短期经营决策分析

项目五短期经营决策任务一决策分析概述任务二短期经营决策的相关理论任务三短期经营决策实务

1项目一决策分析概述一、决策分析的含义：决策：是指人们为了实现一定的目标，借助于科学的理论和方法，进行必要的计算、分析和判断，进而从可供选择的诸方案中，选取最满意（可行）方案的过程。决策分析，是指为做出正确决策而对各种备选方案进行比较分析，权衡利弊，从中选优或决定取舍的整个过程。这个过程通常包括确定决策目标、收集各备选方案的数据资料，分析比较和选定最优方案等步骤。2二、决策分析的特点：（1）应用范围广重大问题\日常经营管理各行各业（2）科学性强借助数学模型对备选方案进行计算比较（3）能动性强决策分析的主体是人（4）多目标性多目标性是趋向（5）后果的不确定性实际的多目标决策问题常常伴随着许多不确定性、随机性3三、决策分析必须遵循的原则：（一）合法性、政策性原则：（二）责任性原则：（三）民主性原则：（四）相对合理性原则：（五）科学性原则：（六）效益性原则：4四、决策分析的程序：（一）研究经济形势，明确经营问题；（二）确定决策分析的目标；（三）资料的收集、分类、分析、计算和评价（四）设计各种备选方案；（五）评价方案的可行性；（六）选择方案；（七）组织方案的实施。5决策分析的分类1、重要程度2、决策时间长短3、决策的内容4、决策条件的肯定程度5、决策方案之间的关系61、按决策本身的重要程度分类：1）战略决策：指关系到企业未来发展方向、大政方针的全局性的重大决策；2）战术决策：指为达到预期的战略决策目标，对日常经营活动所采用的方法与手段的局部性决策。72、按决策活动影响时间的长短分类：1）短期决策：含义：也称短期经营决策（简称经营决策），是指在一个经营年度或经营周期内能够实现其目标的决策。主要包括生产决策和定价决策等。主要特点是充分利用现有资源进行战术决策，一般不涉及大量资金的投入，且见效快。82）长期决策：含义：又称长期投资决策或资本支出决策，是指在较长时期内（超过一年）才能实现的决策。是企业为改变或扩大生产经营能力或服务能力而进行的决策。一般涉及固定资产扩建、改建和更新等投资决策。特点：决策涉及金额大、时间长、见效慢；决策方案一旦执行，事后很难改变，并将在企业生产经营中较长期发挥作用；决策时必须考虑货币的时间价值和风险价值。93、按决策的内容分类（1）生产决策是根据企业的经营战略方案及企业内外经营环境的状况的确定企业的生产方向、生产目标、生产方针及生产方案的过程或职能（2）定价决策是把产品销售价格与产品销售数量、产品成本放在一起综合考虑，从而订出一个能使企业获得最大利润的价格，这是企业生产经营活动中一个极为重要的问题。（3）固定资产投资决策是指对预计使用年限至少在一1年以上，单位价值必须在规定限期以上，其实物形态始终保持不变的长期资产所进行的投资决策，如建造厂房、购买或更新生产设备等。104、按决策条件的肯定程度分类：确定型决策：指各种备选方案所需的条件都是已知的，且一个方案只有一个确定的结果。风险型决策：指与决策相关因素的未来状况不能完全确定，但能以概率表示其可能性大小，从而计算确定其期望值，并在此基础上做出的决策。不确定型决策：是指影响决策相关因素的未来状况不仅不能确定，而且发生的概率也无法预计，并在此情况下做出的决策。115、按决策方案之间的关系分类：接受或拒绝决策：又称单一方案决策，是指只需对一个备选方案做出接受或拒绝的选择，又叫接受或拒绝方案的决策。如亏损产品是否停产、是否接受特殊价格追加订货的决策等。互斥方案决策：指在两个或两个以上的备选方案中选出唯一的一个最优方案的决策。如零部配件取得方式的决策、开发新产品的品种决策、转产或增产某种产品的决策等。组合方案决策：是指有几个不同的方案可以同时采纳，但在资源总量受到一定限制的情况下，如何将这些方案进行优化组合，从而使综合经济效益达到最优的决策。121、将决策分为确定型决策、风险性决策和不确定决策是按（）进行的分类。

