中级财务会计-第03章-应收和预付款项

3仰恩大学·会计系RECEIVABLESChapter3应收和预付款项

级会计学中

IntermediateAccounting2/6/202313应收和预付款项通过本章的学习，驾驭应收票据的核算与贴现；应收账款的总价法与净价法；应收账款的融资；预付账款及其他应收款的核算；坏账的计提范围与计提方法。学习目的与要求2/6/20232重点应收票据的核算；应收账款的计价方法以及坏账准备的计提。

难点应收票据的贴现和应收账款融资。教学重点与难点

3应收和预付款项2/6/20233应收账项交易类型账户设置信用类型产生环节商品交易下出现的信用形式应收票据票据信用在销售环节产生应收账款挂账信用预付账款——在购买环节产生非商品交易其他应收款一般情况下，用于购销环节以外的其他债权债务关系2货币资金及应收账项2/6/20234第一节应收票据及贴现

一、应收票据的概念二、应收票据的计价与核算三、应收票据贴现2/6/20235一、应收票据的概念应收票据是指应收商业汇票的款项。

商业汇票按承兑人不同，可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业汇票按是否计息来划分，可分为带息商业汇票和不带息商业汇票。2/6/20236带息商业汇票，又称附息商业汇票，是指票据上注明有利率，票据到期除按票据面额收款外，尚要收取利息。

不带息商业汇票，又称不附息商业汇票，是指票据上没有标明利率，票据到期只能按票据面额收回款项。

2/6/20237二、应收票据的计价与核算

㈠应收票据的计价

㈡应收票据利息及到期日的确定㈢应收票据一般业务的会计处理2/6/20238㈠应收票据的计价现行会计制度规定，企业收到的应收票据一律按面值计价并进行账务处理。2/6/20239㈡应收票据利息及到期日的确定1、应收票据利息的计算

2、到期日的确定2/6/2023101、应收票据利息的计算应收票据利息＝应收票据面值×票面利率×期限留意：⑴利率和期限保持一样；⑵利率一般为年利率；假如期限是以月、天表示，应将其调整为一样。每月统一按30天计算，全年按360年天计算。之间的关系是：月利率=年利率÷12日利率=月利率÷30或年利率÷3602/6/2023112、应收票据到期日的确定到期日在票据上有两种表示方法：⑴干脆标明到期日，如“票据的到期日为××年×月×日”。⑵实务中一般接受的方法，票据上只标明出票日期和票据期限，到期日须要计算。2/6/202312①票据期限假如是按月表示，应以到期月份与出票日期的同日为到期日。月末签发的票据，不论月份大小均以到期月份的月末为到期日。如5月31日签发的1月期票据，到期日为6月30日。

②票据期限假如是按天表示，应按实际日历天数计算，出票日和到期日只算一天，“算尾不算头”或“算头不算尾”。

如5月15日签发的90天期票据，到期日为8月13日。[90天－5月份剩余天数－6月份实有天数－7月份实有天数=90天－（31天－15）－30－31=13天]

2/6/202313㈢应收票据一般业务的会计处理

1、收到票据的账务处理

2、票据到期收回票款的账务处理

3、因票款不足，到期退票的账务处理

应收票据①面值①背书转让②计提利息②到期收回③到期未能收回转作应收账款未到期票据的账面价值

2/6/2023141、收到票据的账务处理

借：应收票据

贷：应收账款

OR主营业务收入

应交税金——应交增值税（销项税额）

（举例说明）

2/6/202315[例1]5月15日，某企业因赊销产品而收到客户甲签发的面额为23,400元，期限为3个月期的无息商业汇票一张，其会计分录为：

借：应收票据 23,400

贷：主营业务收入 20,000

应交税金－应交增值税（销项税额）3,400

[例2]5月18日，某企业收到客户乙签发的面值为117,000元，利率为6%，期限为半年期的商业汇票一张用以抵付前欠货款。其会计分录为：

借：应收票据 117,000

贷：应收账款 117,000

2/6/2023162、票据到期收回票款的账务处理⑴不带息票据收款的账务处理⑵带息票据到期收款的账务处理2/6/202317⑴不带息票据收款的账务处理不带息票据的到期值为其票面价值。当汇票到期如数收到票据承兑人兑付的票面款项时，

