中级财务会计第十二章财务报表

第十二章

财务报表第一节财务报告概述第二节资产负债表第三节利润表第四节现金流量表第五节所有者权益变动表第六节财务报表附注目录一、财务报告的内容财务报告是企业正式对外揭示或表述财务信息的总结性书面文件提供的信息：1.经济资源信息2.企业经营业绩3.现金流动信息4.管理当局受托责任信息5.非财务信息和未来信息第一节财务报告概述二、财务报告的作用财务报告（或财务会计报告）的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息财务报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等1.有助于投资者和债权人等进行合理的决策2.反映企业管理当局的受托经管责任3.帮助企业管理当局改善经营管理4.帮助国家有关部门实现其经济与社会目标三、财务报告披露方式财务报告财务报表附注审计报告自己披露的信息一般意义的财务报告包括“财务报表”和“其它财务报告”（一）财务报表财务报表是根据公认会计准则，以表格形式概括反映企业财务状况和现金流动及经营绩效及所有者权益变动的书面文件。财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表和附注。

（二）其他财务报告根据现行国际惯例，其他财务报告的内容主要包括：管理当局的分析与讨论预测报告物价变动影响报告社会责任报告等。

四、财务报表的分类财务报表按不同的标准分类：1.按反映的内容动态报表静态报表2.编报时间中期报告年报3.编制基础个别报表合并报表五、财务报告的编制原则1.报表内容真实可靠2.信息具有相关性3.体现效益大于成本原则六、财务报告列报的基本要求针对财务报表的列报要求提出的1.列报基础为持续经营2.重要性和项目列报3.正常营业周期4.终止经营一、资产负债表的概念及作用资产负债表是反映企业在资产负债表日（或报告期末）全部资产、负债和所有者权益情况的报表。是一张揭示企业在一定时点上财务状况的静态报表。1.反映企业的经济资源及其分布情况，以及企业的资本结构2.据以评价和预测企业的短期偿债能力3.据以评价和预测企业的长期偿债能力4.有助于评价、预测企业的财务弹性5.有助于评价、预测企业的经营绩效第二节资产负债表二、资产负债表的局限性1.资产项目计价方法不统一2.部分有价值的经济资源未能在资产负债表报告3.资产负债表的信息包含了许多主观判断及估计数4.理解资产负债表的涵义必须依靠报表阅读者的判断三、资产负债表的结构（一）资产负债表项目分类方法1.按流动性分类资产负债流动资产非流动资产流动负债非流动负债所有者权益也能按流动性分类吗？（二）资产负债表的格式1.报告式资产负债表2.账户式资产负债表3.我国现行资产负债表格式

——账户式结构左边列示资产，右边列示负债和所有者权益。从整体上体现了“资产=负债+所有者权益”的会计等式。注意各种格式的优缺点4．资产负债表项目列示内容及填列资产负债表“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。资产负债表“期末余额”栏内各项数字，应当根据资产、负债和所有者权益期末情况填列。填列方法主要有：—相应总账金额直接填列—相关总账金额计算填列（如货币资金，存货）—相关明细账金额分析计算填列P280—根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列

（如长期借款，长期应付款等）—相关科目与其备抵科目计算填列等等资产行次期末余额年初余额负债和所有者权益（或股东权益）行次期末余额年初余额流动资产：流动负债：货币资金328298562520短期借款20000120000交易性金融资产6000交易性金融负债应收票据1840098400应付票据4000080000应收账款239280119640应付账款381520381520预付款项4000080000预收款项400应收利息应付职工薪酬7200044000应收股利应交税费84777.6014640其他应收款20002000应付利息存货10298801032000应付股利12886.34其中：消耗性生物资产其他应付款2000020000一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动负债400000资产负债表编制单位：华联实业股份有限公司20×7年12月31日单位：元其他流动资产其他流动负债流动资产合计16578581900560流动负债合计631183.941060560非流动资产：非流动负债：可供出售金融资产长期借款464000240000持有至到期投资应付债券长期应收款长期应付款长期股权投资100000100000专项应付款投资性房地产预计负债固定资产892400440000递延所得税负债在建工程231200600000其他非流动负债工程物资60000非流动负债合计464000240000固定资产清理负债合计1095183.941300560生产性生物资产所有者权益(或股东权益）油气资产实收资本（或股本）20000002000000无形资产216000240000资本公积-开发支出减：库存股（新增）

1．“货币资金”项目，反映企业期末持有的现金、银行存款和其他货币资金等总额，应当根据现金、银行存款和其他货币资金各科目期末借方余额合计填列。

2．“交易性金融资产”项目，反映企业持有的交易性金融资产的期末价值，即以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。商誉盈余公积54274.0640000长期待摊费用8000080000未分配利润-8800020000递延所得税资产所有者权益合计2142274.062060000其他非流动资产

非流动资产合计15796001460000资产合计32374583360560

负债和所有者权益总计32374583360560

本项目应当根据交易性金融资产科目期末借方余额填列。

3．“应收票据”项目，反映企业期末持有的因销售商品、产品、提供劳务等而收到的、未到期收款也未向银行贴现的应收票据的期末价值,包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。本项目应当根据应收票据科目期末借方余额填列。

4．“应收账款”项目，反映企业期末持有的因销售商品、产品、提供劳务等经营活动应收取的款项的实际价值，“应收账款”项目应根据“应收账款”和“预收账款”科目的所属相关明细科目的期末借方余额减去已计提的坏账准备后的净额填列。

5．“预付账款”项目，反映企业期末持有的按照购货合同规定预付给供应单位的款项

如“预付账款”科目所属有关明细科目期末有贷方余额的，应在本表“应付账款”项目内反映。如“应付账款”科目所属明细科目有借方余额的,也应包括在本项目内。

6．“应收利息”项目，反映企业持有的发放贷款、持有至到期投资、可供出售金融资产、存放中央银行款项等应收取的利息。企业购入到期一次还本付息的持有至到期投资应收的利息，在“持有至到期投资”项目反映中，不在本项目反映。

