2010-2-2872华南师范大学增城学院税法（第四版）Reviewbyexercise（多选）下列行为中哪些属于视同销售行为：A、企业自产的服装发给职工作福利；B、企业将外购的服装发给职工作福利；C、企业自产的服装用于分红；D、企业将外购的服装用于投资；（判断）企业应将不同消费税税率的出口应税消费品分开核算和申报退税，凡划分不清适用税率的，一律从低适用税率计算应退消费税税额。（）2010-2-2873华南师范大学增城学院税法（第四版）Chapter8:

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TariffAct主讲：陈锦华老师2010-2-2874华南师范大学增城学院税法（第四版）特别关税（1）反倾销税：指对外国以低价向本国倾销的进口货物按较高的税率征收的一种进口附加税，目的在于增加进口货物成本。（2）反补贴税：指进口国对接受过补贴的外国货物在进口到本国时所片收的一种进口附加税，目的在于抵消他国出口补贴，保护国内生产。（3）保障性关税：当某类商品进口量剧增，对我国相关产业带来巨大影响的，所启动的一种保障性关税！目的在于保护国内相关产业；（4）报复关税：在他国对本国输出的货物有不利待遇或进行歧视时，而对从该国输入的货物予以报复、加重征税的一种临时附加税，属于惩罚性加重关税。2010-2-2875华南师范大学增城学院税法（第四版）我国特别关税的种类不包括（）。A．报复性关税B．保障性关税C．进口附加税D．反倾销税与反补贴税2010-2-2876华南师范大学增城学院税法（第四版）关税计税依据——完税价格进出口货物的计税依据为：计税依据——应税货物的完税价格。完税价格——经海关审核并接受的申报价格。2010-2-2877华南师范大学增城学院税法（第四版）（一）进口货物1）进口货物以海关审定的成交价格为基础的到岸价格为完税价格。到岸价格（CIF）包括：货价、货物运达关境内目的地（第一口岸）起卸前的包装、运输、保险和其他劳务费等。2）进口货物的价格调整：以境外口岸的离岸价FOB成交完税价格=（FOB+运费）*（1+保险费率）其中保险费可按货价加运费的总额的千分之三计算。如果运费和保险费都没有估计，按照货价的1%估算关税计税依据——完税价格2010-2-2878华南师范大学增城学院税法（第四版）3）进口关税的完税价格的其他规定：下列费用或者价值未包含在进口货物的实付或者应付价格中的，应该计入完税价格：由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费；由买方负担的与货物视为一体的容器费用；由买方负担的包装材料和包装劳务费！与该货物在国内生产与销售有关的，由买方支付类似货物的价款，境外开发，设计等相关服务费用；买方直接或间接支付的特许权使用费（专利）利益的分享部分！关税计税依据——完税价格2010-2-2879华南师范大学增城学院税法（第四版）（二）出口货物1.完税价格:以海关审定的成交价格为基础的离岸价格扣除关税后的价格。2.离岸价格:以运离关境的最后一个口岸的实际价格。3.完税价格（含关税时）=离岸价格(FOB)/（1+出口税率）4.调整:(1)出口成交价如为境外的CIF价或C&F价，应扣除保险费、运费。(2)在成交价格以外支付的国外佣金,应予扣除。关税计税依据——完税价格2010-2-2880华南师范大学增城学院税法（第四版）（多选题）出口货物的完税价格，由海关以该货物向境外销售的成交价格为基础审查确定，并应包括货物运至我国境内输出地点装载前的（）A．运输及其相关费用B．保险费C．单独列明支付给境外的佣金D．出口关税税额2010-2-2881华南师范大学增城学院税法（第四版）应纳税额计算（一）从价计税应纳税额=进出口货物数量单位完税价格适用税率（二）从量定额应纳税额=应税进出口货物数量单位货物税额（三）复合计税：应纳税额=应税进出口货物数量单位货物税额+进出口货物数量单位完税价格适用税率（四）滑准税应纳税额=应税进出口货物数量*单位完税价格*滑准税率2010-2-2882华南师范大学增城学院税法（第四版）Exercise1：某公司从美国进口某种货物，正常成交价为768100元，运达我国目的地共支付包装费8000元，运费67000元，保险费7700元，进口货物关税税率为70%，消费税费率为5%，增值税率为17%。试计算关税应纳税额、消费税额、增值税额。2010-2-2883华南师范大学增城学院税法（第四版）AnswerforExercise1：1.完税价格和应纳关税完税价格=768100+8000+67000+7700=850，800元应纳关税税额=850,800*70%=595,560(元)2.计算应纳消费税组成计税价格=(850,800+595,560)/(1-5%)=1,522,484(元)应纳消费税额=1,522,484*5%=76124.2(元)3.