流转税纳税审查代理实务第一节增值税纳税审查代理实务 一

第十一章流转税纳税审查代理实务

教学目的与要求:增值税纳税审查代理、消费税纳税审查代理、营业税纳税审查代理的操作标准及程序。教学重点：均为重点。教学难点：出口退税的代理；纳税审查报告的撰写。第一节增值税纳税审查代理实务

内容结构一、增值税一般纳税人的纳税审查二、增值税小规模纳税人的纳税审查三、出口货物退〔免〕税的审查四、纳税审查报告头脑风暴增值税纳税审查切入点?第一节增值税纳税审查代理实务

一、增值税一般纳税人的纳税审查

〔一〕征税范围的审查

1.增值税一般纳税人和小规模纳税人确定的审查

2.增值税征税范围审查的内容：

〔1〕应税货物的审查

〔2〕应税劳务范围的审查

〔3〕进口货物范围的审查

〔4〕出口货物的审查

第一节增值税纳税审查代理实务〔二〕销项税额的审查

1.销售额审查要点

〔1〕销售额是销项税的计税依据，是正确计算销项税额的关键所在。销售额确实认，合同规定的货款结算到期日的账务处理是否正确。注意以下几点：

①赊销、分期收款结算方式的销售货物的审查。

②预收货款结算方式销售货物的审查。

③托收承付或委托收款方式销售货物的审查。

第一节增值税纳税审查代理实务〔2〕审查纳税人在申报时对应税销售额的计算有以下情况：

A.销售货物或应税劳务收取价外费用是否并入应税销售额

B.销售残次品等取得收入是否并入应税销售额。

C.采取以旧换新方式销售货物。〔是否按新货物的同期销售价格确认应税销售额〕

第一节增值税纳税审查代理实务例：某企业销售新洗衣机零售价1170元，以旧换新收回旧洗衣机作价100元，实收1070元。错误账务处理如下：

借：银行存款1070

贷：主营业务收入914.53

应交税金－应交增值税〔销项税额〕155.47

第一节增值税纳税审查代理实务正确的账务处理应为：

借：银行存款1070

销售费用〔或原材料〕100

贷：主营业务收入1000

应交税金－应交增值税〔销项税额〕170

第一节增值税纳税审查代理实务D.采取还本销售方式销售货物。

E.采取折扣方式销售货物。

F.为销售货物而出租、出借包装物收取押金。

逾期包装物押金转账错误的账务处理如下：

借：其他应付款－存入保证金2000

贷：营业外收入2000

第一节增值税纳税审查代理实务G.将自产、委托加工的货物用于非应税工程以及集体福利，个人消费的，是否视同销售处理。是否以同类产品不含税的售价计算销项税。

将自产或委托加工的货物用于非应税工程以及集体福利等方面，错误的账务处理如下：

借：应付福利费800

贷：产成品800

第一节增值税纳税审查代理实务调账分录如下：

借：应付福利费170〔不含税售价1000×17%〕

贷：应交税金－应交增值税〔销项税额〕170

第一节增值税纳税审查代理实务H.将自产、委托加工或购置的货物对外投资、分配给股东，投资者，无偿赠送他人等是否按规定视同销售将其金额并入应税销售额。

I.将货物交付给他人代销是否按规定视同销售将其金额并入应税销售金额。

第一节增值税纳税审查代理实务J.销售代销货物

销售代销货物错误的账务处理如下：

①受托方货物买出时

借：银行存款1170

贷：应付账款1170

②向委托方支付货款时

借：应付账款1170

贷：应付福利费100〔实为代销手续费〕

银行存款1070

第一节增值税纳税审查代理实务调账分录如下：

①借：应付账款170

贷：应交税金－应交增值税〔销项税额〕170

②借：应付福利费100

贷：代购代销收入100

③借：应交税金－应交增值税〔进项税额〕170

贷：应付账款170

第一节增值税纳税审查代理实务K.移送货物

