第八章-国际避税

第一节 国际避税的含义及产生原因第二节 国际避税的方式第三节 国际间的转让定价第四节 国际避税地第五节反避税一般措施

第八章国际避税与反避税一、含义1.指跨国纳税人利用各国税法规定的差别和有关税收协定的条款，采取变更其经营地点或者经营方式等公开的合法手段，以谋求最大限度减轻国际纳税义务的行为。2.指跨国纳税人或者征税对象通过合法方式跨越税境，避开相关国家税收管辖权而进行的一种减少税收负担的行为。偷税第一节 国际避税的含义及产生原因（一）主观原因跨国纳税人从事跨国投资活动时牟取额外收益的欲望。（二）客观原因税收管辖权税率税基其他税收规定非税原因二、国际避税产生的原因1.税收管辖权约束规范的差异；

属地原则地域管辖权属人原则居民管辖权公民（国籍）管辖权税收管辖权2.税率差异3.税基差异：

税基

各国税制模式：

第一种，以直接税为主体，这种结构以经济发达国家为多。第二种，以间接税为主体，即以商品及劳务税为主体。发展中国家间接税所占比重大都比较高。第三种，实行低税模式，其中一些国家和地区被人们称为“避税港”所得课税财产课税流转额课税4.其他税收规定差异：（1）税收优惠政策（2）避免双重征税方法（3）反避税方法（4）征收管理水平5.非税原因如外汇管制的宽严查毒、公司法的区别、移民法的区别、银行保密条例的区别等等。会引起纳税人或课税对象由一国向另一国的转移。一、主体转移目的——摆脱或回避高税国居民（公民）管辖权。转移方式：适用法律标准的方式和适用户籍标准的方式。（一）适用法律标准的方式跨国法人转移或者避免国籍国（不可能完全消除在该国的无限纳税义务，因为实行公民管辖权的国家，一般同时实行居民管辖权）第二节 国际避税的方式（二）适用户籍标准的方式居民在适用户籍标准而实行居民管辖权的国家，其住所、居所及居住天数构成无限纳税义务的连接因素。避税就是消除这些因素。1.跨国自然人住所与居所的转移（1）住所的真正转移（2）住所的短期转移（假移居）：以特定项目避税为目的，实现目的再迁回。（3）缩短居住时间，中途离境（4）成为临时纳税人——享受“临时移民”税收优惠待遇。2.跨国法人居所的避免与转移（1）虚假迁出与转移通过策划，设法消除构成管理机构存在的因素，以避免居所的存在的避税行为。如：改变股东和常务董事的国籍、改变其股东大会和董事会召开的所在国、改变其保管公司账册和公布公司盈余分配方案的地点、改变其发出经营决策指令的国家。将总机构改变为分支机构。（2）居所的真正转移指跨国纳税人的管理机构或者实际管理中心，真正从高税居住国迁往低税国的行为。

指跨国法人表面上并没有发生在税境之间的转移，但是其通过某些中介形式同样可以起到由主体转移所起到的避税作用。

1.信箱公司2.中介业务（三）主体的变相转移缔约国的非居民，即无资格享受税收协定待遇的第三国居民，利用各种手段从另外两国签订的税收协定中取得好处的行为。

1.滥用税收协定的客观条件

（1）大多数国家在不同程度上采取了允许资本自由进出国境。（2）跨国自然人和跨国法人可相对自由地在别国建立新的实体。（3）税收协定中的税收优惠规定，甚至使得从高税国也能获取避税机遇。（四）滥用税收协定——主体变相转移的特殊方式2.滥用税收协定的常见方式直接的导管公司（A-B-C）踏脚石导管公司（A-B-B1）二、客体转移目的——从高税居住国（国籍国）向低税非居住国（非国籍国）的转移（一）避免成为常设机构1.常设机构的含义它是企业进行全部或部分营业的固定场所；补充：当对非居民在一国内利用代理人从事活动，而该代理人(不论是否具有独立地位)有代表该非居民经常签订合同、接受订单的权利2.避免成为常设机构的筹划利用免税经营避税。就地加工销售

