第三章工业企业主要生产经营过程核算

第三章工业企业主要生产经营过程核算

工业企业生产经营过程包括取得货币资金、组织生产资料供应、组织产品生产、组织产品销售和分配经营成果等过程。

1第9次课周：8学时数：2课题：资金筹集的核算教学目的要求：掌握资金筹集过程中常见账户的设置及会计分录的编制。主要教学内容：1、权益资金筹集的核算；2、借入资金的核算。教学重点、难点：1、相关账户的性质的理解。2、会计分录的编制。教具：讲授2第一节

筹集资金的核算

企业资金筹集的渠道主要包括：投资者投入资金及从银行或其他金融机构借入资金。一,投资者投入资本的核算投入时间：企业投资者的投资一般是在企业筹建阶段投入的，也可以为了扩大经营规模对老企业追加投资。投资方式：一般是现金投资，也可以是固定资产、无形资产等非现金资产投资。投资主体：可以是国家、其他法人单位、个人或外商等，我国国有企业的投资者是国家或其他国有企业，股份制企业的投资者可以是国家、外商、其他单位法人等，私营企业的投资者是个人。3（一）投入资本核算需设置和运用的账户 设置“实收资本”账户反映所有者享有的权益，并设置“银行存款”,“固定资产”,“无形资产”等账户揭示投入资本的形式。

452、“银行存款”账户“银行存款”账户属于资产类账户，核算存放于银行或其他金融机构的货币资金的增减变动及其结存情况，本账户应按币种设明细分类账户。“银行存款”账户核算的内容和结构如下：

：

银行存款存入银行的款项提取和支出的存款银行存款的结存数6789借入资金的核算

借入资金是企业生产经营资金的重要补充来源，按借款期限的长短分为短期借款和长期借款。短期借款是指归还期在一年以内的借款，长期借款是指归还期在一年以上的各种借款。10（一）

借入资金核算需设置和运用的账户

11、“短期借款”账户

“短期借款”是负债类账户，他核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款，该账户应按债权人和借款种类设置明细账，进行明细分类核算。“短期借款”账户核算的内容和结构如下：

短期借款偿还短期借款借入的短期借款尚未偿还的短期借款本金112、长期借款”账户

“长期借款”账户是负债类账户，他核算企业为弥补购建固定资产等资金不足向银行或其他金融机构借入的一年以上（不含一年）的各项借款，该账户应按债权人和借款种类设置明细账，进行明细分类核算。“长期借款”账户核算的内容和结构如下：

长期借款偿还长期借款本息借入的长期借款本金计算应计利息余：尚未偿还的长期借款的本息1213本次小结：本次课主要讲述了有关资金筹集过程中常见账户的设置及相关分录的编制，着重应理解各个账户的经济意义，在此基础上熟练地编制出有关的分录。作业：《案例与习题》14第10次课周：8学时数：2课题：供应过程的核算教学目的要求：掌握供应过程中常见账户的设置及会计分录的编制。主要教学内容：1、常见账户的设置；教学重点、难点：1、对各个账户的理解。2、会计分录的编制。教具：讲授15第二节

供应过程核算

供应过程主要是原材料的采购和储备过程。采购成本=买价+采购费用。买价：发票价格采购费用：是指材料物资采购过程中发生的各项费用，具体包括运杂费（从供应单位运到企业所在地的运输费、装卸费、包装费、仓储费、保险费等）、运输途中的合理损耗，入库前的挑选整理费用（包括挑选整理中发生的工费支出和必要的损耗，扣除回收的下脚废料价值）、购入材料物资负担的税金和其他费用。16供应过程核算需设置和运用的账户

为了系统地反映和监督企业供应过程中料款的结算，采购成本的发生和材料储备情况等，应设置“物资采购”、“原材料”、“应付账款”、“应付票据”、“应交税金——应交增值税”等账户。