L.企业对外提供有偿加工货物的应税劳务。

M.以物易物或应税货物抵偿债务。

以物易物，按新会计制度的规定，以非货币性交易的换入的存货，按换出资产的价值减去可抵扣的增值税，加上支付的相关税费作为换入存贷的实际本钱。正确的账务处理如下

第一节增值税纳税审查代理实务借：原材料10000

应交税金－应交增值税〔进项税额〕1700

贷：库存商品10000

应交税金－应交增值税〔销项税额〕1700

第一节增值税纳税审查代理实务N.混合销售行为和兼营的非应税劳务

混合销售送货上门的运费未计提销项税，错误的账务处理如下：

借：银行存款1270

贷：主营业务收入1000

应交税金－应交增值税〔销项税额〕170

其他业务收入100

第一节增值税纳税审查代理实务调账分录如下：

借：其他业务收入14.53〔100÷1.17×17%〕

贷：应交税金－应交增值税〔销项税额〕14.53

以旧换新方式销售货物

第一节增值税纳税审查代理实务2.适用税率的审查要点注意二点：

1.纳税兼营不同税率货物或者应税劳务，未分别核算销售额的，是否从高适用增值税税率计算纳税。

2.销售不同税率的货物或应税劳务，并兼营应属一并征收增值税的非应税劳务，看是否从高适用税率计算纳税。

第一节增值税纳税审查代理实务〔三〕销售自己使用过的固定资产的审查

1.旧货经营单位销售旧货，无论其是增值税一般纳税人或小规模纳税人，一律按4%的征收率减半征收增值税。

旧机动车经营单位销售旧机动车、摩托车、游艇，按照4%的征收率减半征收增值税。

第一节增值税纳税审查代理实务2.纳税人销售自己使用过的属于货物的固定资产，售价未超过原值的免税，超过原值的按4%减半征收增值税。

纳税人销售自己使用过的属于征收消费税的机动车，摩托车、游艇，售价未超过原值的免税，超过原值的按4%减半征收增值税。

第一节增值税纳税审查代理实务〔四〕进项税额的审查要点

1.进项税额抵扣凭证的审查要点

2.进项税额的结转的审查要点

3.进项税额的转出的审查要点

4.销售返还进项税额转出的审查要点

进项税额抵押时限的规定见教材。

第一节增值税纳税审查代理实务2004年国家税务总发文对销售返还当期冲减进项税额的公式作了调整，新规定对当期返还资金，按不含税价乘以所购物适用的增值税税率。5.进项税额抵扣时限的审查要点

取得防伪税控系统开具的专用发票不再执行工业企业未入库、商业企业不付款的购进货物或应税劳务及购进货物发生的运费应计提的进项税额未付款不允许在当期抵扣的规定。

第一节增值税纳税审查代理实务对增值税一般纳税人包购货物所支付的运输费用进项税额的抵扣，注意销售产品时运费由销售方负担也可以抵扣。但运费发票必须是开给销货方的发票原件。

正确账务处理如下：

借：应收账款

贷：主营业务收入

应交税金－应交增值税〔销项税额〕

借：销售费用

应交税金－应交增值税〔进项税额〕

贷：银行存款

第一节增值税纳税审查代理实务〔五〕增值税应纳税额的审查

1.增值税“应交税金〞明细账审查

〔1〕应交税金，应交增值税明细账中各项核算内容及财务的处理方法。

〔2〕增值税是否做到按月计算应纳税额，“月税月清〞

〔3〕有无多记“进项税额〞，少记“销项税额〞，“进项税额转出〞。

〔4〕生产销售的货物按简易方法计算缴纳增值税的企业，没有抵扣的进项。

第一节增值税纳税审查代理实务2.增值税一般纳税人申报表审查

〔1〕本期销项税额：对于视同销售行为，就根据“在建工程〞、“营业外支出〞等账户核算内容，计算其销项税额。

〔2〕本期进项税额：应根据“原材料〞、“应付账款〞、“管理费用〞、“固定资产〞、“应交税金〞--应交增值税等账户，计算确认纳税人本期进项税，不允许抵扣进项税额，本期应抵扣进项税额。

