现金流量表-工作底稿法

工作底稿法。采用工作底稿法编制现金流量表，是以工作底稿为手段，以利润表和资产负债表为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表。在直接法下，整个工作底稿纵向分为三段，第一段是资产负债表项目，其中又分为借方项目和贷方项目；第二段是利润表项目；第三段是现金流量表项目。工作底稿横向分为五栏，在资产负债表部分，第一栏是项目栏，填列资产负债表各项目名称；第二栏是期初数，用来填列资产负债表项目的期初数；第三栏是调整分录的借方，第四栏是调整分录的贷方；第五栏是期末数，用来填列资产负债表项目的期末数。在利润表和现金流量表部分，第一栏也是项目栏，用来填列利润表和现金流量表项目的名称；第二栏空置不填；第三、第四栏分别是调整分录的借方和贷方；第五栏是本期数，利润表部分这一栏数字应和本期利润表数字核对相符，现金流量表部分这一栏的数字可直接用来编制正式的现金流量表。为了更好的理解工作底稿法在现金流量表编制中的具体应用，现举例说明。按传统的方法编制现金流量表有以下过程：（一）数据需求：1、业务需求1、 收到银行付款通知，用银行存款支付到期的商业承兑汇票15000元。2、 购入原材料一批，货款300000元和增值税款51000元已用银行存款支付，材料已入库。3、 购买原材料一批，货款1000000元和增值税170000元，材料验收入库，款项未付。4、 基本生产领用原材料，成本为1200000元，领用低值易耗品，成本为50000元，采用一次摊销法摊销。5、 销售产品一批，其不含税售价为1600000元，增值税销项税额为272000元，款项已收到并存入银行。产品实际成本为1200000元。6、 将所持短期股票投资全部变现，收入33000元已存入银行。该批股票账面成本30000元，已计提减值准备5200元。7、 购入不需要安装的设备一台，以银行存款支付价款170940元，增值税款29060元、包装费和运费2000元。设备已交付使用。8、 购入工程物资一批，价税合计300000元，已用银行存款支付。9、 在建工程应负担应付工资400000元，应付福利费56000元，工程领用物资200000元。10、 计提在建工程应负担的长期借款利息30000元。11、 一项价值为1800000元的在建工程完工，已办理竣工手续交付生产使用。12、 基本生产车间报废一台机床，其原始价值为400000元，已提折旧360000元，发生清理费用1000元，残值收入1600元，全部款行均通过银行收付。清理工作已结束。13、 为购建固定资产，从银行借入3年期借款800000元存入银行。14、 收到股利60000元（该项投资采用成本法核算），已存入银行。15、 出售一台不需用设备，其原始价值为800000元，已提折旧300000元，该设备已由购入单位运走。收到价款600000元存入银行。16、 归还短期借款本金250000元和已预提的利息25000元。17、 提取现金1000000元，准备发放工资。18、 支付工资1000000元（包括在建工程人员工资400000元）。19、 结转分配应付工资600000元（不包括在建工程人员工资），其中：生产人员工资550000元，车间管理人员工资20000元，行政管理部门人员工资30000元。20、 提取职工福利费84000元（不包括在建工程应负担的福利费56000元），其中：生产工人福利费77000元，车间管理人员福利费2800元，行政管理部门人员福利费4200元。21、 提取应计入本期损益的借款利息共计43000元，其中：短期借款利息23000元，长期借款利息20000元。22、 摊销无形资产120000元，摊销印花税2000元和基本生产车间固定资产修理费（均已列入待摊费用）4000元。23、 计提固定资产折旧200000元，其中，计入制造费用160000元，管理费用40000元。24、 收到应收账款102000元存入银行。25、 以银行存款支付产品展览费20000元。26、 计算并结转本期完工产品成本2063800元。27、 销售产品一批，价款为1400000元，税款为238000元，款项已存入银行。该产品的实际成本为1040000元。28、 提取现金100000元，准备支付退休金。29、 支付退休金100000，未统筹。30、 转让某公司的股权，转让收入为140000元，款项收妥入账，该批股权的账面价值为100000元。31、 用现金60000元购买某公司3年期债券一批，款项以存款支付。32、 本期产品销售应交纳的教育费附加为5780元。33、 以银行存款交纳增值税289000元和教育费附加5780元。34、 有2000元的应收账款确认无法收回，予以核销。35、 计提本期坏账准备960元；计提存货跌价准备3000元；计提长期投资减值准备10000元；计提无形资产减值准备4000元。36、 将各损益类账户结转本年利润账户。37、 计算并结转应交所得税。按会计利润计算出的所得税支出数为185777元，按应纳税所得额计算的应交所得税为165000元，两者差额为时间性差异。38、 提取法定盈余公积50000元，任意盈余公积17253元，公益金18682元，向投资者分配利润200000元。39、 结转本年利润，并将利润分配账户除“未分配利润”之外的各明细账户的余额转入“未分配利润”明细账户。40、 偿还长期借款2000000元。41、 以银行存款交纳所得税160000元。42、 吸收现金出资1000000元，款项已存入银行。2、报表需求需要资产负债表的期初数和期末数、损益表的期末数据，具体见表格。损益表编制单位：A公司 2001年度 金额单位：元项目本月数本年累计数、王营业务收入3000000减：主营业务成本2240000王营业务税金及附加5780一、主营业务利润（亏损以“一”号填列）754220加：其他业务利润（亏损以“一”号填列）减：营业费用20000管理费用 Ltr顶丁rr十Lr~t 300160财务费用43000一、营业利润（亏损以“”号填列）391060加：投资收益（损失以“一”号填列）、tb—»y tr 、98200补贴收入营业外收入100000

