第四章收入、费用和利润

第四章收入、费用和利润重庆市税务干部学校刘海燕第四章收入、费用和利润收入，是指小企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。包括：销售商品收入和提供劳务收入。费用，是指小企业在日常生产活动中发生的、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。利润，是指小企业在一定会计期间的经营成果，包括：营业利润、利润总额和净利润。小企业会计刘海燕2023/2/62第四章收入、费用和利润小企业会计刘海燕五、损益类

555001主营业务收入

565051其他业务收入

575111投资收益

585301营业外收入

595401主营业务成本

605402其他业务成本

615403营业税金及附加

625601销售费用

635602管理费用

645603财务费用

655711营业外支出

665801所得税费用

2023/2/63第一节收入一、收入概述（一）概念收入，是指小企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。包括：销售商品收入和提供劳务收入。小企业会计刘海燕2023/2/64第一节收入收入特点1.收入是企业在日常活动中形成的经济利益的总流入2.收入会导致企业所有者权益的增加3.收入与所有者投入资本无关4.收入不包括为第三方或客户代收的款项小企业会计刘海燕2023/2/65第一节收入（二）收入的分类1.收入按企业从事日常活动的性质不同，分为：（1）销售商品收入（2）提供劳务收入：2.收入按企业经营业务的主次不同，分为：（1）主营业务收入：是指小企业为完成其经营器材所从事的经常性活动实现的收入。（2）其他业务收入：是指小企业为完成其经营目标所从事的与经常性活动相关的活动实现的收入。小企业会计刘海燕2023/2/66第一节收入二、销售商品收入（一）销售商品收入的确认销售商品收入，是指小企业销售商品(或产成品、材料，下同)取得的收入。通常，小企业应当在发出商品且收到货款或取得收款权利时，确认销售商品收入。1.销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。2.销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。3.销售商品采用分期收款方式的，在合同约定的收款日期确认收入。小企业会计刘海燕2023/2/67第一节收入二、销售商品收入4.销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。5.销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。6.销售商品以旧换新的，销售的商品作为商品销售处理，回收的商品作为购进商品处理。7.采取产品分成方式取得的收入，在分得产品之日按照产品的市场价格或评估价值确定销售商品收入金额。小企业会计刘海燕2023/2/68第一节收入（二）销售商品收入的计量小企业应当按照从购买方已收或应收的合同或协议价款，确定销售商品收入金额。销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣应当在实际发生时，计入当期损益。销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。【例4-1】P327小企业会计刘海燕2023/2/69第一节收入(三）商品销售收入的账务处理1.通常情况下销售商品收入的账务处理借：应收账款等

贷：主营业务收入

应交税费-应交增值税（销项税额）借：主营业务成本

贷：库存商品【例4-2】P331小企业会计刘海燕2023/2/610第一节收入2.销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售退回的处理现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。商业折扣，是指小企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。小企业会计刘海燕2023/2/611第一节收入（1）商业折扣按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额（2）现金折扣按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额现金折扣在实际发生时计入当期损益（财务费用）（3）销售折让：在发生时冲减当期销售商品收入

（4）销售退回：在发生时冲减当期销售商品收入小企业会计刘海燕2023/2/612第一节收入销售实现时，按扣除商业折扣，不扣现金折扣的金额借：应收账款等

贷：主营业务收入

应交税费-应交增值税（销项税额）实际发生现金折扣时借：银行存款

财务费用

贷：应收账款等小企业会计刘海燕2023/2/613第一节收入发生销售折让、销售退回时借：主营业务收入

应交税费-应交增值税（销项税额）

贷：应收账款借：主营业务成本

贷：库存商品【例4-3-6】P333-345小企业会计刘海燕2023/2/614第一节收入3.具体销售方式的账务处理（1）预收款销售预收销货款时借：银行存款

贷：预收账款发出商品时借：预收账款

贷：主营业务收入

应交税费-应交增值税（销项税额）小企业会计刘海燕2023/2/615第一节收入房地产企业预售借：银行存款

贷：预收账款按预售收入交税时借：应交税费-应交增值税-应交城市维护建设税-应交教育费附加-应交土地增值税

贷：银行存款小企业会计刘海燕2023/2/616第一节收入预售转销售时借：预收账款

贷：主营业务收入

应交税费-应交增值税（销项税额）借：主营业务成本

贷：开发产品借：营业税金及附加

贷：应交税费-应交城市维护建设税-应交教育费附加-应交土地增值税【例4-7、8】P346小企业会计刘海燕2023/2/617第一节收入（2）分期收款销售销售商品采用分期收款方式的，在合同约定的收款日期确认收入。在合同约定收款期借：银行存款（应收账款）