第一节增值税纳税审查代理实务〔3〕税款计算。应按?增值税纳税人申报表?上的逻辑关系正确计算各项税额。

[例11-1]某工业企业系增值税一般纳税人。税务师事务所于2001年8月受托对企业7月份增值税纳税情况进行审查，取得该企业7月份会计资料如下：

第一节增值税纳税审查代理实务1.7月5日16号凭证：购原材料一批，已验收入库。取得增值税专用发票一张，注明价款100000元，税额17000元，取得运输部门开具的运费普通发票一张，注明运费6000元，装卸费3000元，款项均未支付，企业账务处理为：

借：原材料108370

应交税金--应交增值税〔进项税额〕17630

贷：应付账款126000

第一节增值税纳税审查代理实务2.7月7日25号凭证：购进材料并入库，企业财务处理为：

借：原材料134150

应交税金--应交增值税〔进项税额〕26200

贷：银行存款160350

第一节增值税纳税审查代理实务后附原始凭证：

〔1〕增值税专用发票上注明价款129500元，税额25850元；

〔2〕运费结算单一张，注明运费4200元，其它杂费800元；

〔3〕银行解款通知单，注明金额160350元；

〔4〕材料入库单。

第一节增值税纳税审查代理实务3.7月9日42号凭证：购进材料一批，取得增值税专用发票一张，注明价款150000元，税额25500元，货款已付，材料尚未入库。企业账务处理为：

借：在途材料150000

应交税金--应交增值税〔进项税额〕25500

贷：银行存款175500

第一节增值税纳税审查代理实务4.7月15日82号凭证：销售产品一批，开出增值税专用发票一张，注明价款200000元，税额34000元，货已发出，款项已收到60%。企业财务处理为：

借：银行存款140400

应收账款93600

贷：产品销售收入200000

应交税金--应交增值税〔销项税额〕20400

其它应付款--应交增值税13600

第一节增值税纳税审查代理实务5.7月18日95号凭证：2000年6月15日收取的出租包装物押金11700元，到期包装物未收回，企业账处处理：

借：银行存款11700

贷：其他业务收入11700

第一节增值税纳税审查代理实务6.7月22日108号凭证：5月12日售出的局部产品，由于质量问题，购货单位退货，销货额为50000元，税额8500元，退回产品已验收入库，本钱价为40000元。企业账务处理为：

借：银行存款58500

贷：主营业务收入50000

应交税金－应交增值税〔销项〕8500

借：主营业务本钱40000

贷：库存商品40000

第一节增值税纳税审查代理实务后附原始凭证：

〔1〕产品入库单；

〔2〕进货退出证明单、红字增值税专用发票，注明价款50000元，税额8500元。

7.7月30日201号凭证：月未盘库发生原材料盘亏，企业财务处理为：

借：待处理财产损溢20000

贷：原材料20000

第一节增值税纳税审查代理实务这里补充在资产负债表日后事项所涵盖期间发生的销货退回相关税务处理：

假设04年销售，05年1月退货，尚未进行汇算清缴，账务处理：

借：银行存款58500

贷：以前年度损益调整50000

应交税金－应交增值税〔销项〕8500

借：以前年度损益调整40000

贷：库存商品40000

04年所得税汇算清缴申报表第2行的销售退回包括这笔退货。

第一节增值税纳税审查代理实务假设04年销售，05年3月退货，已完成汇算清缴，账务处理同上，04年所得税汇算清缴不含这笔退货，05年所得税汇算清缴申报表第2行的销售退回包括这笔退货。

第一节增值税纳税审查代理实务二、增值税小规模纳税人的纳税审查

三、出口货物退〔免〕税的审查

〔一〕生产企业出口货物免，抵，退税的审查

1.出口货物免税的审查要点

2.出口货物抵税的审查要点

第一节增值税纳税审查代理实务〔1〕对于生产两种以上出口货物且适用退税率不同的出口企业，其进项税额的计算与账务处理应按出口货物的种类区分，但凡无法直接划分各自应负担的进项税额的，应按出口产品销售额的比例计算分摊。审查中要注意出口企业人为调整出口货物应分摊的进项税额的问题。

第一节增值税纳税审查代理实务〔2〕对于生产的货物既有出口又有内销的出口企业，其进项税额首先要按出口货物离岸价与征税率、退税率之差计算不予抵扣的进项税额，然后再用抵减内销产品的销项税额。审查中要注意出口企业少计出口货物用的进项税额多抵销项税额的问题。