减：营业外支出43400四、利润总额（亏损以 ”号填列）545860减：所得税185777五、净利润（亏损以“”号填列）360083资产负债表编制单位：A公司 2001年12月31日 金额单位：元资产年仞数年末数负债和所有者权益年仞数年末数流动资产：流动负债：货币资金6733852141205短期借款30000050000短期投资24800应付票据—L、▲尸_t_240000225000应收2000020000应付1438001313800

票据账款应收股利—l r尸9500095000预收账款120000120000应收利息1000010000应付工资—l、七！_1—4600046000应收账款—―Z_1—付福利费—. 、_1:—3680143680预付账款2300023000应付利润—」、•135000335000应收补贴款r「 未父税金110800115800其他应收款4102741027其他应父款1300013000存货16923651563165其他应付款7800078000待摊费用 /..—6200200预提费用—fA_1 5500053000年50000预计

内到期的长期债权投资 r卜e 负债 ，.•—其他流动资产年内到期的长期负债 r卜e 120000流动资产合计27747774029637其他流动负债长期投资长期股权投资720000610000流动负债合计12452802613280长期债权投资240000250000长期负债：长期960000860000长期1800000530000

投资合计借款固定资产：应付债券固定资产原值、-卜 53210006123000长期应付款537000537000减：累计折旧1442901982901专项应付款固定资产净值气_r、 38780995140099其他长期负债减：固定资产减值准备长期负债合计—、_>七rV—23370001067000固定资产净额38780995140099递延税款：

工程物资390000490000递延税款贷项 — /-r-—17777在建工程1500000386000负债合计35B22803698057固定资产清理—LL £▲—固定资产合计57680996016099所有者权益（或股东权益）—、_t_z 无形资产及其他资产实收资本（或股本）26000003600000无形资：已归

还投资—、_t-t 长期待摊费用120000120000实收资本（或股本）净额其他长期资产资本公积15300001530000无形资产和其他资产合计293000169000余公积r「 T6765W1762435其中：公益金200000218682递延未410096484244

