制造企业基本业务会计处理

3.举例：（1）收到A投资者投入专利权500000元。借：无形资产500000

贷：实收资本500000

（2）B投资者收回投资300000元（银行存款）。借：实收资本——B投资者3000000

贷：银行存款 3000000第1页/共65页第一页，共66页。（二）借入资金的核算

企业资金不足时，可以向银行或其他金融机构借入，并按期付息还本。按其借款时间的长短，可分为：短期借款长期借款第2页/共65页第二页，共66页。1．账户设置：短期借款——短期借款账户贷方登记：借入借款时（短期借款增加）借方登记：（短期借款减少）偿还借款时贷方余额：尚未偿还的借款数长期借款——长期借款账户贷方登记：借入借款时（长期借款增加）借方登记：（长期借款减少）偿还借款时贷方余额：尚未偿还的借款数第3页/共65页第三页，共66页。

2．举例：例1.20×9年1月1日，企业从银行借入到期还本分期付息，偿还期限为3年，年利率为6%的借款1000000元。企业收到借款存入银行。会计部门根据银行的收款通知，应编制如下会计分录：借：银行存款

1000000

贷：长期借款

1000000例2.以银行存款2000000元偿还短期借款。借：短期借款 2000000

贷：银行存款 2000000第4页/共65页第四页，共66页。第二节材料采购的会计核算一、材料采购核算需要设置的主要账户

1．“在途物资”账户：资产类账户借方登记：登记购入材料的买价和采购费用。贷方登记：登记月末已验收入库（转入“原材料”借方）的材料数额。余额（借方）：表示尚未验收入库的在途材料该账户按材料种类设置明细分类账。2．“原材料”账户：资产类账户借方登记：登记已验收入库的材料数额（原材料增加）贷方登记：登记发出材料的数额（原材料减少）余额（借方）：表示库存材料该账户按材料的品种、规格设置明细分类账。

第5页/共65页第五页，共66页。3．“应付账款”账户：负债类账户贷方登记：登记应付而未付的款项（赊购款项）借方登记：登记偿还的款项余额（贷方）：表示尚欠供应单位的款项该账户按照供货单位设置明细分类账第6页/共65页第六页，共66页。4．“应交税费”账户：负债类账户该账户按税种设置明细分类账如：应交税费——应交增值税 应交税费——应交所得税费用 应交税费——应交消费税应交税费——应交营业税 应交税费——城市维护建设税

第7页/共65页第七页，共66页。“应交税费——应交增值税”账户：借方登记：登记购进货物（或接受应税劳务）时支付的进项税额贷方登记：登记销售货物（或提供应税劳务）应交纳的销项税额余额：借方余额：表示多上交或尚未抵扣的增值税 贷方余额：尚未交纳的增值税税率：一般纳税人的增值税率通常为17%或13%

小规模纳税人的增值税率为3%第8页/共65页第八页，共66页。5.“预付账款”账户借方登记：预付及补付的款项贷方登记：购进货物所需支付的款项及退回多余的款项。期末余额在借方，表示尚未结算的预付款项期末余额在贷方，表示尚未补付的款项。该账户可按供应单位设置明细分类账。第9页/共65页第九页，共66页。6“应付票据”账户本账户是负债类账户借方登记：应付票据的已偿付金额贷方登记：企业开出的应付票据的金额期末余额一般在贷方，表示尚未偿付的应付票据款。该账户可按债权人进行明细核算。第10页/共65页第十页，共66页。二、主要业务核算举例

例：1、向外地购入甲材料5000公斤，每公斤8元，计40000元，乙材料6000公斤，每公斤10元，计60000元，进项税税率17%，计17000元，以银行存款支付。借：在途物资100000

应交税费——应交增值税（进项税额）17000

贷：银行存款1170002、以银行存款支付甲、乙材料运费1760元，以现金支付装卸费440元。借：在途物资2200

贷：银行存款1760

库存现金4403、上述甲、乙材料到达，验收入库。借：原材料102200

贷：在途物资102200

第11页/共65页第十一页，共66页。三、材料采购成本计算材料采购成本的内容：（1）材料的买价：发票价格（2）运杂费：运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等。（3）运输途中的合理损耗（4）挑选整理费：材料入库前的挑选整理费（5）其他费用：注：直接费用直接计入各种材料的采购成本、间接费用（共同费用）应按一定标准（如重量、价格、体积等）在相关材料间进行分配。采购费用分配率＝应分配的采购费用总额材料总重量（总价格、总体积等）第12页/共65页第十二页，共66页。依前例：假设上述甲、乙按重量分摊费用。每公斤应分摊费用=2200/11000=0.2则:甲材料应分摊费用=5000*0.2=1000元乙材料应分摊费用=6000*0.2=1200元借:原材料-甲材料41000-乙材料61200