1.税收协定中的利润归属原则只能对常设机构自身利润征税

2.利用常设机构进行避税渠道（1）利用常设机构转让营业财产（2）利用常设机构转移利息、特许权使用费和其他类似的费用（3）利用常设机构转移管理费用（4）利用与常设机构之间的劳务收费（5）利用常设机构的亏损（二）利用常设机构进行收入与费用转移（三）利用关联企业之间转让定价转移收入与费用（见第三节）（四）通过避税地渠道实现客体转移避税（见第四节）

一、关联企业与联属企业关联企业：

与其他企业之间存在直接或间接控制关系或重大影响关系的企业。联属企业：处于同一集团利益直接或间接控制下，其财务税收相互关联达到一定程度，需要在国际税收上加以规范的跨国企业。关联企业范围大于联属企业的内涵。第三节 转让定价转让定价：公司集团内部交易定价和利益关联方之间的交易定价，其形成的价格称为转让价格。正常交易价格：指从事相同或类似交易的无关联方之间的价格。转让定价的形式主要包括：货物购销、贷款往来、劳务的提供、无形资产的使用与转让、固定资产的购置于租赁、二、转让定价与正常交易价格思路：高税率国：低价低税率国：高价结果：降低利润

降低所得税三、利用转让定价进行避税1.凡是能够为纳税人在跨国纳税义务方面提供特别好处，带来财务上的特殊利益的国家和地区。（纳税人）2.凡是能被利用来使征税对象或者税源从本国税收管辖权范围内转移出去，给本国带来税收损失的国家或者地区。（政府）3.指为跨国投资者提供一种特殊优越的税收环境，以诱使国际资金、技术和劳务从高税国流入的国家或者地区。其途径是：（1）完全或者部分地不征收某些所得税和一般财产税等；（2）完全放弃居民（公民）管辖权，只行使地域管辖权；（3）在按照各国通例制订税法的同时，在对人税方面制订较低税率和某些优惠条款。一、国际避税地的含义第四节 避税地1.历史原因殖民地和半殖民地形成有利于资本输出国的税收制度和税法规定。资本输出使有些国家丧失课税自主权。2.制度原因

税制结构（以什么税为主体的税制结构）、税收原则（属地还是属人）、税收制度（健全与否）、税务工作程序和方法上的缺陷。3.经济原因落后国家为振兴本国经济而制订的特殊优惠政策。二、国际避税地产生的原因（一）积极作用

1.为投资者提供少纳税以获取更多利润。

2.吸引外国先进技术和设备，促进本国或地区的技术革命。

3.引进外资，改变本国或地区的生产结构。

（二）消极作用

1.就业状况不好。

2.虚构公司，单纯为公司财产提供避税条件，没有起到吸引外资的作用。

3.避税地的税收优惠政策，往往因为资本输出国的单方面所采取的反避税措施而被抵消。三、国际避税地的作用（一）虚构避税地营业（二）开展中介业务——转手业务（三）在中介业务中使用转让定价手段四、利用避税地进行避税的模式第五节国际避税防范的一般措施一、防止逃避税收管辖权的措施1.限制个人移居的措施－有条件地延续本国向外移居者的无限纳税义务2.限制法人移居的措施－同时采用注册地标准和管理机构所在地标准－本国居民公司改在他国注册或总机构、有效管理机构移到国外，从而不再属于本国居民公司时，该公司视同清算。二、防止滥用国际税收协定的措施1.制定防止税收协定滥用的国内法规如：瑞士《防止税收协定滥用法》规定：除非下列条件得到满足，否则瑞士与他国签订的税收协定中的税收优惠不适用于股息、利息和特许权使用费。（1）瑞士公司的债务不能超过股本金的6倍，利息率不能超过正常利息率（市场利率的最高限）（2）向居住在瑞士以外的纳税人以利息、使用费、广告费等形式支付的款项不能超过享受协定优惠的所得的50%；（3）如果非居民在瑞士公司中拥有控制权益，则享受协定给予税收优惠的所得至少应有25%作为股息分配，缴纳瑞士的预提税。2.在双边税收协定中加进反滥用条款各国一般都选择多种方法同时使用，很少只局限于某种方法。（1）透视法；受益方（2