A、决策本身的重要程度B、决策条件的肯定程度

C、决策规划时期的长短D、决策解决问题的内容2、习题P47页多选1－4、6－8题

13任务二短期经营决策的相关理论一、含义一般是指一个经营年度或经营周期内能够实现其目标的决策。14二、短期经营决策分析的前提条件（补充）：

（一）决策方案不涉及追加长期项目的投资；（二）经营问题已经明确，决策目标基本形成；（三）所需预测资料齐备；（四）各种备选方案均具有技术可行性；（五）凡涉及到市场购销的决策，均以市场上具备提供资料或吸收有关产品的能力为前提；（六）各期产销平衡；（七）销量、价格、成本等变量均在相关范围内波动。15三、短期经营决策应考虑的收入和成本1、相关收入和相关成本是指与特定决策方案相联系的、能对决策产生重大影响的、在短期经营决策中必须予以充分考虑的收入（成本）162、经营决策常用的成本概念（1）相关成本（relevantcost）：机会成本、差别成本、边际成本、重置成本、付现成本、专属成本、可避免成本、可延缓成本等。171、机会成本（opportunitycosts）：机会成本，是指在决策过程中，由于选择了最优方案，而放弃的次优方案所可能获得的潜在利益。机会成本仅仅是被放弃方案的潜在利益，而非实际支出，因而不能登记入账；机会成本相对于被舍弃的方案而存在，对其计量也取决于被舍弃的方案；在短期经营决策中，机会成本也是较为常见的相关成本。18题（）是指在决策中选择某一方案，放弃另一方案而丧失的可望获得的潜在收益。A.付现成本B.产品成本C.时期成本D.机会成本192、差别成本（incrementcost，differentialcost）：差别成本又称“差量成本”、“差额成本”，通常指一个备选方案的预期成本同另一个备选方案的预期成本之间的差异数（用于生产决策、定价决策等）。表5－1外购或自制甲零件成本计算表成本外购自制差量成本采购成本1200×5＝6000

变动成本

1200×3＝3600

固定成本

500

总成本600041001900203、边际成本（marginalcost）：（1）含义：是指产量每增加或减少一个单位所引起的成本变动数额。表5－2产量、总成本与边际成本表产量/件总成本/元边际成本/元100800－10180221028042103806210480821059181101069202107922221（2）边际成本与差别成本、变动成本的区别与联系：联系：如果把不同产量作为不同方案来理解，边际成本实际就是不同方案形成的差别成本；在“相关范围”内，产量增加或减少一个单位的差别成本就是单位产品的变动成本，也是边际成本。22区别：单位变动成本反映的是增加单位产量所追加成本的平均变动；边际成本是反映每增加1个单位产量所追加的成本的实际数额；差量本是可供选择的不同备选方案之间预计成本的差额。234、重置成本（replacementcosts）：又称“现时成本”。是指按照现在的市场价购买目前所持有的某项资产所需支付的成本。某些情况下的决策分析只能以重置成本作为相关成本。P87[例5－4]5、付现成本（out-of-pocketcost）又称现金支出成本，是指由于某项决策而引起的，需要在近期内、未来用现金支付的成本。P87[例5－5]246、专属成本是指可以明确归属于企业生产的某种产品，或为企业设置的某个部门而发生的固定成本。为弥补生产能力不足，增加有关装置、设备、工具等长期资产而发生的。257、可避免成本（avoidablecosts或escapablecosts），是指通过某项决策行动可以改变其数额的成本。也就是说，如果某一特定方案采用了，与其相联系的某项支出就必然发生；反之，如果某项方案没有采用，则某项支出就不会发生。268、可延缓成本（postponablecost）：可延缓成本，是指在短期经营决策中，对其暂缓开支不会对企业未来的生产经营产生重大不利影响的那部分成本。27（2）无关成本（irrelevantcost）：是指凡不受决策结果影响，与决策关系不大，已经发生或注定要发生的成本。如，沉没成本、共同成本、联合成本、不可避免成本、不可延缓成本等。如果无论是否存在某决策方案，均会发生某项成本，那么，就可以断定该项成本是上述方案的无关成本。在短期经营决策中，不能考虑无关成本，否则，可能会导致决策失误。相关成本与无关成本是相对的。由于决策的对象不同，决策的期间不同，决策的范围不同，同一成本有时属于相关成本，有时却属于无关成本。28沉没成本（sunkcost）：也称“沉落成本”、“过去成本”、“旁置成本”、“难以挽回的成本”，或者称其为“无关成本”。是指那些由过去决策导致发生的，已经支付且无法为目前的决策所能改变的成本。对于当前决策具有非相关性。29重置成本、付现成本、沉没成本三者之间的关系：沉没成本、重置成本、与付现成本是从不同时间（过去、现在、未来）发生的成本对决策产生不同影响的角度来说明的。沉落成本是指由于过去决策所引起，并已经支付过款项而发生的成本；重置成本是指某项资产以现时价格衡量的成本；付现成本是指未来需以现金支付的成本。30联合成本：是指为多种产品的生产或为多个部门的设置而发生的，应由这些产品或这些部门共同负担的成本。共同的：设备折旧费、辅助车间成本31不可避免成本（unavoidablecosts或noescapablecosts），是指某项决策行动不能改变其数额的成本。也就是同某一特定决策方案没有直接联系的成本。其发生与否，并不取决于有关方案的取舍。即在短期经营决策中，若削减其开支就会对企业未来的生产经营产生重大不利影响的那部分成本。32不可延缓成本（unpostponablecost），是指一旦采用，必须立即实施，否则，将对企业生产经营活动的正常运行产生重大不良影响的决策方案有关的成本。即在短期经营决策中，对其暂缓开支就会对企业未来的生产经营产生重大不利影响的那部分成本。331、（）一般属于无关成本的范围。