贷:在途物资

-甲材料41000-乙材料61200第13页/共65页第十三页，共66页。四.存货(材料)发出成本的计算日常工作中，企业发出存货，可以采用的发出存货成本的计价方法包括先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法和个别计价法等。企业应当根据各类存货的实物流转方式、企业管理要求、存货的性质等实际情况，合理地确定发出存货成本的计价方法。第14页/共65页第十四页，共66页。(1)个别计价法亦称为个别认定法、具体辨认法，采用这一方法是假设存货具体项目的实物流转与成本流转相一致，按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批存货和期末存货成本的方法。第15页/共65页第十五页，共66页。(2)先进先出法先进先出法是以先购入的存货应先发出(销售或耗用)这样一种存货实物流动假设为前提,对发出存货进行计价。特点：先进先出法可以随时结转存货成本，但较繁琐；如果存货收发业务较多，且存货单价不稳定时，其工作时量较大。第16页/共65页第十六页，共66页。(3)月末一次加权平均法月末一次加权平均法,是指以当月全部进货数量加上月初存货数量作为权数,去除当月全部进货成本加上月初存货成本,计算出存货的加权平均单位成本,以此为基础计算当月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法。计算公式如下：存货单位成本=［月初库存存货的实际成本+Σ(本月各批进货的实际单位成本×本月各批进货的数量］÷(月初库存存货数量+本月各批进货数量之和)本月发出存货的成本=本月发出存货的数量×存货单位成本本月月末库存存货成本=月末库存存货数量×存货单位成本第17页/共65页第十七页，共66页。第三节产品生产的会计核算一、账户的设置1．“生产成本”账户：成本类账户借方登记：登记月份内发生的各种直接生产费用贷方登记：登记结转的完工产品的实际生产成本余额（借方）：表示尚未完工的在产品的实际生产成本。该账户按产品种类设置明细分类账第18页/共65页第十八页，共66页。生产成本企业生产产品发生的全部生产费用完工产品的实际生产成本在产品的实际生产成本“生产成本”账户可按基本生产成本和辅助生产成本进行明细核算。基本生产成本应当分别按照基本生产车间和成本核算对象（产品的品种、类别、定单、批别、生产阶段等）设置明细账（或成本计算单），并按照规定的成本项目设置专栏。第19页/共65页第十九页，共66页。2．“制造费用”账户：成本类账户借方：登记月份内发生的各种间接生产费用贷方：登记分配结转给有关产品的制造费用月末一般无余额该账户按车间、部门、费用项目设置明细分类账第20页/共65页第二十页，共66页。“制造费用”账户核算企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，属于成本类账户。制造费用除季节性的生产性企业外，该账户期末应无余额。“制造费用”账户可按不同的生产车间、部门和费用项目进行明细核算。企业生产车间为组织和管理生产所发生的各种费用结转完工产品应负担的制造费用第21页/共65页第二十一页，共66页。3.“应付职工薪酬”账户“应付职工薪酬”账户核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。企业（外商）按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本账户核算。

“应付职工薪酬”账户属于负债类账户。第22页/共65页第二十二页，共66页。应付职工薪酬应付给职工的各种薪酬实际支付给职工的各种薪酬企业应付未付的职工薪酬“应付职工薪酬”账户可按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”等进行明细核算。第23页/共65页第二十三页，共66页。4.“累计折旧”账户“累计折旧”账户核算企业固定资产的累计折旧。“累计折旧”账户属于资产类账户，它是“固定资产”账户的调整账户。累计折旧借方贷方计提的固定资产折旧处置固定资产转出的累计折旧固定资产的累计折旧额“累计折旧”账户可按固定资产的类别或项目进行明细核算。第24页/共65页第二十四页，共66页。5.“库存商品”账户“库存商品”账户核算企业库存的各种商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价），包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，在制造和修理完成验收入库后，视同企业的产成品，也通过本账户核算。“库存商品”账户属于资产类账户。第25页/共65页第二十五页，共66页。库存商品

验收入库的各种商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价）发出的各种商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价）库存商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价）“库存商品”账户按库存商品的种类、品种和规格等进行明细核算。第26页/共65页第二十六页，共66页。