借：银行存款贷：应收票据[例3]接例1，8月15日，企业如数收到客户甲签发的商业汇票的款项23,400元，会计分录为：

借：银行存款 23,400 贷：应收票据 23,400

2/6/202318⑵带息票据到期收款的账务处理

带息票据的到期到期，收到承兑人兑付的到期值票款时，借：银行存款（实际收到的款项）贷：应收票据（应收票据的账面余额）财务费用（实际收款额大于该票据账面价值的差额）（举例说明）2/6/202319[例4]接例2，11月18日，企业收到客户乙签发的商业商业汇票的款项120,510元。

借：银行存款 120,510

贷：应收票据 117,000

财务费用 3,510

留意，对于按规定需对外公布中期会计报表（半年报）和年终会计报表（年报）的企业，其收到的带息应收票据，假如偿还期跨越会计年度的中期或年终，还应在中期期末（通常为6月30日）和年度终了（通常为12月31日），按规定计提票据利息，并增加应收票据的票面价值，同时冲减“财务费用”，这样，票据到期时的账面价值要大于票据的票面价值。2/6/2023203、因票款不足，到期退票的账务处理应收票据到期退票现象，一般发生在接受商业承兑汇票结算方式中。⑴当企业应收不带息商业汇票到期退票⑵当企业应收带息的商业票据到期退票2/6/202321⑴当企业应收不带息商业汇票到期退票应将票据面值转为应收账款，借：应收账款贷：应收票据

[例5]接例1，8月15日，甲客户签发的商业汇票到期，因甲无力付款，则企业应作票据到期退票的会计分录： 借：应收账款——甲公司 23,400 贷：应收票据 23,4002/6/202322⑵当企业应收带息的商业票据到期退票应将应收票据的账面余额转为应收账款，未计提的利息不再计提，只在有关备查簿中进行登记，待实际收到时再冲减收到当期的财务费用。借：应收账款贷：应收票据

[例6]接例2，11月18日，乙客户签发的商业汇票到期，因乙无力付款，则企业应作票据到期退票的会计分录：借：应收账款——乙公司 117,000贷：应收票据 117,000

2/6/202323三、应收票据贴现

㈠应收票据贴现的性质㈡应收票据贴现净额的计算㈢应收票据贴现的账务处理

2/6/202324㈠应收票据贴现的性质贴现实质上是融通资金的一种形式，即票据持有人将未到期的票据背书后送交银行，银行受理后，扣减贴现利息，将余款付给持票人，作为银行对企业的短期贷款。2/6/202325㈡应收票据贴现净额的计算1、计算贴现净额的步骤2、举例2/6/2023261、计算贴现净额的步骤第一步，计算到期值。不带息票据的到期值等于其面值；带息票据的到期值=面值＋票据利息。其次步，计算贴现期。票据的贴现期是指银行的持票时间也即贴现日至票据到期日前1日的时期，假如承兑人在异地的，贴现利息另加3天的划款日期。第三步，计算贴现利息。贴现利息=到期值×贴现率×贴现期。第四步，计算贴现净额。贴现净额=到期值－贴现利息。2/6/202327贴现期、票据期和持票期的关系出票日到期日贴现日票据期间持票期贴现期

3应收和预付款项2/6/2023282、举例[例7]某企业4月29日售给本市M公司产品一批，货款总计100,000元，适用增值税率为17%。M公司交来一张出票日为5月1日、面值117,000元，期限为90天的商业承兑无息票据。该企业5月31日持票据到银行贴现，贴现率为12%。则：票据到期值＝票据面值＝117,000（元）票据贴现期＝1+30天＋29天＝60天贴现息＝117000×12%×60天/360

＝2,340（元）贴现额＝117000—2340＝114,660（元）2/6/202329[例8]若例7中的票据为带息票据，票面年利率为14%，其他条件不变，则：

票据到期值

＝117000+11700×14%×90/360＝121095（元）

贴现期为60天

贴现息＝121095×12%×60/360＝2421.9（元）

贴现额＝121095-2421.9＝118673.1（元）2/6/202330㈢应收票据贴现的账务处理1、应收票据贴现时的处理

2、票据到期时的处理2/6/2023311、应收票据贴现时的处理⑴无息票据的贴现：借：银行存款（实际收到的贴现金额）财务费用（贴现息）贷：应收票据（应收票据账面余额）⑵带息票据的贴现：借：银行存款（实际收到的贴现金额）借OR贷：财务费用（差额）贷：应收票据（应收票据账面余额）（举例说明）2/6/202332[例9]承例7，则企业在6月1日应收票据贴现时应作如下会计分录：

