第5节财务成果核算

一、财务成果的概念及计算二、利润形成的日常核算三、利润形成的期末结转四、利润分配和结转的核算五、财务成果的案例分析第五节财务成果核算一、财务成果的概念及计算所谓财务成果，是指企业在一定会计期间所实现的最终经营成果，也就是企业所实现的利润或亏损总额。收入费用利润－=收入费用亏损－=利润表（多步骤式）编制单位：年月单位：元一、营业收入本年累计数本月数项目减：营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用二、营业利润投资收益加：营业外收入

减：营业外支出三、利润总额减：所得税费用四、净利润资产减值损失加：公允价值变动收益净利润计算三步走期间费用利润的构成与计算二、利润形成的日常核算（一）期间费用的核算1、期间费用：不能直接归属于某种特定的产品成本，而应直接计入损益的当期费用。2、内容：管理费用、财务费用、销售费用3、账户结构：

管理费用/销售费用/财务费用发生的期间费用期末转入“本年利润”账户的期间费用管理费用筹建期间发生的开办费行政管理部门发生的费用税金工资、差旅费、咨询费折旧费、研究费用房产税、车船使用税印花税、土地使用税销售费用与销售有关的费用专设销售机构(销售网点、售后服务点)发生的费用广告费、包装费、维修费、预计质保费用财务费用利息支出（扣除利息收入）与筹集资金有关的手续费佣金汇兑损失（扣除汇兑收益）财务费用：企业为筹集生产经营资金而发生的各项费用。4、核算举例★购买办公用品1000元，用现金付讫。借：管理费用1000贷：库存现金1000★计算应交土地使用税5000元。借：管理费用5000贷：应交税费—应交土地使用税5000★计算并用现金支付印花税200元。借：管理费用200贷：库存现金2004、核算举例（续前页）★计算应付专设销售机构人员工资4500元借：销售费用4500贷：应付职工薪酬4500★期末结转期间费用转入本年利润借：本年利润10700贷：管理费用6200销售费用45001、账户设置——“投资收益”账户。账户结构如下：投资收益①发生的投资损失②期末转入“本年利润”账户的投资净收益①实现的投资收益②期末转入“本年利润”账户的投资净损失（二）投资收益的核算2、核算举例（1）某有限责任公司将日前购入的股票抛出，其成本价为550000元，卖价为579280元，所得款项存入银行。

借：银行存款579280贷：交易性金融资产550000投资收益29280（2）该公司的某项长期股权投资采用成本法核算，该被投资单位宣告分配本年的现金股利，其中本公司应得50000元。

借：应收股利50000贷：投资收益50000账户设置——“营业外支出”1、账户设置——“营业外收入”营业外收入期末转入“本年利润”账户的金额实现的营业外收入营业外支出发生的营业外支出期末转入“本年利润”账户的金额（三）营业外收支的核算2、核算举例（1）某职工迟到收取现金罚款30元。

