应收及预付款项

应收及预付款项第一页，共一百一十四页，2022年，8月28日第三章应收及预付款项

一、教学目标和要求：

掌握应收账款的确认、核算和坏账的核算方法；掌握应收票据的计价、贴现的计算及其会计处理。

第二页，共一百一十四页，2022年，8月28日第一节应收及预付账款一、应收账款的概念二、应收账款的计价

1、基本原则：应收账款通常按实际发生额计价入账。2、商业折扣与现金折扣商业折扣不影响应收账款的计价。在有现金折扣的情况下，企业应按总价法入账，实际发生现金折扣，作为当期理财费用，计入发生当期的财务费用。

第三页，共一百一十四页，2022年，8月28日

3、影响应收账款计价的因素：

（1）货款（2）增值税（3）代垫运杂费第四页，共一百一十四页，2022年，8月28日第二节应收账款一、应收账款的确认

企业销售商品、产品、提供劳务等业务，应向购货单位收取的款项，是企业的一种短期债权。

应收账款的确认时间应与销售收入确认的时间一致。第五页，共一百一十四页，2022年，8月28日二、应收账款的计价与核算应收账款按实际发生额入账。企业代购货单位垫付的包装费、运杂费，也在本科目核算。注意：销售折扣（商业折扣、现金折扣）和销售折让。第六页，共一百一十四页，2022年，8月28日（一）商业折扣

企业为鼓励购方多买商品而在价格上给予的扣除。收入实现时发生。存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。第七页，共一百一十四页，2022年，8月28日

例如：某企业向A公司销售一批产品，价目表标明的售价金额为40000元，适用17%的增值税率，由于是批量销售，企业给予10%的商业折扣，企业按扣除商业折扣后的金额开出增值税专用发票，款项未收。要求：对此项业务作出会计处理。解：借：应收帐款42120贷：主营业务收入36000贷：应交税费－应交增值税（销项税额）6120（36000×17%）

第八页，共一百一十四页，2022年，8月28日（二）现金折扣

企业为鼓励购货方在规定的期限内早日付款，而给予购货方的折扣。表示：“折扣比例/付款时间”。

现金折扣的金额是对价还是价税合计由双方协商。存在现金折扣的情况下，应收账款入账金额的确认有两种方法，一种是总价法（应收账款以未减去现金折扣后的金额作为入账价值）；另一种是净价法（应收账款以减去最大现金折扣的金额作为入账价值）。我国企业会计制度规定采用总价法。

第九页，共一百一十四页，2022年，8月28日例1：某企业2008年5月10日销售产品一批，销售收入为20000元，规定的现金折扣条件为2／10，1／20，N／30，适用的增值税率为17%。企业5月26日收到该笔款项时，应给予客户的现金折扣（对价税合计）为：应给予客户的现金折扣＝20000×（1＋17%)×1%＝234（元）解：（1）5月10日借：应收账款23400贷：主营业务收入20000贷：应交税费－应交增值税（销项税额）3400（2）5月26日借：银行存款23166借：财务费用234贷：应收账款23400第十页，共一百一十四页，2022年，8月28日

例2：

某企业在2007年12月1日销售一批商品800件，增值税发票注明售价30000元，增值税额为5100元。企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为：2／10；1／20；N／30。假定计算现金折扣考虑增值税。要求：作出相应的三种付款时间下的会计分录第十一页，共一百一十四页，2022年，8月28日解：（1）12月1日借：应收账款35100贷：主营业务收入30000贷：应交税费－应交增值税（销项税额）5100（2）12月10日前借：银行存款34398借：财务费用702（35100×2%）贷：应收账款35100第十二页，共一百一十四页，2022年，8月28日（3）12月20日前付款借：银行存款34749借：财务费用351（35100×1%）贷：应收账款35100（4）12月底付款借：银行存款35100贷：应收账款35100第十三页，共一百一十四页，2022年，8月28日练习1：某企业赊销商品一批，商品标价10000元，商业折扣为20%，增值税率为17%，现金折扣条件为2／10，N／20。企业销售商品时代垫运费300元，若企业应收账款按总价法核算，则企业赊销时应收账款的入账金额为（）。A.9660