贷：主营业务收入

应交税费-应交增值税（销项税额）借：主营业务成本

贷：库存商品【例4-9】小企业会计刘海燕2023/2/618第一节收入（3）需要安装和检验的商品销售需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。小企业会计刘海燕2023/2/619第一节收入（4）代销代销商品是指委托方和受托方签订协议，委托方将商品交付给受托方，受托方代委托方销售商品，委托方按协议价收取所代销的货款。分两种方式：①视同买断方式②支付手续费方式小企业会计刘海燕2023/2/620第一节收入视同买断方式视同买断方式代销商品，是指委托方和受托方签订合同或协议，委托方按合同或协议收取代销的货款，实际售价由受托方自定，实际售价与合同或协议价之间的差额归受托方所有。如果委托方和受托方之间的协议明确标明，受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关，那么，委托方和受托方之间的代销商品交易，与委托方直接销售商品给受托方没有实质区别，账务处理一致。小企业会计刘海燕2023/2/621第一节收入委托方的账务处理发出代销商品时借：应收账款

贷：主营业务收入

应交税费-应交增值税（销项税额）借：主营业务成本

贷：库存商品收到货款时借：银行存款

贷：应收账款小企业会计刘海燕2023/2/622第一节收入受托方的账务处理收到代销商品时借：库存商品

应交税费-应交增值税（进项税额）

贷：应付账款销售实现时借：银行存款等

贷：主营业务收入

应交税费-应交增值税（销项税额）借：主营业务成本

贷：库存商品小企业会计刘海燕2023/2/623第一节收入受托方的账务处理支付代销款时借：应付账款

贷：银行存款【例4-10】P355小企业会计刘海燕2023/2/624第一节收入视同买断方式如果委托方和受托方之间的协议明确标明，将来受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿，那么受托方不作购进商品处理；受托方将商品销售后，按实际售价确认销售收入，并向委托方开具代销清单；委托方在交付商品时不确认收入，委托方收到代销清单时，再确认本企业的销售收入。小企业会计刘海燕2023/2/625第一节收入委托方的账务处理发出代销商品时借：委托代销商品

贷：库存商品收到对方代销清单时借：应收账款贷：主营业务收入

应交税费-应交增值税（销项税额）借：主营业务成本

贷：委托代销商品小企业会计刘海燕2023/2/626第一节收入受托方的账务处理收到代销商品时借：受托代销商品

贷：受托代销商品款销售实现时借：银行存款等贷：主营业务收入

应交税费-应交增值税（销项税额）借：主营业务成本

贷：受托代销商品小企业会计刘海燕2023/2/627第一节收入收到委托方发票时借：受托代销商品款

应交税费-应交增值税（进项税额）

贷：应付账款-委托方【例4-11】P358小企业会计刘海燕2023/2/628第一节收入②收取手续费方式：委托方发出商品时，商品所有权上的主要风险和报酬并未转移给受托方，因此，委托方在发出商品时通常不应确认销售商品收入，而应在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入；受托方应在商品销售后，按合同或协议约定的方法计算确定的手续费确认收入。小企业会计刘海燕2023/2/629第一节收入委托方的账务处理发出代销商品时借：委托代销商品

