成本会计第一次讨论

成本会计第一次讨论

案例一某企业下设一个基本生产车间和一个辅助生产车间。基本生产车间生产甲、乙两种产品，采用品种法计算成本。基本生产成本明细账设置“直接材料”、“直接人工”和“制造费用”三个成本项目。辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”的账户进行核算。200×年10月份发生的经济业务如下：（1）基本生产车间领料50000元，其中：直接用于甲产品的A材料10000元，直接用于乙产品的B材料15000元，甲、乙产品共同耗用C材料20000元（按甲乙产品的定额消耗量比例进行分配，甲产品的定额消耗量为4000千克，乙产品的定额消耗量为1000千克），车间耗用的消耗性材料5000元；辅助生产车间领料6000元；共计56000元。1.①材料费用分配：C材料费用分配率=20000÷（4000+1000）=4甲产品负担的全部材料=4000×4+10000=26000元；乙产品负担的全部材料=1000×4+15000=19000元借：基本生产成本—甲产品—直接材料26000—乙产品—直接材料19000

制造费用——材料费5000

辅助生产成本——材料费6000贷：原材料——A材料10000——B材料15000——C材料20000——消耗性材料5000——辅助生产车间材料6000要求：1.设计各项要素费用分配表，并根据分配表完成记账凭证的填列。表一：材料费用分配汇总表2010年10月单位：元分配对象成本项目或费用项目原材料低值易耗品实际成本实际成本基本生产车间甲产品直接材料26000乙产品直接材料19000一般耗用消耗性材料5000900辅助车间直接材料6000合计56000900记账凭证200*年10月*日*字第*号摘要会计科目借方金额贷方金额一级科目二级科目

生产成本甲产品26000

乙产品19000

制造费用材料费5000

辅助生产成本材料费6000

原材料

56000

合计5600056000会计主管：记账：出纳：审核：制单：（2）基本生产车间本月报废低值易耗品一批，实际成本为2000元，残料入库，计价100元，采用五五摊销法进行核算。②低值易耗品报废借：制造费用——低值易耗品摊销1000

贷：低值易耗品—摊销1000同时注销低值易耗品成本即已摊销价值借：低值易耗品—摊销2000

贷：低值易耗品—在用2000低值易耗品报废如有残料估价入库，

借：原材料100

贷：制造费用100（3）基本生产车间的工人工资20000元（按甲、乙产品耗用的生产工时比例进行分配，甲产品的生产工时为6000小时，乙产品的生产工时为2000小时）管理售货员工资4000元；辅助生产车间的工人工资6000元，管理售货员工资1500元；共计31500元。（4）按照工资费用的14%集体职工福利费③工资费用分配工资费用分配率=20000÷（6000+2000）=2.5（元/小时）甲产品负担的工资费用=6000×2.5=15000元；乙产品负担的工资费用=2000×2.5=5000元借：基本生产成本—甲产品—直接人工15000/2100—乙产品—直接人工5000/700

制造费用——基本生产车间—工资

4000/560

生产成本—辅助生产成本—工资

7500/1050贷：应付职工薪酬31500/4410

应借科目应贷科目生产成本—基本生产成本生产成本—辅助生产成本制造费用合计甲产品乙产品小计基本车间应付工资分配标准（工时）60002000800075004000分配率2.52.52.5分配金额1500050002000031500应付福利费2100700280010505604410合计171005700228008550456035910职工工资以福利费分配表（5）基本生产车间月初在用固定资产原值100000元，月末在用固定资产原值120000元；辅助生产车间月初、月末在用固定资产原值均为40000元；按月折旧率1%计提折旧。⑤计提折旧基本生产车间月折旧额=100000×1%=1000元；辅助生产车间月折旧额=40000×1%=400元借：制造费用——折旧费1000

辅助生产成本——折旧费400

贷：累计折旧1400

应借科目应贷科目制造费用合计基本车间辅助车间累计折旧10004001400（6）基本生产车间发生其他费用支出4540元；辅助生产车间发生其他费用支出3050元；共计7590元，均通过银行输转账结算。⑥其他支出借：制造费用——其他支出4540