B.9300

C.11700

D.12000分析：应收账款的入账金额＝10000×（1－20%）×（1＋17%）＋300＝9660（元）第十四页，共一百一十四页，2022年，8月28日

第一次作业

某公司销售产品一批，价目表中该产品价格（不含税）为100000元，增值税率为17%。商业折扣为10%，现金折扣为“10／5，N／10”。（1）客户于第三天付款。（2）客户于第十天付款要求：编制销售产品、收到货款的会计分录。

第十五页，共一百一十四页，2022年，8月28日（1）销售产品时：借：应收账款105300贷：主营业务收入90000贷：应交税费－应交增值税（销项税额）15300（2）客户于第三天付款时借：银行存款94770借：财务费用10530贷：应收账款105300第十六页，共一百一十四页，2022年，8月28日（3）客户于第十天付款时借：银行存款105300贷：应收账款105300第十七页，共一百一十四页，2022年，8月28日（三）销售折让

企业因商品质量不合格等原因而在价格上给予的折让。销售折让可能在收入实现时发生，也可能在收入实现后发生。

1、销售折让在收入实现时发生：同商业折扣的会计处理，即企业应收账款入账金额应按扣除销售折让以后的实际售价确认。

第十八页，共一百一十四页，2022年，8月28日2、销售折让在收入实现后发生：同销售退回的会计处理，即企业应收账款入账金额应按实际售价确认。发生销售折让时，取得税务部门索取折让证明单，并开具红字增值税专用发票，作冲销分录。

第十九页，共一百一十四页，2022年，8月28日

例：

1月1日，某企业销售产品一批，价目表中该产品价格（不含税）为80000元，增值税率为17%，开出增值税专用发票，款项未收。货到后购方发现商品质量不合格，要求给予10%的销售折让。2月1日，企业取得税务部门索取折让证明单，并开具红字增值税专用发票。2月14日，收到收款通知。要求：编制企业1月1日、2月1日和2月14日的会计分录。

第二十页，共一百一十四页，2022年，8月28日（1）1月1日，销售产品时：借：应收账款93600贷：主营业务收入80000贷：应交税费－应交增值税（销项税额）13600（2）2月1日日，发生销售折让：借：应收账款9360贷：主营业务收入8000贷：应交税费－应交增值税（销项税额）1360第二十一页，共一百一十四页，2022年，8月28日（3）2月14日，客户付款时借：银行存款84240贷：应收账款84240第二十二页，共一百一十四页，2022年，8月28日练习某企业销售一批产品，按价目表标明的价格计算，金额为100000元，按规定购货方可享受1％的商业折扣，销售产品适用增值税率为17％。借：应收账款115830贷：主营业务收入99000应交税费—应交增值税（销项税额）16830第二十三页，共一百一十四页，2022年，8月28日二、应收账款的内容与核算（二）应收账款的核算１.设置“应收账款”账户，借方登记应收账款的发生；贷方登记应收账款的收回、确认的坏账损失以及改用商业汇票结算。期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的应收账款。第二十四页，共一百一十四页，2022年，8月28日二、应收账款的内容与核算[例3—6]甲企业采用托收承付结算方式向乙公司销售货款50000元，增值税额8500元，以银行存款代垫运杂费500元，已办理托收手续。甲企业账务处理如下：借：应收账款59000

贷：主营业务收入50000

应交税费——应交增值税（销项税额）8500

银行存款500

甲企业接到银行收款通知，上述应收乙公司款项已收回入账。账务处理如下：借：银行存款59000

贷：应收账款59000第二十五页，共一百一十四页，2022年，8月28日（三）、应收账款的会计处理[例题]:某企业2007年5月10日销售产品一批，销售收入为40000元，规定的现金折扣条件为2／10，1/20，n／30，适用的增值税率为17％。企业5月26日收到该笔款项时，应给予客户的现金折扣为（）元（假定计算现金折扣时不考虑增值税）。

A．0B．400C.936D．468

解析：应给予客户的现金折扣＝40000×1％＝400元第二十六页，共一百一十四页，2022年，8月28日（四）、坏账及坏账损失

1、坏账损失的确认(P45)

