货币资金及应收款项概述

第二章货币资金及应收款项货币资金的概述、管理与控制货币资金（现金、银行存款、其他货币资金的核算，以及银行结算方式的归纳）应收票据（计息、贴现、贴现后处理、背书）应收账款（折扣与折让，坏账准备的计提）其他应收款与预付账款主讲人：张琦1*第一页，共四十四页。货币资金概述货币资金是企业资产中流动性最强的一类；货币资金包括：现金、银行存款和其他货币资金；货币资金的管理与控制：

1、职能分离；2、控制与监督；3、内部审计与稽核。主讲人：张琦2*第二页，共四十四页。现金——概述现金：广义的现金包括库存现金、银行活期存款、银行本票、银行汇票、信用证存款、信用卡存款等内容。狭义的现金即库存现金。账户设置：现金总账（一般采用三栏式）和现金日记账。核算要求：每日终了，现金总账余额应等于现金日记账余额，现金日记账余额等于库存现金余额。思考：如果发生不相等的情况，该如何处理呢？主讲人：张琦3*第三页，共四十四页。现金核算的主要内容现金收支业务的核算现金长短款的核算备用金的核算（一次性备用金和循环备用金）主讲人：张琦4*第四页，共四十四页。现金收支及备用金的核算

收到现金借：现金贷：资产、负债、收入类科目支出现金借：费用、负债、资产等科目贷：现金备用金核算借：其他应收款（形成备用金）贷：现金借：费用现金贷：其他应收款（备用金的报销）主讲人：张琦5*第五页，共四十四页。现金长短款现金长款（库存现金>账面余额）（1）发现长款：（2）处理结果：借：现金借：待处理财产损益贷：待处理财产损益贷：营业外收入、其他应付款现金短款（库存现金<账面余额）（1）发现短款：（2）处理结果：借：待处理财产损益借：管理费用（营业外支出）贷：现金其他应收款贷：待处理财产损益主讲人：张琦6*第六页，共四十四页。银行结算方式银行账户分类：基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用账户。银行结算方式：三票（支票、银行汇票和银行本票）一卡（信用卡），三方式（托收承付、委托收款和汇兑）一证（信用证）。主讲人：张琦7*第七页，共四十四页。银行结算方式支票：现金和转账支票、同城、起点金额1000元、10天汇票：银行汇票：异地、商品交易+劳务、1月商业汇票：商品交易（及连带劳务）、最长6个月本票：同城、（不）定额本票、2个月信用卡：同城异地、任何交易、不得用于超过10万元以上的结算托收承付：异地、商品交易（及连带劳务）、1000（新华书店）、10000、验单3天、验货10天委托收款：同信用卡，但不用于大额交易汇兑：异地、商品交易+劳务信用证主讲人：张琦8*第八页，共四十四页。银行结算方式的归纳同城：支票、银行本票异地：汇兑、托收承付、银行汇票、国际信用证同城、异地均可：信用卡、委托收款、商业汇票注意：各种票据的有效期限，只要带“票”字的均可背书转让。主讲人：张琦9*第九页，共四十四页。其他货币资金