171、“物资采购”账户“物资采购”账户是资产类账户，用以核算企业外购材料物资的采购成本。“物资采购”账户核算的内容和结构如下：

物资采购

①

购进材料物资的买价

②

购进材料物资的采购费用

结转已验收入库材料物资的实际成本

尚未到达或尚未验收入库的在途材料物资18为了具体反映各类物资采购的实际情况，应按外购材料物资的种类或名称设置物资采购的明细分类账户。其基本格式如图表3—2所示：

图表3—2：

物资名称：

年

凭证

借

方

摘

要

贷方

余额

月

日

号码

买价

采购费用

合计

1920214、“应付票据”账户

“应付票据”账户是负债类账户，核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。

“应付票据”应设置“应付票据备查簿”来记录商业汇票的开出及注销情况。“应付票据”账户核算的内容和结构如下：

应付票据

到期兑付的商业汇票金额

开出承兑的商业汇票票面金额

已开出但尚未到期兑付的商业汇票

222324

供应过程主要经济业务核算

【例6】

向利华公司购入A材料20吨，每吨200元，计买价4,000元，对方代垫运输费200元，增值税进项税款680元，货款及税金均未支付。

（6）借：物资采购—A材料4,200

应交税金—应交增值税（进项税额）680

贷：应付账款—利华公司4,880

这笔经济业务除进行总分类核算（见图表3—4），同时还要进行明细分类核算，即应在“物资采购—A材料”明细账的借方“买价”栏和“采购费用”栏分别登记购入A材料的买价和运杂费，并在“应付账款—利华公司”明细账中进行登记。

【例7】

上项A材料已验收入库，按其实际成本转账。

（7）

借：原材料—A材料4,200

贷：物资采购—A材料4,200

【例8】

以银行存款偿还购入A材料所欠利华公司的款项。

（8）

借：应付账款—利华公司4,880

贷：

银行存款4,88025【

例9】

向东新公司购入B材料40吨，每吨250元，计买价10,000元，C材料60吨，每吨280元，计买价16,800元，增值税进项税额4,556元。开出31,356元商业汇票一张抵付货款。

（9）借：物资采购—B材料10,000

—C材料16,800

应交税金—应交增值税（进项税额）4,556

贷：

应付票据31,356

上项结果还应在“物资采购—B材料”、“物资采购—C材料”两个明细分类账借方的“买价”栏内分别进行登记，以便计算确定B、C两种材料的实际采购成本。

【例10】

企业以银行存款1,000元，支付上述从东新公司购入B、C材料外地运杂费。假设已计算出B、C材料各应负担的运输费（计算过程见后），B材料负担400元，D材料负担600元，应编制的会计分录如（10）所示

（10）

借：

物资采购—B材料400

—C材料600

贷：银行存款1,000

26【例11】

上项B、C两种材料均已验收入库，结转其实际采购成本。材料已验收入库。 借：原材料—B材料10,400（10,000+400）

—C材料17,400（16,800+600）

贷：物资采购—B材料10,400

—C材料17,40027本次小结：本次课主要讲述了供应阶段主要的需要设置的相关账户，应从各个账户的对应关系上来理解账户的性质特征。作业：《案例与习题》28第11次课周：8学时数：2课题：供应过程的核算教学目的要求：掌握供应过程中物资采购成本的计算。主要教学内容：1、物资采购成本的内容；2、物资采购成本计算的步骤。教学重点、难点：对“物资采购”成本账户的理解。教具：讲授29物资采购成本计算

（一）物资采购成本的内容成本计算是按一定对象归集各个经营过程中所发生的费用，从而计算出各个对象的总成本或单位成本的一种专门方法，物资采购成本的计算就是将供应过程中所发生的各项物资的买价和有关的采购费用，按照物资的不同种类进行归集和分配，确定该种物资的实际成本。30如前所述物资采购成本的内容主要有：1、

买价2、采购费用（1）运杂费（运输费、装卸费、包装费、仓储费、保险费）（2）运输途中的合理损耗（3）入库前的挑选整理费用（4）购入物资负担的损耗和其他费用在物资采购成本项目中买价是直接费用，可根据供应单位的发票价格直接记入物资采购成本，对于采购费用则要具体分析，若是专为采购某种材料而发生的，可直接记入该种材料的采购成本，对于不能直接归属与某一种材料的费用，必须按一定的标准在有关的几种材料之间进行分配。分配的标准一般按物资重量、体积或买价的比例计算31（