第一节增值税纳税审查代理实务〔3〕对于出口货物不予抵扣的进项税额大于本期进项税额〔含上期留抵进项税额〕的情况，出口企业应将负数结转下期或挂账冲减下期进项税额，不允许以零为结。

第一节增值税纳税审查代理实务例：某自营出口生产企业的出口货物全部为加工贸易出口取得退税机关审批的?出口货物免抵退税申报汇总审批表?核算免抵退税。1－3月份经济业务如下：〔征税率17%，退税率15%〕1月份国内采购原材料30万元，进项税额5.1万元，进料加工免税进口料件折合人民币400万元，内销货物不含税销售额20万元，进料加工复出口货物出口离岸价折合人民币600万元，来料加工复出口货物工缴费折合人民币100万元。

第一节增值税纳税审查代理实务1月份免抵退税不得免征和抵扣税额＝600万*〔17%－15%〕＝12万

来料加工不得抵扣的进项税额＝100÷〔20＋600＋100〕×5.1＝0.7083万元

应纳税额＝3.4－〔5.1－12－0.7083〕＝3.4万元〔-7.6083结转下期或挂帐冲减下期进项税额〕

第一节增值税纳税审查代理实务2月份，国内采购原材料200万元，进项税额34万元，收到退税机关?生产企业进料加工贸易免税证明?注明：免税核销进口料件组成计税价格400万元，不得免征和抵扣税额抵减额8(400*2%)万元，免抵退税额抵减额60万元。

第一节增值税纳税审查代理实务2月份不得免征和抵扣税额＝0*〔17%－15%〕－8＝－8万元

应纳税额＝0－〔34－7.6083＋8〕＝－34.3917万元

3月份，原1月份出口货物600万元，单证信息收齐，并收到税务机关审批表。内销销售额200万元。

3月份免抵退税额＝600×15%－60{400*15%}＝30万元

应纳税额＝34{200*17%}－34.3917＝－0.3917万元

应退税额＝0.3917万元

免抵税额＝30－0.3917＝29.6083万元

第一节增值税纳税审查代理实务〔二〕外贸企业出口货物退〔免〕税的审查

四、纳税审查报告

1.纳税审查报告的重点范围。主要的会计账户和原始凭证。

2.纳税审查发现的主要问题与分析。

3.提出切实可行的建议。

4.提出改进的措施。

5.纳税审查报告的日期。

6.税务代理机构的签章。

7.注册税务师的签章

第一节增值税纳税审查代理实务例11-3中的纳税审查报告有二点要提示：

1.增值税纳税审查发现的主要问题。

2.计算应补税额与账务调整

本节结束第二节消费税纳税审查代理实务

内容结构一、计税依据的审查二、适用税目、税率、纳税环节的审查

三、出口货物退免税的审查四、纳税审查报告第二节消费税纳税审查代理实务

一、计税依据的审查

〔一〕销售自产应税消费品的审查

〔1〕对价外费用的审查

例：某企业对逾期支付货款〔117，000元〕的客户收取的违约金2000元，应税消费品适用税率为5%，错误的账务处理为：

借：银行存款119000

贷：应收账款117000

财务费用2000

第二节消费税纳税审查代理实务调账分录如下：

借：财务费用376.07

贷：应交税金－应交增值税〔销项税额〕290.60〔2000/1.17*17%〕

应交税金－应交消费税85.47〔2000/1.17*5%〕

第二节消费税纳税审查代理实务〔2〕对包装物计税的审查

①单独计价包装物的审查。

②逾期不退还的包装物押金的审查。错误的账务处理如下：

借：其他应付款－存入保证金1000

贷：其他业务收入1000

第二节消费税纳税审查代理实务调账分录如下〔假定增值税率17%，消费税率10%〕：

借：其他业务收入145.30

贷：应交税金－应交增值税〔销项税额〕

145.30〔1000/1.17*17%〕

借：其他业务支出85.47

贷：应交税金－应交消费税

85.47〔1000/1.17*10%〕

第二节消费税纳税审查代理实务③关联企业转让定价审查要点：对生产应税消费品成立独立核算的销售公司或组建成企业集团的纳税人。审查其“销售收入〞、“生产本钱〞、“管理费用〞等账户。

