第五章2品种法

品种法

Costingvarietymethod一、品种法成本计算原理二、品种法成本计算程序二、品种法计算举例一、品种法计算原理(一)品种法概念以产品的品种为成本核算对象，来汇集生产费用，计算产品成本的一种方法。(二）品种法成本计算特点1.成本计算对象（实体）：以产品的品种（即为每一个产品设置产品成本明细账）作为成本核算对象，并结合成本项目汇集生产费用。(1)只生产一种产品，成本核算对象就是该种产品，各种生产费用都是直接计入费用，无需进行分配。例：某车间生产A产品领用材料10000元，生产该产品的工人工资2000元，该产品应分配的制造费用3000元。借：基本生产成本—A产品15000贷：原材料10000应付工资2000制造费用3000(2)生产两种以上产品，其成本核算对象则是各种产品，直接费用分别记入各产品成本，间接计入费用采用适当方法在各产品之间进行分配。注意：间接计入费用分三步处理。即第一、确定分配标准第二、计算分配率第三、分配各产品应负担的费用2.以每月末为产品成本计算期。（因为在大量大批单步骤生产中，由于是不断地重复生产一种或者几种产品，不可能在产品完工时才计算产品成本）成本计算期=会计报告期，但与生产周期不一致3.费用在完工产品和在产品之间的分配。（如果没有在产品或者在产品数量很少，成本数额也不多，就不需要计算在产品成本。否则就采用适当地方法将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配）

（三）适用范围品种法主要适用下列类型的企业（或车间）：1.大量大批单步骤生产企业，如发电、供水、采掘的生产企业。特征：产品品种单一，生产工艺过程不能间断，产品大量连续生产，企业不可能按照生产步骤计算半成品成本，只需按产品品种汇集成本，计算其完工产品总成本和单位成本。（三）适用范围2.大量大批多步骤生产，管理上不要求按照生产步骤计算半成品成本的企业，如小型水泥、造纸、制砖、糖果、面粉等企业。特征：生产规模小，或者生产按流水线组织，管理上不要求计算半成品成本，为简化成本计算，也采用品种法计算产品成本。（三）适用范围3.企业某些封闭式大量生产的辅助生产车间，如企业的供水、供电、供汽等辅助生产车间。特征：这类辅助生产车间由于是封闭式的，即从原材料投入到产品产出都是在一个车间内进行的，管理上不要求按照步骤计算产品成本，也应采用品种法。（四）品种法成本计算的类型品种法的运用大致分为两类：一类是适用于大量大批单步骤生产的企业，如发电厂、自来水公司、煤矿等采掘业。这类企业的特点：生产过程不可间断、大量生产、产品品种单一、并且月末在产品数量少，价值不高，可以不计算在产品成本。（四）品种法成本计算的类型计算方法的简单主要表现在：第一，由于产品品种单一，故发生的成本都是直接成本，不存在间接成本在不同成本计算对象之间的分配问题。第二，由于月末在产品数量小、价值不高可以不计算在产品成本，因而一般不存在生产成本在完工产品和月末在产品之间的分配问题。（四）品种法成本计算的类型2.另一类是适用于大量大批多步骤生产但管理上不要求分步骤计算半成品成本的企业，如糖果、水泥、造纸等企业。这类企业的特点：产品品种较多，月末在产品数量多，价值高，需要计算在产品成本。成本核算的特点：既存在间接费用在各成本计算对象之间的分配，又存在生产费用在完工产品和月末在产品之间的分配。(五)成本计算中的注意事项1.按照产品品种设置成本计算单月初给本月生产的每一品种开设一个成本计算单，并将上月末的在产品成本转入，作为本月初的在产品成本2.将生产成本在各成本计算对象之间进行分配对于企业只生产一种产品，所发生的生产成本都是直接成本，可直接计入该产品成本计算单，登记到相关成本项目的“本期发生成本”下。(五)成本计算中的注意事项企业生产多种产品，发生的成本要区分直接成本和间接成本进行不同的处理。对于生产过程中发生的直接成本，如直接材料、计件工资等，可直接计入各成本计算单中相关的“直接材料”、“直接人工”等成本项目的“本期发生成本”项下。对于生产过程中发生的间接成本，如共同耗用材料、共同耗用工资以及制造费用等，要根据不同情况，按一定标准在不同产品之间进行分配，再将分配结果计入各产品成本结算单中。(五)成本计算中的注意事项3.月末，计算产成品Finishedgoods总成本TotalCost