二）物资采购成本计算的步骤和方法

下面以本节涉及到的三种材料的采购过程介绍物资采购成本计算的步骤和方法。1、确定物资采购成本计算对象

成本计算对象，是指归集费用的对象。企业在供应过程中为采购各种材料发生的费用，应当以所采购的各种材料作为成本计算对象，本节以A、B、C三种材料为成本计算对象。2、确定物资采购成本项目成本项目是指各种费用按其用途的分类，企业在供应过程中物资采购成本项目包括材料的买价和采购费用。3233一般可以材料的重量或体积或买价为分配标准，本例选择重量为分配标准。

3、分配费用

①、确定分配标准

②、计算采购费用分配率

应分配的采购费用总额

采购费用分配率=

材料总重量（总体积、买价总额等）

1,000

本例中，采购费用分配率==10（元/吨）

40+60

34

35

4、登记各种材料的“物资采购”明细分类账，见图表3—7，3—8，3—9图表3—7“物资采购”明细分类账物资名称：A材料年凭证号码摘

要借方贷方结余月日买价采购费

用合计(6)购入材料20吨4,0002004,2004,200(7)结转实际采购成本4,200——本月发生额和余额4,0002004,2004,200——36

图表3—8“物资采购”明细分类账物资名称：B材料年凭证号码摘

要借方贷方结余月日买价采购费用合计(9)购入材料40吨10,00010,00010,000(10)分摊采购费用40040010,400(11)结转实际采购成本10,400——本月发生额和余额10,00040010,40010,400——37图表3—9“物资采购”明细分类账物资名称：C材料年凭证号码摘

要借方贷方结余月日买价采购费用合计(9)购入材料60吨16,80016,80016,800(10)分摊采购费用60060017,400(11)结转实际采购成本17,400——本月发生额和余额16,80060017,40017,400——38

39本次小结：本次课主要讲述了物资采购成本的内容及计算分配步骤，应重点掌握该账户的结构内容。作业：《案例与习题》40第12次课周：9学时数：2课题：生产过程的核算教学目的要求：掌握生产过程中常见账户的设置及相关分录的编制。主要教学内容：1、“生产成本”账户；2、“制造费用”账户；教学重点、难点：生产成本与制造费用的结转。教具：讲授41第二节

生产过程核算

工业企业的最基本经济活动是制造产品,为了制造产品,需消耗各种材料、燃料、动力，要发生固定资产磨损，要支付职工工资和其他费用，为制造产品而发生的这些费用称为生产费用。其中，可以直接确定是为某种产品生产发生的，直接记入产品生产成本的材料、人工及其它直接支出称为直接费用，不能直接归集到某种产品的成本中，需经分配后记入产品成本费用称为间接费用。企业发生的所有生产费用，最终都要归集、分配到各种产品成本中去，所以生产费用的发生、归集和分配，以及产品成本的形成，是生产过程核算的内容。42一、生产过程核算需设置和运用的账户为了反映和监督各项生产费用的发生、归集和分配，正确计算产品的生产成本，应设置“生产成本”

、“制造费用”

、“应付工资”

、“应付福利费”

、“累计折旧”

、“库存商品”

等账户，同时也要涉及到“待摊费用”

、“预提费用”

、“管理费用”

、“财务费用”等账户。

43

44 如：材料费用的核算

企业生产过程中需要领用各种材料，其用途有生产领用、生产部门（车间）领用、管理部门领用，其中用于产品生产的各种材料，应作为直接材料费用记入“生产成本”账户，用于各生产部门（车间）维护生产设备和管理生产耗用的材料记入“制造费用”账户（然后分配转入“生产成本”账户），行政管理部门为组织管理企业经营而领用的材料，不记入产品成本应作为期间费用，记入“管理费用”账户。45

根据领料单汇总，本月材料领用情况见图表3—11

图表3—11材料领用汇总表

材料类别

A材料

B材料

C材料

合计

用途

数量(吨)

金额

(元)

数量(吨)

金额

(元)

数量(吨)

金额

(元)

数量(吨)

金额

(元)

