2023年电大高级财务会计形成性考核册新版

2０23年电大高级财务会计形成性考核册作业１参考答案一、单项选择题1.C２.C3.C４．B5．Ｄ6.B7.C8．D９．Ｃ1０.C二、多项选择题1.AＢD2．ABＣＥ3.ABＣ4.BＣD5.ABCＤ6．ABCDE7．AＢＣＤ8.ABCDE９.AC１0.BCD三、简答题１、答：母公司与子公司、子公司互相之间的债权与债务抵消项目重要涉及：ﻫ“应付账款”与“应收账款”；ﻫ“应付票据”与“应收票据”;

“应付债券”与“长期债权投资”；ﻫ“应付股利”与“应收股利”；

“预收账款”与“预付账款”等项目。2、答：合并工作底稿的编制涉及如下程序：(１）将母公司和子公司个别财务报表的数据过入合并工作底稿。(2）在工作底稿中将母公司和子公司财务报表各项目的数据加总，计算得出个别财务报表各项目加总数额，并将其填入“合计数”栏中。(3)编制抵消分录,抵消母和子公司互相之间发生的购销业务、债权债务和投资事项对个别财务报表的影响。(4)计算合并财务报表各项目的数额。四、实务题1．Ａ公司的购买成本为180000元，而取得B公司净资产的公允价值为13８000元，购买成本高于净资产公允价值的差额4２0０0元作为商誉解决。A公司应进行如下账务解决:借：流动资产3０00０固定资产120000商誉42０00贷：银行存款１8000０负债１20０0２.（１）编制A公司在购买日的会计分录借:长期股权投资５2５00000贷:股本15０00０00资本公积3７5０0000(2)编制购买方编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录计算拟定合并商誉，假定B公司除已确认资产外,不存在其他需要确认的资产及负债，Ａ公司计算合并中应确认的合并商誉:合并商誉＝公司合并成本-合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额=5250－６570×70%=５25０－4599=６51（万元)应编制的抵销分录:借:存货１10000０长期股权投资1000０００0固定资产15000000无形资产6０00000实收资本１５0000０0资本公积9００0000盈余公积30０00０0未分派利润66００00０商誉65１0000贷:长期股权投资５２50000０少数股东权益197100003．(1）甲公司为购买方。（2）购买日为２0２3年６月30日。(3）计算拟定合并成本甲公司合并成本=2１００＋8０0＋80=２980(万元）(４）固定资产处置净收益=2１０0-（202３－2０0)=300(万元）无形资产处置净损失＝（１00０－10０)-800＝１00（万元）(５）甲公司在购买日的会计解决借：固定资产清理180000０0累计折旧20０0０0０贷:固定资产20０0000０借:长期股权投资——乙公司29８000０0累计摊销１0０00００营业外支出——处置非流动资产损失10000０0贷:无形资产1000000０固定资产清理18000000营业外收入——处置非流动资产利得3０000００银行存款８０0000（６）合并商誉＝公司合并成本－合并中取得的被合并方可辨认净资产公允价值份额=298０-3５００×８０％=2９８0-280０＝180（万元)4.(1）对于甲公司控股合并乙公司业务，甲公司的投资成本小于乙公司可辨认净资产公允价值，应编制以下会计分录:借：长期股权投资900０00贷:银行存款９0０000（2）甲公司在编制股权取得日合并资产负债表时,需要将甲公司的长期股权投资项目与乙公司的所有者权益项目相抵销。由于甲公司对乙公司的长期股权投资为90０000元,乙公司可辨认净资产公允价值１00０００0元,两者差额10０0０0元调整盈余公积和未分派利润,其中盈余公积调增10000元，未分派利润调增900０0元。应编制的抵销分录如下:借：固定资产6０000无形资产40０0０股本8000００资本公积5０000盈余公积2000０未分派利润3０000贷:长期股权投资90０000盈余公积１000０未分派利润９0０00——————————————————————————————————————————————甲公司合并资产负债表202３年1月1日单位：元资产项目金额负债和所有者权益项目金额银行存款４700００短期借款520２30交易性金融资产1５0000应付账款554000应收账款3８０0０0长期借款158０00０存货90０000负债合计2654000长期股权投资940０0０固定资产352０230股本2２02３00无形资产34000０资本公积100０00０其他资产100000盈余公积３56000未分派利润５90０00所有者权益合计４１460００资产合计6８0０0０0负债和所有者权益合计6800000——————————————————————————————————————————————５.