二、实例：1.领用原材料投入生产，生产A、B产品分别领用30400元、19200元。车间一般耗用5000元，企业管理部门领用400元。借：生产成本——A产品30400——B产品19200

制造费用5000

管理费用400

贷：原材料55000第27页/共65页第二十七页，共66页。2.结算本月份工资24000元.其中生产A产品工人14000元,B产品工人6000元,其余车间人工资1600元,管理人员2400元.借：生产成本——A产品14000——B产品6000

制造费用1600

管理费用2400

贷：应付职工薪酬24000第28页/共65页第二十八页，共66页。3.从银行提取现金24000元.借:库存现金24000

贷:银行存款240004.以库存现金发放资24000元.

借:应付职工薪酬24000

贷:库存现金24000第29页/共65页第二十九页，共66页。5.按规定按职工工资14%提取工资福利费.

借：生产成本——A产品1960——B产品840

制造费用224

管理费用336

贷：应付职工薪酬3360第30页/共65页第三十页，共66页。6.以存款支付办公费1600元.借:管理费用1600

贷:银行存款16007.以银行存款支付本月的订报费200元.

借:管理费用200

贷:银行存款200第31页/共65页第三十一页，共66页。8.计提本月应承担的借款利息600元.借:财务费用600

贷:应付利息600第32页/共65页第三十二页，共66页。9.月末按规定计提固定资产折旧5000元，其中车间用固定资产4000元，企业管理部门用固定资产1000元。借:管理费用1000

制造费用4000

贷:累计折旧5000第33页/共65页第三十三页，共66页。10.制造费用(不能直接记入某产品的费用),将制造费用分配记入生产成本.根据生产工人工资进行分配.分配率=10824/20000=0.5412A应分配的制造费用14000*0.5412=7577元B应分配的制造费用6000*0.5412=3247元借:生产成本——A产品7577——B产品3247

贷:制造费用10824第34页/共65页第三十四页，共66页。11.本月A产品全部完工100台,B产品未完工.产品验收入库.借:库存商品——A53937

贷：生产成本——A53937第35页/共65页第三十五页，共66页。三、产品制造成本计算

在“制造成本法”下，将产品的生产费用归纳为：（1）直接材料（“生产成本”账户（直接费用））（2）直接人工（3）制造费用（“制造费用”账户（间接费用））生产、销售结转过程制造费用——生产成本——库存商品

——主营业务成本——本年利润第36页/共65页第三十六页，共66页。第四节商品销售的会计核算

一、账户设置1．主营业务收入：损益类借方:期未转入“本年利润”账户的数额，结转后无余额贷方：已销商品、产品提供劳务等收入２.主营业务成本:损益类借方:已销商品、产品提供劳务等实际成本贷方:期未转入“本年利润”账户的数额，结转后无余额．第37页/共65页第三十七页，共66页。3.销售费用：损益类借方:核算商品、产品销售过程中所发生的各各费用．贷方:期未转入“本年利润”账户的数额，结转后无余额４．主营业务税金及附加：损益类借方:核算企业日常活动所承担的税金及附加．贷方:期未转入“本年利润”账户的数额，结转后无余额５．应收账款：资产类，核算企业因销售商品与购货单位或按受劳务单位发生的债权借方:．应向购货单位或接受单位收取的销货款贷方：收回的销货款借方余额：购货单位或接受劳务单位暂欠货款第38页/共65页第三十八页，共66页。二、销售过程中主要经济业务例1：向某单位销售Ｂ产品300件，每件售价150元，增值税率为17%,货款未收到.

借:应收账款52650

贷:主营业务收入45000

应交税费—应交增值税(销项税额)7650第39页/共65页第三十九页，共66页。例2：向某单位销售A产品3000件，每件售价150元，增值税率为17%,货款已收到.该批产品的单位成本为100元。借：银行存款526500

贷:主营业务收入450000

应交税费—应交增值税(销项税额)76500第40页/共65页第四十页，共66页。借：主营业务成本300000

贷：库存商品300000第41页/共65页第四十一页，共66页。例3：以银行存款支付产品广告费5000元。借：销售费用5000

贷：银行存款5000第42页/共65页第四十二页，共66页。例4向某单位销售A产品3000件，每件售价150元，增值税率为17%,货款未收到，另以存款支付代垫运费1000元。借:应收账款527500