产品生产领用

其中:甲产品

5

1050

12

3120

10

2900

7070

乙产品

5

1050

15

3900

5

1450

6400

生产车间领用

2

520

3

870

1390

管理部门领用

4

840

840

合计

14

2940

29

7540

18

5220

15700

（12）

借：

生产成本—甲产品7,070

—乙产品6,400

制造费用1,390

管理费用840

贷：原材料—A材料2,940

—B材料7,540

—C材料5,220

例如：46

47如：制造费用的核算

工业企业的生产耗费，除了前述的材料费、人工费以外，还有其它一些费用，如折旧费、办公费、保险费、劳动保护费、修理费等，这些费用按用途和发生地点进行归集，生产车间发生的记入“制造费用”账户，月末分配转入“生产成本”账户，行政管理部门发生的记入“管理费用”账户，不记入产品成本，直接冲减当期损益。48

例如：

按照规定的固定资产折旧率，计提本月固定资产折旧15,500元，其中车间使用固定资产计提折旧10,000元，行政管理部门使用固定资产计提折旧5,500元。

固定资产折旧费应按使用地点归集，生产部门（车间）的折旧费应记入“制造费用”账户，行政管理部门的折旧费记入“管理费用”账户。

（17）

借：制造费用10,000

管理费用5,500

贷：累计折旧

15,500

【例18】

以银行存款支付生产车间办公费1,500元，行政管理部门办公费2,000元。

（18）

借：制造费用1,500

管理费用2,000

贷：银行存款3,500

【例19】

以银行存款预付下半年保险费6,000元，其中车间保险费2,400元，管理部门保险费3,600元。

（19）

借：

待摊费用6,000

贷：

银行存款6,000

49【例】分配结转本月的制造费用27,090元，其中甲产品应负担16,254元，乙产 品应负担10,836元，（具体归集、分配计算方法见后） 借：生产成本—甲16,254

—乙10,836

贷：

制造费用27,090

50例如：分配制造费用

制造费用是生产成本的一个内容，应于期末从“制造费用”账户的贷方转入“生产成本”账户的借方，从而构成生产成本，共同发生的制造费用应在相应产品中合理分配，分别转入各“生产成本”明细分类账户的借方，以正确计算各种产品的生产成本。51本次小结：本次课主要讲述了生产阶段的两个重要账户，应掌握每个账户的核算内容，注意账户之间存在的对应关系。作业：《案例与习题》52第13次课周：9学时数：2课题：生产过程的核算教学目的要求：掌握生产过程中常见账户的设置及相关分录的编制。主要教学内容：1、“应付工资”账户；2、“应付福利费”账户；3、“累计折旧”账户。教学重点、难点：应付工资及福利费的计提和结转。教具：讲授53

54

55如：人工费用的核算

人工费用包括工资和福利费。工资是按职工提供劳动的数量和质量，以货币形式支付给职工的劳动报酬。福利费是按工资总额的一定比例提取，用于职工福利支出的款项。企业发生的工资和福利费应按其不同的用途加以归集和分配，其中直接从事产品的生产工人的工资和福利费，直接按产品归集发生时记入“生产成本”账户的借方；生产部门（车间）管理人员、技术人员、服务人员的工资和福利费，属于制造费用，发生时应记入“制造费用”账户的借方，月末再分配记入“生产成本”账户；企业行政管理部门人员的工资和福利费属于期间费用，不记入产品成本，发生时记入“管理费用”账户的借方。

56

57

58

59本次小结：本次课主要介绍了人工费用的核算及累计折旧科目的内容，应掌握各个账户的处理过程及核算内容。作业：《案例与习题》60第14次课周：9学时数：2课题：生产过程的核算教学目的要求：掌握生产过程中常见账户的设置及相关分录的编制。主要教学内容：1、“库存商品”账户；2、“待摊费用”账户；3、“预提费用”账户等。教学重点、难点：库存商品账户的结转及待摊费用和预提费用的摊销及计提。教具：讲授61