7．“应收股利”项目，反映企业持有的应收取的现金股利的期末价值，应收取的其他单位分配的利润的期末价值，也在本项目内反映。

8．“其他应收款”项目，反映企业期末持有的其他应收款的实际价值，应当以扣减提取的坏账准备后的净额填列。

9．“存货”项目，反映企业期末持有的在库、在途和在加工中的各项存货的实际价值。

包括各种材料、库存商品、在产品、半成品、周转材料（或者包装物及低值易耗品）、发出商品、委托加工物资等。该项目应当按照存货科目的期末余额，扣减提取的存货跌价准备后的净额填列。存货科目的期末余额包括材料采购（或在途物资），原材料，库存商品，委托加工物资，包装物，低值易耗品，材料成本差异（或商品进销差价），生产成本，发出商品，委托加工物资等科目的期末余额。注意：生产成本科目期末余额也在存货项目中列示

10．“其他流动资产”项目，反映企业持有的除上述流动资产以外的其他流动资产的期末价值。企业期末“衍生工具”、“套期工具”、“被套期项目”科目的期末借方余额，应在本项目反映。

11．“可供出售金融资产”项目，反映企业持有的可供出售金融资产的期末价值，包括划分为可供出售的股票投资、债券投资、基金投资等金融资产。本项目应按可供出售金融资产的期末价值分析填列。

12．“持有至到期投资”项目，反映企业期末持有至到期投资的实际价值。企业委托银行或其他金融机构向其他单位贷出的款项，也包括在本项目内。本项目应根据“持有至到期投资”科目的期末余额，扣减“持有至到期投资减值准备”科目的余额后填列。

13．“长期应收款”项目，反映企业融资租赁产生的应收款项和采用递延方式具有融资性质的销售商品和提供劳务等产生的应收款项。如果长期应收款计提了坏账准备，本项目则应当以扣减提取的坏账准备后的净额填列。

本项目按减去相应“未实现融资收益”期末余额后的金额填列。长期应收款中将于1年内到期部分，在“一年内到期的非流动资产”项目反映。

14．“长期股权投资”项目，反映企业期末持有的采用成本法和权益法核算的长期股权投资的实际价值。本项目应根据“长期股权投资”科目的期末余额，扣减“长期股权投资减值准备”科目的余额后填列。

15．“投资性房地产”项目，反映企业期末持有的投资性房地产的实际价值，包括采用成本模式计量的投资性房地产和采用公允价值模式计量的投资性房地产。本项目应根据“投资性房地产”科目的期末余额，扣减“投资性房地产减值准备”科目期末余额后填列。

16．“固定资产”项目，反映企业期末持有的固定资产的实际价值。本项目应根据“固定资产”科目的期末余额，扣减“固定资产减值准备”科目的余额后填列。

17．“在建工程”项目，反映期末企业基建、更新改造等在建工程发生的价值。

企业与固定资产有关的后续支出，包括固定资产发生的日常修理费、大修理费用、更新改造支出、房屋的装修费用等，满足固定资产确认条件的，也在本项目反映，没有满足固定资产确认条件的，不在本项目反映。本项目应根据“在建工程”科目的期末余额填列。在建工程计提了减值准备的，还应当扣减计提的减值准备金额。

18．“工程物资”项目，反映企业为在建工程准备的各种物资的价值，包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等的期末价值。本项目应根据“工程物资”科目的期末余额填列。工程物资计提了减值准备的，还应当扣减计提的减值准备金额。

19．“固定资产清理”项目，反映企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转入清理的固定资产价值以及在清理过程中所发生的费用等。本项目应根据“固定资产清理”科目的期末余额填列。其中，固定资产清理发生的净损失，以“－”号填列。

20．“生产性生物资产”项目，反映企业（农业）持有的生产性生物资产的期末实际价值。本项目应根据“生产性生物资产”科目的期末余额，扣减“生产性生物资产累计折旧”后的余额填列。如果生产性生物资产计提了减值准备的，还应当扣减计提的减值准备金额。

21．“油气资产”项目，反映企业（石油天然气开采）持有的矿区权益和油气井及相关设施的实际价值。企业（石油天然气开采）与油气开采活动相关的辅助设备及设施在“固定资产”项目反映，不在本项目反映。本项目应根据“油气资产”科目的期末余额，扣减“累计折耗”科目的余额填列。如果“油气资产”计提了减值准备的，还应当扣减计提的减值准备金额。

22．“无形资产”项目，反映企业期末持有的无形资产成本，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。采用成本模式计量的已出租的土地使用权和持有并准备增值后转让的土地使用权，在“投资性房地产”项目反映，不在本项目反映。

本项目应根据“无形资产”科目的期末余额，扣减“累计摊销”和“无形资产减值准备”科目的余额后填列。

23．“开发支出”项目，反映企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出的期末价值。本项目应根据“研发支出”科目的期末余额填列。

24．“商誉”项目，反映企业合并中形成的商誉的期末价值。本项目可以根据“商誉”科目的期末余额填列。如果企业单独设置“商誉减值准备”科目核算商誉发生的减值，则本项目应当根据“商誉”科目的期末余额扣减“商誉减值准备”科目的余额后填列。

25．“长期待摊费用”项目，反映企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入固定资产发生的改良支出。“长期待摊费用”科目中将于1年内摊销的部分,应在一年内到期的非流动资产项目中反映。

26．“递延所得税资产”项目，反映企业根据所得税准则确认的可抵扣暂时性差异产生的所得税资产的期末价值。根据税法规定可用以后年度税前利润弥补的亏损产生的所得税资产，也在本项目反映。本项目应根据“递延所得税资产”科目的期末余额填列。

27．“其他非流动资产”项目，反映企业除以上资产以外的其他非流动资产。如企业期末持有的公益性生物资产，应在“其他非流动资产”项目反映。

28．“短期借款”项目，反映企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下(含1年)的各种借款。本项目应根据“短期借款”科目的期末余额填列。

29．“交易性金融负债”项目，反映企业承担的交易性金融负债的公允价值和企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。本项目应根据“交易性金融负债”科目的期末余额填列。