辅助生产成本——其他支出3050贷：银行存款7590（7）辅助生产车间（机修车间）提供劳务9000小时，其中：为基本生产车间提供8000小时，为企业管理部门提供1000小时，辅助生产费用按工时比例进行分配。

辅助生产费用合计=6000+7500+1050+400+3050=18000（元）

辅助生产费用分配率=18000÷（8000+1000）=2

基本生产车间负担=8000×2=16000元；

企业管理部门负担=1000×2=2000元

借：制造费用16000

管理费用2000

贷：辅助生产成本18000辅助生产费用分配表车间：修理车间受益单位修理工时分配率分配金额基本生产车间8000216000企业管理部门100022000合计900018000会计主管：复核：制单：2.设计辅助生产费用分配表，并根据分配表完成记账凭证的填列。（8）基本生产车间的制造费用按生产工时比例在甲、乙产品之间进行分配。

制造费用合计=5000+900+4000+560+1000+4540+16000=32000（元）

制造费用分配率=32000÷（6000+2000）=4元/小时

甲产品制造费用=6000×4=24000元；

乙产品制造费用=2000×4=8000元

借：基本生产成本—甲产品—制造费用24000—乙产品—制造费用8000

贷：制造费用32000制造费用分配表车间：基本生产车间产品名称生产工时分配率应分配制造费用甲产品6000424000乙产品200048000合计800032000会计主管：复核：制单：3.编制结转基本生产车间制造费用分配表，并根据分配表完成记账凭证的填列。4.计算填列甲、乙产品成本计算单，并根据分配表完成记账凭证的填列。甲产品成本计算单产品名称：甲产品200x年10月单位：元

成本项目项目直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本16000119001660044500本月生产费用26000171002400067100合计420002900040600111600约当产量11601160约当产量单位成本2535完工产品成本30000250003500090000完工产品单位成本90月末在产品成本120004000560021600乙产品成本计算单产品名称：乙产品200X年10月单位：元

成本项目

项目直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本95003500500018000本月生产费用190005700800032700合计2850092001300050700完工产品成本190005700800032700月末在产品成本95003500500018000案例二李娜2010年从浙江万里学院商学院会计系毕业，在招聘会上被甬江设备制造公司录用为成本会计员。该公司新增加了一个辅助生产车间，即供汽车，该车间主要生产蒸汽，用的燃料是原煤。生产的蒸汽主要由机械加工、冲压、供电、修理等车间使用。其他部门使用量较少。该公司过去辅助生产车间主要是供电车间和修理车间。本月份供汽车间发生费用800000元，供电车间发生费用1200000元，修理车间发生费用900000元，各辅助生产车间提供的劳务及耗用单位情况见下表：耗用劳务单位供气车间（立方米）供电车间（千瓦）修理车间（小时）供气车间—1000012000供电车间20000—4000修理车间500025000—第一车间产品耗用300005000068000一般耗用4000260002000第二车间产品耗用10006000013000一般耗用1500180009000行政管理部门2000170007000设备自建工程1500140005000合原来企业采用直接分配法分配辅助生产费用，这种分配方法是否合适？有什么优缺点？

直接分配法适用范围这种分配方法只适用于在辅助生产内部相互提供产品或劳务不多、不进行费用的交互分配对辅助生产成本和产品生产成本影响不大的情况下采用。主要适用辅助生产车间之间不进行成本核算的小型企业。和辅助生产车间核算有困难的企业。根据表格采用直接分配方法，不合适优点：分配方法简单易行，工作量少，缺点：辅助生产车间之间相互耗用的劳务不负担费用，使得分配结果正确性收到一定程度的影响。2.新增加了一个辅助生产车间后，是否需要改变或调整辅助生产费用分配法？新增了一个辅助车间,且各辅助生产车间之间相互耗用对方服务量相对较多，不能忽略不计，为了避免企业应直接分配法的成本计算不够准确的弊端,企业应改变辅助车间费用分配方法。分配方法：1.直接分配法

