第八章国际税法

第八章国际税法一、国际税收概述

税收是一国政府与其政治权力管理范围内的纳税人之间所发生的征纳关系。它随着国家的产生而产生。国家为了维护其自身的存在，就要对人们的收入强制地、无偿地和固定地征税，以税收作为其主要财政来源。在相当长的历史时期内，税收仅仅局限于一国境内。

国际税收国际税收是指超越一国国境的税收，即一国对涉外纳税人进行征税而形成的涉外税收征纳关系，以及由此而形成的与其他国家间的税收分配关系。国际税收关系始于19世纪末期，它的出现有两个前提，一是国际经济交往的发展；二是所得税制度在各国的建立。国际税收必须以国家税收为前提，不能脱离国家税收而单独存在。二、国际税法概念国际税法是调整在跨国征税对象上的国际税收关系，即国家间税收分配关系以及国家与跨国纳税人间征纳关系的国际法规范和国内法规范的总称。其特征如下：主体特殊性，即包括国家，也包括跨国纳税人客体跨国性，存在跨国所得而征收的对人税内容的多样性，存在国家间税收分配关系和国家与纳税人间征纳关系的融合体，主体之间的权利义务并非仅具有国内税收关系中强制、无偿的特点，还有对等互惠的内容。三、国际税收法律关系（一）国家与跨国纳税人之间的税收征纳关系国家间税收冲突（二）国家间税收分配关系双边税收协定税收管辖权国家主权属人效力属地效力四、税收管辖权（一）居民税收管辖权1、概念：一国政府对本国纳税居民的境内外所得享有的征税权纳税居民身份的确定无限纳税义务是国家属人管辖权的表现2、居民纳税人身份的确定A、自然人：住所标准、居所标准、居住时间标准我国《个人所得税法》第1条：“在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。”B、法人（a）注册成立地标准（b）实际管理和控制中心所在地（董事会或股东大会所在地）标准（c）法人总机构所在地标准我国2007年3月16日通过的《企业所得税法》第2条：“本法所称居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。”（二）来源地税收管辖权1、概念：一国政府对非居民来源于本国境内的所得享有的征税权有限纳税义务是国家属地管辖权的表现只针对营业、劳务、投资和财产四种所得五、国际重复征税和国际重叠征税（一）产生原因税收管辖权的冲突居民税收管辖权的冲突来源地税收管辖权的冲突居民税收管辖权和来源地税收管辖权的冲突（最主要）居民税收管辖权和来源地税收管辖权的冲突