贷:主营业务收入450000

应交税费—应交增值税(销项税额)76500

银行存款1000

第43页/共65页第四十三页，共66页。例5：计算已销产品应交的消费税，按销售收入的10%（假设收入为100000元）计提。借:营业税金及附加10000

贷:应交税费—应交消费税10000第44页/共65页第四十四页，共66页。例6：结转已销商品的实际生产成本50000元。借：主营业务成本50000

贷：库存商品50000计价方法：先进先出法加权平均法个别计价法后进先出法（我国从2007年开始取消此法）

第45页/共65页第四十五页，共66页。期间费用：管理费用财务费用销售费用期末直接转入“本年利润”“制造费用”期末转入“生产成本”，所以“制造费用”不是期间费用第46页/共65页第四十六页，共66页。第五节

利润形成和分配的会计核算一、账户设置1．“其他业务收入”账户：损益账户核算内容：销售产品以外的其他业务收入如销售材料收入；转让技术收入；出租固定资产包装物收入；非工业性劳务收入等。贷方登记：登记各项其他业务收入的发生数借方登记：登记期末转入“本年利润”账户贷方的数额，结转后一般无余额损益类账户期末时均从它原来登记方向的相反方向结转入“本年利润”账户；其中，收入类账户从借方转入“本年利润”的贷方，费用类账户从贷方转入“本年利润的借方。损益类账户期末一般无余额。第47页/共65页第四十七页，共66页。2.“其他业务成本”账户：损益账户核算内容：主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的支出3．“营业外收入”账户：损益账户核算企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项收入。4．“营业外支出”账户：损益账户核算企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项支出。5．“投资收益”账户：损益账户核算企业对外投资取得的收益或发生的损失第48页/共65页第四十八页，共66页。6．“本年利润”是所有者权益类账户。用来核算企业在本年度内实现的净利润。贷方：各项收入转入的金额借方：各项费用转入的金额期末贷方余额：本期利润总额期末借方余额：本期的亏损数额年度终了，根据本期（年度）“利润总额”计算出应交所得税费用，从“本年利润”账户中减去，得净利润。全部转入“利润分配”账户，结转后无余额。第49页/共65页第四十九页，共66页。7.”利润分配”是所有者权益类账户核算企业利润的分配(或亏损的弥补)和历年分配后的余额借方:提取的盈余公积、应付的现金股利和利润以及由“本年利润”转入的本年累计亏损数贷方：盈余公积弥补的亏损数以及年末由“本年利润”转入的本年累计的净利润数期末贷方余额：企业的未分配利润数期末借方余额：企业未弥补的亏损数第50页/共65页第五十页，共66页。营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加

-销售费用-管理费用-财务费用+投资收益营业收入=主营业务收入+其他业务收入营业成本=主营业务成本+其他业务成本利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出净利润=利润总额-所得税费用第51页/共65页第五十一页，共66页。结转损益类账户(结转本年利润)借:主营业务收入其他业务收入营业外收入投资收益贷:本年利润第52页/共65页第五十二页，共66页。借:本年利润贷:主营业务成本其他业务成本营业税金及附加管理费用销售费用财务费用营业外支出第53页/共65页第五十三页，共66页。

按利润总额的一定比率计提所得税费用借：所得税费用贷：应交税费—应交所得税将所得税费用账户转入“本年利润”借：本年利润贷：所得税费用

年末，将本年利润转入“利润分配”账户借：本年利润贷：利润分配

第54页/共65页第五十四页，共66页。根据税后利润提取盈余公积金（法定盈余公积10%）借：利润分配—盈余公积贷：盈余公积—法定盈余公积

第55页/共65页第五十五页，共66页。期末，计算支付给投资者利润借：利润分配贷：应付股利第56页/共65页第五十六页，共66页。第六节资金流出的会计核算一、账户设置1.“交易性金融资产”账户借方登记取得交易性金融资产的价值贷方登记出售交易性金融资产收到的金额期末余额表示企业持有的交易性金融资产的公允价值该账户按交易性金融资产的类别和品种分别“成本”、“公允价值变动”等设置明细分类账。第57页/共65页第五十七页，共66页。2“长期股权投资”账户借方登记各种长期股权投资的价值贷方登记实际收回长期股权投资的价值，如有差额应记入“投资收益”账户的贷方（收益）或借方（损失）期末借方余额表示长期股权投资的成本。本账户可按被投资单位设置明细账。第58页/共65页第五十八页，共66页。3.“固定资产清理”账户借方登记：因出售、报废、毁损、对外投资等转出的固定资产账面净值及清理过程中应支付的相关税费及其他费用贷方登记：收回出售固定资产的价款、残料价值和