及单位成本UnitCost

月末将各成本计算单中所汇集的生产成本，根据产品的完工和在产情况，采用适当方法，计算出产成品总成本和单位成本。二、品种法的成本计算程序成本计算过程中要注意以下几点：1.按照产品品种设置成本计算单。该成本计算单中的期初数就是上月的期末数。2.将生产成本在各成本计算对象之间进行分配。二、品种法的成本计算程序⑴如果企业只生产一种产品，所发生的生产成本则都是直接成本，可以直接记入该成本计算单，登记到相关项目的“本期发生成本”下。⑵如果生产多种产品，发生的成本应区分直接成本和间接成本进行不同的处理。二、品种法的成本计算程序3.月末计算产品总成本和单位成本三、品种法举例[例]假设某大量生产企业设有第一、第二两个基本生产车间，机修、供水两个辅助生产车间。第一车间生产甲、乙两种产品，第二车间生产丙产品。辅助车间为基本车间和其它部门提供劳务。原材料在开始生产时一次投入。月末在产品完工率为50%。在产品按约当产量法进行计算。该厂6月份产量记录和工时记录产品名称本月产量本月耗用工时单位产品材料消耗定额甲产品400080000800乙产品200020000400丙产品100030000假设该厂本月发生以下经济业务1、本月仓库发出如下材料：项目第一车间第二车间机修车间供电车间管理部门生产领用4080002040001020050000一般耗用102007140204060401530其中：原料及主要材料612000元，辅助材料87150元。产品按材料消耗定额比例分配（会计分录如下一卡片）会计分录借：基本生产成本——甲产品（原材料）326400——乙产品（原材料）81600——丙产品（原材料）204000辅助生产成本——机修车间10200——供水车间50000制造费用——一车间10200——二车间7140——机修车间2040——供水车间6040管理费用——材料费1530贷：原材料-——原料及主要材料612000——辅助材料87150某产品的定额成本＝该产品的实际产量×单位产品材料定额甲产品的成本定额＝4000×800＝3200000乙产品的成本定额＝2000×400＝80000材料费用分配率＝408000÷（3200000＋800000）＝0.102甲产品应分配的材料费用＝0.102×3200000＝326400乙产品应分配的材料费用＝0.102×800000＝81600其他费用直接记入有关的会计科目。2、分配工资及福利费本月应分配的工资及福利费如下（福利费按14%计提），产品按工时比例分配（只对第一车间的工资及福利费进行分配）：（会计分录如下一卡片）第一车间第二车间机修车间供水车间管理部门生产工人工资400001140040008000福利费560015965601120管理人员工资120010005009004500福利费16814070126630会计分录借：基本生产成本——甲产品（直接人工）36480——乙产品（直接人工）9120——丙产品（直接人工）12996