第二节消费税纳税审查代理实务④对残次应税消费品的审查要点：审查纳税人的“生产本钱〞、“制造费用〞等本钱费用类账户，留意纳税人的红字冲销额。

〔5〕对纳税人不计、少计销售额的审查要点

①纳税人是否按照税法规定的纳税义务发生的时间纳税

②纳税人是否将不符合税法规定的销售折扣、折让擅自冲减销售额。

〔6〕对应税消费品以物易物、以货抵债、投资入股的审查要点。

①纳税人将自产的应税消费品用于换取生产资料、消费资料、投资入股、接触传染债务的是否纳税。

②计税价格是如何确定的，是否按纳税人同类消费品的最高销售价格作为计税依据计算缴纳消费税。

第二节消费税纳税审查代理实务第二节消费税纳税审查代理实务2.实行从量定额征税方法的应税消费品，其计税依据为应税消费品的销售数量。

第二节消费税纳税审查代理实务〔二〕委托加工应税消费品审查要点

1.“委托加工材料〞、“应交税金〞--应交消费税

2.外购或委托加工材料收回的已税消费品。

3.委托加工消费品直接出售的有无重复征收消费税

第二节消费税纳税审查代理实务〔三〕视同销售应税消费品的审查要点

1.审查“产成品〞、“原材料〞、“应付账款〞等明细账，看有无应税消费品换取生产资料和消费资料等情况。是否以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据征消费税。

2.如产品用于“在建工程〞、“福利〞、“奖励〞等方面的应税消费品，是否移送使用时缴纳了消费税。

第二节消费税纳税审查代理实务[例11-5]注册税务师受托对乙卷烟厂纳税情况进行审查，发现当期甲卷烟厂交给乙卷烟厂烟叶10吨，〔每吨本钱600元〕委托加工成烟丝，乙卷烟厂在加工过程中代垫辅助材料实际本钱为1000元，加工费为3500元，双方协议中规定不考虑代垫辅料的费用。因乙卷烟厂无同类烟丝销售价格〔不考虑从量计税因素〕，乙卷烟厂收代缴费消费税时作如下处理：

第二节消费税纳税审查代理实务组成计税价格=〔材料本钱+加工费〕÷〔1－消费税税率〕

=〔600×10+3500〕÷〔1－30%〕

=9500÷〔1－30%〕

=13571.43〔元〕

应代收代缴消费税=13571.43×30%=4071.43〔元〕

第二节消费税纳税审查代理实务乙卷烟厂在甲卷烟厂提取烟丝时，收取了加工费、增值税的同时代收代缴消费税，财务处理如下：

借：银行存款9166.43

贷：产品销售收入3500

应交税金--应交增值税〔销项税额〕595

应交税金--应交消费税4071.43

原材料--辅助材料1000

第二节消费税纳税审查代理实务注册税务师认为，根据?消费税暂行条例?第八条规定：委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格的计算纳税。组成计税价格=〔材料本钱+加工费〕÷〔1－消费税税率〕。同时根据?消费税暂行条例实施细那么?第十九条规定：“加工费〞是指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用，包括代垫辅助材料的实际本钱。企业在计算组成计税价格时没有将此项计入，第二节消费税纳税审查代理实务正确的处理应为：

组成计税价格=〔材料本钱+加工费〕÷〔1－消费税税率〕

=〔600×10+3500+1000〕÷〔1－30%〕

=10500÷〔1－30%〕

=15000〔元〕

应代收代缴消费税=15000×30%=4500〔元〕

少收代缴消费税=4500－4071.43=428.57〔元〕

少计加工费收入1000元，少计提销项税额

1000×17%=170〔元〕

第二节消费税纳税审查代理实务注册税务师建议乙卷烟厂会计作如下调账记录：

借：应收账款--甲公司598.57

产品销售本钱1000

贷：产品销售收入1000

应交税金--应交增值税〔销项税额〕170

应交税金--应交消费税428.57

第二节消费税纳税审查代理实务〔四〕金银首饰的审查要点

1.金银首饰范围的审查

2.金银首饰计税依据的审查要点

〔3〕用于馈赠、赞助、集资、广告、样品等方面的审查，主要是审查纳税人的“产成品〞、“库存商品〞等明细账户的贷方发生额。

〔4〕成套销售的审查.