借：银行存款114,660

财务费用2,340

贷：应收票据 117,000

[例10]承例8，则企业在6月1日应收票据贴现时应作如下会计分录：

借：银行存款118,673.1

贷：财务费用1,673.1

应收票据 117,000

2/6/2023332、票据到期时的处理贴现的商业承兑汇票到期，因承兑人的银行账户不足支付，申请贴现的企业在收到银行退回的应收票据、支款通知和拒绝付款理由书或付款人未付票款通知书时，借：应收账款（所付本息）贷：银行存款假如申请贴现企业的银行存款账户余额不足，银行做逾期贷款处理时，借：应收账款贷：短期贷款（举例说明）2/6/202334

[例11]例8中，到8月1日，企业已办理贴现的应收票据到期，若M公司无力向贴现银行支付票款，贴现银行将票据退回企业并从该企业的账户将票据款划出。企业应作会计分录如下：

借：应收账款——M公司 121,095

贷：银行存款 121,095

若该企业银行存款账户余额不足，则贴现银行将这笔款项作为逾期贷款通知该企业，企业应作会计分录如下：

借：应收账款——M公司 121,095

贷：短期借款 121,095

2/6/202335例题银行从贴现企业扣划的款项是（）A.贴现的金额B.票据面值C.票据到期值D.票据到期值扣贴息

3应收和预付款项2/6/202336例题B公司于2003年4月1日将2月1日开出并承兑的面值为100000元、年利率8%、5月1日到期的商业承兑汇票向银行贴现，贴现率为10%。（1）贴现利息和贴现所得该如何计算？（2）假如仍沿用上述资料，假定该票据为不带息票据，则贴现息和贴现所得该如何计算？（3）若5月1日到期时，承兑人的银行账户不足支付，银行将已贴现的票据退回该公司，同时从公司的账户中将票据款划回，则会计分录又该如何编制？

3应收和预付款项2/6/202337续前例若5月1日到期时，承兑人的银行账户不足支付，银行将已贴现的票据退回该公司，同时从公司的账户中将票据款划回。借：应收账款102000贷：银行存款102000续前例若该公司的银行存款账户余额不足。借：应收账款102000贷：短期借款102000

3应收和预付款项2/6/202338其次节应收账款

一、应收账款的范围

二、应收账款的入账时间三、应收账款的入账价值四、应收账款的会计处理

2/6/202339一、应收账款的范围应收账款是企业接受赊销方式而获得的向顾客收取款项的权利，它代表企业将来经济利益的权利。其核算的范围是：㈠应收账款是企业因销售活动引起的债权。㈡应收账款是指流淌资产性质的债权。㈢应收账款是企业应收客户的款项，不包括企业付出的各类存出保证金。2/6/202340二、应收账款的入账时间由于应收账款是因为赊销业务而产生的，因此其入账时间与确认销售收入的时间是一样的，它们的入账时间可以依据确认收入实现的时间来定，具体确定方法，将在本书第十一章中阐述。2/6/202341三、应收账款的入账价值应收账款的入账价值＝发票金额+代购货单位垫付的运杂费但是在商业交易中，由于存在商业折扣、现金折扣等，使商品交易的价格发生变动，从而影响应收账款入账价值的确定。

㈠商业折扣

㈡现金折扣2/6/202342㈠商业折扣商业折扣是指购货企业可以从货品的价目单上规定的价格中扣减的确定数额，是卖方视买方购买数量的多少而赐予的价格上的实惠，通常以百分比来表示，如5%、10%等。应收账款以扣除商业折扣后的净额入账。（举例说明）2/6/202343例：某企业出售一批钢材，货品价目单上的价格为：每吨10000元；50吨—100吨，赐予5%的商业折扣；100吨—500吨，赐予10%的商业折扣；500吨以上赐予15%的商业折扣。假如甲客户购买了100吨，其发票金额计算如下：