企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。

第二十七页，共一百一十四页，2022年，8月28日四、坏账及其核算（一）坏账损失的确认

1.坏账的定义坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。由于发生坏账而使企业遭受的损失，称为坏账损失。

第二十八页，共一百一十四页，2022年，8月28日2.坏账确认条件因债务人破产或死亡，以其破产或遗产偿债后，确实不能收回；因债务单位撤消，资不抵债或现金流量严重不足，确实不能收回；因发生严重的自然灾害等导致债务单位停产而在短时间内无法偿付债务，确实无法收回；因债务人逾期未履行偿债义务超过3年，经检查确实无法收回。第二十九页，共一百一十四页，2022年，8月28日四、坏账及其核算

3.计提坏账准备时应注意以下几个问题：（1）除有确凿证据表明该项应收款项不能收回或收回的可能性不大外（如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等，以及3年以上的应收款项），第三十页，共一百一十四页，2022年，8月28日下列各种情况不能全额计提坏账准备：当年发生的应收款项；计划对应收款项进行重组；与关联方发生的应收款项；其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。第三十一页，共一百一十四页，2022年，8月28日四、坏账及其核算（2）企业不应对应收票据计提坏账准备，而待应收票据到期不能收回转入应收账款后，再按规定计提坏账准备。但是，如果有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。第三十二页，共一百一十四页，2022年，8月28日（3）企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并按规定计提坏账准备。第三十三页，共一百一十四页，2022年，8月28日四、坏账及其核算（二）坏账损失的核算方法：直接转销法和备抵法1.设置“坏账准备”科目当期应提坏账准备=当期按一定方法计算应提坏账准备金额—（或+）“坏账准备”科目的贷方（借方）余额。“坏账准备”核算企业计提坏账准备金一账户性质：资产类账户第三十四页，共一百一十四页，2022年，8月28日直接核销法与备抵法的比较：直接核销法：核算简单；不符合谨慎性原则、配比原则和权责发生制，虚增资产和利润应收账款；其他应收款资产减值损失

备抵法：符合谨慎性原则、配比原则和权责发生制，避免虚增资产和利润应收账款；其他应收款坏账准备资产减值损失12第三十五页，共一百一十四页，2022年，8月28日发生坏账贷方余：累计计提坏账准备金总额计提坏账准备金坏账准备第三十六页，共一百一十四页，2022年，8月28日会计处理1、计提坏账准备金：借：资产减值损失贷：坏账准备2、发生坏账：借：坏账准备贷：应收账款3、已转销坏账又收回：借：应收账款贷：坏账准备同时：借：银行存款贷：应收账款第三十七页，共一百一十四页，2022年，8月28日2.估计坏账损失方法（1）应收款项余额百分比法应收款项余额百分比法是根据会计期末应收款项余额乘以估计坏账率来估计坏账损失的方法。（2）账龄分析法账龄分析法是根据应收款项账龄的长短来估计坏账的方法，账龄指的是顾客所欠账款的时间。第三十八页，共一百一十四页，2022年，8月28日四、坏账及其核算（3）销货百分比法销货百分比法是根据赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。企业可以根据过去的经验和有关资料，估计坏账损失与赊销金额之间的比率，也可用其他更合理的方法进行估计。（4）个别认定法个别认定法是根据单笔应收款项的可收回性估计坏账损失的方法。第三十九页，共一百一十四页，2022年，8月28日（3）坏账准备的计算方法（1）应收账款余额百分比法年末“坏账准备”计提后使年末“坏账准备”的期末余额=年末“应收账款”期末余额╳坏账准备计提比例当期应提取的坏账准备当期按应收款项计算的坏账准备贷方余额坏账准备贷方期初余额＝－第四十页，共一百一十四页，2022年，8月28日（2）账龄分析法年末“坏账准备”计提后使年末“坏账准备”的期末余额=账龄分析得到的估计损失金额合计（3）销货百分比法年末“坏账准备”计提的发生额=全年赊销金额╳坏账准备计提比例第四十一页，共一百一十四页，2022年，8月28日三、坏账损失及其核算（一）坏账损失的确认1、确认条件(3者之一)（1）债务单位已撤销（2）破产（3）资不抵债;现金流量严重不足2、批准权限股东大会或董事会，或经理（厂长）办公会或类似机构3、坏账准备核算方法备抵法（不能采用直接核销法）第四十二页，共一百一十四页，2022年，8月28日4、确认坏账准备计提比例应考虑债务单位的因素（1）以前发生业务往来的经验（2）目前实际财务状况（3）现金流量情况（4）产品销售情况和市场前景（5）资信状况5、可以作为计提坏账准备的依据（1）应收账款（2）付款单位到期无力支付的应收票据转入应收账款（3）其他应付款（4）付款单位到期无力支付的预付账款转入其他应付款第四十三页，共一百一十四页，2022年，8月28日6、不能全额计提坏账准备的情况（1）当年发生的应收款项（2）计划对应收款项进行重组（3）与关联方发生的应收款项（4）其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项第四十四页，共一百一十四页，2022年，8月28日（二）坏账损失的账务处理

