第3章职业责任与法律责任2013.09.16

第3章注册会计师职业责任与法律责任主要教学内容1.经营失败、审计失败和审计风险；2.注册会计师法律责任的成因和种类3.中国注册会计师的法律责任；4.避免法律诉讼的对策。第一节CPA法律责任相关概念经营失败

–企业由于经济或经营条件的变化而无法满足投资者的预期。经营风险是导致经营失败的主要原因之一。审计风险-财务报表中存在重大错报，而CPA发表不恰当审计意见的可能性。审计失败-CPA由于没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见。审计风险是导致审计失败的主要原因之一。经营失败与审计失败的关系经营失败由企业管理层承担责任。审计失败由CPA承担责任。经营失败不一定导致审计失败。审计期望差可能导致CPA遭受不应有的法律诉讼。对财务报表的责任管理层：

在治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表。设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制；选择和运用恰当的会计政策；作出合理的会计估计。CPA：按照审计准则的规定对财务报表发表审计意见（合法性和公允性）。合理保证财务报表在整体上不存在重大错报，但不是担保。两种责任不能相互减轻，更不能相互替代。第二节CPA法律责任的成因和种类一、CPA法律责任的成因违约：是指合同的一方或者几方未能达到合同条款的要求过失：普通过失（一般过失）：未保持职业上应有的合理谨慎重大过失：未保持起码的职业谨慎共同过失：客户和CPA共同的责任欺诈：以欺骗或坑害他人为目的故意行为——具有不良动机重大过失与推定欺诈（“涉嫌欺诈”）——是指虽无故意欺诈或坑害他人的动机，但却存在极端或异常的过失。用重要性区分普通过失和重大过失如果会计报表中存在某项重大错报事项，CPA运用常规程序是能够查出来的，但因工作疏忽未能查出，CPA具有重大过失；如果会计报表存在多项错报，每一处都不算重要，但综合起来对会计报表的影响却很大，CPA未能查出，为普通过失。用内部控制区分普通过失和重大过失如果内部控制不太健全，未能查出重要错报漏报，为重大过失。如果内部控制本身非常健全，但由于职工串通舞弊，导致设计良好的内部控制失效，注册会计师未能查出重大错报，没有过失或只具有普通过失。二、CPA法律责任的种类

民事责任：赔偿受害人损失。刑事责任：判处一定徒刑。行政责任：给予行政处罚。对注册会计师：警告、暂停执业、吊销注册会计师证书；对会计师事务所：警告、没收违法所得、罚款、暂停执业、撤销等。第三节CICPA的法律责任一、民事责任1、《注册会计师法》第42条规定：“会计师事务所违反本法规定，给委托人、其他利害关系人造成损失的，应当依法承担赔偿责任。”2、《公司法》第208条规定：“承担资产评估、验资或者验证的机构因出具的评估结果、验资或者验证证明不实，给公司债权人造成损失的，除能够证明自己没有过错外，在其评估或证明不实的金额范围内承担赔偿责任。”3、《证券法》第173条规定：“证券服务机构为证券的发行、上市、交易等证券业务活动制作、出具审计报告、资产评估报告、财务顾问报告、资信评级报告或者法律意见书等文件有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏，给他人造成损失的，应当与发行人、上市公司承担连带赔偿责任，但是能证明自己没有过错的除外。”二、行政和刑事责任1、《注册会计师法》第39条规定：“会计师事务所违反本法第20条、第21条规定的，由省级以上人民政府财政部门给予警告，没收违法所得，可以并处违法所得一倍以上五倍以下的罚款；情节严重的，并可以由省级以上人民政府财政部门暂停其经营业务或者予以撤销。2、《公司法》第208条规定：“承担资产评估、验资或者验证的机构提供虚假材料的，由公司登记机关没收违法所得，处以违法所得一倍以上五倍以下的罚款，并可以由有关主管部门依法责令该机构停业、吊销直接责任人员的资格证书，吊销营业执照。第三节CICPA的法律责任二、行政和刑事责任3、《证券法》第201条规定：“为股票的发行、上市、交易出具审计报告、资产评估报告或者法律意见书等文件的证券服务机构和人员，违法本法第45条的规定买卖股票的，责令依法处理非法持有的股票，没收违法所得，并处以买卖股票等值以下的罚款。4、《刑法》第229条规定：“承担资产评估、验资、会计、审计、法律服务等职责的中介组织的人员故意提供虚假证明文件，情节严重的，处5年以下有期徒刑或拘役，并处罚金。”第三节CICPA的法律责任小练习1.根据普通过失和重大过失的概念，注册会计师的普通过失和重大过失的主要区别在于（）A.在多大程度上没有保持应有的职业谨慎。B.在多大程度上没有遵循审计准则C.未发现错报的金额是否重大D.未发现错报的性质是否严重2.注册会计师的民事责任，主要是指（）A.吊销注册会计师证书B.没收违约所得C.赔偿受害人的损失D.判处有期徒刑