对Ｂ公司的投资成本=６0０00０×9０%=５4０000(元)应增长的股本=10００00股×1元=1０00０0（元)应增长的资本公积=５40000－10００00＝４４0000（元）A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份额:盈余公积=B公司盈余公积1１000０×９0%=99000(元）未分派利润＝B公司未分派利润5０000×90%＝４5000(元)Ａ公司对Ｂ公司投资的会计分录：借：长期股权投资540０00贷:股本10000０资本公积440０00结转Ａ公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份额:借:资本公积14４000贷:盈余公积99000未分派利润４50００记录合并业务后，A公司的资产负债表如下表所示。——————————————————————————————————————————————A公司资产负债表2023年6月30日单位:元资产项目金额负债和所有者权益项目金额钞票3100０0短期借款３８0000交易性金融资产1３0０00长期借款６２０２3０应收账款24０0０0负债合计1０0０000其他流动资产37０000长期股权投资８10000股本700000固定资产5４0０0０资本公积42６000无形资产600０0盈余公积189000未分派利润145０00所有者权益合计14６0０0０资产合计24600０0负债和所有者权益合计24６０0００——————————————————————————————————————————————在编制合并财务报表时，应将A公司对B公司的长期股权投资与Ｂ公司所有者权益中Ａ公司享有的份额抵销，少数股东在B公司所有者权益中享有的份额作为少数股东权益。抵消分录如下:借：股本4０0000资本公积4０00０盈余公积11０0０0未分派利润5000０贷:长期股权投资54０0０0少数股东权益60０00A公司合并财务报表的工作底稿下表所示：——————————————————————————————————————————————A公司合并报表工作底稿2０2３年6月30日单位:元项目A公司Ｂ公司(账面金额)合计数抵销分录合并数借方贷方钞票31０0００２50000560000560000交易性金融资产１3０0０0120２3０2５00０025００00应收账款2400001800０0４２0230420230其他流动资产37００002600０0６3０0０06300０0长期股权投资８10000１６0０00９70０00５40000430０00固定资产５40000３0０００08４0０00840００0无形资产6000０4００00１000００１00000资产合计2460000１310０0037700005400００3２30００0短期借款380000３1０000６９0００0690０00长期借款6202304０0０00１020２３0１０2０230负债合计１0０００00７10００01７1０0001710００0股本70000０40000０１10000０400000700０00资本公积４26000400004６600040０0０426００0盈余公积１89000110００0299000110０00189000未分派利润14500０50０００195000500001４50０0少数股东权益600００６0００0所有者权益合计１460000６0０0０0２0６０0006０00006000０１52023０抵销分录合计6０0００06０0000——————————————————————————————————————————————作业2答案：一、单项选择:１.A２．C３.Ｃ４.B5.C６．A7.Ｂ8．Ｃ9．D１0．C二、多项选择题1．AＢCDE2．ＡＣD3.ABCE4.ABC5．ABC6．ABDＥ7．AC８.ＡＢＣDＥ9.BD１0．ABＣ三、简答题１、答：股权取得日后编制首期合并财务报表时,对子公司的个别财务报表应做如下调整:在编制合并财务报表时，应一方面对纳入合并范围的子公司进行分类,对同一控制下公司合并取得的子公司和非同一控制下公司合并中取得的子公司，由于在合并日对公司合并采用不同的会计解决方法(前者以被合并公司净资产的账面价值为基础,后者以被合并公司净资产的公允价值为基础），因此，应分别采用不同的调整方法。对于同一控制下公司合并取得的子公司的个别财务报表，假如不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整，只需要抵消内部交易对合并财务报表的影响。对于非同一控制下公司合并取得的子公司的个别财务报表,应注意两种情况:其一，与母公司会计政策和会计期间不一致的，需要对该子公司的个别财务报表进行调整；其二，对非同一控制下的公司合并取得的子公司，应当根据母公司为该类子公司设立的备查簿记录,以购买日子公司的各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值为基础,通过编制调整分录,在合并工作底稿中将子公司的个别财务报表调整为在购买日公允价值基础上拟定的可辨认资产、负债的金额。2、答：在第二期编制抵销分录时，一方面，将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵销;另一方面，将第一年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵销；再次，将次年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵销;最后，将次年内部交易固定资产多计提的减值准备予以抵销。