计算应纳增值税组成计税价格=850，800+595,560+76124.2=1,522,484(元)应纳增值税=1,522,484*17%=258,822.30(元)2010-2-2884华南师范大学增城学院税法（第四版）上海某进出口公司从美国进口货物一批，货物以离岸价格成交，成交价折合人民币为1410万元（包括单独计价并经海关审查属实的向境外采购代理人支付的购货佣金10万元，但不包括使用该货物而向境外支付的软件费50万元、向卖方支付的佣金15万元），另支付货物运抵我国上海港的运费、保险费等35万元。假设该货物适用关税税率为20%、增值税税率为17%、消费税税率为10%。要求：请分别计算该公司应纳关税、消费税和增值税。Exercise2：2010-2-2885华南师范大学增城学院税法（第四版）AnswerforExercise2：关税完税价格=1410+50+15-10+35=1500（万元）进口环节关税=1500×20%=300（万元）消费税计算注意组成计税价格公式：进口消费税组成计税价格=（1500+300）/（1-10%）=2000（万元）进口环节海关代征消费税=2000×10%=200（万元）增值税计算注意组成计税价格公式与消费税不同，但计算结果相同：进口增值税组成计税价格=1500+300+200=2000（万元）进口环节海关代征增值税=2000×17%=340（万元）2010-2-2886华南师范大学增城学院税法（第四版）Chapter9:

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IndividualIncomeTax主讲：陈锦华老师2010-2-2887华南师范大学增城学院税法（第四版）一、纳税义务人的认定1．居民纳税人（1）判定标准：①在中国境内有住所的个人。（住所是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住，而不是指实际居住或在某一特定时期内的居住地。）②在中国境内无住所，但在中国境内居住满1年的个人。居住满1年是指在一个纳税年度（即公历1月1日起至12月日止）内，在中国境内居住满365日。（2）类别：在中国境内定居的中国公民和外国侨民。（3）纳税义务：负无限纳税义务，就其来源于中国境内、境外的所得，向中国缴纳个人所得税。注意临时离境问题：临时离境是指在一个纳税年度内，一次不超过30日或者多次累计不超过90日的离境，应视同在华居住。如：一外籍人员从2007年10月其在中国境内任职，在2008年纳税年度内，曾与3月7日—12日离境回国，12月23日又回国欢度圣诞节，12月30日又回来。该外籍人员是否为居民纳税人？2010-2-2888华南师范大学增城学院税法（第四版）一、纳税义务人的认定2、非居民纳税人。（1）判定标准：①在中国境内无住所且不居住的个人。②在中国境内无住所且居住不满一年的个人。（2）类别：一个纳税年度中，没有在中国境内居住，或在境内居住不满1年的外籍人员、华侨或港澳同胞。（3）纳税义务：负有限纳税义务，仅就其来源于中国境内的所得，向中国缴纳个人所得税。2010-2-2889华南师范大学增城学院税法（第四版）（多选题）按照个人所得税法规定，对于纳税人临时离境的，应视同在华居住，在计算居住天数时，不扣减其在华居住的天数。临时离境是指（）。A.一次离境不超过30天B.一次离境不超过90天C.多次离境累计不超过30天D.多次离境累计不超过90天E.多次离境累计不超过183天2010-2-2890华南师范大学增城学院税法（第四版）（多选）下列各项中,属于个人所得税居民纳税人的是()。（1999年）A、在中国境内无住所,但一个纳税年度中在中国境内居住满1年的个人B、在中国境内无住所且不居住的个人C、在中国境内无住所,而在境内居住超过6个月不满1年的个人D、在中国境内有住所的个人2010-2-2891华南师范大学增城学院税法（第四版）二、应税所得项目1、工资、薪金所得2．个体工商户的生产、经营所得3．对企事业单位的承包、承租经营4．劳务报酬所得5．稿酬所得6．特许权使用费所得7．利息、股息、红利所得(不能扣除费用)8．财产租赁所得9．财产转让所得10．偶然所得(不能扣除费用)11．其他所得个人所得归类于不同的应税所得项目，将使其适用不同的税率和计算方法！2010-2-2892华南师范大学增城学院税法（第四版）三、个人所得税的计算