62

63

64

65

66

67

68

69本次小结：本次课讲述了库存商品、待摊费用及预提费用等账户，重点是对这些账户的正确理解与运用。作业：《案例与习题》70第15次课周：10学时数：2课题：练习讲评教学目的要求：掌握借贷记账的运用。主要教学内容：1、根据业务编制会计分录，加强对账户运用；2、“T”形账户的运用；3、试算平衡表的编制。教学重点、难点：分析经济业务并编写会计分录。教具：讲授71一、案例讲评：㈠第三页。【0201】分析经济业务，并编写会计分录。1、分析业务。主要是根据借贷记账法的规则，去分析确定经济业务中哪些要素发生变化，根据各大类账户的特点，确所涉及到的账户应登记在哪个方向。2、将分录中有关账户分别登记到相关的账户中。这其实是一个转账过程，要求学生能对T形账户有个初步的认识。3、填制试算平衡表。主要是通过填制试算平衡表，搞清试算平衡表中有关“发生额相等”及“期末余额相等”进行验证。72二、练习题布置。由于该专业的课时安排，对该门课程作了一定的调整，故此练习题中部分题与所讲内容不能完全吻合，习题部分只能完成一部分。本次小结：本次课主要进行案例讲评，是对前一阶段所学内容的巩固和提高，对所学重点又作了一个介绍。作业：《案例与习题》的习题部分。73第16次课周：10学时数：2课题：生产过程的核算教学目的要求：掌握生产过程中产品生产成本的核算。主要教学内容：1、生产成本的内容；2、生产成本计算步骤；3、制造费用的分配与结转。教学重点、难点：生产成本计算过程。教具：讲授74二、产品生产成本的计算

（一）产品生产成本的内容

产品生产成本的计算就是按照生产的各种产品归集和分配生产过程中发生的各项生产费用，并按成本项目计算各种产品的生产总成本和单位成本。75（二）、产品生产成本计算的步骤1、确定生产成本计算对象

计算产品生产成本，首先要确定成本计算对象，成本计算对象就是指归集费用的对象。企业在生产过程中发生的各项生产费用，应当以所生产的各种产品作为成本计算对象，本节以生产的甲、乙产品作为成本计算对象。2、确定生产成本项目

成本项目是指各种费用按其用途的分类，企业在生产过程中生产成本一般设置四个成本项目：

直接材料：

直接用于产品生产的各种材料、燃料和动力等。

直接人工：

直接参加产品生产的工人工资及福利费。

其他直接支出：不列入上列项目的其他直接支出。

制造费用：

为组织和管理生产部门范围内的生产所发生的各项费用，包括生产部门管理人员工资、福利费、折旧费、办公费、水电费、修理费、一般性用料、劳动保护费等。76将本月生产的甲、乙产品所发生的各项生产费用，按其成本项目整理如图表3—13所示：图表3—13：产品名称完工产品数量直接材料直接人工制造费用合计直接工资直接福利费甲产品100件7,07030,0004,200}27,090乙产品6,40020,0002,800合计13,47050,0007,00027,09097,560

上表资料中，两种产品的直接材料和直接人工费用受益对象明确，直接记入它们的生产成本中，而制造费用是两种产品共同耗用的，需要按一定的方法分配后，再据以分别记入两种产品的生产成本。77

3、分配制造费用

①、确定分配标准

一般有生产工人工资或生产工时作为分配标准，本例选择生产工人工资作为分配标准。

②、计算制造费用分配率

制造费用总额

制造费用分配率=

生产工人工资（生产工时）总额

27,090

本例中

：

制造费用分配率==0.5418

30,000+20,000

③、计算各种产品应分配的制造费用

某种产品应分配的制造费用=该种产品的生产工资（生产工时）*分配率

本例中

甲产品应分配的制造费用=30，000*0.5418=16,254元

乙产品应分配的制造费用=20，000*0.5418=10,836元

78

79本次小结：本次课主要讲述了有关产品生产成本计算的内容，应掌握生产成本包括的项目，及如何收集这些内容并计算出产品成本。

作业：无80第17次课周：10学时数：2课题：销售过程的核算教学目的要求：掌握销售过程的账户及业务处理。主要教学内容：1、“主营业务收入”账户；2、“应收账款”账户；3、“主营业务成本”账户等。教学重点、难点：账户的性质与核算。教具：讲授81第四节销售过程核算在销售过程中，企业要发出各种产品，结转产品销售成本，要支付各种销售费用，比如包装费、运输费、广告费等，此外，企业还要按照国家规定的税率和实现的销售收入计算缴纳销售税金，在销售过程中，企业还要同银行、购货单位发生结算等。82一、销售过程核算需设置和运用的账户