第二节消费税纳税审查代理实务二、适用税目、税率、纳税环节的审查

〔一〕适用税目、税率的审查要点

1.审查纳税人生产消费税税率已发生变化的应税消费品其应纳消费税是否按税法规定时间执行。2001年5月1日起，粮食白酒、薯类白酒消费税税率由原先的比例税率调整为定额税率和比例税率。自2001年6月1日起卷烟消费税税率由?消费税暂行条例?规定的比例税率调整为定额税率和比例税率。以下卷烟一律适用45%的比例税率：进口卷烟、白包卷烟、手工卷烟、自产自用没有同牌号、规风格拨价格的卷烟；委托加工没有同牌号、规风格拨价格的卷烟；未经国务院批准纳入方案的企业和个人生产的卷烟。

2.审查纳税人兼营不同税率的应税消费品。

第二节消费税纳税审查代理实务〔二〕纳税环节审查要点

1.审查相关明细账,确认是否在销售或移送时纳税。

2.审查委托加工收回的应税消费品。

三、出口货物退免税的审查

〔一〕生产企业出口应税消费品审查要点

对生产企业直接出口应税消费品或通过外贸企业出口应税消费品，按规定直接予以免税的。

第二节消费税纳税审查代理实务〔二〕外贸企业出口应税消费品审查要点

是由外贸企业办理出口以后办理消费税的退税手续。

第二节消费税纳税审查代理实务四、纳税审查报告

[例11-7]某轮胎厂为增值税一般纳税人，生产各种汽车轮胎，该企业以外购橡胶、钢材等原材料自制，与委托加工的内胎组装成各种汽车轮胎。注册税务师受托审查该厂2001年8月份增值税、消费税纳税情况，取得如下资料：

第二节消费税纳税审查代理实务卡车轮胎不含税售价400元/个，小轿车轮胎不含税最高售价350元/个；轮胎的消费税税率为10%，根据产品本钱有关资料得知，各种轮胎本钱中的外购货物和劳务的采购本钱约占60%，外购货物和劳务的增值税税率根本上为17%。8月份企业已按产品销售收入计提了消费税，并按抵减全部委托加工代扣代缴消费税后的余额缴纳了消费税。8月末“应交税金――应交增值税〞账户无余额。8月份有关账务处理情况如下：

第二节消费税纳税审查代理实务1.8月4日，委托橡胶制品厂加工卡车用内胎，发出橡胶2吨，价值36000元，账务处理为：

借：委托加工材料――内胎36000

贷：原材料――橡胶发36000

第二节消费税纳税审查代理实务2.8月14日，以银行存款支付委托加工费，取得增值税专用发票上注明加工费22500元，税额3825元，同时支付受托方代收代缴的消费税6500元，共收到委托加工内胎1000个，其中500个收回后，直接被生产领用，连续生产卡车轮胎；另外500个以含税价80元/个，直接销售给某个农机厂。企业账务处理分别为：

第二节消费税纳税审查代理实务〔1〕支付加工费、增值税时

借：委托加工材料22500

应交税金--应交增值税〔进项税额〕3825

贷：银行存款26325

第二节消费税纳税审查代理实务〔2〕支付消费税时

借：应交税金--应交消费税6500

贷：银行存款6500

第二节消费税纳税审查代理实务〔3〕生产领用时

借：生产本钱--卡车轮胎29250

贷：委托加工材料29250

第二节消费税纳税审查代理实务〔4〕让售委托加工材料时

借：银行存款40000

贷：其他业务收入40000

同时，借：其他业务支出29250

贷：委托加工材料29250

第二节消费税纳税审查代理实务3.8月18日，销售卡车轮胎一批，财务处理为：

借：银行存款236000

贷：产品销售收入200000

应交税金--应交增值税〔销项税额〕34000

其他业务收入--代垫运输、装卸费2000

借：产品销售费用2000

贷：银行存款2000

第二节消费税纳税审查代理实务后附有增值税专用发票一张，注明价款200000元，税额34000元；普通发票一张，注明收取代垫运输、装卸费，金额2000元，其中运费1800元，装卸费200元，承运部门开具给轮胎厂的运算结算一张，注明运费1800元，装卸费200元。