——计算公式个人所得应纳税额=（应税项目的收入-费用扣除标准）*适用税率-速算扣除数（若是超额累进税率）所以计算个人所得税税额步骤如下：第一步：确定适用的收入项目第二步：确定费用扣除标准第三步：确定适用的税率2010-2-2893华南师范大学增城学院税法（第四版）三、个人所得税的计算——费用扣除（1）工资薪金所得：2008年3月1日起，个人所得税各项费用月扣除标准为2000元。附加费用扣除：月扣除2000元基础上，再减除2800元，即扣4800元，适用于在中国境内企业工作取得工薪所得的外籍人员，华侨，港、澳、台同胞以及在中国境内有住所而在中国境外任职或受雇取得工薪所得的个人。注释：在中国境内有住所而在中国境外任职或受雇取得工薪所得的个人，取得的境内外工薪所得，应分别减除费用。2010-2-2894华南师范大学增城学院税法（第四版）（4）劳务报酬所得、稿酬所得，特许权使用费所得、财产租赁所得：四项所得均实行定额或定率扣除，即：每次收入额≤4000元；定额扣除800元。每次收入额＞4000元；定率扣除20％。（5）财产转让所得：减除财产原值和合理费用。（6）利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得：以每次收入为应纳税所得额，不得扣除费用。三、个人所得税的计算——费用扣除2010-2-2895华南师范大学增城学院税法（第四版）ReviewbyExercise：多选题：下列个人所得，在计算个人所得税时，不得减除费用的有（）A.利息、股息、红利所得B.稿酬所得C.劳务报酬所得D.偶然所得【答案】A、D、解析：偶然所得、利息、股息、红利所得以支付时取得的收入为一次，不得减除费用。2010-2-2896华南师范大学增城学院税法（第四版）三、个人所得税的计算——税率（1）工资、薪金所得适用九级超额累进税率，税率表：级数含税级距不含税级距税率%)速算扣除数说明1不超过500元不超475元的501、本表含税级距指以每月收入额减除费用2000后的余额2、含税及距适用于由纳税人负担税款的工资、薪金所得；不含税级距适用于由他人(单位)代付税款的工资、薪金所得。2500元至2,000元475元至1,825元102532,000元至5,0001,825元至4,375元1512545,000元至20,000元4,375元至16,375元20375520,000元至40,000元16,375元至31,375元251,375640,000元至60,000元31,375元45,375元303,375760,000元至80,000元45,375元至58,375元356,375880,000元至100,000元58,375元至70,3754010,3759超100,000元超70,375元4515,3752010-2-2897华南师范大学增城学院税法（第四版）Exercise：1、假定某纳税人2010年5月份工资为4200元，该纳税人不适用附加减除费用的规定。（1）计算当月该纳税人的个人所得税税额！（2）假如该纳税人为一美籍专家，适用附加减除费用规定时，又如何计算？用Excel验证！2010-2-2898华南师范大学增城学院税法（第四版）三、个人所得税的计算——税率（3）劳务报酬所得适用20%的比例税率；但是，对劳务报酬所得一次收入畸高的，可实行加成征收，具体办法是：个人一次取得劳务报酬，应纳税所得额超过20000元至50000元的部分加五成，超过50000元的部分加十成。实质上适用20%、30%、40%的三级超额累进税率。税率表如下：

级距劳务报酬所得税率税款加征实际税率1不超过20,000部分20%020%2超过20,000-50,000元部分20%五成30%3超过50,000元部分20%十成40%2010-2-2899华南师范大学增城学院税法（第四版）三、个人所得税的计算——税率（4）稿酬所得适用20%的比例税率，并按应纳税额减征30%，故其实际适用税率为14%(20%-20%×30%)。（5）特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得适用20%的比例税率。2010-2-28100华南师范大学增城学院税法（第四版）下列个人所得中，固定适用20%比例税率的有()。A.工资、薪金所得B.中奖所得C.特许权使用费所得D.企业职工的月度奖金所得正确答案：B、C2010-2-28101华南师范大学增城学院税法（第四版）境外所得的税额扣除主要方法——分国分项计算，分国加总计算（1）扣除方法。采用限额扣除。（2）限额计算方法—分国分项：纳税人从中国境外取得所得，区别不同国家或地区和不同应税项目，依照我国税法规定扣除标准和税率计算应纳税额。（3）限额抵扣方法。纳税人在境外某国家或地区实际已纳个人所得税低于扣除限额，应在中国补缴差额部分的税款；超过扣除限额，其超过部分不得在该纳税年度的应纳税额中扣除，但可在以后纳税年度该国家或地区扣除限额的余额中补扣，补扣期最长不得超过5年。2010-2-28102华南师范大学增城学院税法（第四版）某中国公民系自由职业者，2007年收入情况如下：（1）受托提供兼职翻译服务收入15000元。（2）临时担任会议翻译，取得收入3000元。（3）在A国讲学取得收入30000元，在B国进行书画展卖，现场作画取得收入70000元，已分别按收入来源国税法规定缴纳了个人所得税5000元和18000元。要求：计算该公民2007年应缴纳的个人所得税。2010-2-28103华南师范大学增城学院税法（第四版）（1）属于劳务报酬所得，应纳个人所得税：15000×（1-20%）×20%=2400（元）（2）临时翻译收入属于劳务报酬所得，应纳个人所得税：（3000-800）×20%=440（元）（3）境外收入分国分项计算抵扣限额，再计算在我国应纳税额。