30．“应付票据”项目，反映企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。本项目应根据“应付票据”科目的期末余额填列。

31．“应付账款”项目，反映企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项。本项目应根据“应付账款”科目的期末余额填列。建造承包商的“工程施工”期末余额小于“工程结算”科目期末余额的差额，也在本项目反映。

32．“预收账款”项目，反映企业按照合同规定向购货单位预收的款项。本项目应根据“预收账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计填列。如“预收账款”科目所属各明细科目有借方余额的，应在本表“应收账款”项目内填列；如“应收账款”科目所属各明细科目有贷方余额的，也应包括在本项目内。

33．“应付职工薪酬”项目，反映企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。

外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本项目反映。本项目应根据“应付职工薪酬”科目的期末余额填列。“应付职工薪酬”期末转为债权的，以“－”号填列。

34．“应交税费”项目，反映企业按照税法规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。企业代扣代交的个人所得税，也通过本项目反映。企业不需要预计应交数所交纳的税金，如印花税、耕地占用税等，不在本项目反映。本项目应根据“应交税费”科目的期末余额填列。“应交税费”期末转为债权的，以“－”号填列。

35．“应付利息”项目，反映企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。本项目应根据“应付利息”科目的期末余额填列。

36．“应付股利”项目，反映企业分配的现金股利或利润。企业分配的股票股利，不通过本项目反映。本项目应根据“应付股利”科目的期末余额填列。

37．“其他应付款”项目，反映企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应付利息、应交税费、长期应付款等以外的其他各项应付、暂收的款项。本项目应根据“其他应付款”科目的期末余额填列。

38．“其他流动负债”项目，反映反映企业承担的除上述流动负债以外的其他负债。企业期末“衍生工具”、“套期工具”、“被套期项目”科目的贷方余额，可在本项目中反映。

39．“长期借款”项目，反映企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的各项借款。本项目应根据“长期借款”科目的期末余额填列。

40．“应付债券”项目，反映企业为筹集长期资金而发行的债券本金和利息。发行1年期及1年期以内的短期债券，在“交易性金融负债”项目反映，不在本项目反映。本项目应根据“应付债券”科目的期末余额填列。

41．“长期应付款”项目，反映企业除长期借款和企业债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付租入固定资产的融资租赁费、以分期付款方式购入固定资产等发生的应付款项等。本项目根据“长期应付款”科目期末余额减去“未确认融资费用”

科目期末余额填列。长期应付款中将于1年内到期的部分，在“一年内到期的非流动负债”项目反映。

42．“专项应付款”项目，反映企业取得国家作为所有者投入的具有专项或特定用途的款项，如属于工程项目的资本性拨款等。本项目应根据“专项应付款”科目的期末余额填列。

43．“预计负债”项目，反映企业根据或有事项等相关准则确认的各项预计负债。

包括对外提供担保、未决诉讼、产品质量保证、重组义务、亏损性合同等预计负债。本项目应根据“预计负债”科目的期末余额填列。

44．“递延所得税负债”项目，反映企业根据所得税准则确认的应纳税暂时性差异产生的所得税负债。本项目应根据“递延所得税负债”科目的期末余额填列。

45．“其他非流动负债”项目，反映企业除上述非流动负债以外的负债，如企业“递延收益”科目的期末余额，应在“其他流动负债”项目反映。

46．“实收资本（或股本）”项目，反映企业接受投资者投入企业的实收资本。本项目应根据“实收资本（或股本）”科目的期末余额填列。

47．“资本公积”项目，反映企业收到投资者出资超出其在注册资本或股本中所占的份额以及直接计入所有者权益的利得和损失等的期末余额。本项目应根据“资本公积”科目的期末余额填列。期末资本公积为负数的，以“－”号填列。

48．“库存股”项目，反映企业收购、转让或注销的本公司股份金额。本项目应根据“库存股”科目的期末余额填列。

49．“盈余公积”项目，反映企业从净利润中提取的盈余公积的期末余额。本项目应根据“盈余公积”科目的期末余额填列。

50．“未分配利润”项目，反映企业尚未分配的利润。本项目应根据“利润分配——未分配利润”明细科目的期末余额填列。期末累计未分配利润为负数的，以“－”号填列。

四、资产负债表编制实例步骤：1.编制会计分录2.根据科目的期初余额和本期业务，结出科目的期末余额3.编制资产负债表某企业部分账户2009年12月31日的期末余额如下：帐户名称借方贷方账户名称借方贷方库存现金20000原材料360000银行存款170000产成品250000应收账款——A公司110000生产成本190000

——B公司10000应付账款——E公司35000坏账准备20000

——F公司20000预付账款——C公司52000预收账款——G公司61500

——D公司2000

——H公司8000要求：分析计算资产负债表中如下项目的填列数额：货币资金，存货，应收账款，应付账款，预收账款，预付账款。

货币资金=20000+170000=190000元存货=360000+250000+190000=800000元应收账款=110000+8000-20000=98000元应付账款=35000+2000=37000元预收账款=61500+10000=71500元预付账款=52000+20000=72000元【例12-1】甲股份有限公司2007年12月31日的科目余额表见表19－1。假设甲股份有限公司2007年度除计提固定资产减值准备导致固定资产账面价值与其计税基础存在可抵扣暂时性差异外，其他资产和负债项目的账面价值均等于其计税基础。假定适用的所得税税率为33%。

科目余额表2007年12月31日单位：元科目名称借方余额科目名称贷方余额库存现金2000短期借款50000银行存款786135应付票据100000其他货币资金7300应付账款953800交易性金融资产0其他应付款50000应收票据66000应付职工薪酬180000应收账款600000应交税费226731坏账准备-1800应付利息0预付账款100000应付股利32215.85其他应收款5000一年内到期的非流动负债0材料采购275000长期借款1160000原材料45000股本5000000周转材料38050盈余公积124770.40库存商品2122400利润分配（未分配利润）190717.75材料成本差异4250