坏账损失的核算方法有两种：直接转销法与备抵法，我国企业会计制度要求所有企业只能采用备抵法。1、直接核销法（1）实际发生坏账时：借：资产减值损失贷：应收账款；其他应收款（2）已核销的坏账收回：作冲回分录，收回款项借：应收账款；其他应收款贷：资产减值损失借：银行存款贷：应收账款；其他应收款第四十五页，共一百一十四页，2022年，8月28日2、备抵法：（1）账户设置：坏账准备（应收账款；其他应收款的备抵账户）（2）账务处理

②实际发生坏账时：借：坏账准备贷：应收账款；其他应收款

①实际发生坏账前，按期估计坏账准备：借：资产减值损失贷：坏账准备第四十六页，共一百一十四页，2022年，8月28日③已核销的坏账收回：作冲回分录，收回款项借：银行存款贷：应收账款；其他应收款借：应收账款；其他应收款贷：坏账准备第四十七页，共一百一十四页，2022年，8月28日三种计算方法的比较第1、2种方法立足于资产负债表，应收账款按净额反映在资产负债表上，但忽视了配比性原则。第3种方法立足于损益表，严格遵循配比性原则，但应收账款未按净额反映在资产负债表上。第四十八页，共一百一十四页，2022年，8月28日例1：某企业应收账款每年年末余额(万元)如下：该企业2006年5月1日确认两笔应收账款为坏账，其中A企业0.8万元，B企业0.5万元；2007年6月23日冲销上年度B企业应收账款0.5万元中又收回0.3万元，该企业每年年末按应收账款余额5‰提取坏账准备。要求：计算每年应提的坏账准备，并作有关会计分录。年度2004200520062007余额140200180120第四十九页，共一百一十四页，2022年，8月28日解：（1）2004年提取坏账准备金额（2）2005年提取坏账准备金额＝140×5‰＝017（万元）借：资产减值损失0.7贷：坏账准备0.7＝200×5‰＝1（万元）本年应补提＝1－0.7＝0.3（万元）借：资产减值损失0.3贷：坏账准备0.3第五十页，共一百一十四页，2022年，8月28日（3）2006年确认坏账损失

借：坏账准备1.3贷：应收账款－A

0.8－B

0.5（4）2006年末坏账准备余额＝180×5‰＝0.9（万元）应补提0.9＋0.3＝1.2（万元）

借：资产减值损失1.2贷：坏账准备1.2第五十一页，共一百一十四页，2022年，8月28日（5）2007年上半年收回已冲销的B企业坏账

①借：应收账款－B企业0.3贷：坏账准备0.3②借：银行存款0.3贷：应收账款0.3＝120×5‰＝0.6（万元）本年应提坏账准备＝0.6--（0.9＋0.3）＝--0.6万(元）借：坏账准备0.6贷：资产减值损失0.6（6）2007年末坏账准备余额第五十二页，共一百一十四页，2022年，8月28日坏账准备

