2023年电大会计制度设计案例和简答

五、案例题(８分)1、下面的“转账凭证”格式和二段文字是从某部门199９年５月颁发的《事业单位会计制度》中摘录下来的，请同学认真阅读后指出是否在某些方面有待进一步完善？为什么?⑴转账凭证格式:转账凭证出纳编号:＿＿_＿年月日制单编号:__＿_对方单位(或领款人)摘要借方贷方金额记账符号总账科目明细科目总账科目明细科目千百十万千百十元角分附凭证张会计主管：记账：稽核：出纳:制单：eq\o（\s\up11（领),\s\do4(缴)）款人：参考答案：上述转账凭证格式中“出纳编号”、“(或领款人)”、“出纳”、“领缴款人”应删除。⑵“预付账款”和“预收账款”科目使用说明中的二段文字：“预付款项业务不多的单位，也可以将预付的账款直接记入′应收账款‵科目的借方，不设本科目（指′预付账款‵科目）”。“预收款项业务不多的单位,也可以将预收的账款直接记入′应付账款‵科目的贷方，不设本科目(指′预收账款‵科目)”。参考答案:将上述第一段话中“将预付的账款直接记入′应收账款‵科目的借方”改为“将预付的账款直接记入′应付账款‵科目的借方”；将上述第二段话中“将预收的账款直接记入′应付账款‵科目的贷方”改为“将预收的账款直接记入′应收账款‵科目的贷方”。２、某会计单位由于出纳业务量较大而人员配备局限性，为了简化其工作量，用银行对账单代替银行存款日记账。问:这种做法对否？为什么？按规定银行存款日记账应当采用什么外表形式的账簿？(4分）参考答案：不对。按1９９６年6月１7日发布实行的《会计基础工作规范》的规定,钞票日记账和银行存款日记账必须采用订本式账簿。不得用银行对账单或者其他方法代替日记账。２．【案例介绍】地点：华景公司公司办公室人物：公司李总经理、财会部周部长。时间：2023年12月２5日事件:李总了解有关2023年度利润指标的完毕状况【情景与对话】李总：2023年度即将过去,我仔细阅读了财务部１2月20日送来的“年度财务预算执行状况的预测分析报告”,看来某些财务指标特别是年度利润指标完毕得不够抱负。因此,今天找你来，重要是想听听你对此见解与对策。周部长:李总，公司在您的有效管理下,经营管理机制不断完善,市场竞争力不断提高,公司的市场竞争优势也逐步显露出来，因此，公司总的财务状况还好，经营业绩比过去好多了。但是，由于行业竞争环境不太好,市场商品供过于求，价格越来越低，因此1-１1月份只完毕了利润指标的8０%。假如我们不能实现年度利润预算目的，也许对公司股价产生不良影响,为些我们将通过以下2项措施,保证完毕今年的利润目的：⑴本月24日,公司按销售协议向A公司预收了5０0万元的订货款，明年初交货。公司财会部已经确认了其收入,并结转了成本，此项给公司带来利润50万元；⑵公司本月初向B酒店销售的电梯，我们已经按销售协议规定派出技术人员并正在B酒店安装调试,预计明年1月份安装完毕,为此我们可以立即确认其收入和成本，预计又将使公司本年利润增长２0万元。李总：好！有了这2项措施,完毕本年度的利润指标是没有问题的,看来我的紧张是多余的。【规定】请你根据《公司会计准则》和公司会计制度的有关规定,简要评价周部长提出的2项措施。(１０分）参考答案:周部长提出的２项措施，在202３年度都不符合《公司会计准则》和公司会计制度规定的商品销售收入的确认条件,因此不能确认收入。（2分）⑴该公司向Ａ公司预收的销货款，应当先作为负债解决，不能确认收入;待明年交货时，才干根据货品的结算金额，结转营业收入。(4分）⑵该公司向Ｂ酒店销售的电梯，在未按协议规定安装调试完毕并验收前，不能确认收入;待安装调试完毕并验收后，才干确认收入。(4分）３.某零售商店重要经营百货业务,商品都是从本地工厂进货，实行售价核算法核算其经营的商品。同时，该商店有时还兼营代销商品业务。【规定】根据该零售商店的上述业务，你认为应分别设立哪些资产、负债的相关会计科目?(8分)参考答案：应设立“商品采购”、“库存商品”、“商品进销差价”、“受托代销商品”和“受托代销商品价款”五个基本会计科目。(５分）此外，还应当设立“应交税费—应交增值税”、“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”、“应收账款”、“应收票据”等。（３分）4.某会计单位由于出纳业务量较大而人员配备局限性,为了简化其工作量，用银行对账单代替银行存款日记账。问:这种做法对否?为什么?按规定银行存款日记账应当采用什么外表形式的账簿？（8分）参考答案:不对(2分）。按199６年6月1７日发布实行的《会计基础工作规范》的规定,钞票日记账和银行存款日记账必须采用订本式账簿(3分)。