（注意与银行结算方式的对应）1．外埠存款2．银行汇票存款3．银行本票存款4．信用证保证金存款5．信用卡存款6．存出投资款主讲人：张琦10*第十页，共四十四页。银行结算方式与会计核算银行存款和支票银行本票与汇票外地采购信用卡信用证商业汇票银行存款业务1、收款业务借：银行存款贷：负债、收入、所有者权益2、付款业务借：费用、负债、资产、所有者权益等科目贷：银行存款其他货币资金业务1、存入业务借：其他货币资金——xx资金存款贷：银行存款2、使用业务借：费用、负债、资产贷：其他货币资金——xx资金存款不在货币资金核算范围内主讲人：张琦11*第十一页，共四十四页。未达账项与银行存款余额调节表项目余额项目余额企业银行存款日记账余额银行对账单余额加：银行已收、企业未收加：企业已收、银行未收减：银行已付、企业未付减：企业已付、银行未付调节后的存款余额调节后的存款余额主讲人：张琦12*第十二页，共四十四页。需要注意的问题对账单、未达账、调节表均不是原始凭证。登记现金、银行存款日记账的依据：现金收款凭证、现金付款凭证、存款收款凭证、存款付款凭证、转账凭证银行对账单余额与企业银行存款日记账余额不一致有二个原因：①未达账②错账。编制调节表的目的①检验双方是否平衡②确认企业银行存款实有数。主讲人：张琦13*第十三页，共四十四页。应收款项的内容商品交易下出现的信用形式应收账款挂账信用在销售环节。应收票据票据信用预付账款在购买环节产生。非商品交易。其他应收款一般情况下，用于购销环节以外的其他债权债务关系。主讲人：张琦14*第十四页，共四十四页。应收票据——分类与计价何时需要考虑利息因素？商业汇票的分类方式：商业承兑汇票和银行承兑汇票；带息票据和不带息票据。计价原则：一般情况下，按票据面值计价，取得票据时暂不考虑票据利息。注意：“银行承兑汇票”等于“银行汇票”吗？主讲人：张琦15*第十五页，共四十四页。应收票据——一般业务的核算取得时（无论带息与否）借：应收票据贷：主营业务收入到期时借：银行存款、应收账款（对方无力支付时）贷：应收票据（面值）财务费用（带息票据）当应收票据转化为应收账款后，不再计提利息，但需要计提坏账准备。主讲人：张琦16*第十六页，共四十四页。应收票据——一般业务的核算带息票据利息的计算：应收票据利息＝应收票据票面金额×利率×期限其中：期限指签发日至计息日的时间间隔：按日计算时：算头不算尾，算尾不算头；按月计算时：对日计算，但月尾除外。主讲人：张琦17*第十七页，共四十四页。应收票据——背书转让的会计处理借：物质采购应交税金——应交增值税（进项税额）贷：应收票据借或贷：银行存款等科目主讲人：张琦18*第十八页，共四十四页。应收票据——特殊业务核算票据贴现（1）不带息票据贴现贴息=票据面值×贴现率×贴现期贴现期=贴现日至票据到期日之间的时间间隔，具体计算同票据计息期的计算。注意：如果是异地汇票，则需加3天承付期。主讲人：张琦19*第十九页，共四十四页。应收票据——特殊业务核算（2）带息票据贴现贴息=票据本息和×贴现率×贴现期票据本息=面值×（1+票据利率×票据有效期）计入财务费用的金额=票据利息-贴息借：银行存款贷：应收票据或短期借款（面值）借或贷：财务费用（差额）主讲人：张琦20*第二十页，共四十四页。应收票据——特殊业务核算（3）贴现后的处理（原分录冲销应收票据）A.票据到期，出票人无力付款。银行从贴现企业直接划账。借：应收账款贷：银行存款B.贴现企业也无款可划。借：应收账款贷：短期借款为什么是短期借款呢？需要计息吗？主讲人：张琦21*第二十一页，共四十四页。举例B公司于2003年4月1日将2月1日开出并承兑的面值为100000元、年利率8%、5月1日到期的商业承兑汇票向银行贴现，贴现率为10%。贴现利息和贴现所得该如何计算？思考：1、如果仍沿用上述资料，假定该票据为不带息票据，则贴现息和贴现所得该如何计算？2、若5月1日到期时，承兑人的银行账户不足支付，银行将已贴现的票据退回该公司，同时从公司的账户中将票据款划回，则会计分录又该如何编制？主讲人：张琦22*第二十二页，共四十四页。参考解答贴现利息和贴现所得计算如下：带息票据到期值＝100000×（1+8%×90/360）＝102000（元）贴现息＝102000×10%×30/360＝850（元）贴现所得＝102000－850＝101150（元）借：银行存款101150贷：应收票据100000财务费用1150主讲人：张琦23*第二十三页，共四十四页。参考解答假定该票据为不带息票据，则贴现息和贴现所得计算如下：票据到期值＝100000（元）贴现息＝100000×10%×30/360＝833（元）贴现所得＝100000－833＝99167（元）借：银行存款99167财务费用833贷：应收票据100000主讲人：张琦24*第二十四页，共四十四页。参考解答若5月1日到期时，承兑人的银行账户不足支付，银行将已贴现的票据退回该公司，同时从公司的账户中将票据款划回，则会计分录为：借：应收账款102000贷：银行存款102000若该公司的银行存款账户余额不足，则会计分录为：借：应收账款102000贷：短期借款102000主讲人：张琦25*第二十五页，共四十四页。2004年5月20日，大华公司持出票日期为3月20日，期限为6个月，面额为25万元的带息商业汇票向银行贴现，票面利率4%，贴现率为6%，其他相关的手续费150元。与银行签订的协议中规定，如果债务人未按期偿还时，企业负有向银行还款的责任。则企业的账务处理如下：票据到期值=250000×（1+4%÷12×6）=255000（元）贴现息=255000×6%÷12×4=5100（元）贴现额=到期值-贴现息-应交相关手续费=25500-5100-150=249750（元）例（短期借款）：主讲人：张琦26*第二十六页，共四十四页。借：银行存款