第二节消费税纳税审查代理实务4.8月20日，本厂在建工程信用卡车领用轮胎8个，账面本钱价245元/个，账务处理为：

借：在建工程1960

贷：产成品――卡车轮胎1960

第二节消费税纳税审查代理实务5.8月25日，以库存小轿车轮胎100个，抵顶租用出租汽车公司房屋租金40950元，小轿车轮胎账面本钱价为230元/个，账务处理为：

借：管理费用――租赁费40950

贷：产成品――－小轿车轮胎40950

第二节消费税纳税审查代理实务6.8月30日产成品库月末盘点，发现短缺卡车轮胎10个，账面价格共计2450元，企业账务处理为：

借：待处理财产损溢2450

贷：产成品――卡车轮胎2450

第二节消费税纳税审查代理实务要求：根据以上资料编制纳税审查报告

××轮胎厂增值税、消费税纳税审查报告

××轮胎厂：

我们受贵厂的委托，对2001年8月份的应纳增值税、消费税情况进行了审查。重点审查了有关几重山和原始凭证，有关问题详述如下：

第一、增值税、消费税纳税审查中发现的主要问题：

第二节消费税纳税审查代理实务1.8月14日将委托加工材料直接用于对外销售的，其代收代缴消费税抵减了消费税且让售收入少计增值税销项税额。

2.8月18日销售轮胎价外收取的运杂，未并入应税销售额计征增值税和消费税，且为销售应税货物发生的运费少计处进项税额。

第二节消费税纳税审查代理实务3.8月20日在建工程信用自制产品未视同销售，少计征增值税、消费税。

4.8月25日以产品抵顶租金未做收入少计增值税、消费税。

5.8月30日产成品盘亏未按规定转出应负担的增值税，造成少计增值税。

第二节消费税纳税审查代理实务第二，计算应补税额及当期账务调整：

针对上述问题，依据现行税法有关规定，应作以下会计账务调整：

1.8月14日，将委托加工材料直接用于对外销售的，其代扣代缴消费税应计入委托加工材料本钱中，不能抵减应纳消费税。应调增值消费税6500÷2=3250〔元〕

第二节消费税纳税审查代理实务当期调账分录

借：其他业务支出3250

贷：应交税金--应交消费税3250

让售委托加工材料少计增值税，应调整增值税=40000÷1.17×17%=5811.97〔元〕

当期调账分录：

借：其他业务收入5811.97

贷：应交税金--应交增值税〔销项税额〕5811.97

第二节消费税纳税审查代理实务2.8月18日销售轮胎收取价外费用，应调增值税=2000÷1.17×17%=290.06〔元〕

应调增值消费税=2000÷1.17×10%=170.94〔元〕

当期调账分录：

借：其他业务收入290.06

贷：应交税金--应交增值税〔销项税额〕290.06

借：其他业务支出170.94

贷：应交税金--应交消费税170.94

第二节消费税纳税审查代理实务销售轮胎发生运费应计提进项税，少计进项税额=1800×7%=126〔元〕

当其调账分录：

借：应交税金--应交增值税〔进项税额〕126

贷：产品销售费用126

第二节消费税纳税审查代理实务3.8月20日在建工程领用自制产品应视同销售，征收增值税和消费税

应调增增值税＝8×400×17%＝544〔元〕

应调增消费税＝8×400×10%＝320〔元〕

当期调账分录：

借：在建工程864

贷：应交税金――应交增值税〔销项税额〕544

应交税金――应交消费税320

第二节消费税纳税审查代理实务4.8月25日以自产产品抵付租金，属于销售货物的行为，企业未做收入，应调增增值税＝40950÷1.17×17%=5950〔元〕

应调整增消费税＝40950÷1.17×10%=3500〔元〕

第二节消费税纳税审查代理实务当期调整账分录：