A、历史成本

B、机会成本

C、联合成本

D、专属成本

2、下列各项中属于生产经营相关成本的有（）

A、增量成本

B、机会成本

C、专属成本

D、沉没成本

练习册P44单选1－834四、短期经营决策分析方法（一）差量分析法：

1、差量分析法的基本原理：差量分析法是根据两个备选方案的“差量收入”与“差量成本”的比较来确定哪个方案为优的方法。如果“差量收入”大于“差量成本”，则前一个方案较优；反之，若“差量收入”小于“差量成本”，则后一个方案为优。35差量分析法依据的主要观念：在进行决策分析时，只考虑受方案选择影响的那些收入和成本，而对其他所有不相关的因素均不予考虑。进而言之，差量分析中起作用的只是能引起方案总收入和总成本增减变动的那些因素。作为差量分析的特例，如果两个备选方案的相关预期收入相等，或不涉及收入，则只需比较其相关成本，并注意尽量省去发生额相同，不影响“差量”的部分，以便简化计算。36差量分析法只能回答特定的两个方案中哪个较好，如果存在两个以上的备选方案，要从中选取最优方案，就需分别两个、两个地进行比较分析，在多次“短中取长”的基础上，再次两个、两个地“长中取长”，直至选出最优方案。差量分析法是决策分析中最常用的方法。37例5－7某企业计划生产A产品或生产B产品。A,B两种产品预期的销售量分别为200件和100件；销售单价分别为32元和50元：单位变动成本分别为15元和24元。根据以上资料，做出生产哪种产品对企业较为有利的决策。差量成本＝15×200－24×100＝600元差量收入＝32×200－50×100＝1400元差量收益＝1400－600＝800元选A38（二）边际贡献分析法：1、边际贡献分析法的基本原理：含义：通过对比各备选方案所提供的边际贡献总额的大小来确定最优方案的决策方法。应用条件：一般不改变生产能力，各备选方案的固定成本相同，无专属固定成本发生。如有专属成本发生，则应从计算出的边际贡献总额中扣除，方可进行比较。39适用范围：主要适用于不改变生产能力和经营规模条件下的有关经营问题的决策分析。评价依据：一般以方案所能提供的边际贡献总额或单位资源（如单位工时、单位直接材料等）提供的边际贡献额作为评价的依据。与差量分析法相比，边际贡献分析法直观、易懂，且不受方案个数的限制，不必将各备选方案两个两个地比较。401、单位资源边际贡献分析法：适用条件：当企业生产只受到某一项资源（如某种原材料、人工工时或机器台时等）的约束，并已知备选方案中各种产品的单位贡献边际和单位产品资源消耗额（如材料消耗定额、工时定额）。单位资源边际贡献=单位边际贡献/单位产品 资源消耗定额单位资源边际贡献是个正指标，哪个方案的该项指标大，哪个方案为优。412、边际贡献总额分析法：含义：是以有关方案的边际贡献总额指标作为决策评价指标的一种方法。边际贡献总额是个正指标，哪个方案的该项指标大，哪个方案为优。42例1：某企业拟利用剩余生产能力30000机器工时开发新产品，可供选择开发的产品有甲、乙、丙三种，有关资料如下表所示。假定三种产品的市场销量都无问题，请判断应开发哪种新产品才能为企业带来最大经济效益？项目甲产品乙产品丙产品单位售价（元）单位变动成本（元）单位产品所需机器工时100405060302080552543解：Tcm(甲)=30000/50×(100－40)=36000Tcm(乙)=30000/20×(60－30)=45000Tcm(丙)=30000/25×(80－55)=30000或：三种产品的单位机器工时所提供的边际贡献分别为：甲产品：(100－40)/50=1.2乙产品：(60－30)/20=1.5丙产品：(80－55)/25=144练习1：某企业的新产品开发计划中有三种备选方案，有关资料如下表所示。根据上述资料分析确定应生产何种新产品。项目新产品A新产品B新产品C单位标准机器工时预计新产品单价单位变动成本2060505827024438固定成本总额1400备注用于新产品开发的机器工时最多为1000，其它因素无限制。45（三）成本无差别点分析法是指某个业务水平上，两个不同方案的总成本相等，但当高于或低于该业务量水平时，不同方案就具有了不同的业务量优势区域，利用不同方案的不同业务量优势区域进行最优化方案的选择方法。46例5－9某厂生产A种产品，有两种工艺方案可供选择：