（04）0.7补提0.3

（05）1确认损失1.3补提1.2

（2006）0.9（2001）0.3冲0.6

（2007）0.6第五十三页，共一百一十四页，2022年，8月28日

练习：某企业2005年末应收账款余额为200万元；2006年末确认坏损失3万元，年末应收账款余额为400万元；2007年收回已转销的坏账2万元，年末应收账款余额为350万元。坏账准备的提取比例为5‰。该企业3年内计提“坏账准备”计入“资产减值损失”账户的金额累计为（）元。计入资产减值损失累计金额＝1＋4－2.25＝2.75（万元）分析如下：第五十四页，共一百一十四页，2022年，8月28日应收账款坏账准备（2005）200

（2005）1（2006）400

（2006）3（2007）350

补提4

（2006）2收回2

冲销2.25（2007）1.75第五十五页，共一百一十四页，2022年，8月28日坏账损失的核算企业不能收回的应收账款确认标准债务人破产、资不抵债以及现金流量不足时债务人逾期未履行偿债义务，有确凿证据表明不能收回或收回的可能性不大时设置账户坏账准备提取的坏账准备金实际发生的坏账额应收账款的备抵账户第五十六页，共一百一十四页，2022年，8月28日坏账准备计提

范围坏账准备计提比例

自行确定合理估计应当根据以往的经验、债务单位实际财务状况和现金流量等相关信息予以合理估计

不能全额计提的当年发生的应收款项计划对应收款项进行重组与关联方发生的应收款项其他已逾期但无确凿证据表明不能收回的应收账款

其他应收款

已转入其他应收款的有确凿证据表明无望再收到所购货物的预付账款第五十七页，共一百一十四页，2022年，8月28日坏账de两种处理方法直接冲销法

——确认坏账时计发生，作为损失，计入当期费用应收账款资产减值损失特点核算简便，实用收入与费用不配比第五十八页，共一百一十四页，2022年，8月28日备抵法

——在每一个会计期末，估计可能发生的坏账损失，并计入当期，同时计入坏账准备账户，待实际发生时，再予以冲销的方法

某企业2006年12月31日应收账款账户期末余额300000元。2007年1月，按照应收账款余额的千分之五计提坏账准备金，月末计提当月坏账准备2007年应提坏账准备300000*5%°=1500元借：资产减值损失125.00

贷：坏账准备125.00

资产减值损失坏账准备第五十九页，共一百一十四页，2022年，8月28日发生坏账：借：坏账准备1800.00

贷：应收账款1800.00收回已确认的坏账：借：应收账款1800.00

贷：坏账准备1800.00借：银行存款1800.00

贷：应收账款1800.00年末调整坏账准备：期末对于多提的坏账准备，原渠道冲回期末对于多提的坏账准备，计算其应调整的差额第六十页，共一百一十四页，2022年，8月28日坏账计提核算（“坏账准备”账户有余额）贷方余额借方余额应计提的数大于已计提的数按其差额补提借：资产减值损失贷：坏账准备应计提的数小于已计提的数按其差额冲销借：坏账准备贷：资产减值损失将应计提的数加上借方余额数一并计提借：资产减值损失贷：坏账准备第六十一页，共一百一十四页，2022年，8月28日第二节应收票据一、应收票据的确认

应收票据是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。按是否带息分为带息商业票据和不带息商业汇票。收款人在实际收到商业汇票时入账。二、应收票据的计价收款人在实际收到商业汇票时按面值计价，期末（中期或年度终了）计提的利息增加“应收票据”的账面余额。第六十二页，共一百一十四页，2022年，8月28日三、应收票据一般业务的核算（一）账户的设置应收票据（资产类）取得应收票据的面值及计提的利息到期收回或到期前贴现的应收票据的账面余额借方余额：尚未到期的商业汇票的票面价值和应计利息（账面余额）按应收票据的种类和对象设明细账，并设“应收票据备查簿”第六十三页，共一百一十四页，2022年，8月28日注意：利率一般指年利率。计算时应转化为月利率或日利率。期限分按月表示和按日表示。（算头不算尾）应收票据利息=应收票据票面金额*票面利率*期限一、应收票据第六十四页，共一百一十四页，2022年，8月28日例:甲企业2007年9月1日销售商品一批,售价100000元,增值税17000元,货已发出,收到A公司交来银行承兑汇票一张,期限6个月,票面年利率10%.1收到票据时借:应收票据117000贷:主营业务收入100000应交税费--应交增值税(销项税额)17000第六十五页，共一百一十四页，2022年，8月28日2年底计提票据利息期限4个月利息=117000*10%/12*4=3900