2.顺序分配法：只适用与各辅助生产车间之间相互收益程度有明显顺序的企业。

3.一次交互分配法

4.计划成本法

5.代数分配法（3）①一次交互分配法：

交互分配率=某辅助生产车间交互前的服务费用总额/该辅助生产车间提供的服务总量交互分配率：供汽车间=800000/65000=12.3077元/立方米供电车间=1200000/220000=5.4545元/千瓦修理车间=900000/120000=7.5元/时应负担的服务费：供汽：供电车间=10000*5.4545=54545元修理车间=12000*7.5=90000元供电:供汽车间=20000*12.3077=246154元修理车间=4000*7.5=30000元修理:供汽车间=5000*12.3077=61538.5元供电间=25000*5.4545=136362.7元246154144545197901.2对外分配率：

供汽=(800000+144545

-246154-61538.5)/(65000-20000-5000)=15.9213元/立方米供电=(120000+246154

-54545-136362.5)/(220000-10000-

5000)=6.9473元/千瓦修理=(900000+197901.2-90000-30000)/(120000-12000-4000)=9.4029元/时对外分配率=某辅助生产车间交互后的服务费用总额/该辅助生产车间对外提供的服务总量借：生产成本-基本生产成本（第一车间）1464401.2

-基本生产车间（第二车间）554997

制造费用-第一车间263120.8

-第二车间233559.45

管理费用215767

在建工程168154.55

贷：生产成本-辅助生产成本（供汽）636852.5

-辅助生产成本（供电）1285246.5

-辅助生产成本（修理）977901②代数分配法：解：设供汽、供电、修理的单位成本分别为x、y、z800000-(20000+5000)x+10000y+12000z=(65000-20000-5000)x1200000-(10000+25000)y+20000x+4000z=(220000-10000-25000)y900000-(12000+4000)z+5000x+25000y=(120000-12000-4000)z解得：x=15.1564y=7.0068z=9.5913

借：生产成本-基本生产成本（第一车间）1457240.4

-基本生产车间（第二车间）560251.3

制造费用-第一车间261985-第二车间235178.7

管理费用216567.5

在建工程168786.3

贷：生产成本-辅助生产成本（供汽）606256-辅助生产成本（供电）1296258-辅助生产成本（修理）997495.2案例三甬江机器设备制造企业财务经理最近工作较为繁忙,而到了年底，制造费用成本核算人员因为生病未能上班，刚从学校毕业的王苇自告奋勇，主动要求担当此项成本核算人员，财务经理统一了王苇的请求，并好好鼓励了他一番，但是希望他能够准确的核算出本期发生的制造费用。王苇了解到企业为季节性生产企业，，生产甲乙丙3种产品，本年度某基本生产车间制造费用计划总额为510000元，3种产品本年度计划产量分别为2200件，3800件和2200件，单位产品工时定额分别为20小时，10小时和40小时。本年12月份实际生产甲产品400件，以产品500件，丙产品300件，实际发生制造费用60000元。而甲乙丙3种产品在12月份的计划产量分别为350件，480件和320件，经查，11月份制造费用本年累计借方发生额为455000元，贷方发生额为435000元，制造费用账户有借方余额20000元。

经过深思熟虑，王苇决定该项制造费用采用年度计划分配率并分配，而且全年制造费用实际发生额与按年度计划分配率分配数额的差额调整计入12月份产品成本（因3种产品开工月份相差不多，按12月份实际完成的定额工时分配给甲乙丙3种产品），因此王苇最终提供给财务经理的制造费用数据资料如下：制造费用年度分配率=510000/（2200*20+3800*10+2200*40)=3（元/小时）甲产品本月应分配制造费用=350*20*30=21000（元）乙产品本月应分配制造费用=480*10*3=14400(元）丙产品本月应分配制造费用=320*40*3=38400(元）同时编制结转制造费用的记账凭证：

借：基本生产成本——甲产品（制造费用）21000——乙产品（制造费用）14400——丙产品（制造费用）38400

贷：制造费用73800计算并分配制造费用差额：制造费用差额=20000+60000-73800=6200（元）制造费用差额分配率=6200/（350*20+480*10+320*40）=0.252（元/小时）甲产品应分摊差异=350*20*0.252=1764（元）乙产品应分摊差异=480*10*0.252=1210(元）丙产品应分摊差异=320*40*0.252=3226（元）编制结转制造费用差额的会计分录：

借：基本生产成本——甲产品1764——乙产品1210——丙产品3226

贷：制造费用6200（1）利用你所学的成本管理会计知识，分析王苇给财务经理提供的数据资料是否准确，为什