贷：库存商品收到代销清单时借：应收账款-受托方贷：主营业务收入

应交税费-应交增值税（销项税额）借：销售费用-代销手续费

贷：应收账款-受托方借：主营业务成本

贷：委托代销商品小企业会计刘海燕2023/2/630第一节收入受托方的账务处理收到代销商品时借：受托代销商品

贷：受托代销商品款销售实现时借：银行存款等贷：应付账款-委托方

应交税费-应交增值税（销项税额）借：受托代销商品款

贷：受托代销商品小企业会计刘海燕2023/2/631第一节收入收到委托方增值税发票时借：应交税费-应交增值税（进项税额）

贷：应付账款-委托方支付销货款并结算代销手续费时借：应付账款-委托方

贷：银行存款

其他业务收入

应交税费-应交增值税（销项税额）【例4-12】P360小企业会计刘海燕2023/2/632第一节收入（5）以旧换新销售以旧换新销售是指在销售商品的同时回收与所售商品相同的旧商品。小企业销售商品以旧换新的，销售的商品作为商品销售处理，回收的商品作为购进商品处理。小企业会计刘海燕2023/2/633第一节收入（5）以旧换新销售借：银行存款

库存商品等

贷：主营业务收入

应交税费-应交增值税（销项税额）【例4-13】P363小企业会计刘海燕2023/2/634第一节收入（6）采取产品分成方式销售产品分成，即多家企业在合作进行生产经营的过程中，合作各方对合作生产出的产品按照约定进行分配，并以此作为生产经营收入。由于产品分成是一种以实物代替货币作为收入的，而产品的价格又随着市场供求关系而波动，因此，只有在分得产品的时刻确认收入的实现，才能够体现生产经营的真实所得。这一确认收入实现的标准，也是对权责发生制原则的一个例外。小企业会计刘海燕2023/2/635第一节收入（6）采取产品分成方式销售采取产品分成方式取得的收入，在分得产品之日按照产品的市场价格或评估价值确定销售商品收入金额。分得产品时借：库存商品

贷：主营业务收入

应交税费-应交增值税（销项税额）同时结转先前投入成本。小企业会计刘海燕2023/2/636第一节收入4.其他业务收入的核算其他业务收入，是指小企业除主营业务活动以外的其他日常生产经营活动实现的收入。包括出租固定资产、出租无形资产、销售材料等实现的收入。账户设置：其他业务收入

其他业务成本【例4-14】P365小企业会计刘海燕2023/2/637第一节收入三、提供劳务收入小企业提供劳务的收入，是指小企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。小企业会计刘海燕2023/2/638第一节收入（一）提供劳务收入的确认和计量按劳务的开始与完成是否跨年度进行区分1.未跨年度，采用完成合同法。在提供劳务交易完成且收到款项或取得收款权利时，确认提供劳务收入。提供劳务收入的金额为从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款。小企业会计刘海燕2023/2/639第一节收入（一）提供劳务收入的确认和计量2.跨年度，采用完工百分比法。按照完工进度确认提供劳务收入。年度资产负债表日，按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计年度累计已确认提供劳务收入后的金额，确认本年度的提供劳务收入；同时，按照估计的提供劳务成本总额乘以完工进度扣除以前会计年度累计已确认营业成本后的金额，结转本年度营业成本。小企业会计刘海燕2023/2/640第一节收入跨会计年度的劳务收入的确认原则小企业确定提供劳务交易的完工进度，可以选用下列方法：(一)已完工工作量的测量，如完成的工程形象进度。比如按完成楼层数量占总层数确定进度。(二)已经提供的劳务量占应提供劳务总量的比例，如已挖土石方量占总土石方量的比例。(三)已经发生的成本占估计的提供劳务成本。小企业会计刘海燕2023/2/641第一节收入（二）提供劳务收入的账务处理预收劳务款时借：银行存款

贷：预收账款发生劳务支出时借：劳务成本

贷：应付职工薪酬等小企业会计刘海燕2023/2/642第一节收入（二）提供劳务收入的账务处理确认收入时借：预收账款

贷：主营业务收入

应交税费-应交增值税（销项税额）同时确认成本借：主营业务成本

贷：劳务成本【例4-15-18】P370-375小企业会计刘海燕2023/2/643第一节收入（三）同时销售商品和提供劳务一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。－从事货物的生产、批发或零售为主的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；－其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。－货物是指有形动产，包括电力、热力和气体【例4-19】P377小企业会计刘海燕2023/2/644第一节收入四、视同销售业务（一）增值税视同销售行为《增值税暂行条例实施细则》：（1）将货物交付他人代销；（2）销售代销货物；（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外；（内部处置）小企业会计刘海燕2023/2/645第一节收入（4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；（非增值税应税项目）（5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；（6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；（7）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；（内部处置）（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。（外部无偿赠送）