其他流动资产90000

长期股权投资250000

固定资产2401000

累计折旧-170000

固定资产减值准备-30000

工程物资150000

在建工程578000

无形资产600000

累计摊销-60000

递延所得税资产9900

其他非流动资产200000

合计8068235合计8068235

资产负债表会企01表编制单位：甲股份有限公司2007年12月31日单位：元资产期末余额年初余额负债和所有者权益（或股东权益）期末余额年初余额流动资产：

流动负债：货币资金7954351406300短期借款50000300000交易性金融资产015000交易性金融负债00应收票据66000246000应付票据100000200000应收账款598200299100应付账款953800953800预付款项100000100000预收款项00应收利息00应付职工薪酬180000110000应收股利00应交税费22673136600其他应收款50005000应付利息01000存货24847002580000应付股利32215.850一年内到期的非流动资产00其他应付款50000

50000

其他流动资产90000100000一年内到期的非流动负债01000000流动资产合计41393354751400其他流动负债00非流动资产：

流动负债合计1592746.852651400可供出售金融资产00非流动负债：

持有至到期投资00长期借款1160000600000长期应收款00应付债券00长期股权投资250000250000长期应付款00投资性房地产00专项应付款00固定资产22010001100000预计负债00在建工程5780001500000递延所得税负债00工程物资1500000其他非流动负债00固定资产清理00非流动负债合计1160000600000生产性生物资产00负债合计2752746.853251400油气资产00所有者权益（或股东权益）：

无形资产540000600000实收资本（或股本）50000005000000开发支出00资本公积00商誉00减：库存股00长期待摊费用00盈余公积124770.40100000递延所得税资产99000未分配利润190717.7550000其他非流动资产200000200000所有者权益（或股东权益）合计5315488.155150000非流动资产合计39289003650000

资产总计80682358401400负债和所有者权益（或股东权益）总计80682358401400利润表又称收益表、损益表，是反映企业一定期间(如年度、季度、月份)经营成果的财务报表。追求利润是现代企业经营的主要目的，利润表受到投资者、债权人及其他关注企业未来现金流入的使用者的重视。第三节利润表一、不同收益计量观(一)资产负债观

指通过对照前后期资产负债表的所有者权益(净资产)来确定企业在一定期间所实现的收益；所有者权益增加为利润，减少为亏损（但在此期间由所有者追加投资和分红引起的净资产变动除外）(二)收入费用观指通过设置收入、费用类账户，遵循配比原则计算当期利润，它以一定期间发生的交易或其他事项所产生的收入及费用之间的差额作为当期的收益。利润表构成的基本要素

收入和费用日常活动利得及损失非日常活动二、利润表的作用1.为企业外部投资者以及信贷者作投资决策及贷款决策提供依据2.为企业内部管理层的经营决策提供依据3.为企业内部业绩考核提供重要的依据三、利润表的局限1.货币计量的局限2.历史成本计价的局限3.许多费用是估计数4.多种会计方法的选用会影响不同公司收益的比较5.利润表多半按功能性分类，不利于预测未来利润及现金流量四、利润表的格式（一）单步式利润表将所有收入和所有费用分别加以汇总，收入合计减费用合计从而得出本期利润（二）多步式利润表将收入与费用按同类属性分别加以归集，分别计算营业利润、利润总额，最后计算出所得税后利润二者的比较五、利润表的编制示例【例12-2】甲股份有限公司2007年度有关损益类科目本年累计发生净额见下表。损益类科目2007年度累计发生净额

单位：元科目名称借方发生额贷方发生额主营业务收入1250000主营业务成本750000营业税金及附加2000销售费用20000管理费用1571O0财务费用41500资产减值损失30900投资收益31500营业外收入50000营业外支出19700所得税费用112596

利润表会企02表编制单位：甲股份有限公司2007年单位：元项目本期金额上期金额（略）一、营业收入1250000减：营业成本750000营业税金及附加2000销售费用20000管理费用157100财务费用41500资产减值损失30900加：公允价值变动收益（损失以“一”号填列）0投资收益（损失以“一”号填列）31500其中：对联营企业和合营企业的投资收益0二、营业利润（亏损以“一”号填列）280000加：营业外收入50000减：营业外支出19700其中：非流动资产处置损失（略）三、利润总额（亏损总额以“一”号填列）310300减：所得税费用112596四、净利润（净亏损以“一”号填列）197704五、每股收益：（略）（一）基本每股收益（二）稀释每股收益六、每股收益（一）基本每股收益企业应当按照归属于普通股股东的当期净利润，除以发行在外普通股的加权平均数计算基本每股收益。发行在外普通股加权平均数＝期初发行在外普通股股数＋当期新发行普通股股数×已发行时间÷报告期时间－当期回购普通股股数×已回购时间÷报告期时间已发行时间、报告期时间和已回购时间一般按照天数计算；在不影响计算结果合理性的前提下，也可以采用简化的计算方法。【例12-3】某公司2006年期初发行在外的普通股为10000万股；3月2日新发行普通股4500万股；12月1日回购普通股1500万股，以备将来奖励职工之用。该公司当年度实现净利润为2600万元。计算该公司基本每股益时，发行在外普通股加权平均数为：10000＋4500×10÷12－1500×1÷12＝13625（万股）基本每股收益＝2600÷13625＝0.191（元）【例题】甲公司2007年实现的归属于普通股股东的净利润为5600万元。该公司2007年1月1日发行在外的普通股为10000万股，6月30日定向增发1200万股普通股，9月30日自公开市场回购240万股拟用于高层管理人员股权激励。该公司2007年基本每股收益为（）元。（2007年考题）A．0.50B．0.51C．0.53D．0.56【答案】C【解析】2007年基本每股收益＝5600/（10000+1200×6/12-240×3/12）=0.53（元）。（二）稀释每股收益企业存在稀释性潜在普通股的，应当分别调整归属于普通股股东的当期净利润和发行在外普通股的加权平均数，并据以计算稀释每股收益。潜在普通股，是指赋予其持有者在报告期或以后期间享有取得普通股权利的一种金融工具或其他合同，包括可转换公司债券、认股权证、股份期权等。七、其他综合收益财政部于2009年6月11日印发了《企业会计准则解释第3号》，规定：（一）企业应当在利润表“每股收益”项下增列“其他综合收益”项目和“综合收益总额”项目。“其他综合收益”项目，反映企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额。“综合收益总额”项目，反映企业净利润与其他综合收益的合计金额。（二）企业应当在附注中详细披露其他综合收益各项目及其所得税影响，以及原计入其他综合收益、当期转入损益的金额等信息。一、所有者权益变动表的概念及作用所有者权益变动表（或股东权益变动表），是反映构成企业所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表该表反映各项交易和事项导致的所有者权益的增减变动，以及所有者权益各组成部分增减变动的结构性信息第四节所有者权益变动表二、所有者权益变动表的格式1.表首——说明报表名称、编制单位、编制日期、报表编号、货币名称、计量单位等2.正表——是主体，反映企业所有者权益的增减变动及其年初、年末余额情况三、所有者权益变动表的编制上年金额本年金额