①A国讲学收入属劳务报酬收入，按我国税法规定计算的应纳税额（即抵扣限额），注意畸高收入加征计算：抵扣限额=30000×（1-20%）×30%-2000=5200（元）因其实际境外纳税5000元未超限额，境外已纳税款可全额抵扣，并需在我国补税：应补税=5200-5000=200（元）②B国书画展卖收入属劳务报酬收入，按我国税法规定计算的应纳税额（即抵扣限额），注意畸高收入加征计算：抵扣限额=70000×（1-20%）×40%-7000=15400（元）因其实际境外纳税18000元超过限额，境外已纳税款只可抵扣15400元，并不需在我国补税，超限额部分的2600元不得影响A国计算，也不得在本年度应纳税额中抵扣，只能在以后5个纳税年度内，从来自B国所得的未超限额部分中补扣。（4）2007年应纳个人所得税=6720+420+2400+440+200=10180（元）。2010-2-28104华南师范大学增城学院税法（第四版）补充练习某高级工程师2009年11月从A国取得特许权使用费收入20000元，该收入在A国已纳个人所得税3000元；同时从A国取得中奖所得1400元，该收入在A国已纳个人所得税300元。该工程师当月应在我国补缴个人所得税（）元。A.0B.180C.200D.280正确答案：B2010-2-28105华南师范大学增城学院税法（第四版）exercise某演员一次获得表演收入80000元，其应纳个人所得税额为（）。A．16000元B．19200元C．12800元D．18600元正确答案：D下列所得项目中，属于一次收入畸高而要加成征收个人所得税的是()。A.稿酬所得B.利息、股息、红利所得C.偶然所得D.劳务报酬所得正确答案：D2010-2-28106华南师范大学增城学院税法（第四版）exercise某演员参加演出的出场费为税后10000元，则其应纳个人所得税为（）。A．1600元B．1800元C．1904.76元D．2000元正确答案：C国内某作家的一篇小说在一家日报上连载两个月，第一个月月末报社支付稿酬2000元；第二个月月末报社支付稿酬5000元。该作家两个月所获稿酬应缴纳的个人所得税为（）元。A.728B.784C.812D.868正确答案：B2010-2-28107华南师范大学增城学院税法（第四版）Chapter10：

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EnterpriseIncomeTax主讲：陈锦华老师2010-2-28108华南师范大学增城学院税法（第四版）企业所得税纳税人一、纳税人的认定在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。个人独资企业、合伙企业不适用本法。二、纳税人的分类：居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。（根据登记注册地和实际管理机构地标准认定）非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。2010-2-28109华南师范大学增城学院税法（第四版）（单选）企业所得税的纳税义务人是在中国境内实行独立经济核算的企业或组织企业。但不包括（）A．国有、集体企业B．私营企业C．外商投资企业D．个人独资企业和合伙企业2010-2-28110华南师范大学增城学院税法（第四版）企业所得税纳税人三、纳税人的纳税义务：⑴居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。（无限纳税义务——居民管辖权）⑵非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。（对收入来源于国内的负有纳税义务——地域管辖权（或叫收入来源管辖权））上述实际联系，是指非居民企业在中国境内设立的机构、场所拥有据以取得所得的股权、债权，以及拥有、管理、控制据以取得所得的财产等。2010-2-28111华南师范大学增城学院税法（第四版）企业所得税税率（P267）档次税率适用范围125％大部分的居民企业，有场所且所得与其有关的非居民企业。220％无场所或有场所但所得与其无关的非居民企业和小型微利企业（注意：非居民企业的预提所得税实际执行时减按10%的税率——税收优惠）315％国家需要重点扶持的高新技术企业2010-2-28112华南师范大学增城学院税法（第四版）应纳税额的计算——计算公式第一步：计算应纳税所得额方法之一：应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-准予扣除项目金额-以前年度亏损（直接法）方法之二：应纳税所得额=会计利润十纳税调整增加额一纳税调整减少额（间接法）第二步：计算应纳税额：税额＝应纳税所得额×适用税率－减免税额－抵免税额注：从间接法中，可以了解到——会计利润是确定应纳税所得额的基础，但不等同于应纳税所得额，2010-2-28113华南师范大学增城学院税法（第四版）应纳税额的计算——收入总额计算3、不征税收入和免税收入：不征税收入是指从性质和根源上不属于企业营利性活动带来的经济利益、不负有纳税义务的收入。