小企业会计刘海燕2023/2/646第一节收入《关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税【2013】106号）第十一条

单位和个体工商户的下列情形，视同提供应税服务：（一）向其他单位或者个人无偿提供交通运输业、邮政业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。（二）财政部和国家税务总局规定的其他情形。小企业会计刘海燕2023/2/647第一节收入第四十条

纳税人提供应税服务的价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生本办法第十一条所列视同提供应税服务而无销售额的，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额：（一）按照纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定。（二）按照其他纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定。小企业会计刘海燕2023/2/648第一节收入（三）按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本×（1+成本利润率）成本利润率由国家税务总局确定。【例4-20-22】P381-383小企业会计刘海燕2023/2/649第一节收入（二）企业所得税视同销售行为1.所得税实施条例规定企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。小企业会计刘海燕2023/2/650第一节收入（二）企业所得税视同销售行为2.《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函【2008】第828号）规定：二、企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。用于市场推广或销售；用于交际应酬；用于职工奖励或福利；用于股息分配；用于对外捐赠；其他改变资产所有权属的用途。

小企业会计刘海燕2023/2/651第一节收入（二）企业所得税视同销售行为2.《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函【2008】第828号）规定：三、企业发生本通知第二条规定情形时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。

【例4-24、25】P384-385小企业会计刘海燕2023/2/652第二节费用一、费用概述（一）费用的概念和特征费用，是指小企业在日常生产活动中发生的、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。小企业的费用包括：营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用等。小企业会计刘海燕2023/2/653第二节费用（二）费用的分类1.营业成本，是指小企业所销售商品的成本和所提供劳务的成本。2.营业税金及附加，是指小企业开展日常生产经营活动应负担的税费。3.销售费用，是指小企业在销售商品或提供劳务过程中发生的各种费用。小企业会计刘海燕2023/2/654第二节费用（二）费用的分类小企业(批发业、零售业)在购买商品过程中发生的费用(包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等)也构成销售费用。4.管理费用，是指小企业为组织和管理生产经营发生的其他费用。小企业会计刘海燕2023/2/655第二节费用（二）费用的分类5.财务费用，是指小企业为筹集生产经营所需资金发生的筹资费用。包括：利息费用(减利息收入)、汇兑损失、银行相关手续费、小企业给予的现金折扣(减享受的现金折扣)等费用。小企业会计刘海燕2023/2/656第二节费用（三）费用的确认权责发生制原则确认费用。通常，小企业的费用应当在发生时按照其发生额计入当期损益。小企业销售商品收入和提供劳务收入已予确认的，应当将已销售商品和已提供劳务的成本作为营业成本结转至当期损益。小企业会计刘海燕2023/2/657第二节费用二、产品成本的核算（一）产品成本的形成产品成本是小企业为生产一定种类、一定数量产品、提供劳务而发生的各种耗费。生产型小企业在生产经营管理过程中发生的费用，按照其经济用途，分为生产费用和期间费用两大类。小企业会计刘海燕2023/2/658第二节费用1.生产费用：是小企业在生产经营管理过程发生的，与生产产品有关，可以计入产品成本的费用。2.期间费用：是不计入产品成本，直接计入当期损益的费用。3.产品成本与生产费用的关系联系：生产费用的发生过程，同时又是产品成本的形成过程。成本是按一定对象归集的费用，是对象化的费用。区别：生产费用以会计期间归集，产品成本以成本对象归集。小企业会计刘海燕2023/2/659第二节费用（二）产品成本核算的一般程序1.确定成本计算对象2.分配各项要素费用3.分摊跨期费用4.分配辅助生产费用5.分配制造费用6.确认生产损失7.确认产品成本小企业会计刘海燕2023/2/660第二节费用产品成本计算方法

