2023年电大审计学原理教学辅导教案

审计学原理教学辅导教案第一章教学规定

通过本章教学，使学生掌握审计的定义，审计与会计的关系,审计的对象和目的,审计的职能和作用。了解审计的产生与发展,审计工作任务。ﻫﻫ第二章教学规定

通过本章教学，使学生掌握审计的基本分类和其他分类，掌握审计方法的涵义,纯熟掌握审计的技术方法,了解审计方法的意义及选用规定。

ﻫ第三章教学规定ﻫ通过本章教学，使学生掌握我国民间审计组织和西方民间审计组织概况，掌握审计人员的任职资格、素质规定、职业道德以及法律责任。了解国家审计机关的设立、职责权限以及西方国家审计机关的概况，了解我国内部审计机构的设立、审计职责、审计权限以及国外内部审计机构的概况,了解西方民间审计人员。

ﻫ第四章教学规定

通过本章教学,使学生纯熟独立审计准则,掌握国家审计准则，掌握审计依据的涵义、种类、特点及运用审计依据的原则,了解审计准则的意义、基本内容及国际审计准则。ﻫﻫ第五章教学规定

本章内容只规定学生作一般了解，但第二节中审计计划、审计业务约定书的有关内容要纯熟掌握。

第六章教学规定

通过本章教学,使学生掌握审计证据的收集、鉴定、综合及审计证据的应用，掌握审计工作底稿的结构和内容，了解审计证据的涵义、特点及分类，了解审计工作底稿的涵义、种类及其填制和审核。ﻫﻫ第七章教学规定ﻫ通过本章教学，使学生纯熟掌握内部控制制度的初评及符合性测试、总评。掌握内部控制制度的涵义及其作用,掌握内部控制的要素和种类，内部控制制度的有效性及其审计环节。了解内部控制制度的调查与描述ﻫ第八章教学规定ﻫ通过本章教学，使学生纯熟掌握样本的设计与选取，纯熟掌握评价抽样结果的环节，分析样本误差以及总体误差的推断。掌握固定样本量抽样、停走抽样、发现抽样等属性抽样方法，掌握单位平均估计抽样、比率估计抽样和差额估计抽样等变量抽样方法。了解审计抽样的定义和种类。。

第九章教学规定

通过本章教学,使学生掌握审计报告的涵义、种类及作用，掌握国家审计报告及民间审计报告的内容与种类，掌握审计报告的编制环节,了解管理建议书的有关内容。

第十章教学规定

本章暂不作教学规定。ﻫ

课程说明：

《审计学原理》是中央电大开放教育（大专)财会专业和审计专业的必修课。本课程使用的文字教材是由牛慧主编的、中央电大出版社出版的《审计学原理》。

１、课程性质及其在专业中的地位

《审计学原理》是财会专业和审计专业的必修课,是一门大专课程，本课程的开设时间是在《基础会计学》、《财务会计》和《成本会计》之后。ﻫ2、课程的总体教学目的和规定

通过本课程的教学，使学生可以掌握审计学的基本理论、基本知识和基本方法。因考虑到该课程为财会专业和审计专业共用,为避免与审计专业的其他后续课程反复，故本课程教学中重在基本原理，对审计实务则有选择、有重点的涉及。ﻫ3、课程的学分:5学分。

第一章重要内容

1、审计的概念:ﻫ①审计是指由专职机构和人员依法对被审计单位的财政、财务收支及有关经济活动的真实性、合法性、效益性进行审查,评价经济责任,用以维护财经法纪,改善经营管理，提高经济效益,促进宏观调控的独立性的经济监督活动。ﻫ(审计主体):专职机构和人员

（审计依据）:依法

（审计对象:审计实体、审计内容）:被审计单位的财政、财务收支及有关经济活动ﻫ(审计目的)：真实性、合法性、效益性进行审查，评价经济责任ﻫ（审计目的）：用以维护财经法纪，改善经营管理,提高经济效益,促进宏观调控

(审计的性质）:独立性的经济监督活动

②审计关系人:ﻫﻫﻫ三者共存才干形成审计关系.ﻫ③审计的基本特性:独立性本质特性，表现在:机构独立人员独立工作独立经济独立ﻫ权威性ﻫ公正性ﻫ④审计与会计的关系：

联系点:两者起源密切相关,两者彼此渗透、融会，两者目的最终一致；

区别点:产生的基础不同，职能不同,方法不同，工作程序不同；ﻫ提问:学会计专业,为什么要学审计学原理?在实际会计工作中,如何接受审计的监督?

2、审计的产生与发展：

受托经济责任是审计产生的客观基础

两权（财产的所有权与管理权)分离或经营管理者内部分权制是审计产生与发展的社会条件。

剩余产品、股份制、股东、债权人、管理者、分级管理、分层经营

①我国审计的产生与发展：

起源-－-西周－--宰夫

最早的审计制度---秦汉－-－御史大夫－--上计制度

最早的审计组织--－隋唐-－－比部-－-独立性最强ﻫ＂审计"一词最早--－宋代---审计院、审计司ﻫ第一名注册会计师--－谢霖ﻫ几个时间和几个法规ﻫ１918---第一家会计师事务所---正则会计师事务所ﻫ1983.9－--审计署成立

1９88.11---中国注册会计师协会成立CICPAﻫ19９4.1.1－--实行<中华人民共和国注册会计师法>

１995.1.1-－-实行＜中华人民共和国审计法>

1995－--<中国注册会计师独立审计准则>

1９95---<审计署关于内部审计工作的规定＞ﻫ②西方审计的产生与发展:

萌芽－-－古罗马、古希腊、古埃及ﻫ1７２0--－英国-－-查尔斯ｏ斯内尔（世界上第一个民间审计人员)

１８53---苏格兰－--爱丁堡会计师协会(世界上第一个职业会计师协会)

188６---美国公共会计师协会---191６---美国注册公共会计师协会

1934－--《证券交易法》---强制、权威ﻫ三个阶段:ﻫ1８世纪下半叶至20世纪初的保护性审计阶段---英国---财务审计-－－具体审计

20世纪20２3代至50年代的公正审计阶段---美国---报表审计--－抽样审计为主ﻫ20世纪60年代至今的建设性审计阶段－--美国---三E审计:经营、管理、计算机

３、审计对象和审计目的:ﻫ①审计对象:

是指被审计单位的财政、财务收支状况及有关经济活动以及作为提供这些经济活动信息载体的会计资料和其他有关资料。

审计客体：被审计单位--－国有的、政府机关、事业单位、私有、外资ﻫ审计内容:经济活动及信息载体

②审计目的：指审计工作所要达成的预期结果。ﻫ4、审计的职能、作用：ﻫ①审计的职能：

经济监督---指监察和督促被审计单位的所有经济活动或在规定的范围之内，在正常的轨道上运营。

经济警察、经济卫士ﻫ注意:与财政、税务、银行、物价、工商监督的区别

经济评价---指通过审核检查,评估被审计单位的计划、预算、预测、决策等方案是否先进可行,经济活动是否按照既定的目的进行,经济效益的高低优劣,以及内部控制是否健全、有效等,从而有针对性地提出意见和建议，以促使其改善经营管理等,提高经济效益。

经济医生ﻫ经济鉴证-－-鉴定、证明,审计公正，指通过审查鉴定，拟定被审计单位的会计资料及有关经济资料是否真实、合法和合理，是否可以信赖，并作出书面证明。ﻫ经济裁判ﻫ验资、年检、资产评估、上市公司的审查、破产清算的代理等ﻫ②审计的作用：ﻫ制约性作用ﻫ促进性作用ﻫ第二章重要内容

1、审计的分类:

ﻫﻫ２、审计的方法:

审查书面资料的方法：

按顺序：顺查法

ﻫ逆查法

ﻫ注意两种方法的优缺陷及合用范围ﻫ按范围：详查法抽查法ﻫ注意这两种方法的优缺陷及合用范围ﻫ资料检查法：审阅法:

ﻫ注意：所有的审计业务都要用到这个方法（案例见案例资料)ﻫ核对法ﻫ

注意:核对法与盘点法、调节法的区别ﻫ查询法ﻫ询问法ﻫ函证法肯定式函证法否认式函证法ﻫ分析法账户分析法、账龄分析法、比较分析法指数分析法ﻫ证实客观事物的方法:(用于钞票、银行存款、材料、产品、固定资产等)

盘存法（案例见案例资料）ﻫ调节法(被查日存量=盘点日存量＋被查日至盘点日发出量－被查日至盘点日收入量)

银行存款余额调节法

（案例见案例资料）ﻫ鉴定法ﻫ注意:三方在场的问题及个人签章的问题ﻫ

第三章重要内容

一、国家审计机关

重要了解国家审计机关的种类和类型ﻫ(一）我国国家审计机关的种类ﻫ1、中央国家审计机关。审计署是我国最高国家审计机关，它按照统一领导，分级负责的原则组织和领导全国的审计工作。审计长是国务院总理提名,人大决定，国家主席认命，现是李金华审计长。

2、地方国家审计机关。地方各级审计机关对上一级审计机关和本级人民政府负责并报告工作,审计业务以上级审计机关领导为主。

县以上设３１00多个审计机关。

双重领导机制-－－--政府、上一级审计机关。

(二)西方国家审计机关的类型ﻫ1．立法型国家审计机关-－---对政府、公共财产进行监督－-－－--美国、加拿大、英国、澳大利亚------独立性、权威性很高

2.司法型国家审计机关－－-－-对经济负责人进行监督-----－法国－-－--－独立性、权威性较大,但受一定限制

3．行政型国家审计机关－----对政府各级财务收支进行监督－-----罗马尼亚、中国－－---独立性较差，有广泛性、直接性ﻫ4．其他－----日本、德国

二、民间审计组织ﻫ民间审计组织是根据国家法律或条例规定，经政府有关部门审核批准，注册登记的会计师事务所。

注意民间审计组织、民间审计、会计师事务所、注册会计师在概念上的不同。

会计师事务所是指经国家批准、注册登记、依法独立承办注册会计师业务的单位。

在我国，注册会计师只有加入会计师事务所,才干承办业务。

目前，全国有6700家会计师事务所。ﻫ（一）民间审计的业务范围ﻫ1、审计业务。涉及审查公司会计报表，出具审计报告;验证公司资本，出具验资报告；办理公司合并、分立、清算事项中的审计业务，出具有关报告；法规、行政法规定的其他审计业务。

２、会计征询、会计服务业务。涉及设计财务会计制度及其有关的内部控制制度；担任会计顾问,提供会计、财务、税务和经济管理征询;代理纳税申报；代理记账;代办申请注册登记,协助拟定协议，章程和其他经济文献;培训财务会计人员;审核公司前景财务资料;资产评估。

3、其他法定审计业务。涉及“三资公司的验资、会计报表的审计；股份制公司的验资,改组审计、年度、中期、合并、分立及清算会计报表审计;公司对外报送的会计报表。ﻫ注意民间审计的业务范围不单只有审计业务,尚有会计业务。

（二)中国注册会计师协会------CIＣＰA重要了解中国注册会计师协会的性质和职责ﻫ中国注册会计师协会是在财政部领导下,经政府批准成立的注册会计师的职业组织,它是注册会计师的全国性组织。

它依法对民间审计进行行业管理,并依法接受财政部、审计署的监督、指导和管理。ﻫ实行注册会计师的考试、注册以及对注册会计师及其事务所的指导、监督和管理工作。

中国注册会计师协会的职责为服务、协调、管理。ﻫ全国有1２.4万会员，执业会员（注册会计师)５.８万人和非执业会员6．6万人，团队会员6７00家。

ﻫ三、审计人员ﻫ1、我国审计专业技术职称涉及:高级审计师、审计师、助理审计师。ﻫ我国有近9万国家审计人员。ﻫ2、审计人员的职业道德是指在审计实践中应当遵循的行为规范，是对审计人员思想意识、品德修养等方面规定的基本规定。ﻫ国家审计人员应当遵循《中华人民共和国审计法》第6条关于“客观公正、实事求是、廉洁奉公、保守秘密”和《审计机关审计人员职业道德准则》第4条的具体规定。ﻫ民间审计人员应遵循中国注册会计师协会发布的《中国注册会计师职业道德基本准则》中关于“一般原则、专业胜任能力与技术规范、对客户的责任、对同行的责任”等五个方面的具体规定。如：ﻫ(１)一般原则:独立原则、客观原则、公正原则ﻫ(２)专业胜任能力与技术规范：注册会计师应当做到：ﻫ保持和提高专业胜任能力,遵守独立审计准则等职业规范，合理运用会计准则及其他相关技术规范。