新方案：固定成本总额450000元，单位变动成本300元

旧方案：固定成本总额300000元，单位变动成本400元

确定选择新方案还是旧方案Y＝a+bX成本无差别点450000+300x＝300000+400xX=1500产量出现等于、大于、小于1500件三种情况时，比较它们单位成本孰低。47结论：当预计业务量>成本无差别点业务量时，应以固定成本总额较高而单位变动成本较低的方案为优；当预计业务量<成本无差别点业务量时，应以固定成本总额较低而单位成本较高的方案为优。48（四）相关成本分析法是在各个备选方案收入相同的前提下，只分析每个备选方案新增加的变动成本和固定成本，也就是计算每个方案的增量成本和专属成本，两项之和即为相关成本在收入相同的前提下，相关成本最低的方案利润最高，可选。应用条件：各备选方案业务量确定49例5－10某企业生产需要一种A零件，年需要量500件，可以由本企业生产，也可以外购。如果由企业生产，单位变动成本26元，而且需要购买一台专用设备，每年的专属成本2000元，如果外购单价为35元。具体分析如5－4A零件自制或外购成本表：成本自制（元）外购（元）变动成本500×26＝1300500×35＝17500专属成本2000成本合计150001750050练习2：某企业尚有一定闲置设备台时，拟用于开发一种新产品，现有Ａ、Ｂ两个品种可供选择。Ａ产品的单价为１００元／件，单位变动成本为６０元／件，单位产品台时消耗定额为２小时／件，此外，还需消耗甲材料，其单耗定额为５千克／件；Ｂ产品的单价为１２０元／个，单位变动成本为４０元／个，单位产品台时消耗定额为８小时／个，甲材料的单耗定额为４千克／个。假定甲材料的供应不成问题。要求：用边际贡献分析法作出开发哪个品种的决策，并说明理由。51练习P459－15题52一、生产决策新产品开发的品种决策亏损产品的决策是否接受特殊价格追加订货的决策有关产品是否深加工的决策零、部、配件取得方式的决策非确定条件下的决策53（一）新产品开发的品种决策情况一

在新产品开发的品种决策中，如果有关方案均不涉及追加专属成本，可以用单位资源贡献边际分析法直接进行决策。如果已知业务量，可以采用贡献边际总额分析法进行决策。

【例5－11】

【例5－12】

区分两种情况决策54新产品开发的品种决策情况二当新产品开发的品种决策方案中涉及追加专属成本时，可以考虑使用差别损益分析法进行决策。【例5－12】

55（二）是否继续生产亏损产品的决策在相对剩余生产经营能力无法转移的情况下：

亏损产品的贡献边际总额＞0【例5－13】

继续生产亏损产品56是否继续生产亏损产品的决策在相对剩余生产经营能力可以转移的情况下：亏损产品的贡献边际总额＞机会成本【表5－11】

继续生产亏损产品57（三）是否接受特殊价格追加订货的决策情况一（简单情况）

如果追加订货量小于或等于企业的绝对剩余生产能力，绝对剩余生产能力无法转移，要求追加订货的企业没有提出任何特殊的要求，不需要追加投入专属成本，在这种情况下，只要追加订货的单价大于该产品的单位变动生产成本，就应当接受追加订货。

【例5－14】

区分三种情况决策58是否接受低价追加订货的决策情况二（复杂条件）如果企业的绝对剩余生产能力可以转移，在这种情况下，出现机会成本，可以采用差别损益分析法进行决策。

【表5－13】

59是否接受低价追加订货的决策情况三如果追加订货冲击正常任务，此时存在减少正常任务的机会成本。若剩余生产力的设备可以出租？

如果因为被冲击的正常任务无法正常履行合同，需要支付违约金，应视为追加订货的专属成本。【表5－14】

【表5－15】

60（四）半成品是否深加工的决策1、半成品是否深加工的决策，是对那种既可以直接出售，又可以经过深加工变成产成品之后再出售的半成品的决策。61无论何种情况下的决策，半成品成本均属于沉没成本，决策中不予考虑。只有追加的加工成本才属于决策的相关成本。

