函证程序课件

函证程序实务操作函证程序法规及本所的相关规范中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据中国注册会计师审计准则第1312号——函证审计规范第4号—函证（立信风险管理与专业标准委员会）其他（所内的一些要求）主讲内容函证定义实务操作的细节函证的替代程序（往来款）结合最近一些行业及所内动态来看函证如何理解函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。关注重点1、解读定义：是一个过程的概念。2、目的：1）获取影响财务报表的信息；2）获取影响相关披露认定的项目的信息。3、手段：直接从第三方获取。引申应用1、函证的类别包括但不限于：银行存款/贷款函证、往来函证、存货函证、税务函证、律师函证等。2、函证涉及的账户认定层次或其他信息包括但不限于：短期投资、应收票据、银行存款、往来款项、由其他单位代为保管、加工或销售的存货、投资、委托贷款、借款、保证抵押或质押、或有事项及重大或异常的交易等。

函证实务总体把握基本要求技术要求基本要求实施函证测试所获取的回函必须是被接受函证人直接向审计人员回复，不得委托被审计单位的相关人员接受后转交审计人员，回函应当指定由审计人员收取。重大项目函证的回函可以由审计人员直接到被函证方取回。对提请函询单位寄回函证的信封，审计人员应完整填写会计师事务所地址、收件人姓名及业务部与邮政编码。审计人员应当亲自控制函证的寄发。技术要求如果是以邮寄方式发信函的，必须采用挂号信的形式。如果审计人员亲自前往被函讯单位实施函证的，应当提请被审计单位出具单位介绍信，并复印。对被函讯单位的接待人员应当了解其业务工号（或职务等），并予以记录。常用函证-银行函证2几个细节1、函证金额一般以对账单上金额进行填写。如对账单未取得的，则以账面金额填写2、函证上要盖骑缝章。3、如果被审单位（账面）不存在标准格式内的相关内容，请在填写时将空格用斜线划掉，以便让银行予以确认。4、必须由审计人员亲自去函证或直接寄发函证：如为审计人员亲自去函证，则应出具证明；如为寄发函证的，应附上信封。常用函证-银行函证3一定要编制“银行存款”函证结果汇总表，并在汇总表上标明提取限制、抵押、质押等事项；对于银行确认事项与被审单位账面反映事项存在差异的，应及时查明原因，涉及金额较大或性质特殊的事项应及时反馈给现场负责人。编注索引。常用函证-往来款函证1往来款函证主要包括：应收账款、预收账款、应付账款、预付账款、其他应收款、其他应付款等。常用函证-往来款函证3函证地址的判断1、确定发函样本后，应获取被函证单位的确切地址（由被审计单位提供）。2、属于供货、销货单位的企业，应将对方地址与收到、开具的增值税发票中的对方单位名称、地址进行核对。3、如果注册地、经营地不一致的，应以经营地的地址为发函地址。如无法取得有效证据证明的，应当提请被审计单位提供书面说明作为相应证据。常用函证-往来款函证3另，切记：对于向个人函证的，一定要取得身份证复印件。常用函证-往来款函证4函证测试后获取的回函比例的控制要求1、重大审计项目的函证复函确认金额应达到未审账面余额的70%，一般被审计单位的函证复函金额应达到未审账面余额的50%（以金额计）。2、如函证复函确认金额低于未审账面余额70%（50%）的，应当实施替代性测试程序，替代审计测试程序包括所实施的总体分析程序、实质性细节测试与内部控制测试程序等，测试结果应与应证明的对象（客户余额）之间具有逻辑关系，并取证必要的审计证据。3、复函及替代测试金额合计数占未审余额的比例与上述要求应相符合（70%/50%），如低于上述控制要求的，应充分说明注册会计师的职业判断过程与收集的相关依据。常用函证-往来款函证5对函证的质量要求：2、审计人员实施函证测试程序获取回函时，如因时间关系，在工作底稿送审时不能获取函证原件的而采用传真方式（电子邮件）获取的，则传出单位的电话号码应保留在传真件上（电子邮件应打印出来），但此种传真件（电子邮件）只能作为辅助性证据，在出具报告时应获取函证原件。并将该原件与传真件对应归入底稿当中。应当由项目负责人负责落实对原件的催收。常用函证-往来款函证5对函证的质量要求：3、审计人员亲自前往函证的，应由被审计单位开具介绍信，注明前往某地某处进行函证。到达函证地后，取得接待证明。如无法取得接待证明，应当记录被函证单位的地址、时间与接待人员的工号，应请被审计单位陪同人员在介绍信复印件上签字，以证明检查过程的真实性。4、被审计单位提供的证据，应当提请被审计单位加盖公章，实际提供人签名（或提供部门的公章）、说明提供日期与提供地点，以形成司法采信的法律证据。常用函证-往来款函证6编制要求：必须编制发函与结果汇总表，不得在被审计单位提供明细表中以“√”予以替代。汇总表中的索引号与每张回函的索引号一一对应。审计人员对所获取的审计证据应作认真审核，在该证据中标注出与所审核的会计记录相关的部分（包括颜色标识、线条标识、图形标识、审计标识）。其他非常用函证存货函证：如发出商品，主要是函证数量。投资函证：股票、基金、债券等。税务（包括海关）函证：外销、应交税费、是否欠税等函证。律师函证：重大诉讼事项等。根据最近一些行业及所内动态来看函证行业动态：在《中国注册会计师》2008年第3期，中注协专业标准部对《中国注册会计师审计准则第1323号-关联方》的重点、难点进行介绍时，特别强调：关联方交易，没有