借：产成品――小轿车轮胎40950

贷：产品销售收入35000

应交税金――应交增值税〔销项税额〕5950

同时，借：产品销售本钱23000

贷：产成品23000

借：产品销售税金及附加3500

贷：应交税金――应交消费税3500

第二节消费税纳税审查代理实务5.8月30日产成品盘亏，应按税法规定转出进项税额

应调增增值税＝2450×60%×17%＝249.9〔元〕

当期调账分录：

借：待处理财产损溢――待处理流动资产损失249.9

贷：应交税金――应交增值税〔进项税额转出〕249.9

第二节消费税纳税审查代理实务综合1-5项内容，本月应补增值税＝5811.97+290.6-126+544+5950+249.9＝12720.47〔元〕，本月应补消费税＝3250+170.94+320+3500＝7240.94〔元〕

本节结束第三节营业税纳税审查代理实务

内容结构一、应税劳务额的审查二、销售不动产转让无形资产的审查

第三节营业税纳税审查代理实务

一、应税劳务额的审查

〔一〕效劳业审查要点

1.代理业的审查

2.饮食业的审查

〔1〕通过对原材料的耗损量来换算成品的销售量，测算营业收入。查用有无漏记、漏报或瞒报收入的情况。

第三节营业税纳税审查代理实务〔2〕对配备有卡拉OK等娱乐设施的饭馆、餐厅等饮食效劳场所，要按娱乐业计算纳税

〔3〕有无将收入不入账直接冲减本钱、费用而未记“营业收入〞的现象。

〔4〕有无将收入长期挂往来账。

〔5〕饮食业统一开具发票及领、用、存情况，是否按规定开具发票。

第三节营业税纳税审查代理实务3.旅店业审查

除了住宿以外，还从事饮食、桑拿、美容美发、会议、代理购票、代办长途等效劳。对这类的审查要看清其经营工程、经营方式。

4.旅游业的审查

从旅游业营业收入中扣除计税的工程范围及金额，要注意纳税人为旅游者支付给其他单位的住宿费、餐饮费、交通费和其他代付费用是否取得合法凭证。

第三节营业税纳税审查代理实务5.广告业的审查

设计、制作、刊登广告，以它的收入来计税，不得做扣除。广告代理业是以取得全部收入减去支付其它广揭发布者的费用的余额来计税

6.租赁业的审查

第三节营业税纳税审查代理实务〔二〕建筑安装业审查要点

1.应税收入是否全额纳税

2.有无分解工程价款的现象〔将材料差价款直接冲减工程结算本钱或材料等账户，少计工程收入额。〕

4.建筑业总承包人将工程分包或转包给他人的，总承包人应代扣代缴局部营业税。

第三节营业税纳税审查代理实务5.从事建筑、修缮、装饰工程作业的纳税人，所安装的设备价值作为安装产值的，其营业额包括设备的价款在内。

6.对于企业行政事业单位的自营施工单位为所在单位承担安装工程的，应检验纳税人是否为独立核算。

第三节营业税纳税审查代理实务〔三〕货运业审查要点

1.交通运输企业〔2〕有无将应税运营收入记入“营业外收入〞或挂往来账,〔应记入“其他业务收入〞账户〕，少计收入、少缴税款的。〔5〕从事国际运输业务和联运业务，可以按余额来计税。

2.其他企业〔企业销售货物同时负责运输，那么纳税人的运输收入应按混合销售行为征收增值税〕

第三节营业税纳税审查代理实务〔四〕金融保险业审查要点

1.金融业的审查要点

〔1〕贷款利息收入〔对于一般的贷款业务按利息收入全额记税，有无将费用、支出直接冲减收入；委托贷款业务有没有错记、漏记营业税；典当业的抵押贷款业务；转贷业务，国外的一些外汇贷款〕

〔2〕融资租赁收入

〔3〕金融商品转让的收益额。

〔4〕手续费的收入。

第三节营业税纳税审查代理实务2.保险业的审查要点

〔1〕企业纳税审报表与“保费收入〞进行核对。

〔2〕保险合同与分保账单核对。

〔3〕无