具体决策时区分不同情况进行【例5－15】

622、联产品是否深加工的决策

联产品是指通过对同一种原料按照同一工艺过程加工，所产出的性质相近、价值相差不多的多种产品的统称。【例5－16】

联合成本为无关成本，不予考虑可分成本为相关成本，必须考虑63（五）零部件自制或外购的决策

情况一：

如果企业已经有能力自制零部件，且零部件全年需用量为固定常数。则与自制能力有关的固定生产成本属于沉没成本，决策中不考虑，可采用相关成本法决策。【例5－17】

64零部件自制或外购的决策

情况二：

如果企业尚不具备自制能力，且零部件的全年需用量不确定的情况下，可采用成本无差别点法进行决策。【例5－18】

65（六）非确定条件下的决策

是指在决策的结果无法预料和各种自然状态的概率无法预测的条件下，只能依据经验并有限地结合宣分析方法做出的决策。【例5－19】

【例5－20】【例5－21】（1）大中取大决策法（2）大中取小决策法（3）小中取大决策法66二定价决策选择最适当的销售价格水平以便提供较大效益的一种短期决策。考虑：

产品销售价格产品销售数量产品成本67（一）以成本为导向的定价决策方法【例5－22】

1、完全成本法下：单位产品价格＝单位产品制造成本×(1+加成率)加成率=（目标利润+非制造成本）/产品制造成本总额68以成本为导向的定价决策方法2、变动成本法下：单位产品销售价格＝单位变动生产成本×(1+加成率)【例5－23】

加成率=（目标利润+固定成本总额）/产品变动成本总额69例1：公司正研究制定标准产品A产品的售价，A产品预计产销量为1000件，会计部门提供的A产品修改设计后的预计成本资料如下表所示：该公司A产品的开发投资额为500000元，公司预期的投资报酬率为14%。要求：对该产品进行定价。例2：资料同上，采用变动成本加成定价法确定A产品的销售价格。70成本项目单位成本总成本直接材料50直接人工44变动制造费用36固定制造费用7070000变动销售及管理费用20固定销售及管理费用101000071例1：A产品的目标利润=500000×14%=70000（元）加成率=（20000+10000+70000）/{1000×（50+44+36+70）=50%A产品的销售价格=（50+44+36+70）×（1+50%）=300（元）例2：A产品的目标利润=500000×14%=70000（元）加成率=（70000+10000+70000）/{1000×（50+44+36+20）=100%A产品的销售价格=（50+44+36+20）×（1+100%）=300（元）72（二）以市场需求为导向的定价方法：又叫按需定价的方法。是指在优先考虑社会市场供求关系和消费者可能对价格的接受程度的基础上，做出定价决策的方法。1、边际分析法：是指通过分析不同特定价格与销售量组合条件下的产品边际收入、边际成本和边际利润之间的关系，做出相应定价决策的一种定量分析方法。 *如果确实无法找到能使“边际利润等于零”的售价，也可以根据“边际利润为不小于零的最小值”这个条件，来判断最优售价的位置。73（1）公式法：优点：以微分极值原理为理论依据，可直接对收入与成本函数求导，计算结果比较精确。缺点：售价与销量的函数关系及总成本函数关系不易确定；只有可微函数才能求导，对于非连续函数则无法用公式法，只能借助列表法才能求得最优售价。（2）列表法：74例1：某产品售价与销量的关系式为：p=60-2x;单位变动成本与销量的关系式为：b=20+0.5x,固定成本a=70万元。要求：用公式法计算销量—售价的最优组合（求最优售价）。75解：总收入模型：TR=px=(60-2x)x边际收入：MR=60-4x总成本模型：TC=a+bx=70+(20+0.5x)x边际成本：MC=20+x令：MR=MC求得最优销量x=8（件）代入p=60-2x，求得最优售价p=44（万元/件）可实现的最大利润为：P0=(p-b)x-a=(44-20-0.5*8)*8-70=90（万元）76（三）以特殊要求为导向的定价决策方法：是指在充分满足企业除社会需求或成本补偿以外的其他特殊要求的前提下，做出定价决策的方法。1、保利定价法：是指在已知的目标利润或目标贡献边际、预计销量和相关成本指标的基础上计算保利价格的一种定价方法。保利价格=单位变动成本+（固定成本+目标利润）/预计销量=单位变动成本+目标贡献边际/预计销量77例：在一定时期内，某企业采用自销方式销售的某种产品的相关固定成本为50000万元，预计销量为100000件；采用代销方式的相关固定成本为30000万元，预计销量为50000件。目标利润为200000万元，单位变动成本为50万元。要求：利用保利定价法做出自销或代销的决策。解：自销方式下的保利价格=50+（200000+50000）/100000=52.5（万元）代销方式下的保利价格=50+（200000+30000）/50000=54.6（万元）因为自销方式下的价格更具有市场竞争力，所以，应当采用自销方式。783、极限定价法：是指企业把事先确定的一定单位成本标准作为定价决策的最低价格极限的一种定价方法。在企业生产能力有剩余且无法转移时，追加订货的最低极限价格就是单位变动成本；对于那些实在难以找到销路的仓储积压物资和产品，甚至可以规定它们在一定时期内平均负担的仓储保管成本和损耗费以及有关的资金占用成本的合计数作为确定极限价格的依据。只要出售价格不低于这种极限价格，对企业而言，就是有利可图的或蒙受的损失最小。79三、定价决策的策略：（一）定价决策的策略的含义：是指企业在进行定价决策时，按照一定经验，最终做出特定价格定性选择分析所依据的原则或技巧，简称定价策略。（二）定价决策的方法与定价决策的策略的主要区别：第一，性质不同。前者属于定量分析，后者属于定性分析；第二，依据不同。前者必须依靠定价模型，后者则主要凭经验。80定价策略的类型：（1）撇油策略：指对于那些初次投放市场尚未形成竞争的新产品以高价销售，以保证初期高额获利，随着市场销量提高、竞争加剧而逐步降价的策略，又叫先高后低策略；（2）渗透策略。指以较低价格为新产品开拓市场，争取顾客，赢得竞争优势后再逐步提价的策略，又叫先低后高策略。814、定价策略及应用（1）产品生命周期定价策略导入期市场撇脂定价市场渗透定价成长期市场渗透定价成熟期竞争加剧，价格适当下调衰退期考虑削价销售产品82撇油策略着眼于短期收益，渗透策略着眼于长期利益，各有利弊。对于那些同类竞争产品差异性较大、能满足较大市场需要、弹性小、不易仿制的新产品，最好按撇油法定价；而对于那些与同类产品差别不大、需求弹性大、易于仿制、市场前景光明的新产品则应考虑按渗透法定价。83（2）心理定价策略：