书P298一、现金流量表的概念及作用现金流量表是以现金的流入与流出，汇总说明企业报告期内经营活动、投资活动及筹资活动的动态报表作用：1.提供企业的现金流量信息2.对企业的支付能力、偿债能力和外部资金的需求情况做出判断3.不但可了解企业当前的财务状况，还可预测企业未来的发展情况4.便于报表使用者评估报告期内与现金有关和无关的投资及筹资活动第五节现金流量表二、现金流量表的编制基础具体包括：库存现金、银行存款、其他货币资金和现金等价物注意各项的具体内容编表基础现金（广义的）三、现金流量表的结构（一）现金流量及其影响因素现金流量，是指企业某一期间内现金和现金等价物的流入与流出，即现金和现金等价物的收入与支出。现金和现金等价物各项目间的流动，不属于现金流量企业的经营业务按其与现金流量的关系：1.现金各项目之间的增减变动2.非现金各项目之间的增减变动3.现金各项目与非现金各项目之间的增减变动不影响不影响影响（二）现金流量的分类1.经营活动产生的现金流量2.投资活动产生的现金流量3.筹资活动产生的现金流量4.现金流量应按总额反映（三）现金流量表的格式现金流量表正表部分要求企业采用直接法表达经营活动的现金流量，同时揭示企业投资活动与筹资活动的现金流量。现金流量表附注资料要求揭示按间接法重新计算与表达经营活动现金流量以及不涉及现金的重大投资和筹资活动具体格式见书P315-316注意各项具体内容四、现金流量表正表的编制（一）编制依据是资产负债表、利润表和所有者权益变动表及有关账户记录资料编制现金流量表的过程就是将权责制下的会计资料转换为收付制表示的现金流动（二）经营活动现金流量的填列直接法直接法是通过现金收入和现金支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量采用直接法编制经营活动的现金流量时，一般以利润表中的营业收入为起算点，调整与经营活动有关项目的增减变动，然后计算出经营活动的现金流量根据相应科目记录分析填列通过公式调整注意公式的涵义与内容1.“销售商品、提供劳务收到的现金”项目包括本期销售商品、提供劳务收到的现金（包括收取的增值税），以及前期销售和前期提供劳务本期收到的现金和本期预收的账款，减去本期退回本期销售的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金。企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。销售商品、提供劳务收到的现金=当期销售商品提供劳务收到的现金+当期收回前期的应收账款和应收票据+当期预收的款项-当期销售退回支付的现金+当期收回前期核销的坏账

销售商品、提供劳务收到的现金＝销售商品、提供劳务产生的“收入和增值税销项税额”+应收账款本期减少额（期初余额-期末余额）+应收票据本期减少额（期初余额-期末余额）+预收款项本期增加额（期末余额-期初余额）特殊调整业务特殊调整业务：坏账（本期发生的坏账要减去，本期收回的坏账要加上）P301视同销售的销项税额（减掉）客户用非现金资产抵偿债务（减掉）应收票据贴现息（减掉）【例题12-4】某企业2008年度有关资料如下：（1）应收账款项目：年初数100万元，年末数120万元；（2）应收票据项目：年初数40万元，年末数20万元；（3）预收款项项目：年初数80万元，年末数90万元；（4）营业收入6000万元；（5）应交税费－应交增值税（销项税额）1037万元；（6）其他有关资料如下：本期计提坏账准备5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失），工程项目领用的本企业产品100万元产生增值税销项税额17万元，收到客户用11.7万元商品（货款10万元，增值税1.7万元）抵偿前欠账款12万元。根据上述资料，销售商品产生的收入6000万元和销售商品产生的增值税销项税额为1020万元（1037－17）作为计算销售商品、提供劳务收到现金的起点；加上应收账款（期初余额-期末余额）（100-120）；加上应收票据（期初余额-期末余额）（40-20）；加上预收款项（期末余额-期初余额）（90-80）；本期计提坏账准备5万元和收到客户以商品抵偿前欠账款12万元，这两项业务均是减少了应收账款余额，但这个减少并不是因为收到了钱，现金是没收到的，所以调减这两笔。

销售商品、提供劳务收到的现金=（6000+1020）+（100-120）+（40-20）+（90-80）-5-12＝7013（万元）。【例题12-5】甲公司为增值税一般纳税企业。2005年度，甲公司主营业务收入为1000万元，增值税销项税额为170万元；应收账款期初余额为100万元，期末余额为150万元；预收账款期初余额为50万元，期末余额为10万元。假定不考虑其他因素，甲公司2005年度现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额为（）万元。（2006年考题）