不得用银行对账单或者其他方法代替日记账(3分)。5.东江公司设计的更正错账规则如下,请指出其错误和局限性之处。（3分)东江公司更正错账规则:账簿记录发生错误时，不得采用涂改、刮擦、挖补、用药水消除笔迹等手段更正，也不能将本页撕毁等，必须按照下列方法进行更正：假如记账凭证无误,只是记账错误，应采用“红字更正法”予以更正。假如是由于记账凭证错误而使账簿记录发生错误，应当采用“划线更正法”或“补充登记法”予以更正。（15分）【参考答案】其错误和局限性之处重要涉及:⑴所设计的“划线更正法”和“红字更正法”的合用范围不对。(２分)⑵对的的方法是：假如记账凭证无误，只是记账错误,应采用“划线更正法”予以更正（５分，其中指出更正环节和规定的,给予３分）。假如是由于记账凭证错误而使账簿记录发生错误,应当采用“红字更正法”或“补充登记法”予以更正(即按更正的记账凭证登记账簿）（８分,其中分别指出“红字更正法”、“补充登记法”的更正环节和规定的,各给予3分)。6．２023年１0月30日财政部发布的《公司会计准则—应用指南》之《附录:会计科目和重要账务解决》中,关于“预付账款”科目的使用说明设计如下：“一、本科目核算公司按照协议规定预付的款项。预付款项情况不多的,也可以不设立本科目,将预付的款项直接记入“应付账款”科目。公司进行在建工程预付的工程价款,也在本科目核算。公司（保险）从事保险业务预先支付的赔付款,可将本科目改为“1123预付赔付款”科目，并按照保险人或受益人进行明细核算。二、本科目可按供货单位进行明细核算。三、预付账款的重要账务解决。(一)公司因购货而预付的款项，借记本科目,贷记“银行存款”等科目。收到所购物资，按应计入购入物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”等科目，按应支付的金额,贷记本科目。补付的款项，借记本科目,贷记“银行存款”等科目；退回多付的款项做相反的会计分录。涉及增值税进项税额的,还应进行相应的解决。（二)公司进行在建工程预付的工程价款，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。按工程进度结算工程价款，借记“在建工程”科目，贷记本科目、“银行存款”等科目。（三)公司（保险）预付的赔付款，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。转销预付的赔付款，借记“赔付支出”、“应付分保账款”等科目，贷记本科目。四、本科目期末借方余额，反映公司预付的款项；期末如为贷方余额,反映公司尚未补付的款项。”请考生认真阅读上述“预付账款”科目的使用说明,并指出其中你认为不够完善（涉及表述不够清楚或错误）之处，并提出你的完善建议（或说明其错误因素）。(1２分)【参考答案】1.将“本科目核算公司按照协议规定预付的款项。预付款项情况不多的，也可以不设立本科目，将预付的款项直接记入“应付账款”科目。公司进行在建工程预付的工程价款,也在本科目核算。”（3分)改为“本科目核算公司按照购货协议规定预付给供应单位的货款（1分）。预付款项业务不多的单位,也可以不设立本科目，将预付的账款直接记入‘应付账款’科目的借方（1分)。公司进行在建工程预付的工程或设备款,不在本科目核算，应在‘在建工程’科目下单独设立的‘预付工程设备款’明细科目核算”(３分）。由于将预付工程及设备款作为“预付账款”（流动资产)解决,会混淆流动资产与长期资产的界线,从而使“资产负债表”不能恰当反映公司的财务状况(虚增公司的流动资产和偿债能力）。(2分）２．删除“公司进行在建工程预付的工程价款，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。按工程进度结算工程价款，借记“在建工程”科目,贷记本科目、“银行存款”等科目。”（1分)3．将“本科目可按供货单位进行明细核算”改为“本科目应当按结算货币种类和供货单位设立明细分类账,进行明细核算”（1分）8．某单位采购员王感强出差回来到会计部报销差旅费。他出差前向单位预借差旅费10000元,并按规定办理了有关借款手续。现在，他凭有关发票账单报销9０００元，并交回未用余额1000元，会计员宋涛在办理有关报销手续后,将王感强的原借款单退回给王感强，表达单位与王感强之间结清了债权债务关系。你认为宋涛这样解决是否符合公司会计制度和《会计基础工作规范》的有关规定?为什么？（10分)【参考答案】宋涛这样解决不符合《会计基础工作规范》的有关规定。