1．品种法；品种法是以产品品种作为成本计算对象来归集生产费用、计算产品成本的一种方法。

2．分批法。分批法也称定单法。是以产品的批次或定单作为成本计算对象来归集生产费用、计算产品成本的一种方法。

3．分步法。分步法是按产品的生产步骤归集生产费用、计算产品成本的一种方法。2023/2/6小企业会计刘海燕61账户设置１.“生产成本”—成本类生产成本借（＋）贷（－）归集生产成本：直接人工直接材料制造费用完工入库数在产品成本小企业会计刘海燕2023/2/662明细科目设置：基本生产成本、辅助生产成本２.“制造费用”—成本类制造费用借（＋）贷（－）归集生产车间发生的各种间接费用期末分配至各种产品数小企业会计刘海燕2023/2/663第二节费用（三）产品成本核算的账务处理1.发生直接费用时借：生产成本-基本生产成本-辅助生产成本

制造费用

管理费用等

贷：原材料

应付职工薪酬小企业会计刘海燕2023/2/664第二节费用2.计提折旧时借：生产成本-辅助生产成本

制造费用

管理费用等

贷：累计折旧小企业会计刘海燕2023/2/665第二节费用3.分配辅助生产成本时借：生产成本-基本生产成本制造费用

管理费用等

贷：生产成本-辅助生产成本小企业会计刘海燕2023/2/666第二节费用4.分配制造费用时借：生产成本-基本生产成本贷：制造费用5.结转完工产品生产成本时借：库存商品

贷：生产成本【例4-27】P400小企业会计刘海燕2023/2/667第二节费用三、营业成本营业成本是小企业所销售商品的成本和所提供劳务的成本。包括主营业务成本和其他业务成本。（一）主营业务成本确认主营业务收入时，相应结转主营业务成本借：主营业务成本

贷：库存商品

生产成本

工程施工等【例4-28、29】P407小企业会计刘海燕2023/2/668第二节费用（二）其他业务成本确认其他业务收入时，相应结转其他业务成本借：其他业务成本

贷：原材料

累计折旧等【例4-30、31】P409小企业会计刘海燕2023/2/669第二节费用四、营业税金及附加营业税金及附加，是指小企业开展日常生产经营活动应负担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等。小企业会计刘海燕2023/2/670第二节费用1.计提税金时借：营业税金及附加

固定资产清理等

贷：应交税费-应交消费税等2.交纳时借：应交税费-应交消费税等

贷：银行存款小企业会计刘海燕2023/2/671第二节费用3.期末结转时借：本年利润

贷：营业税金及附加【例4-32-34】P410-412小企业会计刘海燕2023/2/672第二节费用五、销售费用销售费用，是指小企业在销售商品或提供劳务过程中发生的各种费用。包括：销售人员的职工薪酬、商品维修费、运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费、业务宣传费、展览费等费用。小企业(批发业、零售业)在购买商品过程中发生的费用(包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等)也构成销售费用。小企业会计刘海燕2023/2/673第二节费用借：销售费用

应交税费-应交增值税（进项税额）

贷：银行存款等【例4-35、36】P412-415小企业会计刘海燕2023/2/674第二节费用六、管理费用管理费用，是指小企业为组织和管理生产经营发生的其他费用。包括：小企业在筹建期间内发生的开办费、行政管理部门发生的费用(包括：固定资产折旧费、修理费、办公费、水电费、差旅费、管理人员的职工薪酬等)、业务招待费、研究费用、技术转让费、相关长期待摊费用摊销、财产保险费、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费等费用。小企业会计刘海燕2023/2/675第二节费用发生时借：管理费用

贷：原材料

应付职工薪酬

累计折旧银行存款等期末结转时借：本年利润

贷：管理费用【例4-38、39】P419-421小企业会计刘海燕2023/2/676第二节费用七、财务费用财务费用，是指小企业为筹集生产经营所需资金发生的筹资费用。包括：利息费用(减利息收入)、汇兑损失、银行相关手续费、小企业给予的现金折扣(减享受的现金折扣)等费用。汇兑收益计入“营业外收入”。小企业会计刘海燕2023/2/677第二节费用发生时借：财务费用