为了反映和监督企业产品销售收入的形成、销售货款的结算、销售成本和营业费用的发生，以及企业销售税金及附加的计算缴纳情况，应设置“主营业务收入”、“应收帐款”、“主营业务成本”、“营业费用”、“主营业务税金及附加”、“应交税金”等账户，其中，“应交税金”账户曾在供应过程中阐述，在此不详述。8384例如：

1、主营业务收入的核算【例28】向大华公司出售甲产品100件，每件售价2,000 元，货款200,000元和增值税34,000元已通过银 行收讫。 借：银行存款234,000 贷：主营业务收入200,000 应交税金——应交增值税（销项税额）34,000【例29】向永利公司出售乙产品20件，每件售价800元， 收取的增值税2,720元，产品已发出，货款及增 值税尚未收到。 借：应收帐款——永利公司18,720 贷：主营业务收入16,000应交税金——应交增值税（销项税额）2,7208586例如：主营业务成本的核算

已经销售的产品成本可以在平时随时结转，也可以到期末一次结转，其成本的计算可以采用不同的计价方法来进行，计价方法不同，计算出的已销商品成本也不同。【例30】结转本月销售的甲产品实际生产成本60,000元，乙产品实际生产成本6,000元。 借：主营业务成本66,000贷：库存商品—甲产品60,000 —乙产品6,00087本次小结：本次课主要介绍了三个账户，并举例说明，重点是理解它们之间的关系。作业：《案例与习题》88第18次课周：11学时数：2课题：练习讲评教学目的要求：掌握销售过程的账户及业务处理。主要教学内容：1、“主营业务税金及附加”账户；2、“营业费用”账户。教学重点、难点：账户的性质与核算。教具：讲授89一、销售过程核算需设置和运用的账户

90913、主营业务税金及附加的核算【例31】结算本期应交纳的城市维护建设税2,300元，教育费附加为1,020元。 借：主营业务税金及附加3,320 贷：应交税金—应交城市维护建设税2,300 其他应交款—应交教育费附加1,0204、营业费用的核算企业发生各项营业费用时，借记“营业费用”账户，贷记“现金”、 “银行存款”、“原材料”、“应付工资”等账户。【例32】以银行存款支付广告费10,000元。 借：营业费用10,000 贷：银行存款10,000【例33】开出转账支票一张，支付产品展览费2,000元。 借：营业费用2,000 贷：银行存款2,00092本次小结：本次课主要讲述了销售过程中其他账户的设置及运用。应掌握每个账户核算的内容。作业：《案例与习题》93第19次课周：11学时数：2课题：利润及其分配过程的核算教学目的要求：掌握利润的形成及分配过程。主要教学内容：1、利润形成及计算；2、净利润的形成。教学重点、难点：利润的计算及账务处理。教具：讲授94第五节利润形成与分配的核算一、利润形成的核算（一）利润总额的构成 工业企业的利润总额由营业利润、投资收益、补贴收入、营业外收支 净额四个部分组成。 利润总额=营业利润＋投资收益＋补贴收入＋营业外收支净额 1、营业利润，是企业的经营活动所形成的，也是企业利润的主要来 源。主要由主营业务利润、其他业务利润和期间费用构成。 95营业利润=主营业务利润＋其他业务利润－营业费用－管理费用－财务费用（1）主营业务利润，指企业销售商品或提供劳务等主营业务所取得的利润。主营业务利润=主营业务收入－主营业务成本－主营业务税金及附加 （2）其他业务利润，指企业经营主营业务以外的其他业务活动所产生 的利润。其他业务利润＝其他业务收入－其他业务支出96（3）期间费用，指本期发生的，不能直接或间接归入某种产品成本 的，直接记入损益的各项费用，包括管理费用、财务费用和营业 费用。2、 投资收益，指企业以各种方式对外投资所 取得的净收益，它包括股权投资收益和债 权投资收益等。3、 补贴收入，指企业按规定实际收到退还的 增值税、按销量或工作量等依据国家规定 的补助定额计算并按期由国家给予的定额 补贴，以及属于国家财政扶持的领域而给 予的其它形式的补贴。4、 营业外收支净额，指企业的生产经营活动无直接关