税款：分配利润递延税款借项3000所有者权益合计62165967376679资产合计979887611074736负债和所有者权益合计979887611074736(二)调整分录调整分录主要包括以下四类：涉及利润表中的收入、成本和费用项目以及资产负债表中的资产、负债及所有者权益项目，通过调整.将权责发生制下的收入费用转换为现金基础；涉及资产负债表和现金流量表中的投资、筹资项目，通过调整，将资产负债表中有关投资和筹资活动列入到现金流量表投资、筹资现金流量中去；涉及利润表和现金流量表中的投资和筹资项目，通过调整，将利润表中有关投资和筹资方面的收入和费用列入到现金流量表投资和筹资现金流量中去；除上述三种调整分录外，还有一些调整分录并不涉及现金收支，只是为了核对资产负债表项目的期末期初变动而编制的。这四类调整分录有时是综合编制的，即一笔调整分录中包含着两种或两种以上的类型。在上述调整分录中。涉及现金和现金等价物账户的，并不直接借记或贷记现金或现金等价物，而是分别记入“经营活动产生的现金流量”、“投资活动产生的现金流量”、“筹资活动产生的现金流量”有关项目。借记表明现金流入，贷记表明现金流出。分析调整主营业务收入。根据前例资料可知。A公司本期含税主营业务收入为3000000元增值税销项税额为510000元，应收账款减少104000元，其中包括核销坏账2000元。调整分录如下：借：经营活动现金流量一一销售商品、提供劳务收到的现金3612000坏账准备2000贷：主营业务收入3000000应收账款104000未交税金51000分析调整主营业务成本。A公司主营业务成本为2240000元，应付票据减少15000元，表明用于购买存货的现金支出增加15000元；存货项目减少126200元，表明本期消耗的存货中有126200元是上年的存货，也即购买商品支付的现金减少126200元。调整分录如下：借：主营业务成本 2240000未交税金221000应付票据15000贷：存货 126200应付账款 1170000经营活动现金流量一一购买商品、接受劳务支付的现金1179800分析调整主营业务税金及附加。A公司本年利润表中所列的主营业务税金及附加与以现金支付的数额相同。编制调整分录如下：借：主营业务税金及附加 5780贷：经营活动现金流量一一支付的各项税费5780分析调整营业费用。A公司本年利润表中所列的销售费用与按现金制确认的数额相同。编制凋整分录如下：借：营业费用 20000贷：经营活动现金流量一一支付的其他与经营活动有关的现金20000分析调整管理费用。由于管理费用中包含着不涉及现金支出的项目，所以，可采用下列方法处理：先将管理费用全额转入“经营活动现金流量一一支付的其他与经营活动有关的现金”，然后再对不涉及现金流出的项目分别进行调整。为此，A公司可先编制调整分录如下：借：管理费用 300160贷：经营活动现金流量一支付的其他与经营活动有关的现金300160分析调整财务费用。A公司财务费用43000元中，预提费用23000元和长期借款利息20000元己均为不涉及现金流出的利息费用。为此编制调整分录如下：借：财务费用43000贷：预提费用 23000长期借款 20000分析调整投资收益。A公司本期投资收益包括分得现金股利60000元和出售短期投资获利8200元以及出售长期股权投资获利40000，元，另外，还包括短期投资减值准备5200元。为此编制调整分录：借：投资活动现金流量 收回投资所收到的现金173000一一取得投资收益所收到的现金60000借：短期投资减值准备5200贷：短期投资30000投资收益 108200长期股权投资 100000分析调整营业外收入。A公司本期营业外收入100000己是处置固定资产的收益，所收到的现金应列入投资活动现金流量。编制调整分录如下：借：投资活动现金流量一处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额600000累计折旧300000贷：固定资产800000营业外收入 100000分析调整营业外支出。根据前例资料可知，A公司本期营业外支39400元是处置固定资产的损失，所收到的现金应列入投资活动现金流量中。为此编制调整分录如下：借：营业外支出43400累计折旧360000投资活动现金流量一一处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额600贷：固定资产400000无形资产减值准备 4000分析调整所得税。借：所得税185777贷：末交税金165000递延税款20777分析调整坏账准备和存货跌价准备。计提的坏账准备和存货跌价准备已列入管理费用，而管理费用已在第(5)笔分录中全部调整到“经营活动现金流量一支付的其他与经营活动有关的现金”中，所以需要补充调整。为此编制调整分录如下：借：经营活动现金流量一一支付的其他与经营活动有关的现金 960贷：坏账准备960借：经营活动现金流量一一付的其他与经营活动有关的现金 3000贷：存货跌价准备5000分析调整待摊费用。根据前例资料可知，A公司本期待摊费用减少的6000元中，一是摊销的印花税2000元已记入管理费用，基于和第11笔分录同样的道理，需要补充调整；二是摊销固定资产大修理费用4000元.已计入制造费用并分配到产品成本中，即已计入到存货成本中。出于存货的变动已在第(2)分录中全部调整到“经营活动现金流量一一购买商品支付的现金”中，所以

