第五章 成本计算

第五章成本计算教学目的与要求：通过本章的教学，使学生掌握成本计算的基本原理和基本方法。教学重点与难点：费用的归集和分配方法；存货（材料、产成品）入库成本和发出成本的计算方法。第一节成本计算的意义和要求(一)成本概念

1、马克思政治经济学指出:产品的价值由三部分构成:C已经消耗的生产资料（生产工具和材料）的转移价值；

V支付给劳动者的劳动报酬；

M劳动者对社会的贡献额。产品的成本=C+V。因此从理论上说，产品的成本是企业在生产产品过程中已耗费的、用货币额表现的生产资料的价值与相当与工资的劳动者为自己劳动所创造价值的总和。一、成本计算的意义2、美国会计师协会（AICPA）对成本下的定义：成本是指为获取财物或劳务而支付的现金或转移其资产、发行股票、提供劳务、或发生负债，而以货币衡量的数额。也就是说，成本是为获取财物或劳务而支付的现金或等价物。

3、我国财政部制定的《企业会计制度》指出：成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。一、成本计算的意义

（二）费用：是指生产经营过程中发生的各种人力、物力和财力的耗费。

（三）成本计算：是指将企业在生产经营活动中所发生的各种费用，按不同对象进行归集和分配，借以确定各该对象的总成本和单位成本的会计核算方法。成本计算是会计核算的一种专门方法。一、成本计算的意义

（四）成本的作用1、成本是补偿企业生产耗费的基本尺度。2、成本是制定产品价格的重要依据。3、成本是反映企业工作质量的综合指标。4、成本是进行经营预测、决策和分析的基础。一、成本计算的意义(一)严格遵守国家规定的成本开支范围不能计入成本费用的开支项目：1.购置、自行研制、建造固定资产、无形资产和其他资产发生的支出。2.对外投资支出。3.捐助和捐赠支出。4.支付的赔偿金、违约金、罚款和滞纳金等。5.被没收的财产。6.国家规定不得列入成本费用的其他支出。二、成本计算的要求(二)划清支出与费用、费用与成本的界限

1.支出与费用的区别二、成本计算的要求支出与产品生产有关与产品生产无关生产费用损益性支出资本性支出计入产品成本不计入产品成本2.费用与成本的区别共同处（共性）：反映的经济内容相同。不同处：按期间归集的资金耗费称为费用；按对象归集的资金耗费称为成本。（三）严格遵循权责发生制原则；（四）认真做好成本核算基础工作；（五）选择适当的成本计算方法。二、成本计算的要求第二节成本计算的基础工作一、确定成本计算对象成本计算对象就是费用归属对象，企业一般以最终产品作为成本计算对象。二、确定成本项目成本项目是费用按其经济用途分类。我国产品成本项目通常有：直接材料、直接工资、其他直接支出、制造费用等。三、收集成本计算资料成本计算资料的收集是成本计算的前提，完整、准确地收集成本计算资料，是成本计算的基础。原始记录是成本计算的依据，原始记录资料的完整性和准确性,是成本计算质量的保证。

四、确定成本计算期成本计算期是成本计算的间隔时间。成本计算期取决于企业的生产类型和生产组织的特点。通常，按月份作为成本计算期计算成本。五、确定费用的归属原则

直接费用应直接计入该成本计算对象的成本中；间接费用也可以理解为共同性费用，是指费用与几个成本计算对象有关，必须将这部分费用按一定标准进行分配后计入各有关成本计算对象中去。

六、设置和登记费用明细账，编制成本计算单

应该按照成本计算对象和成本项目分别设置和登记费用明细分类账户，然后，根据这些账户资料，编制成本计算单，计算确定各成本计算对象的总成本和单位成本。

第三节成本计算的方法一、存货入库成本的计算(原材料和库存商品）（一）原材料采购成本的构成

（二）原材料采购成本的计算

1.基本计算程序2.材料采购成本项目及其计入成本的方法

（1）直接计入：能直接分清受益对象（如买价为某种材料的运输单独发生的运杂费等）的直接计入该对象的采购成本。

【例1】用银行存款购买乙材料买价3000千克，买价3000元，运费180元。根据直接受益直接计入原理，应直接计入乙材料成本。编制会计分录为：借：材料采购—

乙材料3180

贷：银行存款3180

（2）间接(分配)计入：不能直接分清受益对象的(如同时运输多种材料共同发生的运杂费)，应分配计入相关受益对象的采购成本。

【例2】购买甲材料、乙两种材料。买价分别3800元、6000元；重量分别为2000千克、6000千克，用银行存款支付货款9800元，支付共同性运费480元。

根据共同受益间接分配原理，本例假定按两种材料的重量为基础分配计入其各自成本。

分配率=480÷（2000+6000）=0.06元/千克甲材料应分配：0.06元×2000=120元乙材料应分配：0.06元×6000=360元编制会计分录为：借：材料采购—

甲材料3920--乙材料6360

贷：银行存款10280

根据重要性原理，企业发生的与材料采购有关的一些零星小额、对材料采购成本的计算影响不大的支出，不计入原材料采购成本，而是作为期间费用处理，列入管理费用。这些支出包括：材料供应部门或材料仓库所发生的经常性费用、采购人员的差旅费、采购机构经费，以及市内小额运杂费等。