不承办不能胜任的业务。ﻫ在执业时保持应有的职业谨慎。ﻫ在执业时妥善规划,并对业务助理人员的工作进行指导、监督和检查。

不以其职业身份对未审计或未鉴证事项发表意见。ﻫ不对未来事项的可实现限度作出保证。

对审计过程中发现的违反会计准则及相关技术规范的事项，应当按照独立审计准则的规定进行适当解决。ﻫ（3)对客户的责任

准时按质地完毕委托业务的责任。

保密的责任。ﻫ按规定标准收费的责任。

(4)对同行的责任ﻫ配协议行工作。

不得损害同行利益。

不得雇用正在其他会计师事务所执业的注册会计师。ﻫ不得以不合法手段与同行争揽业务。ﻫ（5)其他责任

注册会计师的其他责任是指：

•不得有也许损害职业形象的行为。ﻫ•不得采用逼迫、欺诈、利诱等方式招揽业务。ﻫ•不得对自身能力进行广告宣传以招揽业务。ﻫ•不得以向别人支付佣金等不合法方式招揽业务。

•不得向客户收取服务费之外的任何利益。

•不得允许别人以本所或本人的名义承办业务。ﻫ注意每个责任所涉及的内容,并能进行实务案例分析。

3、民间审计人员的法律责任ﻫ按责任形成因素可划分为：违约责任、过失责任（普通过失责任、重大过失责任）、敲诈责任。

按责任性质可划分为：行政责任、民事责任、刑事责任。ﻫ注意民间审计人员如何防止法律责任的问题。

４、世界各国规定注册会计师必须同时具有的三项基本条件：专业教育、资格考试、工作经验。ﻫ第四章重要内容ﻫ一、审计准则ﻫ(一）审计准则的涵义

1.审计准则，是指审计人员在实行审计工作时所必须恪守的行为规范的专业指南，也是判断审计工作质量的权威性准绳。ﻫ1．审计准则的意义:⑴制约审计人员的行为规范

⑵指导审计工作的业务指南

⑶衡量审计质量的客观标准

⑷签署审计意见的重要依据

３.审计准则发端于美国，为增强财务报表的可信度而设立。

(二)审计准则的基本内容

一般公证审计准则。合用于民间审计实行的财务报表审计，重要涉及三项：

1、一般准则。ﻫ2、工作准则。ﻫ3、报告准则。ﻫ一般准则是对审计人员提出的规定;工作准则对实行审计行为提出的规定；报告准则是对审计报告提出的规定。

(一)我国审计准则ﻫ1、国家审计准则。是指由审计署颁布的，指导国家审计人员实行审计工作时应遵守的行为规范。国家审计准则涉及一般准则、工作准则、报告准则三部分。ﻫ2、独立审计准则。是指由中华人民共和国财政部制定颁布的，指导注册会计师执业时应遵守的行为规范。

独立审计准则于1９9６年1月１日开始实行。

独立审计准则体系是指注册会计师进行民间审计时应遵循的专业标准和各专业标准之间互相联系而构成的有机整体。

１995年12月,由中国注册会计师协会起草制定,财政部、审计署批准颁发了第一批中国独立审计准则序言，一个独立审计基本准则，２7个独立审计具体准则,1０个独立审计实务公告,4个独立审计执业规范指南。ﻫ独立审计准则体系具体涉及三个方面:(1）独立审计具体准则

（2)独立审计实务公告

(３)执业规范指南ﻫ相关资料：中国注册会计师独立审计准则序言----－-

独立审计基本准则------

独立审计具体准则第1号－－---－会计报表审计

独立审计具体准则第2号------审计业务约定书ﻫ独立审计具体准则第3号－---－-审计计划

独立审计具体准则第４号------审计抽样

独立审计具体准则第5号－--－－-审计证据

独立审计具体准则第6号------审计工作底稿

独立审计具体准则第７号------审计报告

独立审计具体准则第8号----－-错误与舞弊

独立审计具体准则第9号------内部控制与审计风险

独立审计具体准则第１０号-－－--审计的重要性

独立审计具体准则第１1号－-－--分析性复核ﻫ独立审计具体准则第１2号－--－-运用专家的工作ﻫ独立审计具体准则第13号---运用其他注册会计师的工作

独立审计具体准则第14号----－期初余额ﻫ独立审计准则和独立审计实务公告是对注册会计师的法定规定，具有强制性，执业规范指南不具有强制性。

二、审计依据

1、审计依据是指查明审计客体的行为规范，是据以作出审计结论，提出解决意见和建议的客观尺度。审计依据与审计准则的关系是：审计依据包含审计准则,审计准则是审计依据的重要组成部分。

2、审计依据的种类ﻫ(１)按被审计事项合法、合规性的依据划分可分为：法律、法规、制度。ﻫ（2)按被审计事项效益性评价的依据划分可分为:历史数据、计划和预算、业务规范和技术经济标准。

（３）按内部控制制度评价的依据划分可分为:内部会计控制制度、内部管理控制制度。ﻫ3、审计依据的特点是：层次性、相关性、时效性、地区性。

4、审计人员选用审计依据时,应遵循的原则是:准确性原则,针对性原则，辩证性原则,有效性原则,可＊性原则。ﻫ第五章重要内容ﻫ审计程序是指审计人员在审计过程中所采用的环节和行动,一般涉及三个阶段，即:准备阶段，实行阶段，终结阶段。ﻫ一、审计准备阶段ﻫ审计准备阶段是指从拟定审计任务开始，到具体实行审计工作之前的整个准备过程。审计准备阶段是整个审计过程的基础。其工作内容涉及以下几方面：

(一)明确审计任务,拟定审计重点ﻫ1、审计人员在准备阶段应做的工作重要有:

(１)下达审计告知书--－--是审计组织告知被审计单位接受审计的书面文献。－-----注意是由谁下达的ﻫ（2)签订审计业务约定书。------是指民间审计组织与委托人共同签署的,以确认审计业务的委托和受托关系，明确委托目的、审计范围及双方应负责任等事项的书面文献。

2、审计业务约定书是指民间审计组织与被审计单位共同签署的,以确认审计业务的委托与受托关系，明确委托目的、审计范围及双方应负责任等事项的书面文献。ﻫ审计业务约定书应具有以下基本内容:

(１）签约双方名称。

（２)审计目的。ﻫ（3）审计范围。ﻫ(4)双方的责任和义务。

（５)出具审计报告的时间规定。ﻫ（6)审计收费。ﻫ（7)审计报告的使用责任。

（8）审计业务约定书的有效期间。

(9）违约责任。

(10)其他有关事项。ﻫ3、民间审计组织在了解被审计单位的基本情况以后，考虑自身的业务胜任能力和独立性，并与委托人就审计业务的性质，审计范围达成共识后，才可签定审计业务约定书。ﻫ注意签约前的调查了解,谨慎签约－－---应了解被审单位的基本情况：ﻫ（１)业务性质、经营规模和组织结构ﻫ（2)经营情况和经营风险ﻫ（3)以前年度接受审计的情况ﻫ(4)财务会计机构及工作组织

（5）其他与签定审计业务约定书相关的事项

注册会计师不能以个人的名义签定审计业务约定书。

(二)编制审计计划

审计计划是指审计人员为了完毕各项审计任务，达成预期的审计目的,在具体执行审计程序之前编制的工作规划。

对审计计划的修订和补充,贯穿于整个审计工作的准备和实行阶段之中。审计计划分为总体审计计划和具体审计计划。

1、总体审计计划在编制时应涉及以下内容：

(1）被审单位概况。

（２）审计目的和范围。ﻫ（3)重要性水平的拟定和审计风险的评估。

(4）重要审计领域和账户。

(5）审计工作日程和时间安排。

(6）审计人员的指派及其他有关内容。ﻫ2、具体审计计划内容涉及：ﻫ(１)审计目的。

（２)审计程序。ﻫ（3)执行人及执行时间。

（4）审计工作底稿及索引号。

(5）其他有关内容。ﻫ3、编制审计计划应遵循以下环节：

(1）了解被审单位的基本情况。ﻫ（2）分派重要性水平。

(３）考虑审计风险。审计风险是指会计报表存在重大错误或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的也许性。审计风险涉及固有风险、控制风险和固检查风险。三者之间的关系为:ﻫ审计风险=固有风险×控制风险×检查风险

(4)编制审计计划。

二、审计实行阶段

审计实行阶段是实现审计目的的中间过程,也是审计全过程的中心环节。ﻫ审计人员在实行阶段应做的重要工作有:ﻫ(1）进驻被审计单位,进一步了解被审单位的情况；

(２)对被审计单位的内部控制进行符合性测试；ﻫ(３）对被审计单位的会计资料及其反映的经济活动进行实质性测试;

(4)收集审计证据,形成工作底稿。ﻫ三、审计终结阶段ﻫ审计人员在终结阶段应做的重要工作有:ﻫ1、整理评价审计证据，并将其作为编制审计报告的依据;

2、复核审计工作底稿;

3、对的解决期后事项(涉及对会计报表有直接影响需调整的事项和对会计报表没有直接影响但应予以披露的事项),期后事项的审核应在整个审计工作即将结束前完毕；ﻫ期后事项是指会计报表日与审计外勤工作结束日期间发生的,以及审计外勤工作结束日到会计报表公布日发生的对会计报表产生影响的事项。ﻫ4、关注或有负债；ﻫ或有负债是指由某一特定经济业务导致的，将来也许会发生某种意外情况,因而要由被审计单位负责承担的潜在损失。ﻫ5、撰写审计报告;ﻫ6、后续审计。ﻫ复审期间,原审计结论和决定应照常执行。ﻫ注意1、国家审计与民间审计在终结阶段的不同;ﻫ注意２、后续审计与复审、再度审计、重新审计的不同。

ﻫ第六章重要内容

一、审计证据

(一）审计证据的特点

审计证据具有以下特点:相关性、重要性、客观性、足够性、可*性。ﻫ审计项目越重要,审计证据就要越充足。ﻫ（二）审计证据的分类ﻫ1、按证据形式分类，可分为:实物证据、书面证据、口头证据、环境证据。

2、按证据相关限度分类,可分为:直接证据和间接证据。ﻫ3、按证据的来源渠道分类，可分为:内部证据、外部证据和审计人员自行获得证据。ﻫ（三）审计证据的形成过程

１、收集审计证据的规定。收集审计证据应满足充足性、成本效益性、重要性、相关性的规定。ﻫ2、收集审计证据的方法。收集审计证据可采用检查、监盘、观测、查询与函证、计算、分析性复核等方法。ﻫ3、审计证据的鉴定。在审计过程中，所收集到的证据并非都有证明力,因而必须对其从客观性，充足性,相关性，可*性，重要性，经济性等几方面加以鉴定。

二、审计工作底稿ﻫ审计工作底稿是指审计人员在审计工作过程中形成的所有审计工作记录和获取的资料。审计工作底稿是审计证据的载体,可作为审计过程和结果的书面证明,也是形成审计结论的依据。

(一）审计工作底稿的分类ﻫ1．审计工作底稿按形式可分为：表格式审计工作底稿、流程图式审计工作底稿和笔录文稿式审计工作底稿。

2.审计工作底稿按职能可分为：一般式审计工作底稿和专用式审计工作底稿。

3.审计工作底稿按类别可分为：综合类工作底稿、业务类工作底稿和备查类工作底稿。ﻫ(二)审计工作底稿的结构和内容一般了解

(三)审计工作底稿的审核

审计工作底稿审核采用三级复核制度。即会计师事务所建立以主任会计师,部门经理和项目经理为复核人，对审计工作底稿进行逐级复核。ﻫﻫ第七章重要内容

一、内部控制ﻫ(一)内部控制及内部控制制度的概念ﻫ有效的内部控制离不开健全的内部控制制度。

(二）内部控制的要素

内部控制的要素涉及：

1、控制环境。ﻫ2、风险估价。ﻫ3、控制活动。ﻫ4、信息交流。ﻫ５、监督。

（三）内部控制的分类ﻫ内部控制按工作范围分为:内部会计控制（会计凭证控制、会计账簿控制、会计报表控制、会计分析控制)和内部管理控制(组织机构控制、劳动工资控制、员工教育控制、计划预算控制、协议执行控制、生产经营控制、质量检查控制、环境监测控制)。

（四)内部控制的评审环节

内部控制的评审环节为：

１、调查内部控制。ﻫ2、测试内部控制。ﻫ3、评价内部控制。ﻫ二、内部控制的调查内容ﻫ调查内部控制可采用调查、询问的方法。

(一)界定职权范围ﻫ即明文规定不同部门、不同岗位、不同人员的权利和义务。ﻫ（二）不相容职务分工ﻫ１.不相容职务分工的原则：各职能部门相对独立；严禁一人包办经济业务;账钱物分管。