借:应收票据3900贷:财务费用3900第六十六页，共一百一十四页，2022年，8月28日3到期收回货款到期日为3月1日到期值=117000*（1+10%/12*6）=1228502008年的利息=117000*10%/12*2=1950

借:银行存款122850贷:应收票据120900财务费用1950第六十七页，共一百一十四页，2022年，8月28日[练习题]：某企业2007年11月1日收到一张商业承兑汇票，票面金额为100000元，年利息率为6%，期限为6个月。年末资产负债表上列示的“应收票据”项目金额为（）元。

A．100000B．101000C．103000D．100500解析：应收票据=100000+100000×6%×2/12=101000元第六十八页，共一百一十四页，2022年，8月28日（二）不带息应收票据的核算1、收到商业汇票：2、票据到期，收到收款通知：借：应收票据贷：主营业务收入贷：应交税费－应交增值税（销项税额）借：银行存款贷：应收票据第六十九页，共一百一十四页，2022年，8月28日如果票据到期，对方无力支付：借：应收账款贷：应收票据（三）带息应收票据的核算1、收到商业汇票：借：应收票据贷：主营业务收入贷：应交税费－应交增值税（销项税额）第七十页，共一百一十四页，2022年，8月28日2、中期期末或年度终了计提利息时：（1）利息的计算利息＝面值×利率×期限9月23日期限①以月表示：对月对日（无论月大月小，月末对月末），利率折算为月利率。（年利率/12）②以日表示：“算头不算尾，算尾不算头”，要考虑实际天数，利率折算为日利率。（年利率/360）例如：6月25日出票的90天票据，到期日？第七十一页，共一百一十四页，2022年，8月28日（2）核算：计提利息借：应收票据贷：财务费用（出票日—计息日）3‘借：银行存款贷：应收票据贷：财务费用（计息日—到期日）3、票据到期，收到收款通知：第七十二页，共一百一十四页，2022年，8月28日如果票据到期，对方无力支付：借：应收账款贷：应收票据

到期不能收回的应收票据，应按其账面余额转入“应收账款”，不再计提利息。第七十三页，共一百一十四页，2022年，8月28日例：某企业2007年11月1日销售一批产品给甲公司，货已发出，增值税专用发票上注明的销售收入为100000元，增值税17000元，用银行存款代垫运费3000元。同日，收到甲公司的商业汇票，5个月期，利率10%。到期收到收款通知。2007年11月1日借：应收票据120000贷：主营业务收入100000贷：应交税费－应交增值税（销项税额）17000贷：银行存款3000第七十四页，共一百一十四页，2022年，8月28日2007年12月31日借：应收票据2000贷：财务费用20002008年4月1日借：银行存款125000贷：应收票据122000贷：财务费用3000第七十五页，共一百一十四页，2022年，8月28日四、应收票据背书转让

背书：是指持票人在票据背面签字，签字人称为背书人，背书人对票据的到期付款负连带责任。

借：在途物资或原材料、库存商品等借：应交税费－应交增值税（进项税额）贷：应收票据[账面余额]

贷：财务费用[尚未计提的利息]

借（贷）银行存款（差额部分）思考：如到期开票企业无法支付，转让企业的处理？第七十六页，共一百一十四页，2022年，8月28日例：某企业2007年11月1日销售一批产品给甲公司，货已发出，增值税专用发票上注明的销售收入为100000元，增值税17000元，用银行存款代垫运费3000元。同日，收到甲公司的商业汇票，4个月期，利率10%。2008年2月1日，企业购入原材料一批，增值税专用发票上注明的买价为110000元，增值税18700元，第七十七页，共一百一十四页，2022年，8月28日2008年2月1日借：原材料110000借：应交税费－应交增值税（进项税额）18700贷：应收票据122000

贷：财务费用1000贷：银行存款6700第七十八页，共一百一十四页，2022年，8月28日（二）、应收票据转让(背书转让)（三）、应收票据贴现实质是企业将票据抵押给银行取得的借款