货品价目单上的售价（100吨×10000元）1,000,000

扣减商业折扣10%100,000

发票金额 900,000

2/6/202344㈡现金折扣现金折扣是指企业为激励客户在确定时期内早日偿还货款而赐予的一种折扣实惠。现金折扣对于销货企业来讲，称为销货折扣，对于购货企业来讲，称为购货折扣。现金折扣通常表达为：2/10，1/20，N/30。这些符号的经济含义是，客户10天内付款赐予2%的折扣，20天内付款赐予1%的折扣，30天内全价付款。2/6/202345依据我国会计制度的规定，应收账款和销货收入应以总额入账，即接受总价法。

在销售业务发生时，应收账款按未扣减现金折扣前的实际售价作为入账价值，现金折扣只有客户在折扣期内支付货款时才予以确认，也即把现金折扣作为对客户提前付款的激励性支出。销货方通常把这部分赐予客户的的现金折扣视为融资的理财费用，计入当期损失。2/6/202346四、应收账款的会计处理㈠在没有商业折扣的状况下㈡在有商业折扣的状况下㈢在有现金折扣的状况下2/6/202347㈠在没有商业折扣的状况下[例12]某企业销售给甲企业产品一批，货款100000元，增值税专用发票上开具的增值税额为17000元，同时以银行存款为购货单位代垫运杂费2000元，款项尚未收到。则企业应作如下会计分录：借：应收账款——甲企业 119,000贷：主营业务收入 100,000应交税金—应交增值税（销项税额）17,000银行存款2,0002/6/202348㈡在有商业折扣的状况下[例13]某企业销售给乙企业产品一批，按价目表上的货款金额为50000元，给乙企业的商业折扣为5%，适用增值税率为17%，开具的增值税专用发票上注明的增值税额为8075元，以银行存款为乙企业代垫运杂费1000元，款项尚未收到。则企业应作如下会计分录： 借：应收账款——乙企业 56,575 贷：主营业务收入 47,500应交税金—应交增值税（销项税额）8,075银行存款1,000

2/6/202349㈢在有现金折扣的状况下[例14]某企业销售给丙企业产品一批，价目单上标明的货款为100000元，商业折扣为10%，开出的增值税专用发票注明的增值税额为15300元，以银行存款为丙企业代垫运杂费2000元，规定的付款条件为2/10、1/20、n/30。某企业应作如下会计分录：销售发生时，企业依据有关销货发票，作会计分录为： 借：应收账款——丙企业 107,300 贷：主营业务收入 90,000应交税金—应交增值税（销项税额）15,300银行存款 2,0002/6/202350若丙企业于10天内付款时，享受现金折扣2146元（107300×2%=2146元），应作会计分录：

借：银行存款 105,154

财务费用2,146

贷：应收账款——丙企业107,300

若丙企业于20天内付款时，享受现金折扣1073元（107300×1%=1073元），应作会计分录：

借：银行存款 106,227

财务费用1,073

贷：应收账款——丙企业107,300

若丙企业超过10天付款，则无现金折扣，应作会计分录：

借：银行存款107,300

贷：应收账款——丙企业107,3002/6/202351第三节坏账的核算

一、坏账的性质二、坏账的确认三、坏账的核算方法2/6/202352一、坏账的性质坏账是指企业预料无法收回或收回的可能性较小的应收款项。

由于发生坏账而使企业产生的损失，称为坏账损失。2/6/202353二、坏账的确认企业的应收款项符合下列条件之一的，应确认为坏账：㈠债务人死亡，以其遗产清偿后照旧无法收回；㈡债务人破产，以其破产财产清偿后照旧无法收回；㈢债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性微小。对于在会计上确认为坏账的应收款项，照旧具有追索权。2/6/202354三、坏账的核算方法坏账的核算方法有两种：干脆转销法和备抵法，依据我国企业会计制度规定，只能接受备抵法。㈠干脆转销法㈡备抵法2/6/202355㈠干脆转销法干脆转销法是指日常核算中对应收款项可能发生的坏账损失不予考虑，只有在实际发生坏账时，才作为损失计入期间费用，同时冲销应收款项。干脆转销法的优点是账务处理简洁、好用，其缺点是不符合权责发生制原则、收入与费用相互配比的原则和谨慎性原则。在这种方法下，只有坏账已经发生时，才能将其确认为当期费用，导致各期收益不实；另外，在资产负债表上，应收款项是按其账面余额而不是按净额反映，这在确定程度上歪曲了期末的财务状况。2/6/2023561、当坏账发生时，