小练习3.根据《证券法》，会计师事务所或注册会计师存在以下行为或情况的，要被处以罚款额度最高的是（）。A.隐匿、伪造、篡改或毁损文件和资料的B.未按有关规定保存文件和资料的C.做虚假信息陈述或信息误导的D.作为主管人员，出具重大遗漏的文件的周益明案例明星电力是四川遂宁市380万人口水、电、气的主要供应商。2002年8月，周益明得知明星电力欲转让28.14％的国有股，价值为3.8亿元。当时的明星电力没有外债，企业流动资金达1亿元。周益明立即着手成立深圳市明伦集团与遂宁接洽，但当时他的净资产实际为负数，而按照规定，收购上市公司的资金不能超过集团公司净资产的50％，周益明和他的明伦集团根本没有资格和实力收购明星电力股份。审计造假“负翁”身价27亿元2003年3月，周益明让人找到深圳市中喜会计师事务所，要将公司净资产做到10亿元以上。而在拿到公司资料的第二天，这家事务所就做出了一份总资产27亿元、净资产12亿元的2002年度资产审计报告。后来又补充了一份2001年度的假审计报告。周益明付给中喜会计师事务所11万元业务费。整个审计报告出炉过程中，事务所根本没有派人到明伦集团进行资产核对。事实上，这家于1995年成立的会计师事务所曾因违规受到过警告处分，后于2005年更名，同年又因违规被注销。中喜会计师事务所两年内出具的虚假审计报告竟然多达5000份！银行高管拿了好处帮忙骗贷周益明与华夏银行广州分行行长郭俊明和上海浦东发展银行深圳罗湖支行行长韩茂胜等人“交情匪浅”。2003年周益明向他们明确提出收购明星电力资金上有缺口，他们以企业流动资金的名义给周益明放贷，使得他获得了3.8亿元资金，完成了“空手套白狼”式的资本运作。明伦集团以大股东身份入主明星电力，周益明担任董事长，从2003年6月至2005年11月间，将明星电力的资金以“对外投资”的名义，转入明伦集团及周益明私人控制的公司，共非法占有明星电力公司资金4.6亿余元人民币和1074余万美元，折合人民币5.5亿元。作茧自缚，被判无期2007年，四川明星电力股份有限公司原大股东周益明，终审以合同诈骗罪，被处无期徒刑，并处没收个人全部财产，剥夺政治权利终身。案例：厄特马斯公司案（Ultramares）1924年3月，斯特公司向厄特马斯公司申请一笔10万美元的贷款。厄特马斯公司要求斯特公司出具经过审计的资产负债表。几个月前，斯特公司聘请了著名的道奇&尼文会计师行对该公司1923年度财务报表进行了审计，会计师出具了无保留意见的审计报告，并应斯特公司的要求，向它提供了32份联号的审计报告副本。经审计的财务报表显示，斯特公司的总资产已经超过了250万美元，净资产近100万美元。实际上，斯特公司在1923年底已经处于资不抵债的状态，但是在审计过程中，斯特公司通过在审计行将结束时假装遗漏了一些业务而补计大额虚构销售收入的手法，蒙混过审计人员，造成资产与收入高估。斯特公司如愿获得了贷款，但是几个月后，该公司宣告破产，厄特马斯公司贷款均未能收回，遂起诉道奇会计师行，指控其在审计中有过失及欺诈行为。一审法院驳回了对道奇会计师行欺诈的指控，认定会计师有过失，但无须承担责任。二审法院维持了一审关于欺诈的判决，但要求会计师就过失而承担责任。著名的卡多佐法官对案件进行了再审。判决如下：（1）故意或重大过失，会计师对任何第三方受害人承担责任；（2）如果只是过失，会计师不对未知的第三人承担责任。道奇会计师事务所眼看败局已定，只得在庭外与厄特马斯公司达成和解，同意赔偿。厄特马斯公司案的意义：开创了对非审计当事人承担责任的先例，注册会计师对第三者是否负有责任，关键是看过失程度的大小，普通过失不负责任，而重大过失和欺诈则应当负责。安永的罚单2012年2月美国上市公司会计监督委员会(PCAOB)表示，其将对“四大”之一的安永华明会计师事务所(Ernst&Young，下称“安永”)处以200万美元的罚款。而这将成为PCAOB迄今开出的最大金额的罚单。开出罚单的理由是安永在对美国上市公司MedicisPharmaceuticalCorp(MRX.N。)的审计工作中存在违规操作，其中包括Medicis的2005年、2006年及2007年财报。普华永道在英遭创纪录罚款2012年1月四大会计师事务所之一普华永道(PwC)收到英国监管部门的140万英