甲公司在A国注册成立并拥有自己的营业场所。2000年，甲公司去B国设立分支机构从事经营活动，并于该会计年度内在B国获得了200万美元的利润。甲国先后收到了A国和B国要求其就该200万美元利润缴纳企业所得税的纳税通知。根据A国税法规定，在A国注册成立的公司为居民纳税人，需要就其境内外所得向A国缴纳企业所得税；而根据B国税法规定，外国企业在B国境内的所得缴纳企业所得税。由于A国和B国依据各自的税法规定，就甲来源于B国的该200万美元利润分别主张居民税收管辖权和来源地税收管辖权，从而导致了国际重复征税现象。1、国际重复征税：两个或两个以上的国家按同一税种对同一纳税人的同一征税对象在同一征税期限内同时征税美籍外教1万所得中国来源地美国居民2、国际重叠征税：两个或两个以上国家对同一笔所得在具有某种经济联系的不同纳税人手中各征一次税的现象美投资者中国独资企业100万利润企业所得税25万获股息75万美国居民美投资者中国独资企业企业所得税25万获股息75万来源地美国居民100万利润概念区分：二者主要区别：纳税主体的非同一性3、国际重复征税的危害从法律角度讲，国际重复征税使从事跨国投资和其他各种经济活动的纳税人相对于从事国内投资和其他各种经济活动的纳税人，背负了沉重的双重税收义务负担，违背了税收中立和税负公平这些基本的税法原则。从经济角度上看，由于国际重复征税造成了税负不公平结果，使跨国纳税人处于不利的竞争地位，势必挫伤从事跨国经济活动的人的积极性，从而阻碍国际间资金、技术和人员的正当流动、交往。正是鉴于国际重复征税的上述危害性，各国政府都意识到应采取措施予以避免和消除。4、国际重复征税的解决办法免税法：①全额免税制。②累进免税制。假设A国居民M共有所得50万美元，包括来自于A国境内的收入42万美元，来自于另一B国的收入8万美元。A国的分级所得税率为：42万美元，20%；50万美元，25%；B国的所得税率为15%。（1）采用全额免税法M在其居民国A国应负担的纳税额：42万美元×20%=8.4万美元在B国应纳税额：8万美元×15%=1.2万美元两国共纳税额：8.4万美元+1.2万美元=9.6万美元（2）采用累进免税法M在其居民国A国应负担纳税额：42万美元×25%=10.5万美元在B国应纳税额：8万美元×15%=1.2万美元两国共纳税额：10.5万美元+1.2万美元=11.7万美元抵免法——主要解决办法概念：纳税人可将已在收入来源国实际缴纳的所得税税款在应当向居住国缴纳的所得税税额内扣除公式：居住国应征税额=跨国所得×居住国税率—允许抵免的来源国已纳税额抵免方法：全额抵免与限额抵免（抵免限额=在收入来源地的所得×居住国现行所得税率）美投资者中国独资企业获股息75万来源地美国居民100万利润外国税收抵免例1：20%30%中国应征税额=75×20%=15万美国应征税额=75×30%—15=7.5万美投资者中国独资企业获股息75万来源地美国居民100万利润外国税收抵免例2：30%20%中国应征税额=75×30%=22.5万美国应征税额=75×20%—22.5=-7.5万?美国应征税额=75×20%—75×20%=0假设P为A国居民公司，某纳税年度内有来源于居住国境内所得500万美元，来源于B国所得50万美元和C国所得100万美元。A国税率为40%，B国税率为50%，C国税率为30%。P基于如上所得向B国缴纳所得税25万美元，向C国缴纳所得税30万美元。在A国实行分国限额抵免法的情形下，计算P公司应纳税额过程如下：B国的抵免限额=50万美元×40%=20万美元C国的抵免限额=100万美元×40%=40万美元P公司向A国实际应缴纳的税款=（500万美元+50万美元+100万美元）×40%-（20万美元+30万美元）=210万美元从而P公司总共实际承担的税额=210万美元+25万美元+30万美元=265万美元在A国实行综合限额抵免法的情形下，计算P公司应纳税额如下：综合抵免限额=（50万美元+100万美元）×40%=60万美元P公司共在外国缴纳税款=25万美元+30万美元=55万美元国际税收实践中，实行抵免法的国家的普遍做法是实行限额抵免限额抵免：居住国允许跨国纳税人扣除其国外已纳税款的最大数额为国外所得部分按居住国所得税税法计算的应纳税额5、税收饶让抵免（1）概念：居住国政府对本国纳税人国外所得因来源国给予税收减免而未缴纳的税款视同已纳税款给予抵免的制度（2）目的：使来源国的税收优惠真正由投资者享有（不是避免国际重复征税的措施）美投资者中国独资企业获股息75万来源地美国居民100万利润税收饶让抵免例：免税30%无饶让：美国应征税额=75×30%饶让：美国应征税额=75×30%—75×20%六、国际逃避税1、概念（1）国际逃税：跨国纳税人采取非法手段或措施减少或逃避其跨国纳税义务的行为（2）国际避税：跨国纳税人利用各国税法的差异或国际税收协定的漏洞，通过各种形式上不违法的方式，减少或躲避其跨国纳税义务的行为2、方式（1）国际逃税不报纳税资料；谎报所得额；虚构、多摊成本、费用等扣除项目；伪造帐册或收支凭证等（2）国际避税A、纳税主体的跨国移动B、纳税对象的跨国移动（a）跨国联属企业转移定价（b）在避税港设立基地公司，将避税港外的所得和财产汇集在基地公司帐户上（C）资本弱化（D）套用税收协定3.国际逃税与避税防范一般国内法措施1.实行税务登记制度2.加强国际税务申报制度3.强化会计审查制度4.实行所得评估制度特别国内法措施

1.防止跨国关联企业利用转移定价和不合理分摊成本费用逃税与避税的法律措施。各国法律以“独立竞争”原则来纠正关联企业之间的收入分配的不合理现象。2.防止跨国纳税人利用避税港逃税与避税的法律措施跨国联属企业的转移定价甲国25%A公司丙国C公司100万利润25万税乙国1