借：库存现金30贷：营业外收入30（2）企业转账支付滞纳金罚款2600元。

借：营业外支出2600贷：银行存款2600（3）企业捐赠给某小学汽车一台7000元。

借：营业外支出7000贷：固定资产70002、核算举例（续前页）（4）将营业外收支结转入本年利润。借：营业外收入30贷：本年利润30借：本年利润9600 贷：营业外支出9600所得税费用本年应负担的所得税费用期末转入“本年利润”账户的所得税费用额1、账户设置所得税＝应纳税所得×所得税税率应纳税所得＝利润总额±纳税调整项目（四）所得税费用的核算2、核算举例（1）当年企业利润总额30万元，无纳税调整项目，计算应交所得税。借：所得税费用75000贷：应交税费—应交所得税75000（2）结转所得税借：本年利润75000贷：所得税费用75000三、利润形成的期末结转是指期末将所有损益账户的净发生额结转到“本年利润”账户。账结法：即按月结转（我国采用）表结法：即1～11月不结转，但各月编会计报表时应视同结转损益，年终一次结转。1、方法账结法表结法账结法是指在每个会计期末（一般是月末），将各损益类账户记录的金额全部转入“本年利润”账户。“本年利润”账户反映本期损益总额和本年累计损益额。每个会计期末通过编制结账分录，结清各损益类账户。表结法是指在每个会计期末各损益类账户余额不做转账处理，而是通过编制利润表直接计算确定利润总额、净利润额。年终，在年度决算时再用账结法。“本年利润”账户反映全年累计净利润的实现或亏损的发生情况。营业成本管理费用销售费用营业税金及附加财务费用营业外支出营业外收入营业收入投资收益E1E2E3E4E5E6E1E2E3E4E5E6E1E2E3E4E5E6R1R2R3R1R2R3R3R2R1利润总额所得税费用TTT本年利润净利润T=利润总额×税率净利润形成图示：账结法2、期末结转损益的步骤(两步或三步)两步法：第一步结转收入性损益账户；第二步结转支出性益账户(含“所得税费用”账户)。

三步法：第一步结转收入性损益账户；第二步结转除“所得税费用”以外的支出性损益账户；第三步单独结转“所得税费用”账户。本年利润期末转入的各项费用主营业务成本其他业务成本营业税金及附加管理费用财务费用销售费用投资收益（净亏损）资产减值损失营业外支出所得税费用期末转入各项的收入主营业务收入其他业务收入营业外收入投资收益（净收益）公允价值变动损益（净收益，若为净亏损则转入借方）期末余额：累计亏损期末余额：累计净利润按经济内容分类属于所有者权益类账户，按用途和结构分类属于财务成果计算类账户。1月-11月1月-11月3、账户设置1、企业销售商品7000件，每件单位售价700元，增值税率17％，款项通过银行转帐收讫。2、上项商品单位成本300元，确认已售商品成本。3、用银行存款支付报纸广告费6000元。4、计算本月应交城市维护建设税4000元。5、计算本月应交教育费附加800元。6、企业出租包装物取得现金租金收入1000元。7、用现金支付咨询费3000元。8、支付短期借款利息6600元（已预提5600元）。9、企业火灾烧毁仓库一间5400元。10、预付下年厂部报刊订阅费1200元。要求：（1）编制会计分录并将损益类账户结转入“本年利润”账户；（2)计算营业利润、利润总额；（3）计算并核算所得税；（4）计算净利润。4、核算举例（不考虑纳税调整因素）答案：1、编制分录并结转损益(1)销售商品借:银行存款5733000贷:主营业务收入4900000应交税费—应交增值税(销)833000(2)确认成本借:主营业务成本2100000贷:库存商品2100000(3)支付广告费借:销售费用6000贷:银行存款6000(4)计算本月城建税借:营业税金及附加4000贷:应交税费-应交城建税4000

(5)计算本月教育费附加借:营业税金及附加800贷:应交税费-应交教育费附加800(6)出租包装物收入借:库存现金1000贷:其他业务收入1000(7)支付咨询费借:管理费用3000贷:库存现金3000(8)支付短期借款利息借:应付利息5600财务费用1000贷:银行存款6600答案：(9)仓库因火灾毁损借:营业外支出5400贷:固定资产5400(10)预付下年厂部报刊费借:待摊费用1200贷:银行存款1200或者:借:预付款项1200贷:银行存款1200(10)损益类账户结转本年利润借:本年利润2120200贷:主营业务成本2100000销售费用6000财务费用1000管理费用3000营业外支出5400营业税金及附加4800借:主营业务收入4900000其他业务收入1000贷:本年利润4901000课堂练习答案2、计算营业利润及利润总额(1)利润总额=4901000－2120200=2780800元(2)营业利润=4901000－2120200＋5400=2786200元3、计算并核算所得税因为不存在纳税调整事项，应纳税所得=利润总额。所得税=2780800×25%=695200元借：所得税费用695200贷：应交税费-应交所得税695200借：本年利润695200贷：所得税费用6952004、计算净利润净利润=2780800－695200=2085600元四、利润分配和结转的核算（一）利润分配的顺序（二）利润分配的账户设置（三）利润分配和结转的核算弥补以前年度尚未弥补的亏损提取法定盈余公积向投资者分配利润①以后年度实现的利润弥补②盈余公积弥补亏损①提取金额≥净利润×10%②累计额≤注册资本的50%①以可供分配利润为基础②分配顺序：优先股股利/任意盈余公积/普通股股利/转作股本的普通股股利（一）利润分配的顺序