四、业务题：1.(１)2０２3年1月１日投资时：借:长期股权投资—Q公司３3００0贷：银行存款330０0２0２3年分派2０2３年钞票股利１000万元:借:应收股利８０0(１0００×80％)贷：长期股权投资—Ｑ公司800借:银行存款800贷:应收股利800２023年宣告分派202３年钞票股利1１00万元：应收股利＝11００×８0%＝880万元应收股利累积数＝800＋88０=1680万元投资后应得净利累积数=0＋４000×80%=3200万应恢复投资成本800万元借：应收股利880长期股权投资—Ｑ公司80０贷：投资收益１68０借：银行存款880贷:应收股利８8０（2）2023年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（３３０00-8０0）+80０+４００0×８０%－1000×8０%=35400万元。20２3年1２月3１日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额＝（3３00０-800＋8００）+(800-８00)＋4000×８０%-１000×80%＋5000×80％-1100×８0%=3８520万元。（３）2０23年抵销分录１)投资业务借:股本30０00资本公积２023盈余公积――年初800盈余公积――本年４0０未分派利润――年末9800(7200+400０-4００-1000）商誉1０00(３30０0－4000０×80%)贷：长期股权投资３54０0少数股东权益８６00[（3０0００+2023+1２０0+９８00)×２0%］借：投资收益32００少数股东损益800未分派利润—年初7200贷:提取盈余公积400对所有者（或股东）的分派10０0未分派利润――年末98０02）内部商品销售业务借：营业收入50０(1００×5)贷:营业成本５00借:营业成本80［４0×（5－3)]贷:存货80３）内部固定资产交易借：营业收入100贷：营业成本６0固定资产—原价4０借:固定资产—累计折旧4(４０÷５×6/12)贷：管理费用4202３年抵销分录１)投资业务借:股本3００0０资本公积2023盈余公积――年初１２0０盈余公积――本年５00未分派利润――年末１３２00（９８００+５000-500－110０)商誉1０00(3８520－46900×８0%)贷:长期股权投资３8520少数股东权益9380［(30000+2023+1700+13200）×2０%]借:投资收益400０少数股东损益1000未分派利润—年初9800贷:提取盈余公积５00对投资者(或股东）的分派１100未分派利润――年末１3２002）内部商品销售业务Ａ产品:借：未分派利润—年初80贷:营业成本80Ｂ产品借:营业收入600贷:营业成本60０借：营业成本60[20×（6－３)]贷:存货603）内部固定资产交易借：未分派利润—年初40贷：固定资产--原价40借：固定资产——累计折旧4贷：未分派利润—年初4借:固定资产——累计折旧8贷：管理费用8２.(1)20×4～20×7年的抵销解决：2０×4年的抵销分录:借:营业收入l２0贷:营业成本100固定资产——原价20借:固定资产——累计折旧4贷:管理费用４20×5年的抵销分录:借：未分派利润——年初２０贷：固定资产——原价2０借：固定资产——累计折旧４贷:未分派利润——年初4借：固定资产——累计折旧4贷:管理费用42０×6年的抵销分录:借：未分派利润——年初2０贷：固定资产——原价20借：固定资产——累计折旧8贷：未分派利润——年初8借:固定资产——累计折旧4贷:管理费用4２0×7年的抵销分录:借:未分派利润——年初20贷：固定资产——原价2０借:固定资产——累计折旧12贷:未分派利润——年初12借：固定资产——累计折旧4贷：管理费用４(２)假如20×8年末不清理，则抵销分录如下：借:未分派利润——年初2０贷:固定资产——原价2０借:固定资产——累计折旧16贷：未分派利润——年初１６借：固定资产——累计折旧４贷:管理费用4(3)假如20×８年末清理该设备,则抵销分录如下：借:未分派利润——年初4贷:管理费用4(4)假如乙公司使用该设备至2023年仍未清理，则20×9年的抵销分录如下：借：未分派利润——年初２0贷:固定资产——原价20借：固定资产——累计折旧２0贷:未分派利润——年初203.将上期内部应收账款计提的坏账准备抵销时：借:应收账款——坏账准备4000０贷:未分派利润——年初４0０00将内部应收账款与内部应付账款抵销时:借:应付账款500000贷：应收账款5000０0将本期冲销的坏账准备抵销时：借:资产减值损失20０00贷：应收账款——坏账准备20０00作业3答案：一、单项选择：1.D2．D3.A4．B5．Ｄ6．B7．C8．A9.A１0.D二、多项选择题１.ＢＣE2．AＢCD3.AB4．BC５．BＣ6．ＡC７.CD８.AＢD９.AB1０.AＢC三、简答题１、答：一、时态法-－按其计量所属日期的汇率进行折算