２．不相容职务分工的内容:

⑴经济业务解决过程的分工的要点

⑵财物记录与保管的分工的要点：

１.内部会计控制:合法性控制、完整性控制、对的性控制。

2.行政控制:健全的规章制度、职业道德教育、公平的奖惩。

三、内部控制的描述方法

还应当注意各种方法的要点、合用范围及其优缺陷。

四、内部控制的测试与评价

内部控制的测试与评价重要涉及：内部控制的初评,内部控制的符合性测试及内部控制的总评。

(一)内部控制符合性测试

１、符合性测试的内容。符合性测试的内容涉及业务测试和功能测试,是在对被审单位内部控制进行初评的基础上,为证实该控制是否在实际工作中得以贯彻执行以及其效果是否符合设立该控制的初衷而进行的测试活动。ﻫ2、符合性测试的目的。符合性测试的目的是获取对准备予以信赖的内部控制是否有效执行的证据，从而拟定会计报表审计的范围和程序。

３、符合性测试的方法。符合性测试的方法涉及：检查证据法、穿行实验法、观测现场法。ﻫ(二）内部控制的总评

内部控制总评是在符合性测试的基础上对内部控制进行的总体评价,重要涉及依据限度评价和强弱点评价等。ﻫ依据限度评价的种类涉及:高信赖限度评价,中信赖限度评价及低信赖限度评价。掌握三种信赖限度的区别。ﻫ内部控制总评的要点有:健全性、科学性、层次性、合用性、经济性、协调性、有效性，系统性。ﻫ

第八章重要内容ﻫ审计抽样是指审计人员在实行测试时,从被审计总体中选取一定数量的样本进行审计，通过样本的审计结果来推断被审计总体特性的一种审计技术方法。抽样审计通常可运用于逆查、顺查、函证盘点等审计程序,不合用询问、观测、分析性复核等程序。ﻫ一、审计抽样的种类ﻫ从技术上分类为：记录抽样和非记录抽样

从内容上分类为：属性抽样和变量抽样ﻫ二、样本的设计与选取

(一)设计样本应考虑的基本因素

在设计样本时，要考虑7个基本因素：

1、审计目的。

2、审计对象总体与抽样单位。

３、抽样风险与非抽样风险。

4、可容忍误差。

５、可信赖限度。ﻫ6、预期总体误差。ﻫ7、分层。ﻫ（二）选取样本的方法

在选取样本时，可采用以下方法：

1、运用随机数表选样。ﻫ２、系统选样。

3、分层选样。

4、整群选样。ﻫ5、金额单位选样。

三、属性抽样ﻫ属性抽样用于内部控制符合性测试,其目的是拟定被审计单位的内部控制的有效限度。属性抽样的方法有：ﻫ1、固定样本量抽样。ﻫ2、停-走抽样,ﻫ3、在采用停-走抽样法中，注意一个公式的运用，即:ﻫ风险系数=样本量×总体的最大误差率ﻫ四、变量抽样ﻫ变量抽样用于账户余额或报表项目的实质性测试，其目的是通过样本审查的结果估算被审计总体的数额，常用于应收账款、存货或费用等的实质性审查。变量抽样的方法重要有：单位平均数估计抽样、差额估计抽样及比率估计抽样。ﻫ五、抽样结果的评价

第九章重要内容

审计报告是指审计人员在审计结束后，将审计结果向审计委托人所作的书面报告，审计报告是审计工作的最终成果。

一、审计报告的种类

(一）按撰写主体分类ﻫ1、国家审计报告。ﻫ2、民间审计报告。ﻫ3、内部审计报告。ﻫ(二）按内容分类ﻫ1、财政财务审计报告。ﻫ2、经法纪审计报告。

3、经济效益审计报告。

（一）按报告详略限度分类ﻫ1、简式审计报告。ﻫ２、详式审计报告。ﻫﻫ二、民间审计报告ﻫ（一)民间审计报告的内容ﻫ民间审计报告的标题统一规范为“审计报告”。其内容涉及：标题、收件人、范围段、意见段、签章和会计师事务所地址及报告日期。ﻫ当注册会计师出具保存意见、否认意见或拒绝表达意见的审计报告时，应当在范围段与意见段之间增长说明段。ﻫ审计报告日期须为注册会计师完毕外勤审计工作的日期。ﻫ（二）审计意见的类型

１、无保存意见的审计报告。无保存意见意味着注册会计师认为会计报表的反映是公允的,能满足非特定多数的利害关系人的共同需要,并对表达的该意见负责。出具无保存意见的审计报告必须是被审计单位会计报表的编制同时满足以下条件：

⑴会计报表的编制符合《公司会计准则》和国家其他有关财务会计法规的规定。ﻫ⑵会计报表在所有重大方面公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和资金变动情况。

⑶会计解决方法的选用遵循了一贯性原则。ﻫ⑷其审计已按照中国注册会计师独立审计准则的规定,实行了必要的审计程序,在审计过程中未受阻碍和限制。

⑸不存在应调整而被审计单位未予调整的重要事项。ﻫ注意1:标准无保存意见审计报告（不带说明段的无保存意见审计报告）,注册会计师出具标准无保存意见审计报告时，一般以“我们认为”的术语作为意见段的开头,以表白本段内容为注册会计师提出的意见,并表达承担对该审计意见的责任。不能使用“我们保证”的字样，由于注册会计师发表的是自己的判断或意见,不能对会计报表的合法性、公允性和一贯性做出绝对保证,以避免会计报表使用人产生误解,同时也明确注册会计师仅仅承担审计责任，而并不减除被审计单位对会计报表承担会计责任。在对会计报表的反映内容是否公允提出审计意见时,应使用“在所有重大方面公允地反映了”的术语，由于人们已普遍结识到会计报表不也许做到完全对的和绝对公允，所以审计报告中不应使用“完全对的”、“绝对公允”等词汇,但也不能使用“大体反映”、“基本反映”等模糊不清、态度嗳昧的术语。ﻫ注意2:带说明段的无保存意见审计报告,注册会计师出具无保存意见审计报告时，假如认为必要，可以在意见段之后增长说明段，增长对以下重要事项的说明：（1)重大不拟定事项。注册会计师对某一事项的结果无法做出合理估计，也无法预知其对会计报表反映的影响限度,这些事项就称为不拟定事项,-－-－--递延费用的可收回性、所得税纠纷或诉讼案的或有事项、大宗应收账款的变现能力、所需融资款项是否能继续运用、连续出现巨额营业亏损或营运资本减少、公司无力支付到期债务、出现未保险的地震、洪水灾害损失等。ﻫ(２)一贯性的例外事项。假如会计政策或其会计解决方法要改变,应对这种改变的性质和影响做出充足说明。ﻫ(３)注册会计师批准偏离已颁布的会计准则。如被审计单位在可预知其债务人将要破产,无法偿还其债务时，应增长坏账准备数额，进行披露和说明。