材料采购成本计算（举例）教材P126物资名称重量(千克)单价买价整理费运杂费甲材料80009.507600024004000乙材料120005.50660003600合计——14200060004000

上述甲、乙两种材料的买价和整理费为直接费用，不需分配；而运杂费属于共同发生的采购费用，需要采用一定的分配标准在两种材料之间进行分配。某企业购进甲、乙两种材料，其资料见下表：

采购费用的分配标准：可按材料的重量比例，也可按材料的买价比例。第一步：分配运杂费。

第二步：登记材料采购明细账。2010年凭证号数摘要借方贷方月日买价整理费运杂费合计(略)材料采购明细账材料名称：甲材料

支付买价7600076000

支付整理费24002400

结转实际成本80000

本月发生额76000240016008000080000

分配运杂费16001600第二步：登记材料采购明细账。2010年凭证号数摘要借方贷方月日买价整理费运杂费合计(略)材料采购明细账材料名称：乙材料

支付买价6600066000

支付整理费36003600

结转实际成本72000

本月发生额66000360024007200072000

分配运杂费24002400材料采购成本计算表采购成本项目总成本单位成本总成本单位成本买价采购费用：整理费运杂费材料采购成本7600024001600800009.500.300.2010.00660003600240072000甲材料（8000千克）乙材料（12000千克）第三步：根据材料采购明细账，编制成本计算表。5.500.300.206.00第四步：编制材料验收入库的会计分录。

借：原材料—甲材料80000

—乙材料72000

贷：材料采购—甲材料80000

—乙材料72000（二）完工产品制造成本的计算

1、基本计算程序2、产品生产成本项目及其计入成本的方法

（1）直接计入：如直接材料、直接工资和其他直接支出。（2）间接计入：如制造费用。3、产品生产成本的计算（举例P129）

产品名称产量(件)直接材料直接人工其他直接支出制造费用工资福利费A产品300034000350004900385022050B产品6200480002800039203280合计——82000630008820713022050

上述产品中的直接材料、直接工资、其他直接支出为直接费用，不需分配；而制造费用应采用一定标准进行分配。产品生产成本计算资料如下：制造费用的分配标准：可按产品的生产工时比例，也可按生产工人的工资比例。制造费用分配表产品名称分配标准分配率分配金额

A产品35000B产品28000

合计630000.35220500.350.35122509800

编制“制造费用”分配表如下：

第一步：分配制造费用。第二步：登记“生产成本”明细账。10年凭证号数摘要借方贷方余额月日直接材料直接人工其他直接支出制造费用合计(略)生产成本明细账账户名称：A产品

领用材料340003400034000

分配工资350003500069000

计提福利费4900490073900

分配制造费用122501225090000

结转完工成本900000本期发生额及余额340003990038501225090000900000

其他直接支出3850385077750第二步：登记“生产成本”明细账。10年凭证号数摘要借方贷方余额月日直接材料直接人工其他直接支出制造费用合计(略)生产成本明细账账户名称：B产品

领用材料480004800048000

分配工资280002800076000

计提福利费3920392079920

分配制造费用9800980093000

结转完工成本930000本期发生额及余额48000319203280980093000930000

其他直接支出3280328083200产品生产成本计算表成本项目总成本单位成本总成本单位成本直接材料直接人工制造费用合计3400039900122509000011.3313.304.0930.004800031920980093000A产品(3000件)B产品(6200件)第三步：根据“生产成本”明细账，编制产品成本计算表。7.745.151.5815.00其他直接支出38501.2832800.53第四步：编制产品完工入库的会计分录。

借：库存商品—A产品90000

—B产品93000

贷：生产成本—A产品90000

—B产品93000(一)先进先出法先进先出法是指假定先入库的存货先发出，据此来计算发出存货成本的一种方法。

先进先出法的计算步骤：按先进先出法计算每批发出存货的成本，首先按存货中最先入库的那批单价计算，如果发出存货的数量超过最先入库的那一批数量，超过部分依次按下一批入库的单价计算。

二、存货发出成本及期末库存成本的计算

例:某企业甲材料入库、出库资料如下：

(见教材：P132)日期摘要数量单价金额5月1日期初余额2002040005月5日购入3002266005月10日领用3505月20日购入4002496005月25日领用5005月28日购入100252500采用先进先出法登记甲材料明细账：

甲材料

明细分类账单位：吨2010年凭证号数摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额51期初余额

20020400055购入

300226600204000300226600510领用204000150223300150223300520购入

400249600223300400249600525领用22330035024840050241200528购入

10025250050241200100252500本期发生额及余额850190005024120010025250080018700

(二)月末加权平均法加权平均法是以月初存货数量和本月存货收入数量作为权数，计算存货平均单位成本，然后计算出发出存货成本和期末存货成本的一种方法。计算公式：采用加权平均法登记甲材料明细账：(资料见P134)

甲材料

明细分类账单位：吨2006年凭证号数摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额51期初余额

20020400055购入300226600500510领用350150520购入

4002496005505