A.1080B.1160C.1180D.1260

【答案】A【解析】销售商品、提供劳务收到的现金＝（1000+170）+（100-150）+（10-50）＝1080（万元）。2．收到的税费返还该项目反映企业收到返还的各种税费，包括收到返还的增值税、消费税、营业税、关税、所得税、教育费附加等。3．收到的其他与经营活动有关的现金该项目反映企业除了上述各项目以外所收到的其它与经营有关的现金，如罚款、流动资产损失中由个人支付的现金、经营租赁租金。4.“购买商品、接受劳务支付的现金”项目包括本期购入材料、商品、接受劳务支付现金（包括增值税进项税额），以及本期支付前期购入商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项。购买商品、接受劳务支付的现金＝营业成本+进项税额+存货本期增加额-存货本期减少额+应付账款本期减少额（期初余额-期末余额）+应付票据本期减少额（期初余额-期末余额）+预付款项本期增加额（期末余额-期初余额）特殊调整业务特殊调整项目：（1）存货的增加并非都与购进材料相联系：如本期发生的计入产品成本的工资费用、折旧费用等。要扣掉计入本期生产成本的非材料费用。盘盈的存货，接受投资增加的存货。要扣掉（2）存货的减少并非都转入了营业成本：在建工程领用原材料，要加上存货盘亏、用于投资的存货成本，要加上【例题12-6】某企业2008年度有关资料如下：（1）应付账款项目：年初数100万元，年末数120万元；（2）应付票据项目：年初数40万元，年末数20万元；（3）预付款项项目：年初数80万元，年末数90万元；（4）存货项目的年初数为100万元，年末数为80万元；（5）营业成本4000万元；（6）应交税费－应交增值税（进项税额）600万元；（7）其他有关资料如下：用固定资产偿还应付账款10万元，生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用100万元，本期制造费用发生额为60万元（其中消耗的物料为5万元），工程项目领用的本企业产品10万元。购买商品产生的销售成本4000万元和购买商品产生的增值税进项税额600万元作为计算购买商品、接受劳务支付现金的起点；加上应付账款项目（期初余额-期末余额）（100-120），加上应付票据项目（期初余额-期末余额）（40-20），加上预付款项项目（期末余额-期初余额）（90-80），加上存货项目（期末余额-期初余额）（80-100）；用固定资产偿还应付账款10万元，应付账款减少但是未发生现金流出，要扣掉生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用100万元，本期制造费用发生额为55万元（扣除消耗的物料为5万元），合计数155万元属于存货中非材料费用，要扣掉。工程项目领用的本企业产品10万元，属于未计入营业成本的存货部分，要加上。购买商品、接受劳务支付的现金＝（4000+600）+（100-120）+（40-20）+（90-80）+（80-100）-（10+100+55）+10＝4435（万元）。5．支付给职工以及为职工支付的现金该项目反映实际支付给职工以及为职工支付的现金。包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的其他费用。企业代扣代缴的职工个人所得税，也在本项目反映。两个特殊的不包括P303。6.“支付的各项税费”项目反映企业按规定支付的各种税费，包括本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和预交的税金。不包括本期退回的税费。7.“支付的其他与经营活动有关的现金”项目反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金流出，如罚款支出、支付的差旅费、业务招待费现金支出、支付的保险费等。

通常以销售费用和管理费用两个项目为基础进行调整。（三）投资活动产生的现金流量的填列

1．收回投资所收到的现金该项目反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债务工具和合营中的权益等投资收到的现金。2．取得投资收益所收到的现金该项目反映企业除现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债务工具和合营中的权益投资分回的现金股利和利息等。不包括股票股利。3．处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额该项目反映企业出售、报废固定资产、无形资产和其他长期资产收到的现金（包括因资产毁损收到的保险赔偿款），减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。4．收到的其他与投资活动有关的现金该项目反映企业除了上述项目以外，所收到的其他与投资活动有关的现金流入。如收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。6．购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金该项目反映企业本期购买、建造固定资产、取得无形资产和其他长期资产实际支付的现金，以及用现金支付的应由在建工程和无形资产负担的职工薪酬。注意：不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分，以及融资租入固定资产支付的租赁费。7．投资所支付的现金该项目反映企业取得除现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债务工具和合营中的权益投资所支付的现金，以及支付的佣金、手续费等交易费用。8．支付的其他与投资活动有关的现金如企业购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。（四）筹资活动产生的现金流量的填列

1．吸收投资所收到的现金该项目反映企业以发行股票、债券等方式筹集资金实际收到的款项，减去直接支付的佣金、手续费、宣传费、咨询费、印刷费等发行费用后的净额。2．取得借款所收到的现金该项目反映企业举借各种短期、长期借款实际收到的现金。3．收到的其他与筹资活动有关的现金该项目反映企业除上述各项目外所收到的其他与筹资活动有关的现金流入等。如接受的现金捐赠。4．偿还债务所支付的现金该项目反映企业偿还债务本金所支付的现金，包括偿还金融企业的借款本金、偿还债券本金等。企业支付的借款利息和债券利息在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目反映，不包括在本项目内。【例题12-7】某企业2007年度“短期借款”账户年初余额为120万元，年末余额为140万元；“长期借款”账户年初余额为360万元，年末余额为840万元。2007年借入短期借款240万元，借入长期借款460万元，长期借款年末余额中包括确认的20万元长期借款利息费用。除上述资料外，债权债务的增减变动均以货币资金结算。要求计算：（1）借款所收到的现金；（2）偿还债务所支付的现金。【答案】