可供投资者分配的利润=

以前年度未分配利润+

本年净利润－

提取的法定盈余公积没有可供投资者分配的利润=

本年净亏损第二种情况以前年度亏损

可供投资者分配的利润=

弥补以前年度亏损－

本年净利润－

提取的法定盈余公积

盈余公积弥补亏损第三种情况产生亏损二选一若有剩余，提取盈余公积若无剩余，考虑公积弥补＋什么是可供投资者分配的利润?利润分配①实际分配的利润额②年末从“本年利润”账户转入的亏损年末从“本年利润”账户转入的净利润期末余额：未弥补亏损额期末余额：未分配利润思考：以后年度利润弥补以前年度亏损的方式按利润分配项目设置明细科目：“提取法定盈余公积”“应付现金股利”“未分配利润”等科目（二）利润分配的账户设置账户设置——“盈余公积”账户设置——“应付股利”盈余公积实际使用的盈余公积金（减少）年末提取的盈余公积金（增加）期末余额：结余数应付股利实际支付的利润或股利应付未付的利润或股利期末余额：尚未支付的利润或股份本年利润净利润净利润净利润A1A2A1≥净利润×10%A1应付利润/股利利润分配—应付现金股利盈余公积—法定盈余公积利润分配—提取法定盈余公积A2利润分配—未分配利润期初未分配利润以可供投资者分配的利润为限额A1A1A2A2期末未分配利润反映在资产负债表“所有者权益”项目下利润分配业务图示：正常盈利时（三）利润分配和结转的核算期末净利润8000000元，按10%计提法定盈余公积。借：利润分配—提取法定盈余公积800000贷：盈余公积—法定盈余公积800000按5%计提任意盈余公积金。借：利润分配—提取任意盈余公积400000贷：盈余公积－任意盈余公积金400000计算应付投资者利润300000元。借：利润分配—应付利润300000贷：应付股利

300000结转未分配利润借：本年利润8000000贷：利润分配－未分配利润8000000借：利润分配—未分配利润1500000贷：利润分配—提取盈余公积（法定盈余公积）800000利润分配—提取盈余公积（任意盈余公积金）400000利润分配－应付利润300000说明：本教材设置“未分配利润”账户，

取代“利润分配——未分配利润”账户（P106）期末净利润8000000元，按10%计提法定盈余公积。借：利润分配—提取法定盈余公积800000贷：盈余公积—法定盈余公积800000按5%计提任意盈余公积金。借：利润分配—提取任意盈余公积400000贷：盈余公积－任意盈余公积金400000计算应付投资者利润300000元。借：利润分配—应付利润300000贷：应付股利300000结转未分配利润借：本年利润8000000

贷：未分配利润8000000借：未分配利润1500000贷：利润分配—提取盈余公积（法定盈余公积）800000利润分配—提取盈余公积（任意盈余公积金）400000利润分配－应付利润300000分类核算时间会计分录核算要求利润形成日常核算即时核算借：有关科目301,600贷：收入性损益科目301,600借：支出性损益科目222,100贷：有关科目222,100一律通过损益科目核算期末结转月末核算(两步结转法)(三步结转法)借：收入性损益科目301,600贷：本年利润301,600转平收入性损益科目借：本年利润222,100贷：支出性损益科目222,100转平支出性损益科目利润分配提取即时核算借：利润分配11,925贷：盈余公积11,925一律通过利润分配核算

分配即时核算借：利润分配43,275贷：应付股利43,275本节归纳：财务成果核算包括利润形成、利润分配、利润结转和利润调整四大核算环节，具体如下：第六节财务成果核算