借：管理费用

贷：应收账款、其他应收款等

2、若重新收回款项时，

借：应收账款、其他应收款等

贷：管理费用

同时，

借：银行存款

贷：应收账款、其他应收款等。

（举例说明）2/6/202357[例15]B公司欠甲企业账款50,000元，已逾期三年，经多次督促仍无法收回，甲企业将其确认为坏账。甲企业在确认坏账时：

借：管理费用50,000

贷：应收账款——B公司50,000

假如该笔账款在确认为坏账后下一年经督促又收回其中的20,000元，

借：应收账款——B公司20,000

贷：管理费用20,000

同时，

借：银行存款20,000

贷：应收账款——B公司20,0002/6/202358㈡备抵法

1、概述2、账务处理3、计提坏账准备的方法2/6/2023591、概述⑴定义：备抵法是接受确定的方法按期估计坏账损失，计入当期费用，同时建立坏账准备，待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项的会计处理方法。接受这种方法，体现了配比原则的要求，避开了企业明盈实亏。2/6/202360⑵计提状况：企业应当在期末对应收款项进行检查，预料可能发生的坏账，对于没有把握能够收回的应收款项，应当计提坏账准备。企业自行确定计提坏账准备的方法、计提比例等。坏账准备提取方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应当在会计报表附注中予以说明。

企业在确定坏账准备的计提比例时，应依据相关信息合理地估计。除有确凿证据表明该项应收款项不能够收回或收回的可能性不大外，下列各种状况不能全额提取坏账准备：①当年发生的应收款项；②支配对应收款项进行重组；③与关联方发生的应收款项；④其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。2/6/202361⑶应计提坏账准备的短期债权：

①应收账款；②其他应收款；③企业持有的未到期应收票据的账面余额转入应收账款时；④转入其他应收款的预付账款。

企业对于不能收回的应收款项应当查明缘由，追究责任。对有确凿证据表明的确无法收回的应收款项，如债务单位已撤消、破产、资不抵债、现金流量严峻不足等，依据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）办公会议或类似机构批准作为坏账损失，冲减坏账准备。

2/6/2023622、账务处理坏账准备①发生坏账损失①计提坏账准备②冲减坏账准备②坏账重又收回已提坏账准备的余额2/6/202363⑴期末估计坏账损失时，

借：管理费用

贷：坏账准备

⑵实际发生坏账时，

借：坏账准备

贷：应收账款/其他应收款

⑶已确认的坏账又收回时，

借：应收账款

贷：坏账准备

借：银行存款

贷：应收账款

2/6/2023643、计提坏账准备的方法⑴余额百分比法⑵销货百分比法⑶账龄分析法2/6/202365⑴余额百分比法余额百分比法，是按应收款项期末余额的确定比例计算提取坏账准备。当期应提取的坏账准备＝当期应收款项计算应提取坏账准备金额－“坏账准备”科目的贷方余额

2/6/202366①若当期应提取坏账准备金额大于“坏账准备”科目的贷方余额，应按其差额提取坏账准备；

②若当期应提坏账准备金额小于“坏账准备”科目的贷方余额，应按其差额冲减已计提的坏账准备；

③若当期应提坏账准备金额为零，应将“坏账准备”科目的余额全部冲回。

企业提取坏账准备时，

借：管理费用

贷：坏账准备

若应提数小于账面余额的差额，

借：坏账准备

贷：管理费用

（举例说明）2/6/202367[例16]某企业坏账核算接受备抵法，按年末应收账款余额百分比计提坏账准备，计提比例为3‰。该企业第一年末的应收账款余额为2,500,000元；其次年客户×公司所欠9,000年账款已超过3年，确认为坏账；其次年末，该企业的应收账款余额为3,000,000元；第三年客户A公司破产，所欠20,000元账款有8,500元无法收回，确认为坏账，第三年末，企业应收账款余额为2,600,000元；第四年，X公司所欠9,000元账款又收回，年末应收账款余额为3,200,000元。