（1）借款所收到的现金=240+460=700（万元）。（2）偿还债务所支付的现金=（120+240-140）+[360+460-（840-20）]=220（万元）。5．分配股利、利润和偿付利息所支付的现金该项目反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息等。6．支付的其他与筹资活动有关的现金如捐赠现金支出五、现金流量表附注的编制1.“将净利润调节为经营活动的现金流量”项目采用的是间接法报告经营活动的现金流量。调整基本原理如下：经营活动产生的现金流量净额＝净利润＋实际没有支付现金的费用－实际没有收到现金的收益+不属于经营活动的损失-不属于经营活动的收益+与净利润无关但增加经营活动现金流量的项目－与净利润无关但减少经营活动现金流量的项目。调整的项目：（1）资产减值准备（2）固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧（3）无形资产摊销（4）处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减收益）（5）固定资产报废损失（减收益）（6）公允价值变动损失（减收益）（7）财务费用（减收益）（8）投资损失（减收益）（9）递延所得税资产减少（减增加）（10）递延所得税负债增加（减减少）（11）存货的减少（减增加）（12）经营性应收项目的减少（减增加）（13）经营性应付项目的增加（减减少）属于经营活动，影响了净利润，但没有产生现金流不属于经营活动，属于投（筹）资活动，但纳入了净利润计算都会导致当期所得税费用大于应交所得税说明本期发出存货大于本期形成存货，即本期发出了前期的一些存货，该部分存货成本纳入了净利润计算，但其实该部分并未形成现金流出不影响净利润，但影响现金流量【例题12-8】某企业当期净利润为600万元，投资收益为100万元，与筹资活动有关的财务费用为50万元，经营性应收项目增加75万元，经营性应付项目减少25万元，固定资产折旧为40万元，无形资产摊销为10万元。假设没有其他影响经营活动现金流量的项目，该企业当期经营活动产生的现金流量净额为（）万元。A．400B．850C．450D．500【答案】D【解析】企业当期经营活动产生的现金流量净额=600-100+50-75-25+40+10=500（万元）。2.“不涉及现金收支的投资和筹资活动”项目

这些投资和筹资活动虽然不涉及现金收支，但属于企业的重大理财活动，对以后各期的现金流量有重大影响，因此，应单列项目在补充资料中反映。目前，要求列示的项目主要有下列几项：①债务转为资本（指债务人将债务转为资本，同时债权人将债权转为股权的债务重组方式

）；②1年内到期的可转换公司债券；③融资租入固定资产。3.现金及现金等价物净增加情况附表第三部分的填列较简单，通过现金的期末期初差额进行反映即可，用以检验用直接法编制的现金流量净额是否准确。六、现金流量表的平衡关系

（1）主表中用直接法填列的“经营活动产生的现金流量净额”等于附表中用间接法调整得出的“经营活动产生的现金流量净额”。（2）主表中“经营活动产生的现金流量净额”、“投资活动产生的现金流量净额”、“筹资活动产生的现金流量净额”以及“汇率变动对现金的影响额”之和得出的“现金及现金等价物净增加额”

等于附表中通过“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”账户的期末期初余额的差额以及现金等价物的差额得出的“现金及现金等价物净增加额”。以上平衡关系是检验现金流量表编制正确性的最重要的两个依据，也是基本的平衡关系。第六节财务报表附注按《企业会计准则第30号-财务报表列报》的规定，财务报表附注披露的内容如下：（1）企业的基本情况。如，企业注册地、组织形式和总部地址；企业的业务性质和主要经营活动；母公司以及集团最终母公司的名称；财务报告的批准报出者和财务报告批准报出日。

（2）财务报表的编制基础。会计年度；记账本位币；会计计量所运用的计量基础；现金和现金等价物的构成。

（3）遵循企业会计准则的声明。企业应当明确说明编制的财务报表符合企业会计准则体系的要求，真实、完整地反映了企业的财务状况、经营成果和现金流量等有关信息。

（4）重要会计政策和会计估计。企业应当披露采用重要的会计政策和会计估计，不具有重要性的会计政策和会计估计可以不披露。判断会计政策和会计估计是否重要，应当考虑与会计政策或会计估计相关项目的性质和金额。（5）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明包括会计政策变更的性质、内容和原因；当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额；（6）报表重要项目的说明企业对重要报表项目的明细说明，应当按照资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表的顺序以及报表项目列示的顺序进行披露，应当以文字和数字描述相结合的方式进行披露，下面详述各个项目的具体披露模式（参考了解）：

交易性金融资产交易性金融资产的披露格式见表14-5。表14-5交易性金融资产的披露项目期末公允价值年初公允价值1．交易性债券投资2．交易性权益工具投资3．指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产4．衍生金融资产5．其他合计

应收款项①应收账款按账龄结构披露的格式如下（见表14-6）：表14-6应收账款按账龄结构披露账龄结构期末账面余额年初账面余额1年以内（含1年）1—2年（含2年）2—3年（含3年）3年以上合计有应收票据、预付账款、长期应收款、其他应收款的，比照应收账款进行披露。②应收账款按客户类别披露的格式如下（见表14-7）：

有应收票据、预付账款、长期应收款、其他应收款的，比照应收账款的披露方式进行披露。

存货①存货的披露格式如下（见表14-8）：表14-7应收账款按客户类别披露客户类别期末账面余额年初账面余额客户1……其他客户合计②消耗性生物资产要说明消耗性生物资产的期末实物数量，并披露金额信息（见表14-9）。表14-8存货披露格式存货种类年初账面余额本期增加额本期减少额期末账面余额1．原材料2．在产品3．库存商品4．周转材料5．消耗性生物资产……合计表14-9消耗性生物资产披露格式项目年初账面余额本期增加额本期减少额期末账面余额一、种植业1．……二、畜牧养植业1．……三、林业1．……四、水产业1．……合计③存货跌价准备计的披露存货跌价准备的披露格式见表14-10。表14-10存货跌价准备披露格式存货种类年初账面余额本期计提额本期减少额期末账面余额转回转销1．原材料2．在产品3．库存商品4．周转材料5．消耗性生物资产6．建造合同形成的资产……合计

其他流动资产其他流动资产的披露格式见表14-11。表14-11其他流动资产披露格式项目期末账面价值年初账面价值1．2．……合计

可供出售金融资产可供出售金融资产的披露格式见表14-12。

持有至到期投资持有至到期投资的披露格式见表14-13。

表14-12可供出售金融资产披露格式项目期末公允价值年初公允价值1．可供出售债券2．可供出售权益工具3．其他合计表14-13持有至到期投资披露格式项目期末账面余额年初账面余额1．2．……合计

长期股权投资①长期股权投资的披露格式见表14-14。

表14-15长期股权投资披露格式项目期末账面余额年初账面余额1．2．……合计②被投资单位由于所在国家或地区及其他方面的影响，向投资企业转移资金的能力受到限制，应披露该受限制的具体情况、原因、期限等。③当期及累计未确认的投资损失金额。