不征税收入包括财政拨款，依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金等。免税收入是指属于企业的应税所得但按照税法规定免予征收企业所得税的收入。免税收入包括国债利息收入，符合条件的居民企业之间的股息、红利收入，在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利收入，符合条件的非营利公益组织的收入等。2010-2-28114华南师范大学增城学院税法（第四版）应纳税额的计算——收入总额计算（单选）下列各项中,计入当年的应纳税所得额征收企业所得税的是()A．生产经营收入B．财政拨款C．符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益D．国债利息收入2010-2-28115华南师范大学增城学院税法（第四版）应纳税额的计算——准予扣除项目1、成本费用的分类：按税法的准予扣除程度分——可全额扣除的限额扣除的不可以扣除的2010-2-28116华南师范大学增城学院税法（第四版）应纳税额计算——准予扣除项目4、限额扣除（从额度或比例上限制）第一是业务招待费的扣除，新规定是企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰第二是广告费的扣除，规定企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。（注意它与赞助费的差别！）2010-2-28117华南师范大学增城学院税法（第四版）第三是捐赠扣除，新税法规定公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。2010-2-28118华南师范大学增城学院税法（第四版）应纳税额的计算——准予扣除项目第四，职工工会经费、职工福利费、职工教育经费：（1）企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。（2）企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。（3）除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。2010-2-28119华南师范大学增城学院税法（第四版）应纳税额计算——准予扣除项目5、不得扣除项目：（一）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；（二）企业所得税税款；（三）税收滞纳金，但不包括逾期归还银行贷款而支付的罚息及违约金。；（四）罚金、罚款和被没收财物的损失，指纳税人支付的，被执法部门处以的行政性罚款；但不包括经营性罚款（企业间的处罚，如违约金，利息等！罚金——法院判处的经济刑罚）；（五）公益救济性捐赠以外的捐赠支出；（六）赞助支出，是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出；（七）未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。；（八）企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。2010-2-28120华南师范大学增城学院税法（第四版）Exercise:（单项）计算应纳税所得额时，在以下项目中，不超过规定比例的准予扣除，超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除的项目是（）。A．职工福利费B．工会经费C．职工教育经费D．社会保险费某纳税人全年收入100万元，成本50万元，费用10万元，税金5万元；本年各项捐赠支出3万元，其中：直接捐赠1万元。则企业所得税前可以扣除的公益性捐赠额是多少？2010-2-28121华南师范大学增城学院税法（第四版）应纳税额的计算——亏损弥补企业所得税法规定，纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过5年。5年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补期限计算。2010-2-28122华南师范大学增城学院税法（第四版）下表为经税务机关审定的某国有企业8年应纳税所得额情况，假设该企业一直执行5年亏损弥补规定，则该企业8年间须缴纳企业所得税是（）单位：万元