尾数定价分级定价声望定价习惯定价招徕定价84（3）折扣定价策略现金折扣数量折扣累计数量折扣安一次购买数量大小折扣非累计数量折扣85本章重点问题短期经营决策必须考虑的重要因素相关成本与无关成本的种类亏损产品、低价追加订货的决策半成品、联产品深加工的决策零部件自制或外购的决策不确定条件下的决策方法最优售价的决策结论利润无差别点法在调价决策中的应用86案例1：某公司下属A、B两个电子分部。B分部未能充分利用其生产能力，目前正有机会为非正常服务市场上的一位顾客生产10000单位的某种产品，该产品要用A分部生产的某种电子元件。B分部生产的每件产品需要2个这样的电子元件，不过，顾客愿意支付的价格远低于正常价格。为了能从这份订单上获得合理的利润，B分部需要A分部在价格上作出让步。B分部已提出按零部件的完全制造成本来支付价款，还提供了该份特殊订单的单位成本和价格等有关数据（不包括电子元件的成本），资料如下（单位：元）：87单价：32减：成本直接材料17直接人工7变动性制造费用2固定性制造费用3毛利3电子元件的正常单价是1.6元，其全部制造成本为1.25元（变动成本1.05元，固定成本0.20元）。B分部宣称每个电子元件支付1.60元会使其发生亏损。由于A分部的生产能力未能充分利用，其对这次报价也很感兴趣（这份订单没有超出其剩余生产能力）。88要求：（1）A分部应该以1.25元的单价接受这份订单吗？如果接受这份订单，其分部利润将会变动多少？如果A分部同意按完全成本供应电子元件，B分部的利润会变动多少？（2）假如A分部要求按1.40元的单价提供电子元件，并声称没有谈判的余地，B分部应该接受这一价格吗？如果B分部接受了该价格，A分部的利润将会变动多少？（3）假设A分部的生产能力已充分利用，拒绝低于全价供应该电子元件，那么，B分部还应接受这份订单吗？89案例2：BBC公司的总经理十分担心公司最大的一个分部的前景。该分部上季度的收益表如下所示（单位：元）：销售收入3751500减：产品销售成本2722400毛利1029100减：销售和管理费用1100000利润（损失）（70900）由于这是该分部连续第九个季度出现亏损，总经理考虑撤献给分部。为了做出正确决定，他收集了以下资料：901）该分部只生产一种产品，以100元的价格向公司外部出售。2）该分部把50%的产品以83元的价格（全部制造成本加成25%）出售给另一个分部，内部转移价格根据公司政策制定。如果该分部撤销，那么使用方分部必须以100元的价格从外部购买。3）单位产品分配固定性制造费用20元。4）如果该部关闭，生产设施没有其它用途。公司将把设施和设备出售，所得收入将用于投资，每年可获利100000元。915）在固定销售和管理费用中，有30%是公司总部分摊的费用。6）产品对外销售时，单位变动性销售费用为5元，如果产品对内销售，将不会发生这些费用，该分部没有变动管理费用。要求：（1）编制能更准确地反映该分部业绩的收益表。（2）总经理应该撤销该分部吗？如果撤销该分部，对公司利润有何影响？92案例3：沪港机械有限公司生产一种外销产品，需要G、H两种组件，每周需要量G为2400件，H为3000件。若向外商购买，G组件每件4.52美元，H组件为5.47美元。若企业自制，每种组件均需经过第一和第二两个生产部门制造才能完成。两个生产部门每周正常工作时间都为90小时，其中，第一生产部门有设备36台，每周可以运转的机时是3240小时，第二生产部门有设备54台，每周可以加工的机时是4860小时。G、H两种组件在两个生产部门加工所耗用的机时、两个生产部门在正常生产时间和加班时间每机时加工成本（包括直接人工和变动制造费用）及两种组件每单位各自消耗的直接材料如下表所示：93G组件H组件合计第一生产部门（机时）1.512.5第二生产部门（机时）123合计（机时）2.535.5正常时间加班时间第一生产部门（人民币元/机时）9.614.4第二生产部门（人民币元/机时）812G组件H组件直接材料（人民币元/件）4.614.994要求：假定1美元的汇率为人民币8.5元，沪港公司的李经理对自制或外购，还是部分自制、部分外购，是否需要安排全部员工加班或部分员工加班感到困惑，你能根据以上资料帮助李经理做出正确的决策吗？