投资性房地产①采用成本模式进行后续计量的，应当披露的的信息见表14-15。表14-15成本模式进行后续计量投资性房地产披露格式项目年初账面余额本期增加额本期减少额期末账面余额一、原价合计1．房屋、建筑物2．土地使用权二、累计折旧或累计摊销合计1．房屋、建筑物2．土地使用权三、投资性房地产减值准备累计金额合计1．房屋、建筑物2．土地使用权四、投资性房地产账面价值合计1．房屋、建筑物2．土地使用权②采用公允价值模式进行后续计量的，应当披露投资性房地产公允价值的确定依据及公允价值的增减变动情况。③如有房地产转换的应当说明房地产转换的原因及其影响。

固定资产①固定资产的披露格式见表14-16。②企业确定有准备处置固定资产的，应当说明准备处置的固定资产名称、账面价值、公允价值、预计处置费用和预计处置时间等。

生产性生物资产和公益性生物资产①生物资产的披露格式应当说明各类生物资产的期末实物数量，并按下列格式披露金额信息（见表14-17）。如有天然起源的生物资产，还应披露该资产的类别、取得方式和数量等。表14-16固定资产披露格式项目年初账面余额本期增加额本期减少额期末账面余额一、原价合计其中：房屋、建筑物机器设备运输工具……二、累计折旧合计其中：房屋、建筑物机器设备运输工具……三、固定资产减值准备累计金额合计其中：房屋、建筑物机器设备运输工具……四、固定资产账面价值合计其中：房屋、建筑物机器设备运输工具……表14-17生物资产披露格式项目年初账面价值本期增加额本期减少额期末账面价值一、种植业1．……二、畜牧养植业1．……三、林业1．……四、水产业1．……合计②各类生产性生物资产的预计使用寿命、预计净残值、折旧方法、累计折旧和减值准备累计金额。③与生物资产相关的风险情况与管理措施。

油气资产①当期在国内和国外发生的取得矿区权益、油气勘探和油气开发各项支出的总额。②油气资产的披露格式如下（见表14-18）。

无形资产①各类无形资产的披露格式（见表14-19）。②计入当期损益和确认为无形资产的研究开发支出金额。

商誉应说明商誉的形成来源、账面价值的增减变动情况。表14-18油气资产披露格式项目年初账面余额本期增加额本期减少额期末账面余额一、原价合计1．探明矿区权益2．未探明矿区权益3．井及相关设施二、累计折耗合计1．探明矿区权益2．井及相关设施三、油气资产减值准备累计金额合计1．探明矿区权益2．未探明矿区权益3．井及相关设施四、油气资产账面价值合计1．探明矿区权益2．未探明矿区权益3．井及相关设施表14-19无形资产披露格式项目年初账面余额本期增加额本期减少额期末账面余额一、原价合计1．……二、累计摊销额合计1．……三、无形资产减值准备合计1．……四、无形资产账面价值合计1．……

递延所得税资产和递延所得税负债①已确认递延所得税资产和递延所得税负债的披露格式如下（见表14-20）。表14-20递延所得税资产和递延所得税负债披露格式项目期末账面余额年初账面余额一、递延所得税资产1．……合计二、递延所得税负债1．……合计②未确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异、可抵扣亏损等的金额（存在到期日的，还应披露到期日）。

资产减值准备资产减值准备的披露格式如下（见表14-21）。

所有权受到限制的资产①资产所有权受到限制的原因。②所有权受到限制的资产金额披露格式见表14-22。

交易性金融负债交易性金融负债披露格式见表14-23。

应付职工薪酬①应付职工薪酬披露格式见表14-24。②企业本期为职工提供的非货币性福利形式、金额及其计算依据。表14-21资产减值准备披露格式项目年初账面余额本期计提额本期减少额年末账面余额转回转销一、坏账准备二、存货跌价准备三、可供出售金融资产减值准备四、持有至到期投资减值准备五、长期股权投资减值准备六、投资性房地产减值准备×七、固定资产减值准备×八、工程物资减值准备×九、在建工程减值准备×十、生产性生物资产减值准备×其中：成熟生产性生物资产减值准备×十一、油气资产减值准备×十二、无形资产减值准备×十三、商誉减值准备×十四、其他×合计×表14-22所有权受到限制的资产披露格式项目年初账面价值本期增加额本期减少额期末账面价值一、用于担保的资产1．……二、其他原因造成所有权受到限制的资产1．……合计表14-23交易性金融负债披露格式项目期末公允价值年初公允价值1．发行的交易性债券2．指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债3．衍生金融负债4．其他合计表14-24应付职工薪酬披露格式项目年初账面余额本期发生额本期支付额期末账面余额一、工资、奖金、津贴和补贴二、职工福利费三、社会保险费其中：1．医疗保险费2．基本养老保险费3．年金缴费4．失业保险费5．工伤保险费6．生育保险费四、住房公积金五、工会经费和职工教育经费六、非货币性福利七、因解除劳动关系给予的补偿八、其他其中：以现金结算的股份支付合计

应交税费应交税费的披露格式见表14-25。表14-25应交税费披露格式税费项目期末账面余额年初账面余额1．增值税……合计

其他流动负债其他流动负债的披露格式见表14-26。表14-26其他流动负债披露格式项目期末账面余额年初账面余额1．……合计有预计负债、其他流动负债的，比照其他流动负债进行披露。

短期借款和长期借款①借款的披露格式见表14-27。②对于期末逾期借款，应分别贷款单位、借款金额、逾期时间、年利率、逾期未偿还原因和预期还款期等进行披露。

应付债券应付债券的披露格式见表14-28。

长期应付款长期应付款的披露格式见表14-29。

营业收入①营业收入的披露格式见表14-30。②披露建造合同当期预计损失金额，披露格式见表14-31。表14-27借款的披露格式项目短期借款长期借款期末账面余额年初账面余额期末账面余额年初账面余额信用借款抵押借款质押借款保证借款表14-28应付债券披露格式项目年初账面