（2分）根据《会计基础工作规范》的规定，职工的公出借款单（如预借采购资金、预借差旅费的借款收据),必须及时进行账务解决,并将其附在记账凭证的后面。收回借款时,应当另开收据(或退还借款单副联），不得退还原借款收据(指借款记账联)。(4分)宋涛这样解决,表白公司对王感强出差前的借款业务，没有及时进行相关账务解决,既不符合《会计基础工作规范》的规定,也不利于保护公司资产的安全性和完整性。(4分)９.竣景公司(小规模纳税人)会计员宋田根据下列当月已售电脑的退货发票（退货发票是用红字填写的,且采用双面复写纸套写)编制记账凭证,记账凭证的填写内容和格式均无错(其中会计分录为“借：银行存款80500元,贷:主营业务收入805００元”)。请根据有关规定和会计凭证解决规则的设计规定，指出其中的不规范或错误之处(注:红字发票的背后有销售部门经办人王丰的签单）。（注:括号数字表达红字)竣景公司公司②发票联︹购货方记账︺销货发票№０093456202３购货单位（或个人）名称:复兴贸易公司商品或劳务名称计量单位数量单价金额百十万千百十元角分联想电脑台１080５08０500００合计80５000０合计（大写）×佰×拾捌万零仟零佰伍拾×元×角×分_80５00.0０销货单位（盖章有效):收款人(签章）：复核人(签章):胡六开票人(签章):王五（10分）【参考答案】不规范或错误之处涉及：⑴原始凭证的大、小写金额不符。大写金额错误。（2分）⑵宋田根据红字发票的“发票联”填制记账凭证，没有按原始凭证各联注明的用途加以使用。(２分）⑶公司在没有复兴贸易公司的收款收据和退货验收证明的情况下，填制记账凭证不符合规定。按规定,公司发生销货退回时,不仅应填制退货发票,并且应附有退货验收证明和对方的收款收据，不得以退货发票代替收据。退款时，必须取得对方的收款收据(或银行转来的汇款凭证)。（2分）⑷在阿拉伯数字（小写金额）前未注明货币符号,在大写金额前也未注明货币种类。按规定，在数字前应填写币种符号，如人民币符号“¥”,美元符号“＄”。大写金额数字前未印有货币名称的,应加填货币名称，如“人民币”等，且货币名称与金额数字之间不得留有空白。（2分)⑸大写金额的书写方法不规范。按规定，凭证上大写金额前印有“……__佰__拾_＿万__仟＿_佰__拾＿_元__角_＿分”空位的，假如该位数是零，应写“零”字,而不能用“×”、“0”或用“——”符号代替;大写金额前端空位也不能用“×”、“0”或“——”符号代替。(2分）六、分析简答题（共3５分)1、为了提高资金报酬率并保持资金的流动性，A公司开始准备运用暂时闲置资金购买短期债券或股票等。对于A公司的这类新增经济业务，需要增设哪些相关的会计科目和账户？并为“短期投资”科目编制使用说明（科目编号从略）。(1８分)参考答案：(可会计准则和按行业会计制度来写，也可按股份有限公司会计制度来写。下面的参考答案是按股份有限公司会计制度来写的)需要增设的会计科目重要有:“短期投资”、“投资收益”、“应收股利”、“应收利息”(或“其他应收款――应收股利或应收利息”）等。“短期投资”科目的使用说明:本科目核算本单位购入的各种可以随时变现、持有时间不超过一年的有价证券以及不超过一年的其他投资，涉及各种股票和债券等。公司购入各种股票、债券时,应按实际成本［=买价（或资产评估确认价、协议约定价)＋相关佣金、手续费和税金-实际支付的价款中包含的已宣告发放而尚未领取的钞票股利(或分期付息债券的已到期但尚未领取的债券利息)]借记本科目，按实际支付的价款中包含的已宣告发放而尚未领取的钞票股利(或分期付息债券的已到期但尚未领取的债券利息)借记“应收股利”(或“应收利息”)科目,按实际支付的价款贷记“银行存款”科目。收到分派来的钞票股利（或各期债券利息）时，应区分下列三种情况分别进行账务解决:⑴对于投资时已记入““应收股利”、“应收利息”科目的钞票股利、利息,应按实际收到的金额借记“银行存款”科目,贷记“应收股利”、“应收利息”科目。⑵对于持有短期投资期间所收到的钞票股利、利息，应在投资成本的范围内先作为投资成本的收回,冲减短期投资的账面价值，即按实际收到的金额借记“银行存款”(或“应收股利”、“应收利息”）科目,贷记“短期投资”科目。⑶对于收回投资成本后继续收到的钞票股利、利息,应按实际收到的金额借记“银行存款”（或“应收股利”、“应收利息”)科目，贷记“投资收益”科目。年末,公司按“成本与市价熟低法”调整“短期投资跌价准备”账面余额时,应区分下列二种情况分别进行账务解决：⑴短期投资账面金额>其市价金额①按“成本与市价熟低法”计算补提短期投资跌价准备金时,按应补提额（=（短期投资账面金额-其市价金额)－“短期投资跌价准备”账户的贷方余额)借记“投资收益”科目,贷记“短期投资跌价准备”科目。