二、报表项目折算汇率选择ﻫA、资产负债表项目:ﻫ钞票、应收和应付款项--现行汇率折算

其他资产和负债项目,历史成本计量-历史汇率折算，ﻫ现行价值计量--现行汇率折算，

实收资本、资本公积--历史汇率折算

未分派利润-－轧算的平衡数；

B、利润及利润分派表：

收入和费用项目--交易发生时的实际汇率折算,（交易经常且大量发生,也可采用当期简朴或加权平均汇率折算，ﻫ折旧费和摊销费用-－历史汇率折算

三、时态法的一般折算程序：ﻫ1）.对外币资产负债表中的钞票、应收或应付(涉及流动与非流动)项目的外币金额,按编制资产负债表日的现行汇率折算为母公司的编报货币。ﻫ２）．对外币资产负债表中按历史成本表达的非货币性资产和负债项目要按历史汇率折算，按现行成本表达的非货币性资产和负债项目要按现行汇率折算。ﻫ３).对外币资产负债表中的实收资本、资本公积等项目按形成时的历史汇率折算；未分派利润为轧算的平衡数字。

４）．对外币利润表及利润分派表项目，收入和费用项目要按交易发生日的实际汇率折算。但由于导致收入和费用的交易是经常且大量地发生的，可以应用平均汇率(加权平均或简朴平均）折算。对固定资产折旧费和无形资产摊销费，则要按取得有关资产日的历史汇率或现行汇率折算。ﻫ四、时态法是针对流动与非流动法和货币与非货币法提出的方法,其实质在于仅改变了外币报表各项目的计量单位,而没有改变其计量属性。它以各资产、负债项目的计量属性作为选择折算汇率的依据。这种方法具有较强的理论依据，折算汇率的选择有一定的灵活性。它不是对货币与非货币法的否认,而是对后者的进一步完善，在完全的历史成本计量模式下，时态法和货币与非货币法折算结果完全相同,只有在存货和投资以现行成本计价时,这两种方法才有区别。

五、局限性:ﻫ1）、它把折算损益涉及在当期收益中，一旦汇率发生了变动，也许导致收益的波动，甚至也许使得原外币报表的利润折算后变为亏损,或亏损折算后变为利润；ﻫ2)、对存在较高负债比率的公司,汇率较大幅度波动时，会导致折算损益发生重大波动,不利于公司利润的平稳。ﻫ３）、这种方法改变了原外币报表中各项目之间的比例关系，据此计算的财务比率不符合实际情况。