辅助生产成本——机修车间（直接人工）4560——供水车间（直接人工）9120制造费用——一车间（工资及福利费）1368——二车间（工资及福利费）1140——机修车间（工资及福利费）570——供水车间（工资及福利费）1026管理费用——工资及福利费5130贷：应付工资71500应付福利费10010工资费用分配率＝应分配的工资费用÷各产品的分配标准工资费用分配率＝40000÷（80000＋20000）＝0.4甲产品应分配的工资费用＝0.4×80000＝32000乙产品应分配的工资费用＝0.4×20000＝8000福利费＝应付工资总额×14％3、分配外购动力费，以银行存款支付本月共发生外购动力费11000元，各部门耗用情况如下（单位：度）：（会计分录如下一卡片）第一车间第二车间机修车间供水车间管理部门生产耗用480002500080003000一般耗用70004000200010002000其中：第一车间甲产品28000度，乙产品20000度。动力费用分配率＝11000÷100000＝0.11甲产品应分配的动力费＝0.11×28000＝3080乙产品应分配的动力费＝0.11×20000＝2200会计分录借：基本生产成本——甲产品（燃料及动力）3080——乙产品（燃料及动力）2200——丙产品（燃料及动力）2750辅助生产成本——机修车间（燃料及动力）880——供水车间（燃料及动力）330制造费用——一车间（燃料及动力）770——二车间（燃料及动力）440——机修车间（燃料及动力）220——供水车间（燃料及动力）110管理费用——燃料及动力220贷：银行存款110004、分配折旧费及预提大修理费本月发生折旧费及大修理费如下：（会计分录如下一卡片）第一车间第二车间机修车间供水车间管理部门合计折旧费1980264018703000143010920修理费10002000120015008006500合计2980464030704500223017420折旧及修理费用的帐务处理借：制造费用——一车间（折旧费）1980（大修费）1000——二车间（折旧费）2640（大修费）2000——机修车间（折旧费）1870（大修费）1200——供水车间（折旧费）3000（大修费）1500管理费用——折旧费1430——大修费800贷：累计折旧10920预提费用——预提大修费65005、以银行存款支付其它费用项目第一车间第二车间机修车间供水车间管理部门合计办公费3002002003004001600修理费200600600劳保费500500差旅费500500利息支出10001000（会计分录如下一卡片）会计分录借：制造费用——一车间1000——二车间200——机修车间200——供水车间300管理费用（各明细科目）1500财务费用——利息支出1000贷：银行存款4200

6、汇集辅助车间制造费用

并结转到辅助车间提示：将“制造费用——机修车间”和“制造费用——供水车间”科目借方所发生的费用全部汇总后，再转入“辅助生产成本”帐户中。（机修车间6100、供水车间11976元）汇总结果如下一张卡片。汇集辅助车间制造费用并结转到辅助车间车间材料人工动力折旧其他合计例题例1例2例3例4例5机修车间204057022030702006100供水车间60401026110450030011976借：辅助生产成本—机修车间6100—供水车间11976贷：制造费用—机修车间6100—供水车间119767、归集并分配辅助生产费用本月机修车间为一车间提供修理劳务费6000小时，二车间4000小时，供水车间2000小时，管理部门2026小时；本月供水车间为甲产品供水20000立方米，乙产品35000立方米，丙产品25000立方米，管理部门9203立方米，机修车间10000立方米。采用一次交互分配法。第一步：一次交互分配第二步：追加分配辅助生产费用分配提示根据资料汇总机修车间和供水车间的全部生产费用。根据辅助生产费用和分配标准进行一次交互分配。计算一次交互分配后各辅助车间的实际成本。根据一次交互分配后的实际成本和分配标准进行追加分配（1）归集费用车间材料人工动力制造费用合计例题例1例2例3例6供水车间5000091203301197671426机修车间102004560880610021740合计602001368012101807693166（2）交互分配的计算及会计分录借:辅助生产成本——机修车间7200——供水车间3100贷：辅助生产成本——供水车间7200——机修车间3100计算追加后的实际生产费用供水车间单位成本=71426÷99203=0.72修理车间单位成本=21740÷14026=1.55供水车间转出费用=10000立方米×0.72=7200（元）修理车间转出费用=2000小时×1.55=3100（元）会计分录如下：（3）对外分配供水车间对外分配数=71426-7200+3100=67326（元）修理车间对外分配数=21740-3100+7200=25840（元）供水车间分配率=67326÷（99203-10000）=0.7548（元/立方米）修理车间分配率=25840÷（14026-2000）=2.1487(元/小时)对外分配一车间修理费=6000×2.1487=12892.2(元)二车间修理费=4000×2.1487=8594.8(元)管理部门修理费=25840-12892.2-8594.8=4353(元)甲产品水电费=20000×0.7548=15096（元）乙产品水电费=35000×0.7548=26418(元)丙产品水电费=25000×0.7548=18870(元)管理部门水电费=67326-15096-26418-18870=6942(元)（5）对外分配后的会计分录1。借：基本生产成本——甲产品15096——乙产品26418——丙产品18870管理费用——水电费6942贷：辅助生产成本——供水车间67326