贷：应付利息

银行存款等【例4-40-42】P425-429小企业会计刘海燕2023/2/678第三节利润及利润分配一、利润形成的核算（一）利润的构成利润，是指小企业在一定会计期间的经营成果，包括：营业利润、利润总额和净利润。1.营业利润营业利润，是指营业收入减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用，加上投资收益(或减去投资损失)后的金额。小企业会计刘海燕2023/2/679第三节利润及利润分配营业利润＝营业收入—营业成本—营业税金及附加—销售费用—管理费用—财务费用+投资收益(—投资损失)营业收入，是指小企业销售商品和提供劳务所实现的收入总额。投资收益，由小企业股权投资取得的现金股利(或利润)、债券投资取得的利息收入和处置股权投资和债券投资取得的处置价款扣除成本或账面余额、相关税费后的净额三部分构成。小企业会计刘海燕2023/2/680第三节利润及利润分配2.利润总额利润总额，是指营业利润加上营业外收入，减去营业外支出后的金额。利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出3.净利润净利润，是指利润总额减去所得税费用后的净额。净利润＝利润总额—所得税费用小企业会计刘海燕2023/2/681第三节利润及利润分配（二）营业外收支的核算1.营业外收入的核算营业外收入，是指小企业非日常生产经营活动形成的、应当计入当期损益、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的净流入。小企业会计刘海燕2023/2/682第三节利润及利润分配（二）营业外收支的核算小企业的营业外收入包括：非流动资产处置净收益、政府补助、捐赠收益、盘盈收益、汇兑收益、出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、违约金收益等。通常，小企业的营业外收入应当在实现时按照其实现金额计入当期损益。小企业会计刘海燕2023/2/683第三节利润及利润分配账户设置：营业外收入-项目发生及结转时账务处理：借：固定资产清理

银行存款

待处理财产损溢等

贷：营业外收入借：营业外收入

贷：本年利润【例4-43、44】P433-434小企业会计刘海燕2023/2/684第三节利润及利润分配2.营业外支出的核算营业外支出，是指小企业非日常生产经营活动发生的、应当计入当期损益、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的净流出。通常，小企业的营业外支出应当在发生时按照其发生额计入当期损益。小企业会计刘海燕2023/2/685第三节利润及利润分配2.营业外支出的核算小企业的营业外支出包括：存货的盘亏、毁损、报废损失，非流动资产处置净损失，坏账损失，无法收回的长期债券投资损失，无法收回的长期股权投资损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失，税收滞纳金，罚金，罚款，被没收财物的损失，捐赠支出，赞助支出等。小企业会计刘海燕2023/2/686第三节利润及利润分配账户设置：营业外支出发生及结转时的账务处理：借：营业外支出

贷：银行存款

待处理财产损溢

固定资产清理

应收账款等借：本年利润

贷：营业外支出【例4-45】P436小企业会计刘海燕2023/2/687第三节利润及利润分配（三）政府补助1.政府补助的概念政府补助，是指小企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不含政府作为企业所有者投入的资本。2.政府补助的形式财政拨款、财政贴息、税收返还3.政府补助的分类与资产相关、其他小企业会计刘海燕2023/2/688第三节利润及利润分配4.政府补助的确认小企业收到与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产的使用寿命内平均分配，计入营业外收入。收到的其他政府补助，用于补偿本企业以后期间的相关费用或亏损的，确认为递延收益，并在确认相关费用或发生亏损的期间，计入营业外收入；用于补偿本企业已发生的相关费用或亏损的，直接计入营业外收入。小企业会计刘海燕2023/2/689第三节利润及利润分配4.政府补助的确认小企业按照规定实行企业所得税、增值税、消费税、营业税等先征后返的，应当在实际收到返还的企业所得税、增值税(不含出口退税)、消费税、营业税时，计入营业外收入。小企业会计刘海燕2023/2/690第三节利润及利润分配5.政府补助的计量政府补助为货币性资产的，应当按照收到的金额计量。政府补助为非货币性资产的，政府提供了有关凭据的，应当按照凭据上标明的金额计量；政府没有提供有关凭据的，应当按照同类或类似资产的市场价格或评估价值计量。小企业会计刘海燕2023/2/691第三节利润及利润分配6.账务处理（1）与资产相关的政府补助收到时借：银行存款等