贴现息=票据到期价值×贴现率×贴现期注意:承兑人在异地的,贴现期应另加3天的划款日期

贴现所得金额=票据到期价值-贴现息第七十九页，共一百一十四页，2022年，8月28日五、应收票据贴现（一）贴现的定义（二）贴现的计算

1、计算票据到期值。到期值＝面值＋利息

2、计算贴现利息。贴现利息＝到期值×贴现率×贴现期贴现期指贴现日至到期日，一般按天计算

3、计算贴现所得贴现所得＝票据到期值－贴现利息第八十页，共一百一十四页，2022年，8月28日（三）贴现的账务处理（1）贴现日：借：银行存款贷：应收票据借或贷？：财务费用（差额）（2）到期日，开票企业无法支付，贴现企业账面上有款时：借：应收账款贷：银行存款第八十一页，共一百一十四页，2022年，8月28日（3）到期日，开票企业无法支付，贴现企业账面上无款时：借：应收账款贷：短期借款第八十二页，共一百一十四页，2022年，8月28日

例1：A公司于2007年5月10日销售商品，收到一张面值为10万元（含增值税），期限为90天，利率为9%的商业汇票。6月9日A公司因急需资金，持此票据到银行贴现，贴现率为12%，该票据到期后，付款单位和A公司均无款支付，A公司收到银行通知，已将该贴现票款转作逾期贷款处理。（假设A公司适用的增值税率为17%）第八十三页，共一百一十四页，2022年，8月28日解：1、贴现所得的计算（1）票据到期值＝10＋10×9%×90÷360＝10.225（万元）（2）贴息＝10.225×12%×60÷360＝0.2045（万元）（3）贴现所得＝10.225－0.2045＝10.0205（万元）第八十四页，共一百一十四页，2022年，8月28日2、有关会计分录（1）收到票据时借：应收票据10贷：主营业务收入8.54贷：应交税费－应交增值税（销项额）1.43（2）贴现时借：银行存款10.0205

贷：应收票据10贷：财务费用0.0205第八十五页，共一百一十四页，2022年，8月28日（3）付款单位无款支付时借：应收账款10.225贷：短期借款10.225第八十六页，共一百一十四页，2022年，8月28日第六节:其他应收款的核算

是指除应收票据、应收账款和预付账款以处的其他各种应收、暂付款项。主要包括的内容见教材。

企业会计制度规定，企业应定期或者至少于每年年度终了，对其他应收款进行检查，预计其可能发生的坏账损失，并计提坏账准备。第八十七页，共一百一十四页，2022年，8月28日二、预付账款

（一）预付账款的核算1.预付账款核算的内容预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。预付账款是企业暂时被供货单位占用的资金。预付账款必须以购销双方签订的购货合同为条件，按照规定的程序和方法进行核算。2.预付账款的核算

第八十八页，共一百一十四页，2022年，8月28日注意：1、预付账款不多的企业可以不单独设置“预付账款”科目，将预付的货款记入“应付账款”科目的借方。但在编制会计报表时，仍然要将“预付账款”（“应付账款”科目的借方余额中）和“应付账款”（“应付账款”科目的贷方余额中）的金额分开报告。

2、企业预计不能收到所购货物的预付账款账面余额，应将“预付账款”转入“其他应收款”科目。再计提坏账准备。第八十九页，共一百一十四页，2022年，8月28日预付货款时借：预付账款贷：银行存款企业收到预定的物资时借：在途物资、原材料借：应交税费－应交增值税（进项税）贷：预付账款补付货款时借：预付账款贷：银行存款退回多付的款项时借：银行存款贷：预付账款转入其他应收款时借：其他应收款－预付账款转入贷：预付账款单独设立“预付账款”科目的会计处理第九十页，共一百一十四页，2022年，8月28日

1、计提车间固定资产折旧15000元，行政部门固定资产折旧8000元。

练习5、公司固定资产发生减值，5000元，计提减值准备。4、计提银行借款利息560元。

2、赊销产品一批,产品价款10000元。3、预付下半年办公用房租金12000元。6、收到销售产品的定金20000元。7、支付本季度借款利息3300元。8、出租一套闲置的设备，为期一年，收到租金12000元，存入银行。9、月末计提坏账准备1200元。第九十一页，共一百一十四页，2022年，8月28日[例3—7]企业向甲公司采购材料，按合同规定预付款项50000元，以银行存款支付。账务处理如下：借：预付账款—甲公司50000