（4)强调某一事项。如被审计单位是一个集团公司的成员,或与关联公司的重要交易,以及影响会计报表可比性的会计事项,单独进行说明。

（5)涉及其他注册会计师的工作。注册会计师有时要依赖别的会计师事务所的注册会计师代为完毕部分审计工作。若对其他注册会计师的工作无法进行复查,或由其他注册会计师代为审核的部分在整个会计报表中很重要,应说明。

（6）被审计单位对外披露信息的重大差异。

2、保存意见的审计报告。注册会计师出具保存意见的审计报告的情形是认为被审计单位会计报表的反映就其整体而言恰当的，但存在以下局限性:

(1）个别重要财务会计事项的解决或个别重要会计报表项目的编制不符合《公司会计准则》和国家其他有关财务会计法规的规定，被审单位拒绝调整。

(2)因审计范围受到局部限制，无法按照独立审计准则的规定取得应有的审计证据。ﻫ(３）个别会计解决方法的选用不符合一贯性原则。ﻫ3、否认意见的审计报告.

注册会计师出具否认意见的审计报告的情形是认为被审计单位的会计报表存在下述情况之一:ﻫ（１）会计解决方法的选用严重违反《公司会计准则》和国家其他有关规定；被审计单位拒绝进行调整。ﻫ(2）会计报表严重扭曲了被审单位的财务状况,经营成果及资金变动情况，被审计单位拒绝进行调整。

4、拒绝表达意见的审计报告。拒绝表达意见是指注册会计师说明其对被审计单位的会计报表不能发表意见,即对会计报表不发表肯定、否认和保存的审计意见。ﻫ注册会计师对被审计单位的会计报表不能发表意见时,就出具拒绝表达意见的审计报告。它不是拒绝接受委托，也不是不发表意见，而是当注册会计师在审计过程中,由于审计范围受到委托人、被审计单位或客观环境的严重限制，不能获取必要的审计证据，以致无法对会计报表整体反映发表审计意见时,应当出具拒绝表达意见的审计报告。ﻫ三、审计报告的编制环节

１、整理和分析审计工作底稿ﻫ2、调整被审计单位的会计报表ﻫ3、拟定审计报告意见的类型和措辞ﻫ4、撰写审计报告。

四、管理建议书ﻫ管理建议书是指注册会计师在进行审计工作中，针对审计过程中注意到的，也许导致被审计单位会计报表重大错报或漏报的内部控制制度重大缺陷提出的书面建议。ﻫ管理建议书与审计报告的区别:对象不同、责任不同、影响限度不同。ﻫ第十章不作规定ﻫ本章不作教学规定

第一章重点规定ﻫ第一节审计的概念ﻫ一、审计的涵义ﻫ审计的定义审计关系人审计的基本特性现代审计

二、审计与会计的关系。ﻫ审计与会计的联系审计与会计的区别

第二节审计的产生与发展

一、审计产生与发展的社会基础

审计产生的因素不同组织形态审计的产生社会主义时期的审计ﻫ二、我国审计的产生与发展ﻫ我国国家审计的产生与发展我国民间审计的产生与发展我国内部审计的产生与发展ﻫ三、西方审计的产生与发展

西方国家审计的产生与发展西方民间审计的产生与发展西方内部审计的产生与发展。

四、现代审计的发展ﻫ２０世纪以来审计的重要发展现代审计的发展趋势

ﻫ第三节审计对象和审计目的

一、审计对象

审计对象及其发展审计对象的具体内容。ﻫ二、审计目的

国家审计的目的民间审计的目的内部审计的目的

第四节审计的职能、作用与任务

一、审计的职能

经济监督经济评价经济鉴证ﻫ二、审计的作用ﻫ我国社会主义审计的作用涉及制约性和促进性作用。

三、审计任务ﻫ基本任务具体任务

第二章重点规定

第一节审计的分类

审计分类的标准很多。参照国际审计分类的惯例,结合我国经济类型和审计监督的特点,我国的审计分类有基本分类和其他分类。ﻫ一、审计的基本分类

按审计主体分类，按审计内容和目的分类，按审计机构与被审计单位的关系分类。

二、审计的其他分类

按审计范围分类，按审计实行时间分类,按审计执行地点分类，按审计动机分类,按审计是否告知被审单位分类。

第二节审计的方法

一、审计方法的选用

审计方法的涵义研究审计方法的目的审计方法的选用规定。

二、审计的技术方法ﻫ审计的技术方法,一般由审查书面资料的方法和证实客观事物的方法两大类组成。ﻫ1、审查书面资料的方法ﻫ顺序检查法有顺查法和逆查法范围检查法有详查法和抽查法ﻫ资料检查法有审阅法、核对法、查询法和分析法。ﻫ2、证实客观事物的方法

这类方法涉及盘存法、调节法、观测法和鉴定法。

第三章重点规定

第一节国家审计机关ﻫ一、国家审计机关的设立ﻫ中央国家审计机关地方国家审计机关

二、国家审计机关的职责ﻫ国家审计机关的基本职责国家审计机关的具体职责ﻫ国家审计机关职责的特殊规定ﻫ三、国家审计机关的权限

根据国家审计法规定审计机关有10项权限。

四、西方国家审计机关

西方国家审计机关的类型最高审计机关国际组织ﻫ第二节民间审计组织

一、民间审计组织

民间审计的业务范围民间审计组织的权限ﻫ二、中国注册会计师协会

性质和职责会员机构设立

第三节内部审计机构

一、内部审计机构的设立ﻫ内部审计机构设立的范围内部审计机构领导与管理关系。ﻫ二、内部审计机构的职责ﻫ三、内部审计机构的权限ﻫ内部审计有规定报送资料权,审核检查权,参与会议权，调查取证权，临时制止权，临时措施权，建议意见权，建议反映权。ﻫ四、内部审计机构管理