249750

财务费用

250贷：短期借款

250000如果票据到期承兑方付款，则：

借：短期借款

250000贷：应收票据

250000主讲人：张琦27*第二十七页，共四十四页。如果票据到期承兑方无钱支付，贴现银行将票款从企业账户中划回，则：借：短期借款

250000

财务费用

5000

贷：银行存款

255000同时，

借：应收账款

250000

贷：应收票据

250000如果票据到期承兑方无力支付，企业的账户上也无款可划，则：

借：应收账款

250000

贷：应收票据

250000主讲人：张琦28*第二十八页，共四十四页。应收账款——确认与计量1、应收账款应该在销售成立时予以确认。2、应收账款计价——发票价格（1）商业（销售）折扣——净价法（销售时确认折扣）原理：销售越多折扣越多。（2）现金折扣——总价法（收款时确认折扣）原理：越早付款，越少付款。会计分录：借：银行存款财务费用贷：应收账款如果同时存在商业折扣和现金折扣，该如何处理？主讲人：张琦29*第二十九页，共四十四页。坏账准备——概述坏账是指企业无法收回或收回可能性极小的应收账款。坏账确认的条件：债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后不足的部分；债务人逾期未履行债务，有足够证据表明实在无法收回，或者收回的可能性很小。该如何判断收回的可能性很小呢？主讲人：张琦30*第三十页，共四十四页。坏账准备——概述坏账的核算方法：直接核销法和备抵法A.直接核销法——指在实际发生坏账时，对于发生的坏账损失，直接记入当期损失（资产减值损失），同时注销该笔应收款项。注意：我国不采纳该方法B.备抵法——企业按期估计可能发生的坏账损失，对于估计收不回的应收款项，计提坏账准备。我国规定只能采用此法。主讲人：张琦31*第三十一页，共四十四页。坏账准备——备抵法的处理坏账准备的计提方法和比例——企业自己确定，报有关部门备案。提取基数：应收账款借方余额、预收账款借方余额、其他应收款余额、应收票据转入。计算方法：1、应收账款余额百分比法；2、销售收入百分比法；3、账龄分析法。主讲人：张琦32*第三十二页，共四十四页。坏账准备——备抵法的处理1、应收账款余额百分比法：根据会计期末应收账款的余额估计坏账率确定当期应计提的坏账准备。原理：企业发生坏账的可能性与期末仍未收回的应收账款成正比。优点：可以恰当地反映应收款项预期可变现净值。但未能很好地解决收入与费用的配比问题。

主讲人：张琦33*第三十三页，共四十四页。坏账准备——备抵法的处理2、销售收入百分比法：根据赊销金额的一定百分比来估计坏账损失的方法。3、账龄分析法。该方法实际上是应收款项余额百分比的一种更为精确的估计坏账方法。账龄指的是顾客所欠账款的时间。原理：应收款项的入账时间越长，发生坏账的可能性越大，坏账准备率就应越高，反之，则越小。主讲人：张琦34*第三十四页，共四十四页。坏账准备——备抵法的处理提取坏账准备：发生坏账：坏账收回时：借：资产减值损失贷：坏账准备借：坏账准备贷：应收账款恢复：借：应收账款贷：坏账准备收款：借：银行存款贷：应收账款主讲人：张琦35*第三十五页，共四十四页。举例A公司采用应收账款余额百分比法计提坏帐准备，2002年末的应收账款余额为100万元，提取坏账准备的比例为3‰，2003年发生了坏账损失6000元。其中甲单位1000元，乙单位5000元，年末应收账款为120万元，2004年5月1日，已冲销的乙单位应收账款5000元又收回，期末应收账款130万元。如何进行会计处理？主讲人：张琦36*第三十六页，共四十四页。参考解答（1）2002年提取坏账准备借：资产减值损失3000（100万元×3‰）贷：坏账准备3000（2）发生坏账借：坏账准备6000贷：应收账款—甲单位1000—乙单位5000（3）2003年末提取坏账准备坏账准备余额为3600元（120万元×3‰）应提的坏账准备为6600元（3600+3000）借：资产减值损失6600贷：坏账准备6600主讲人：张琦37*第三十七页，共四十四页。参考解答（4）已冲销的坏帐5000元重新收回借：应收账款—乙单位5000贷：坏账准备5000同时，借：银行存款5000贷：应收账款—乙单位5000（5）2004年末提取坏账准备坏账准备余额应为3900元（130万元×3‰）应提的坏账准备为－4700元（3900－8600）借：坏账准备4700贷：资产减值损失4700主讲人：张琦38*第三十八页，共四十四页。应收账款销售与抵押1、应收账款销售（无追索权的转让和贴现）借：银行存款（可以收到的款项）营业外支出其他应收款（预计的销售退回和折让）贷：应收账款2、应收账款的抵押（有追索权的转让、出售和贴现）按照正常的借款业务处理。主讲人：张琦39*第三十九页，共四十四页。预付账款支付定金：借：预付账款（定金金额）贷：银行存款对方企业发货时：借：物资采购应交税金——应交增值税（进项税额）贷：预付账款（全部采购金额）支付尾款：借：预付账款（尾款金额）贷：银行存款注意：预付账款不多的企业，可以不单独设置“预付账款”科目，可以直接将预付的货款记入“应付账款”的借方。主讲人：张琦40