贷：递延收益小企业会计刘海燕2023/2/692第三节利润及利润分配6.账务处理（1）与资产相关的政府补助取得或购置资产摊销时借：制造费用等

贷：累计折旧借：递延收益

贷：营业外收入【例4-46】P443小企业会计刘海燕2023/2/693第三节利润及利润分配（2）其他政府补助收到时借：银行存款

贷：递延收益

营业外收入实际发生时借：递延收益

贷：营业外收入【例4-47】P445小企业会计刘海燕2023/2/694第三节利润及利润分配（四）企业所得税的核算1.应纳税所得额的确定直接法间接法小企业应当在利润总额的基础上，按照企业所得税法规定进行纳税调整，计算出当期应纳税所得额，按照应纳税所得额与适用所得税税率为基础计算确定当期应纳税额。小企业会计刘海燕2023/2/695第三节利润及利润分配（四）企业所得税的核算2.应纳税额的确定小企业应当按照企业所得税法规定计算的当期应纳税额，确认所得税费用。征收方式：查账征收、核定征收小企业会计刘海燕2023/2/696第三节利润及利润分配（1）查账征收方式下应纳税额的确定应纳税额=应纳税所得额*适用税率应纳税所得额=利润总额±纳税调整（2）核定征收方式下应纳税额的确定第一，核定征收的企业范围《企业所得税核定征收办法》（试行）的通知（国税发〔2008〕30号）小企业会计刘海燕2023/2/697第三节利润及利润分配第三条

纳税人具有下列情形之一的，核定征收企业所得税：（一）依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的；（二）依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账薄的；（三）擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；（四）虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；小企业会计刘海燕2023/2/698第三节利润及利润分配第三条

纳税人具有下列情形之一的，核定征收企业所得税：（五）发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；（六）申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。特殊行业、特殊类型的纳税人和一定规模以上的纳税人不适用本办法。上述特定纳税人由国家税务总局另行明确。小企业会计刘海燕2023/2/699第三节利润及利润分配关于企业所得税核定征收若干问题的通知国税函[2009]377号一、国税发〔2008〕30号文件第三条第二款所称“特定纳税人”包括以下类型的企业：

（一）享受《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例和国务院规定的一项或几项企业所得税优惠政策的企业（不包括仅享受《中华人民共和国企业所得税法》第二十六条规定免税收入优惠政策的企业）；

（二）汇总纳税企业；

（三）上市公司；

小企业会计刘海燕2023/2/6100第三节利润及利润分配（四）银行、信用社、小额贷款公司、保险公司、证券公司、期货公司、信托投资公司、金融资产管理公司、融资租赁公司、担保公司、财务公司、典当公司等金融企业；

（五）会计、审计、资产评估、税务、房地产估价、土地估价、工程造价、律师、价格鉴证、公证机构、基层法律服务机构、专利代理、商标代理以及其他经济鉴证类社会中介机构；

（六）国家税务总局规定的其他企业。小企业会计刘海燕2023/2/6101第三节利润及利润分配第二，核定应税所得率或者核定应纳所得税额第四条

税务机关应根据纳税人具体情况，对核定征收企业所得税的纳税人，核定应税所得率或者核定应纳所得税额。具有下列情形之一的，核定其应税所得率：（一）能正确核算（查实）收入总额，但不能正确核算（查实）成本费用总额的；（二）能正确核算（查实）成本费用总额，但不能正确核算（查实）收入总额的；（三）通过合理方法，能计算和推定纳税人收入总额或成本费用总额的。纳税人不属于以上情形的，核定其应纳所得税额。小企业会计刘海燕2023/2/6102第三节利润及利润分配第三，核定征收办法第五条

税务机关采用下列方法核定征收企业所得税：（一）参照当地同类行业或者类似行业中经营规模和收入水平相近的纳税人的税负水平核定；（二）按照应税收入额或成本费用支出额定率核定；（三）按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或测算核定；（四）按照其他合理方法核定。采用前款所列一种方法不足以正确核定应纳税所得额或应纳税额的，可以同时采用两种以上的方法核定。采用两种以上方法测