五、国外内部审计机构概况

西方国家的内部审计机构国际内部审计组织

第四节审计人员

一、审计人员的任职资格

二、审计人员的素质规定

三、审计人员的职业道德ﻫ四、审计人员的法律责任

五、西方民间审计人员

第四章重点规定ﻫ第一节审计准则的意义和内容ﻫ一、审计准则的意义ﻫ审计准则的涵义审计准则的作用ﻫ二、审计准则的基本内容

一般公认审计准则;政府审计准则；内部审计实务准则。

三、国际审计准则ﻫ国际审计准则的概述国际审计准则的构成国际审计准则的内容ﻫ第二节我国审计准则ﻫ一、国家审计准则ﻫ颁布人背景必要性依据合用范围内容

二、独立审计准则ﻫ独立审计准则颁布与实行独立审计准则的体系与内容

第三节审计依据

一、审计依据的涵义ﻫ二、审计依据的种类

三、审计依据的特点

四、运用审计依据的原则ﻫ第五章重点规定

第一节审计程序的概念ﻫ一、审计程序的涵义

二、审计程序的作用

第二节审计准备阶段

一、明确审计任务,拟定审计重点ﻫ二、编制审计计划ﻫ第三节审计实行阶段ﻫ一、进驻被审计单位ﻫ二、对被审计单位的内部控制制度进行符合性测试ﻫ三、对被审计单位会计资料及其反映的经济活动进行实质性测试

四、收集审计证据，形成工作底稿

第四节审计终结阶段

一、整理、评价审计证据ﻫ二、复核审计工作底稿ﻫ三、对的解决期后事项

四、关注或有负债ﻫ五、撰写审计报告ﻫ六、审计行政应诉

七、后续审计ﻫ第六章重点规定ﻫ第一节审计证据的涵义与分类ﻫ一、审计证据的涵义

二、审计证据的特点ﻫ相关性、重要性、客观性与可*性和足够性。

三、审计证据的分类ﻫ按证据形式、相关限度和来源渠道分类。

第二节审计证据的形成过程

一、审计证据的收集ﻫ收集审计证据的基本规定、收集方法ﻫ二、审计证据的鉴定

鉴定证据的作用鉴定证据的内容鉴定证据的方法ﻫ三、审计证据的综合ﻫ审计证据综合的作用证据综合的方法

四、审计证据的应用ﻫ第三节审计工作底稿的涵义和种类

一、审计工作底稿的涵义与作用

审计工作底稿的涵义审计工作底稿的作用

二、审计工作底稿的种类ﻫ审计工作底稿按形式、职能、类别分类。

第四节审计工作底稿的结构和内容ﻫ一、审计工作底稿的结构和内容ﻫ二、审计工作底稿的规划规定

第五节审计工作底稿的填制与审核ﻫ一、审计工作底稿的填制

二、审计工作底稿的审核ﻫ第七章重点规定ﻫ第一节内部控制ﻫ一、内部控制的涵义和作用

控制与内部控制及内部控制制度的涵义;内部控制的作用。ﻫ二、内部控制的要素ﻫ控制环境风险评估控制活动信息交流监督

三、内部控制的种类

内部会计控制和内部管理控制。ﻫ四、内部控制的有效性ﻫ五、内部控制评审环节ﻫ第二节内部控制的调查与描述ﻫ一、内部控制的调查ﻫ调查方法内部控制的内容ﻫ二、内部控制描述ﻫ文字描述法，调查表法，流程图法。

第三节内部控制的测试与评价

一、内部控制的初评ﻫ内部控制初评的概述内部控制初评的内容

二、内部控制符合性测试ﻫ符合性测试的目的、内容符合性测试的方法ﻫ三、内部控制的总评ﻫ依赖限度评价内部控制总第八章重点规定ﻫ第一节审计抽样的涵义及种类

一、审计抽样的涵义

二、审计抽样的种类

审计抽样的种类很多,通常按抽样决策的依据不同，可以将审计抽样划分为记录抽样和非记录抽样;按审计抽样所涉及的具体范围不同,可以将审计抽样划分为属性抽样和变量抽样。

第二节样本的设计与选取

一、样本的设计ﻫ二、样本的选取ﻫ第三节属性抽样

一、固定样本量抽样ﻫ二、停-走抽样ﻫ三、发现抽样ﻫ第四节变量抽样ﻫ一、单位平均数估计抽样ﻫ二、差额估计抽样与比率估计抽样

第五节抽样结果的评价ﻫ一、评价抽样结果的环节ﻫ二、分析样本误差ﻫ三、推断总体误差ﻫ四、重估抽样风险

五、形成审计结论

评的要点ﻫ第九章重点规定

第一节审计报告的涵义、种类与作用

一、审计报告的涵义ﻫ二、审计报告的种类ﻫ1、按撰写主体分为国家审计报告、民间审计报告和内部审计报告;

２、按报告内容分为财政财务审计报告、财经法纪审计报告和经济效益审计报告；

3、按审计报告的详略限度分为简式审计报告和详式审计报告。

三、审计报告的作用ﻫ第二节审计报告的内容与规定ﻫ一、国家审计报告的内容与规定

二、民间审计报告的内容与规定

第三节审计报告的编制环节ﻫ一、审计报告的一般编制环节ﻫ二、审计报告的审定

第四节管理建议书

一、管理建议书的意义

二、管理建议书的结构和内容ﻫ

第十章不作教学规定ﻫ本章不作教学规定ﻫ

第三章

例:1、某会计师事务所主任会计师王萍在复核本领务所徐注册会计师和小王助理(实习生)去某公司审计所收集到的审计证据时，发现审计记录与该公司的资产负债表的数据有出入，即该公司资产负债表的存货数是234０0０元，而审计记录中却注明是4３20０0元，王主任就此事向徐注册会计师寻问,徐注册会计师阐明此项目的审核与检查是由小王助理负责，与己无关；小王助理也认可该项失误是由于本人马虎所致。ﻫ规定:请指出徐注册会计师的说法是否对的?为什么？

答:徐注册会计师的说法是不对的的,由于根据《中国注册会计师职业道德基本准则》中专业胜任能力与技术规范所规定的，注册会计师在执业时妥善规划,并对业务助理人员的工作进行指导、监督和检查，所以徐注册会计师说与己无关是不对的的。

2、某会计师事务助理审计人员王某,在得知同学李某是某电站集团（上市公司)财务部工作人员之后，找到李某请求其帮忙争揽该单位年度会计报表的审计业务。当李某指出,王某所在的事务所，在规模和资格等方面不存在承办此类业务的条件时，王某讲：“没有资格好办,人手少也好办,我在××会计师事务所实习时，结识了许多朋友，我出面雇用几个有这方面资格的高手,跟着一起审。此外,请你和财务主管说明，在收费上我们所一定低于其他会计师事务所,包你们满意，不满意不收费”。

规定:请指出助理审计人员王某的哪些言行违反了注册会计师《职业道德准则》中的什么条款?