贷：银行存款50000第九十二页，共一百一十四页，2022年，8月28日三、预付账款及其他应收款

20天后收到甲公司的材料和专用发票等单据，材料价款60000元，增值税10200元，材料已验收入库，采用实际成本核算。账务处理如下：借：原材料60000

应交税费——增值税（进项税额）10200

贷：预付账款——甲公司70200用银行存款补付款项20200元。账务处理如下：借：预付账款——甲公司20200

贷：银行存款20200第九十三页，共一百一十四页，2022年，8月28日三、预付账款及其他应收款

（二）其他应收款的核算1.其他应收款核算的内容应收的各种赔款、罚款，如同企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费。应由职工负担的医药费，房租费等；存出保证金，如租入包装物支付的押金；备用金，如向企业各有关部门拨出的备用金；应收的出租包装物租金；预付账款转入；其他各种应收，暂付款项。第九十四页，共一百一十四页，2022年，8月28日三、预付账款及其他应收款

2.其他应收账款的核算(1)定额备用金的会计处理[例3—8]某企业总务科实行定额备用金制度，财会部门根据核定的备用金定额3000元，开出现金支票拨付，账务处理如下：借：其他应收款—备用金（总务科）3000

贷：银行存款 3000第九十五页，共一百一十四页，2022年，8月28日三、预付账款及其他应收款

[例3—9]1月份总务科向财会部门报销日常办公用品费2150元，财会部门经审核有关单据后，同意报销，并开出现金支票补足定额。账务处理如下：借：管理费用 2150

贷：银行存款 2150第九十六页，共一百一十四页，2022年，8月28日三、预付账款及其他应收款

(2)非定额备用金的会计处理

[例3—10]A企业办公室工作人员刘明外出预借差旅费1500元，以现金付讫。账务处理如下：借：其他应收款—备用金（刘明）1500

贷：库存现金 1500[例3—11]刘明出差归来，报销1300元。退回现金200元。账务处理如下：借：管理费用 1300

库存现金200

贷：其他应收款—备用金（刘明）1500第九十七页，共一百一十四页，2022年，8月28日练习资料:某企业200×年7月末“应收账款”账户借方余额为680000元，“预付账款”账户借方余额为250000元。8月份发生下列经济业务：1.1日企业出售给甲单位产品一批,开出的专用发票上注明买价30000元,增值税额5100元,通过银行办妥托收手续.第九十八页，共一百一十四页，2022年，8月28日2.5日接到银行收款通知,上述款项全部收讫.3.7日企业向客户赊销产品一批,货款100000元，增值税17000元，付款条件：2/10，n/30.4.15日，收到上述客户按规定交付的货款114660元。5.17日，收回销货款28000元存入银行。第九十九页，共一百一十四页，2022年，8月28日6.18日，企业向A公司销售产品一批，货款4000元，增值税额680元，尚未收到。7.22日，18日出售给A公司的产品，因质量问题，对方提出退货，经双方协商，在价格上按售价的5％予以折让。即日，收到对方承付货款4446元。8.23日，企业上月预付给某工厂材料款250000元，本月材料到达，货款200000元，增值税34000元，余款对方已通知银行退回。要求根据以上业务编制会计分录。第一百页，共一百一十四页，2022年，8月28日一、应收票据的内容与核算（四）应收票据贴现的核算

1.贴现的定义票据贴现是指持票人为了解决临时的资金需要，将尚未到期的商业汇票在背书后送交银行,银行受理后从票据到期价值中扣除按银行的贴现率计算确定的贴现利息后,将余额付给贴现企业的业务活动。

第一百零一页，共一百一十四页，2022年，8月28日一、应收票据的内容与核算2.贴现计算公式

(1)贴现期=贴现日至票据到期日实际天数－

1(或者是票据期限－企业已持有票据期限)(2)贴现利息=票据到期值×贴现率×贴现期

(3)贴现所得=票据到期值－贴现息第一百零二页，共一百一十四页，2022年，8月28日