需要补充调整。为此编制调整分录如下：借：经营活动现金流量一一支付的其他TOC\o"1-5"\h\z与经营活动有关的现金 2000经营活动现金流量一购买商品、接受劳务支付的现金 4000贷：待摊费用 6000分析调整长期债权投资。本期债权投资增加60000元系用存款购买债券所致.故编制调整分录如下：借：长期债权投资 60000贷：投资活动现金流量一一投资支付现金60000分析调整固定资产。A公司本期固定资产增加包括以现金购入设备202000元.以及在建工程程完工转入1800000元。为此编制调整分录如下：借：固定资产2002000贷：在建工程1800000投资活动现金流量一一购买固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金202000分析调整累计折旧。A公司本期计提的200000元折旧中，计入管理费用40000元。计入制造费用16000元.基于和第(12)笔分录同样的道理，应作补充调整。为此编制调整分录如下：借：经营活动现金流量一一支付的其他与经营活动有关的现金40000经营活动现金流量一一购买商品、接受劳务支付的现金160000货：累计折旧200000分析调整工程物资。工程本期增加300000元，表明用于在建工程方面的投资增加300000元。为此编制如下调整分录：借：工程物资300000贷：投资活动现金流量一一购买固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金300000分析调整在建工程。根据前例资料可知，A公司本期在建工程的增加包括以现金支付工资400000元、长期借款利息30000元、应付福利费56000元和投资方向调节税200000元，均资本化到在建工程成本中。为此编制调整分录如下：借：在建工程686000贷：投资活动现金流量一一购买固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金400000长期借款 30000应付福利费56000工程物资 200000(18)分析调整无形资产。A公司本期无形资产摊销120000元已计入管理费用，基于和第(11)笔分录同样的道理，应作补充调整，为此编制调整分录如下：借：经营活动现金流量一一支付的其他与经营活动有关的现金120000贷：无形资产120000(19)分析调整短期借款。A公司本期偿还短期借款250000元，应列入筹资活动的现金流量。为此编制凋整分录如下：借：短期借款250000贷：筹资活动现金流量一一偿还债务所支付的现金 250000分析调整应付工资。根据前例资料可知.A公司本期分配工资费用和以现金发放工资均为600000元，工资费用已分别计入制造费用和管理费用，基于和第(12)笔分录同样的道理，应作补充调整。为此编制调整分录如下：借：应付工资6000000贷：经营活动现金流量 支付给职工以及为职工支付的现金 600000借：经营活动现金流量一一购买商品、接受劳务支付的现金 570000经营活动现金流量一一支付的其他与经营活动有关的现金30000贷：应付工资600000分析调整应付福利费。A公司本期计提福利费84000元，与分配工资同样的道理，应作补充调整。为此编制调整分录如下：借：经营活动现金流量一一购买商品、接受劳务支付的现金 79800经营活动现金流量一一支付的其他与经营活动有关的现金 4200贷：应付福利费84000分析调整应付利润。分配本年度投资利润200000元，但未以现金支付，故编制以下调整分录。借：未分配利润 200000贷：应付利润200000、分析调整未交税金。A公司本期以现金交纳的增值税款为289000元，交纳的所得税款为160000元。为此编制调整分录如下:借：未交税金449000贷：经营活动现金流量一一支付的各项税费449000分析调整预提费用。A公司本期支付预提的利息费用25000元。为此编制调整分录如下：借：预提费用25000贷：筹资活动现金流量一一分配股利、利润或偿还债务所支付的现金 25000分析调整长期借款。A公司本期偿还长期借款2000000元，举借长期借款800000元。为此编制调整分录如下：借：筹资活动现金流量一一借款所收到的现金800000贷：长期借款800000借：长期借款 2000000贷：筹资活动现金流量一一偿还债务所支付的现金 2000000分析调整实收资本。A公司本年度以吸收现金投资的方式增加实收资本1000000元，故编制以下调整分录：借：筹资活动现金流量一一吸收投资所收到的现金1000000贷：实收资本1000000结转净利润。借：净利润360083贷：未分配利润 360083(28)提取盈余公积。借：未分配利润85935贷：盈余公积85935(29)调整现金净增加额。借：现金 1467820货：现金净增加额1467820