答:（１)王某违反了“专业胜任能力和技术规范”这一条款，由于王某所在的事务所没有审计上市公司报表的资格,所以不能承办不胜任的业务。

（２）王某打算雇用有执业资格的高手来帮忙这一行为，违反了“不得雇用正在其他会计师事务所执业的注册会计师”这一条款。

(3）王某许诺审计结论包电站集团满意,违反了“不得对未来事项的可实现限度作出保证”的条款。ﻫ（4)王某还以减少收费和“或有收费”的形式等不合法手段与同行争揽业务,违反了“对客户的责任”和“对同行的责任”的条款。ﻫ（5）财务会计工作组织。

（6）其他与签约相关的事项。ﻫ第五章

例:某注册会计师可接受的审计风险为５%，根据以往审计经验以及本年度审计对内部控制的研究和评价，他将被审计单位的固有风险和控制风险分别评估为６０％和40%。以这些评估为基础,他可接受的检查风险为多少？ﻫ检查风险(DＲ)=5%÷６0%×40%≈２0.8%ﻫ---－-－注意:审计风险三要素之间的关系(表5-1）

注册会计师对固有风险的评估注册会计师对控制风险的评估ﻫ高中低ﻫ注册会计师可接受的检查风险ﻫ高最低较低中档ﻫ中较低中档较高ﻫ低中档较高最高ﻫ表5-1说明，检查风险与固有风险和控制风险的综合水平之间存在着反比关系。固有风险和控制风险的综合水平越高，注册会计师可接受的检查风险水平越低，反之亦然。换言之，当固有风险和控制风险的综合水平较高时注册会计师必须扩大审计范围，将检查风险尽量减少，以便使整个审计风险减少至可接受的水平;反之,假如被审计单位内部控制行之有效，固有风险和控制风险的综合水平较低，则注册会计师即使冒较大检查风险，但总体审计风险仍然较低。

第七章

案例：1、根据内部控制的控制原理，指出下列职务哪些是不相容的？

(1)授权进行某项经济业务。ﻫ(2）审查某项经济业务。ﻫ(3)保管某项财物。ﻫ(4）记录明细账。ﻫ(５)登记日记账。

(6)登记总账。ﻫ(７)进行账实核对。ﻫ(８）执行某项经济业务。

(9）记录某项经济业务。ﻫ(10)记录某项财物。ﻫ答:第(1)与第（８)项业务；第（2)与第（8）项业务;第（８)与第(9）项业务;第（3)与第（10)项业务；第（4）与第(6)项业务；第(5)与第(6)项业务,第（7）项业务自身就规定由两人或两人以上进行，所以，第（7）项业务自身也是不相容职务。ﻫ2、请指出审计人员在审计时,为实现下表所列的有关内部控制目的,而应采用的内部控制符合性测试和交易实质性测试的方法。ﻫ内部控制目的内部控制测试交易实质性测试

现有销货业务均已登记入账(完整性)ﻫ购货业务按对的的日期记录(及时性)

借款和所有者权益在资产负债表上的披露对的(表达与披露)

投资单位均为被审计单位所有（权利与义务)ﻫ答:采用的测试方法如下：ﻫ内部控制目的内部控制测试交易实质性测试ﻫ现有销货业务均已登记入账(完整性）检查发运凭证连续编号的完整性；检查销售发票连续编号的完整性将发运凭证与相关的销售发票与产品销售收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对

购货业务按对的的日期记录(及时性)检查工作手册并观测有无未记录的卖方发票存在；检查内部核查的标志将验收单和卖方发票上的日期与采购明细账中的日期进行比较ﻫ借款和所有者权益在资产负债表上的披露对的（表达与披露）观测职务是否分离拟定借款和所有者权益的披露是否恰当，注意一年内到期的借款是否列入流动负债

投资单位均为被审计单位所有(权利与义务)了解公司是否认期进行证券投资资产的盘点；审阅盘核报告,检查盘点方法是否恰当、盘点结果与会计记录核对情况以及出现差异的解决是否合规盘点证券投资资产；向委托的专门保管机构函证,以证实投资证券真实存在ﻫ

3、审计人员对某公司存货的内部控制进行调查,调查的内容重要存货管理和控制制度的设计及控制者的职权范围、有关业务解决的程序、会计记录解决的原则及有关凭证的传递程序等。ﻫ规定：采用调查表法的形式,对存货的内部控制提出至少10个“问题”。ﻫ答：存货是否有专人负责;ﻫ存货是否有安全、固定的存放场合；

存货的保管和会计记账是否由不同的人负责;ﻫ是否建立了定期盘点制度;ﻫ盘点时盘盈、盘亏是否及时解决；ﻫ存货的收发是否有审批制度;ﻫ存货的收发手续是否齐全;ﻫ存货库存数是如何控制的;ﻫ有无积压情况；

存货与会计记录是否有核对制度；ﻫﻫ第八章

记录抽样中的系统选样法ﻫ从１00０张钞票支票中选出50张进行审查。选样环节如下：ﻫ若选1个随机起点:a、计算抽样间隔=10００÷50=20ﻫｂ、从1-20间选取1个随机起点，假定选得６。ﻫc、从随机起点开始,每个抽样间隔选一个样本，即顺序为2６、４６、66……等50张支票被选出作为样本审查。

若选２个随机点:a、抽样间隔=1000÷5０×2＝40ﻫb、在1-4０间选取2个随机起点,假定选得16和34。

c、从1６和34开始，每隔40张选取一个样本，即第1６、5６、96、136……和34、７4、1１４、154……等张支票被选出作为样本审查。ﻫ第九章

例：带说明段的无保存意见审计报告ﻫ审计报告

ABC有限公司董事会:ﻫ我们接受委托,审计了贵公司199年1２月３1日的资产负债表及该年度的利润表、钞票流量表。这些会计报表由贵公司负责,