2/6/202368第一年末，提取坏账准备：

借：管理费用7,500

贷：坏账准备7,500

其次年，冲销坏账：

借：坏账准备9,000

贷：应收账款——X公司9,000

其次年末，计提坏账准备：提取前的“坏账准备”科目余额为借方1,500元，按年末应收账款余额估计坏账损失为9,000元（3000000×3‰），则本年应提取坏账准备数为10,500元（9,000+1,500）。提取后“坏账准备”科目贷方余额为9,000元。

借：管理费用10,500

贷：坏账准备10,5002/6/202369第三年，冲减坏账：

借：坏账准备8,500

贷：应收账款——A公司8,500

第三年末，计提坏账准备：提取前的“坏账准备”科目为贷方余额500元，按年末应收账款余额估计坏账损失为7,800元（260,000×3‰），则本年应提取坏账准备数为7,300元（7,800－500）。提取后，“坏账准备”科目贷方余额为7,800元。

借：管理费用7,300

贷：坏账准备7,300

2/6/202370第四年，已确认为坏账冲销的应收X公司账款9000元又收回：

借：应收账款——X公司9,000

贷：坏账准备9,000

借：银行存款9,000

贷：应收账款——X公司9,000

第四年末，计提坏账准备：提取前的“坏账准备”科目为贷方余额16,800元，按年末应收账款余额估计坏账损失为9,600元（3,200,000×3‰），则本年应按其差额冲回坏账准备，冲回数为7,200（16,800－9,600）。冲回后“坏账准备”科目贷方余额为9,600元。

借：坏账准备7,200

贷：管理费用7,2002/6/202371总结提取坏账准备发生坏账坏账收回时借：管理费用贷：坏账准备借：坏账准备贷：应收账款恢复：借：应收账款贷：坏账准备收款：借：银行存款贷：应收账款3应收和预付款项2/6/202372例题A公司接受应收账款余额百分比法计提坏帐准备，2002年末的应收账款余额为100万元，提取坏账准备的比例为3‰，2003年发生了坏账损失6000元。其中甲单位1000元，乙单位5000元，年末应收账款为120万元，2004年5月1日，已冲销的乙单位应收账款5000元又收回，期末应收账款130万元。如何进行会计处理？

3应收和预付款项2/6/202373⑵销货百分比法销货百分比法，是以赊销金额的确定百分比作为估计的坏账损失。估计坏账百分比=估计坏账/估计赊销额×100%本期估计坏账损失=赊销额×估计坏账百分比（举例说明）2/6/202374[例17]某企业1999年度的销售总额为1,000万元，其中赊销净额为600万元。依据企业以往的阅历并参照当前有关状况，估计坏账损失约占赊销净额的3%，则当年应估计入账的坏账损失为

18（600×3%）万元，

借：管理费用180,000

贷：坏账准备180,000

2/6/202375⑶账龄分析法

账龄分析法是对余额百分比法的细化，是依据应收款项账龄的长短来估计坏账的方法。处理步骤：①在期末对全部应收款项依据账龄进行归类和排队；②对不同的账龄段的应收款分别估计坏账损失率；③分别各账龄段的应收款金额乘以应收款项估计的坏账损失率。2/6/202376第四节其他应收及预付款项

一、其他应收款二、预付账款2/6/202377一、其他应收款其它应收款是企业除应收票据、应收账款和预付账款以外的各种应收、暂付款项，是企业发生的非购销活动的应收短期债权。

包括各种应收赔款、存出保证金、备用金、应收出租包装物的租金、应向职工收取的各种暂付款项、应收的各种罚款等。2/6/202378企业发生其他应收款时，

借：其他应收款

贷：有关科目

收回各种款项时，

借：银行存款

贷：其他应收款

企业应定期或者至少每年年度终了，对其他应收款进行检查，预料其可能发生的坏账损失，并计提坏账准备。对于不能收回的其他应收款应查明缘由，追究责任。对的确无法收回的，依据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准作为坏账损失，冲减提取的坏账准备。

（举例说明）2/6/202379[例18]某企业依据发生的有关其他应收款的经济业务，编制会计分录如下：

⑴职工张三借差旅费1,000元，以现金支付。

借：其他应收款——张三1,000

贷：现金1,000

⑵张三出差归来，报销差旅费800元，余款交回。

借：管理费用800

现金200

贷：其他应收款——张三1,000

⑶企业租入外单位包装物一批，支付包装物押金2,000元。