六、时态法多合用于作为母公司经营的有机作成部分的国外子公司,这类公司的经营活动是母公司在国外经营的延伸,它规定折算后的会计报表应尽也许保持国外子公司的外币项目的计量属性，因此采用时态法可以满足这一规定。2、答：衍生工具除了按会计准则在表内披露外,还必须进行相应的表外披露,以增进报表使用者理解公司财务状况、业绩和钞票流量重要性的信息,帮助报表使用者评价与这些金融工具相关的未来钞票流量的时间、金额和不拟定性。对于衍生工具,表外应披露以下内容：(1)公司持有衍生工具的类别、意图、取得时的公允价值、期初公允价值以及期末的公允价值;(2)在资产负债表中确认和停止确认该衍生工具的时间标准;(3）与衍生工具有关的利率、汇率风险、价格风险、信用风险的信息以及这些信息对未来钞票流量的金额和期限也许产生影响的重要条件和情况;(４)公司管理当局为控制与金融工具相关的风险而采用的政策以及金融工具会计解决方面所采用的其他重要的会计政策和方法。四、业务题:1．（1）计算非货币性资产持有损益存货:未实现持有损益=400０00-240000＝１６00００已实现持有损益＝608000－3７6000＝232０0０固定资产：设备和厂房未实现持有损益=１３44００–11２0０0=2240０已实现持有损益=9600–8000＝1600土地:未实现持有损益＝72000０–360０00＝360000未实现持有损益=160000+22400＋360000=５4２４00已实现持有损益＝232000+1６00=233600（２)H公司２023年度以现行成本为基础编制的资产负债表。——————————————————————————————————————————————表1资产负债表（现行成本基础)金额:元项目２××7年1月1日2××７年12月３1日钞票3０000４０000应收账款7500０６0000其他货币性资产５50０01600０0存货２０0０００４0000０设备及厂房(净值）1200００１３4400土地3６0000720０00资产总计84０0001514400流动负债(货币性）８０0０0160０0０长期负债（货币性）５20０00520０00普通股240000240000留存收益（18160０)已实现资产持有收益233600未实现资产持有收益54２4００负债及所有者权益总计8４0０00151４40０——————————————————————————————————————————————２．(1)调整资产负债表相关项目货币性资产:期初数=9００×1３２/10０=11８8期末数=10０0×132/13２＝100０货币性负债期初数＝（９000＋200００)×13２/１0０＝３８280期末数=（8０００+16000）×1３2／１3２=24000存货期初数=９２00×１32/1００=１21４4期末数＝13００0×1３2/1２5＝13７２８固定资产净值期初数＝360００×1３2/100=4７520期末数=２88００×132/１00＝3８0１6股本期初数＝10000×132/1００=1320０期末数＝10000×１３2/100=13２00盈余公积期初数＝500０×１3２/100=6６00期末数=６600+100０=760０留存收益期初数=(11８8+12１44＋４7520）-38280–13２0０＝９372期末数=(1０0+13728+38０16)－240０0-132０0＝15544未分派利润期初数=２1０0×13２／100=2７72期末数=15544-76０0=7944(２)根据调整后的报表项目重编资产负债表——————————————————————————————————————————————Ｍ公司资产负债表（一般物价水平会计)2××７年１2月3１日单位：万元项目年初数年末数项目年初数年末数货币性资产１1881000流动负债1１８8080０0存货12１４413７28长期负债２640016０００固定资产原值475204７52０股本１3２001３２00减:累计折旧９504盈余公积６600760０固定资产净值４7520３8016未分派利润277279４4资产合计6083２527４4负债及权益合计６08５2５2７４43．1）编制7月份发生的外币业务的会计分录(1)借:银行存款（$５0０000×7.24)￥3620０００贷:股本￥3620０00（2)借：在建工程￥２８92０0０贷：应付账款($40０000×７.23)￥289２00０(3）借：应收账款($200００0×7．22）￥１44４０00贷：主营业务收入￥1444００0(4）借:应付账款（$2０0000×7.２1）￥142000贷：银行存款(＄２00000×7．21)￥1４２０00(５)借:银行存款($3０000０×7．