95案例4：北方雪车公司生产两种型号的雪车外销。该公司共有四个部门：车体制造、引擎生产、A型装配、B型装配。各部门每月生产能力如下表所示：若仅生产A型雪车，车体制造部门每月可生产30000部雪车，引擎生产部门可生产33333套引擎。换句话说，若车体部门生产能力为30000单位A型车体，每一A型车体需要1单位生产能力，而每一B型车体则仅需5/7单位生产能力；同理，若引擎部门生产能力为33333单位A型引擎，则每一B型引擎即需2单位生产能力。下表为两种规格雪车的售价及成本资料。96部门A型B型车体制造3000042000引擎生产3333316667A型装配22500-B型装配-1500097单位毛益单位：元A型B型售价生产成本原材料车体引擎配件直接人工车体引擎配件1913295263102451250572210238299844520445160062129498A型B型制造费用车体引擎配件生产成本总计毛益126204904201202489040890588150397注：约有40%的制造费用为变动成本，因此，在目前产品组合（A型3333部，B型15000部）中，总制造费用约为10220000元，其中变动制造费用为4088000元。99目前北方公司生产多少雪车就能售出多少，可谓供不应求，最近几个月产销数量分别为A型3333部，B型15000部，这一产品组合已将引擎部门及B型装配部门的生产能力完全耗用，其余两个部门尚有剩余生产能力。北方公司主管不太清楚现有产品组合是否最佳，由于最近数月获利情况不佳，对此问题大家更表关切。在一次主管会议中，销售经理提议：“若将销售费用（约为销售额的4%）扣除，A型雪车几乎无利可图，因此，若停止A型产品生产，不会有任何损失，但会增加可用生产能力。”100会计部门负责人认为现有产品组合为最佳组合：“不管你怎么看它，由于B型产品具有较高毛利，故应尽可能生产B型雪车。但从目前形势来看，若不生产A型车，则引擎部门将有剩余生产能力，此举实不经济，故应在全力生产B型雪车之外，再生产适量A型雪车，以充分利用引擎部门的生产能力。”问题：以目前生产能力为限，采用图解法分析北方公司最佳产品组合是什么？101例：某企业需用甲零件10000件，既可外购，也可自制，自制时可利用企业剩余生产能力进行生产。自制成本预算如下：单位直接材料为1元／件，单位直接人工成本为1.5元／件，变动性制造费用总额为4000元，应分摊的固定制造费用为3500元。外购单价为3元／件。要求：根据以下不相关条件作出自制或外购的决策分析。１）若外购，剩余生产能力无法转移；２）若外购，剩余生产能力可用于出租，并可获取租金收入2000元。102１）自制相关总成本＝(1+1.5+4000/10000)×10000=29000外购相关总成本＝3×10000=30000差量成本＝-1000２）自制相关总成本＝(1+1.5+4000/10000）×10000+2000=31000外购相关总成本＝3×10000=30000差量成本＝1000或者直接利用单位相关成本比较。103练习1：某企业每年需用Ａ零件2000件，原由金工车间组织生产，年总成本为19000元，其中，固定生产成本为7000元。如果改从市场上采购，单价为8元，同时将剩余生产能力用于加工Ｂ零件，可节约外购成本2000元。要求：为企业作出自制或外购Ａ零件的决策，并说明理由。104练习2：某公司生产A、B两种产品，某季度的分部损益表（单位：元）如下：A产品在生产中使用一种外购部件，单价为25元，每季度需用2000个。公司考虑由自己生产该部件，单位变动成本为7元（直接材料2元，直接人工3元，变动制造费用2元），现有两个生产该部件的备选方案：1）租赁场地和设备。其中，场地设备租赁费每季度27000元，监管人员工资每季度10000元，没有其他固定费用。2）停止生产B产品，公司即可不花任何成本就能改装设备并利用现有场地生产该部件，直接固定费用包括监管费38000元，其中设备折旧费8000元。105要求：（1）公司应自制还是外购该部件？如自制，应选择哪一方案？