2。借：制造费用——一车间12892.2——二车间8594.8管理费用——修理费4353贷：辅助生产成本—机修车间258408、归集并分配基本车间制造费用提示：1、汇总基本车间的全部制造费用。2、根据汇总的制造费用采用一定的标准进行分配给各产品。制造费用的汇集及计算（保留四位有效数）车间=材料+人工+动力+折旧+其它+辅助费

例1例2例3例4例5例7一车间=10200+1368+770+2980+1000+12892.2=29210.2（元）二车间=7140+1140+440+4640+200+8594.8=22154.8（元）一车间制造费用分配率=29210.2÷（80000+20000）=0.2921(元/工时)甲产品:80000×0.2921=23368(元)乙产品:29210.2-23368=5842.2(元)会计分录借:基本生产成本——甲产品23368——乙产品5842.2——丙产品22154.8贷：制造费用——一车间29210.2——二车间22154.89、归集基本车间生产费用并在完工产品和月末在产品之间进行分配本月产品投产及完成情况产品完工产品数量在产品数量成本项目：设“直接材料、直接人工、燃料及动力和制造费用”四个成本项目甲产品30001000乙产品20000丙产品7003009、归集基本车间生产费用并在完工产品和月末在产品之间进行分配月初结存在产品成本产品直接材料燃料动力直接人工制造费用甲产品3360020204201786乙产品24008808001739.8丙产品60006046501475.2产品成本计算单产品名称：甲产品完工产量：在产品：件完工程度：直接材料直接人工燃料动力制造费用合计期初在产品本期发生费用合计单位生产成本完工产品成本月末在产品成本产品成本计算单产品名称：甲产品完工产量：3000件在产品：1000件完工程度：50％直接材料直接人工燃料动力制造费用合计期初在产品336002020420178637826本期发生费用32640036480308038464404424合计36000038500350040250442250单位生产成本完工产品成本月末在产品成本直接材料单位成本＝360000÷（3000＋1000）＝90直接人工单位成本＝38500÷（3000＋1000×50％）＝11燃料动力单位成本＝3500÷（3000＋1000×50％）＝1制造费用单位成本＝40250÷（3000＋1000×50％）＝11.590.0011.001.0011.50113.502700033000300034500340500900052005005750101750完工产品成本＝完工产品数量×单位生产成本（分配率）＝3000件×90＝270000月末在产品成本＝月末在产品数量×投料程度×单位生产成本（分配率）＝1000件×90＝360000-270000＝9000产品成本计算单产品名称：甲产品完工产量：在产品：件完工程度：直接材料直接人工燃料动力制造费用合计期初在产品本期发生费用合计单位生产成本完工产品成本月末在产品成本产品成本计算单产品名称：乙产品完工产量：2000件在产品：0件完工程度：50％直接材料直接人工燃料动力制造费用合计期初在产品24008808001739.85819.8本期发生费用816009120220032260.2125180.2合计8400010000300034000131000单位生产成本4251.51765.5完工产品成本8400010000300034000131000月末在产品成本00000产品成本计算单产品名称：甲产品完工产量：在产品：件完工程度：直接材料直接人工燃料动力制造费用合计期初在产品本期发生费用合计单位生产成本完工产品成本月末在产品成本产品成本计算单产品名称：丙产品完工产量：700件在产品：300件完工程度：50％直接材料直接人工燃料动力制造费用合计期初在产品60006046501475.28729.2本期发生费用20400012996275041024.8260770.8合计21000013600340042500269500单位生产成本21016450280完工产品成本月末在产品成本回顾：生产成本的计算程序要素费用的归集和分配辅助车间制造费用的归集和分配辅助生