20)￥２1６0000贷：应收账款（$300０00×７.20）￥２16０0002）分别计算7月份发生的汇兑损益净额,并列出计算过程。银行存款外币账户余额=１000００+500000－200０00+３0０００0=700000账面人民币余额＝725０00+3６２00０0-1442000+2160０00=506３000汇兑损益金额=700００0×７.２-5０630０0=-23０00(元）应收账款外币账户余额=50０0０0+200000－3000０0＝4000０0账面人民币余额=36250０0＋1444000－216０000=290９０00汇兑损益金额=400000×７.２-2９09００0=-29000（元）应付账款外币账户余额=２0０00０＋4０000０-２000００账面人民币余额=145０00０+289200０-144２0０0＝2900000汇兑损益金额=4０0000×７．2-29０0０００=－２００00（元）汇兑损益净额=-２3000-290０0+20000＝－32０00（元）即计入财务费用的汇兑损益=－320０0（元）３)编制期末记录汇兑损益的会计分录借:应付账款2０000财务费用32０00贷:银行存款２3000应收账款29０00作业4答案一、单项选择题1．C2.B3．A４.Ａ５.Ｃ6.D7．D８.C9.Ｄ10.Ａ二、多项选择题1．ＢCDE2．AＢＣDE3.ABCDE４．ＢCE５．ABDE6．ABＣ7.ＡB8.ＡＢCD９.AＢDE10．ABD三、简答题１、答：一、融资租赁指实质上已转移与资产所有权有关的所有风险和报酬的租赁。所有权最终也许转移,也也许不转移。经营租赁是指融资租赁以外的其他租赁。二、融资租赁与经营租赁的区别:目的不同承租人为了满足生产、经营上短期的或临时的需要而租入资产以融资为重要目的，承租人有明显购置资产的企图,能长期使用租赁资产，可最终取得资产的所有权。风险和报酬不同租赁期内资产的风险与报酬归出租人承租人对租赁资产应视同自有资产，在享受利益的同时相应承担租赁资产的保险、折旧、维修等有关费用。权利不同租赁期满时承租人可续租,但没有便宜购买资产的特殊权利,也没有续租或便宜购买的选择权租赁期满时,承租人可便宜购买该项资产或以优惠的租金延长租期。租约不同可签租约，也可不签租约,在有租约的情况下，也可随时取消融资租赁的租约一般不可取消。租期不同资产的租期远远短于其有效使用年限租期一般为资产的有效使用年限。租金不同是出租人收取用以填补出租资产的成本、持有期内的相关费用,并取得合理利润的投资报酬租金内容与经营租赁基本相同,但不涉及资产租赁期内的保险、维修等有关费用。国际会计准则委员会在１９８2年颁布的《国际会计准则17：租赁会计》中,将租赁按与资产所有权有关的风险和利益归属于出租人或承租人的限度，分为融资租赁与经营租赁两类，并规定与资产所有权有关的所有风险和收益实质上已经转移的租赁,应归类为融资租赁;否则为经营租赁。我国对租赁的分类采用了国际会计准则的标准，也借鉴了美国等国家的有关做法。考虑到任何一项租赁,出租人与承租人的权利、义务是以双方签订的同一租赁协议为基础，因而,我国规定出租人与承租人对租赁的分类应采用相同的标准,从而避免同一项租赁业务因双方分类不同而导致会计解决不一致的情况。2、答：破产清算会计的账户体系有两种设立方法,一种是在沿用原账户体系的基础上,增设一些必要的账户,如“破产费用”“清算损益”等,反映破产财产的解决分派过程。这种方法比较简朴,但无单独形成账户体系，必须与原账户配合使用；另一种是在清算组接管破产公司后,根据破产清算工作的需要,设立一套新的、完整的账户体系。构成破产公司会计账户体系如下：

1.资产及分类。资产按归属对象分为担保资产、抵消资产、受托资产、应追索资产、破产资产和其他资产。ﻫ2.负债及分类。负债按其对资产的规定权的不同分为担保债务、抵消债务、受托债务、优先清偿债务、破产债务和其他债务。

３.清算净资产。ﻫ4.清算损益及其分类。它涉及清算收益、清算损失、清算费用。四、业务题１.(1）确认担保资产借:担保资产——固定资产45000０破产资产——固定资产13５000累计折旧75000贷:固定资产——房屋6600０0（2)确认抵销资产借:抵销资产——应收账款——甲公司22023贷：应收账款——甲公司22023（３)确认破产资产借：破产资产——设备1800０0贷:清算损益１８0000(4)确认破产资产借：破产资产——其他货币资金10000——银行存款1０98８0——钞票1500——原材料1443318——库存商品13５6９60——交易性金融资产50000——应收账款599０00——其他应收款22080——固定资产4４６１２4——无形资产482222——在建工程55６422——长期股权投资3６3０0累计折旧21021２贷：钞票1５０0银行存款１09880其他货币资金l00０0交易性金融资产５０0０0原材料