（2）假设停止B产品的生产，将使A产品销售量降低6%，这对决策有何影响？（3）在要求（2）的情况下，假设部件每季度的需要量为2800个，又应如何决策？106A产品B产品合计销售收入15000080000230000减：变动成本8000046000126000边际贡献7000034000104000减：直接固定成本200003800058000分部利润50000（4000）46000减：共同固定成本30000净利润16000107（3）半成品出售与进一步加工的选择：例：某企业生产半成品A，按每件10元的价格直接出售，年产销量为10000件，单位变动制造成本为6元/件，其中，直接材料3元/件，直接人工2元/件，变动制造费用1元/件；单位变动销售费用为0.25元/件；固定性制造费用和销售费用分别为15000元和5000元。现有另一生产方案可供选择，即，将半成本A进一步加工为产成品B，按每件14元的价格出售，产销量不变。但需追加以下成本和费用。要求：作出是否进一步加工的决策。108需追加的成本和费用项目单位产品成本（元/件）总额（元）直接人工变动性制造费用变动性推销费用固定性制造费用固定性推销费用1.250.250.5050004000109解：差量收入=（14－10）×10000=40000（元）差量成本=（1.25+0.25+0.5)×10000+5000+4000=29000（元）差量利润=40000－29000=11000（元）110练习：某企业每年生产１０００件甲半成品。其单位完全生产成本为１８元（其中单位固定性制造费用为２元），直接出售的价格为２０元。企业目前已具备将８０％的甲半成品深加工为乙产成品的能力，但每深加工一件甲半成品需要追加５元变动性加工成本。乙产成品的单价为３０元。假定乙产成品的废品率为１％。要求：请考虑以下不相关的情况，为企业作出是否深加工甲半成品的决策，并说明理由。１）深加工能力无法转移；２）深加工能力可用于承揽零星加工业务，预计可获得边际贡献19800元；３）同（１），如果追加投入5000元专属成本，可使深加工能力达到100%，并使废品率降低为零。111（4）是否停产“亏损”产品的问题：A.相对剩余生产能力无法转移时：在这种情况下，只要亏损产品满足以下任何一个条件，就不应当停产：该亏损产品的单价大于其单位变动成本；该亏损产品的单位边际贡献大于零；该亏损产品的收入大于其变动成本；该亏损产品的边际贡献大于零；该亏损产品的边际贡献率大于零；该亏损产品的变动成本率小于1。112B.相对剩余生产能力可以转移时：只要该亏损产品的边际贡献大于与相对剩余生产能力转移有关的机会成本，就不应当停产。113例：某企业生产A、B、C共三种产品，有关资料如下表所示。要求：1）若亏损产品的生产能力无法转移，作出亏损产品应否停产的决策分析；2）若亏损产品停产后，可考虑转产D产品，该产品预计销量为600件，单价50元/件，单位变动成本30元/件，据此确定能否转产。114项目A产品B产品C产品销售量（件）销售单价（元/件）单位变动成本（元/件）100020950060464002515固定成本总额（元）18000（按各种产品的销售金额比例分配）115解：1）A、B、C三种产品分配的固定成本分别为：6000、9000、3000盈亏情况分别为：5000、-2000、1000停产亏损产品的：差量收入=-30000 差量成本=-23000 差量利润=-70002） 差量收入=50×600－30000=0 差量成本=30×600－23000=-5000 差量利润=5000116练习：某企业组织多品种经营，其中有一种变动成本率为80%的产品于2000年亏损了10000元，其完全销售成本为110000元。假定2001年市场销路、成本水平均不变。要求：请就以下不相关的情况为企业作出有关该亏损产品的决策，并说明理由。117１）假定与该亏损产品有关的生产能力无法转移。2001年是否继续生产该产品？２）假定与该亏损产品有关的生产能力可用于临时对外出租，租金收入为25000元。2001年是否继续生产该产品？３）假定条件同（１），但企业已具备增产一倍该亏损产品的能力，且无