产成本的归集和分配基本生产车间制造费用的归集和分配产品生产成本的归集和分配课堂练习【例1】某火力发电厂2002年4月生产电力20000千度，该月份按成本项目汇总登记的生产成本明细账如下：××火力发电厂成本明细账2002年4月摘要直接材料直接工资制造费用合计耗用燃料250000250000耗用材料100000100000生产用水5000050000工资及福利费144000144000制造费用200000200000合计400000744000参考答案××火力发电厂成本计算单产品名称：电2002年4月实际产量：20000千度成本项目CostitemTotalcostUnitcost(元/千度)本月实际累计实际本月实际累计实际Directmaterials40000020Directlabor1440007.2Manufacturingexpense20000010合计74400037.2课堂练习【例2】某企业大量生产甲、乙两种产品，下设一个基本生产车间，一个辅助生产车间——机修车间和企业管理部门。该厂采用品种法计算产品成本。原材料均在生产开始时一次投入。甲产品定额单耗5㎏/件，乙产品定额单耗4㎏/件。甲产品本月耗用工时4000小时，乙产品本月耗用工时6000小时。本月机修车间提供修理1000小时，其中基本生产车间600小时，管理部门400小时。生产成本在完工产品和月末在产品之间的分配采用约当产量法。该厂2002年4月份有关成本计算资料如下：生产情况及月初在产品成本生产情况表产品名称月初在产品本月投产本月完工月末在产品在产品完工率甲10090080020050%乙5065060010050％月初在产品成本产品名称直接材料直接工资制造费用合计甲2000129018005090乙80096012252985合计2800225030258075本月发生的有关成本如下：1.产品生产耗用原材料28400元，基本生产车间管理耗用原材料4400元，机修车间耗用原材料5000元。编制材料成本分配表：参考答案材料成本分配表2002年4月单位：元项目实际产量材料定额单耗材料定额消耗总量㎏分配率（元/㎏）分配额甲产品乙产品小计基本生产机修车间合计1.产品生产耗用原材料28400元，基本生产车间管理耗用原材料4400元，机修车间耗用原材料5000元。参考答案材料成本分配表2002年4月单位：元项目实际产量材料定额单耗材料定额消耗总量㎏分配率（元/㎏）分配额甲产品9005450018000乙产品6504260010400小计7100428400基本生产4400机修车间500合计378001.产品生产耗用原材料28400元，基本生产车间管理耗用原材料4400元，机修车间耗用原材料5000元。2.工资费用2.基本生产车间生产工人工资10000元，基本生产车间管理人员工资2000元，机修车间生产工人工资3000元，企业管理人员工资5000元，企业按工资总额的14％计提职工福利费，参考答案工资及福利费分配表2002年4月单位：元项目职工工资应付福利费合计生产工时分配率分配额甲产品乙产品小计基本生产机修车间管理部门合计参考答案工资及福利费分配表2002年4月单位：元项目职工工资应付福利费合计生产工时分配率分配额甲产品400040005604560乙产品600060008406840小计10000110000140011400基本生产20002802280机修车间30004203420管理部门50007005700合计200002800228003.其他费用折旧费5000元，其中基本生产车间3000元，机修车间1000元，企业管理部门1000元；水电费3000元，其中基本生产车间2000元，机修车间600元，管理部门400元；办公费2000元，其中基本车间218元，机修车间150元，管理部门1632元。4.汇集辅助生产费用辅助生产明细账车间：机修车间2002年4月修理工时：1000小时摘要直接材料直接工资制造费用合计材料分配表50005000工资分配表34203420其他凭证17501750合计50003420175010170单位成本53.421.7510.174.1编制辅助生产成本分配表辅助生产成本分配表车间：机修车间2002年4月单位：元项目机修工时分配率分配额基本生产