（三）现金流量表工作底稿将调整分录过入工作底稿中的相应部分。现金流量表工作底稿项目期初数调整分录借方调整分录贷方期末数资产负债表项目货币资金"673385(29)14678202141205短期投资30000(7)300000短期投资减值准备5200(7)52000应收票据―L、一” 2000020000应收股利9500095000应收1000010000

利息应收账款191100(1)10400087100坏账准备2100(1)2000(11)9601060预付账款 r卜e 2300023000其他应收款4102741027存货 2__▲/ —1701815(2)1262001575邨'存货跌价准备—，r-_l八9450(11)300012450待摊费用6200(12)6000200长期股权投资720000(7)100000620000长期债权投资240000(13)60000300000

长期投资减值准备(7)1000010000固定资产原值5321000(14)2002000(8)8000006123000 I1t_、_1 (9)400000累计折旧1442901(8)300000(15)200000982901(9)360000工程物资390000(16)300000(17)200000490000在建工程1500000(17)686000(14)1800000386000无形资产173000(18)12000053000无形资产减值准备(9)40004000长期120000120000

待摊费用递延税款3000(10)2077717777短期借款—l、▲ #_1—300000(19)25000050000应付票据—. 、▲/_1:—240000(2付账款143800(2)11700001313800预收账款—l、-_±_1—120000120000应付工资—、、▲_2_1_46000(20)600000(20)60000046000应付福利费3680(17)56000143680(21)84000应付利润—1-^.、•135000(22)200000335000未父税金110800(2)221000(1)510000115800

(23)449000(10)165000其他应父款 r卜e 1300013000其他应付款—,▲L1~~t 7800078000预提费用55000(24)25000(6)2300053000长期借款1800000(25)2000000(6)20000650000(17)30000(25)800000长期应付款537000537000实收资本2600000(26)10000003600000资本公积15300001530000盈余公积1676500(28)859351762435

未分配利润410096(22)200000(27)360083484244(28)85935利润表项目、rr王营业务收入、 t»*(1)30000003000000王营业务成本、 rr-(2)22400002240000王营业务税金及附加(3)57805780营业费用(4)2000020000管理费用(5)300160300160

财务费用(6)4300043000投资收益(7)9820098200营业外收入(8)100000100000营业外支出(9)4340043400所得税(10)185777185777净利润(27)360083360083现金流量表项目•一、经营活动产生

的现金流量销售商品、提供劳务收到的现金(1)3612000收到得税费返还收到的其它与经营活动有关的现

金现金流入小计——■~~»， ， ■4 购头商品、接受劳务支付的现金(12)4000(2)1179800(15)160000(20)570000(21)79800支付给职工以及为职工支付的现(20)600000

金r七，_t—支付的各项税费(23)449000(3)5780支付的其他与经营活动有关的现金(11)960(4)20000(11)3000(5)300160(12)2000(15)40000(18)120000(20)30000(21)4200现金流出

小计/rrr▲经营活动产生的现金流量净额投资活动现金产生的现金流量收回投资所收到的现金(7)173000取得(7)60000

投资收益所收到的现金处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额(8)600000(9)600收到的其

它与投资活动有关的现金现金流入小计购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金(14)202000

(16)300000(17)400000投资所支付的现金(13)60000支付其他与投