②按“成本与市价熟低法”计算冲减短期投资跌价准备金时,按应冲减额(＝“短期投资跌价准备”账户的贷方余额－（短期投资账面金额－其市价金额)借记“短期投资跌价准备”科目,贷记“投资收益”科目。⑵短期投资账面金额<其市价金额假如股票价格不断上升,市价等于或超过短期投资的账面价值时，应将“短期投资跌价准备”账户余额调整为零，即按“短期投资跌价准备”账户的贷方余额借记“短期投资跌价准备”科目，贷记“投资收益”科目。公司出售股票和债券（或到期收回投资）时,应按实际收到的金额(=转让价或到期兑现额－相关佣金、手续费和税金)借记“银行存款”科目，按“短期投资”的账面余额贷记“短期投资”科目，按尚未领取的钞票股利和利息贷记“应收股利”、“应收利息”科目,按其差额借记或贷记“投资收益”科目。本科目应按短期投资种类设立明细账。2、简要说明会计核算程序设计的基本规定（8分）。参考答案：⑴根据实际条件选择和拟定核算程序。⑵有助于会计资料之间的协调。⑶有助于简化核算手续,提高核算工作效率。⑷有助于对会计资料的运用和检查。⑸有助于加强公司的内部控制。３、简述会计制度设计的原则。（９分)参考答案:⑴合法性；⑵经济性；⑶针对性；⑷控制性；⑸合理性；⑹统一性；⑺弹性;⑻相对稳定性。4、会计人员应当根据审核无误的会计凭证登记账簿。请你根据登记账簿的基本规定设计有关登记账簿的规则。(16分)参考答案:登记账簿的基本规定是:⑴数字准确、摘要清楚、登记及时、笔迹工整。登记账簿时,应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内。做到数字准确、摘要清楚、登记及时、笔迹工整。⑵注明记账符号。登记完毕后,应当在记账凭证上署名或盖章，并注明已经登账的符号。⑶书写留适当的空距。账簿中书写的文字和数字上面要留适当的空距，不要写满格。文字和数字一般应占格距（宽)的1/2。⑷对的使用记账笔和墨水颜色。登记账簿时，应当使用蓝黑墨水（或碳素墨水）书写。不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外)或铅笔书写。⑸只有下列情况，可以使用红墨水记账:①按照红字冲账的记账凭证,冲销错误记录(即“红字更正法”和“红字冲账法”）。②在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数（单方细数多栏中，登记减少数)。③在三栏式账户的余额栏前未印明余额方向时,在余额栏内登记负数余额。④根据国家统一会计制度的规定，可以用红字登记的其他会计记录。如：结转发出存货的节约差异、退回所购货品时应冲减的增值税进项税额、退回多交的增值税、退回销售货品时应冲减的增值税销项税额、出口货品办理退税后发生退货（或退关)而补交已退的税款等⑹各种账簿应按页次逐页、逐行顺序连续登记，不要隔页跳行。假如发生隔页、跳行,应当将空页、空行划线注销(或注明“此页空白”、“此行空白”字样），并由记账员署名或盖章。⑺期末,及时结出余额或结平余额。凡需要结出余额的账户,应及时地结出余额,并在“借或贷”等栏内写明余额方向（“借”或“贷”等字样）；没有余额的账户,应当在“借或贷”等栏内写“平”字,并在余额栏内的“元”位上写“Ø”符号。钞票日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。⑻每一账页登记完毕结转下页时,应做好“过次页”、“承前页”的计算登记工作。即一方面在本页最后一行的“摘要“栏内注明“过次页”字样，并结出本页合计数和余额;然后在下页第一行的“摘要“栏内注明“承前页”字样,并重写上页最后一行结出的合计数和余额。也可以将本页合计数和余额只写在下页第一行有关栏内,并在“摘要“栏内注明“承前页”字样。“过次页”的本页合计数结计方法如下:①需要结计本月发生额的账户,本页合计数为自本月初起至本页末止的发生额合计数;②需要结计本年累计发生额的账户,本页合计数为自年初起至本页末止的累计数；③既不需要结计本月发生额，也不需要结计本年累计发生额的账户(材料明细账等）,可以只将每页末的余额结转次页。５、分类账簿和序时账簿一般是由哪几部分构成?各部分需要注明哪些重要内容或需要设计哪些重要栏目？（9分)参考答案:总账、明细账和日记账等重要账簿,一般是由封面、扉页和账页所构成的。⑴封面:注明账簿名称。⑵扉页:注明“账簿启用和经管人员一览表”。⑶账页：注明①账户名称(会计科目）;②记账日期;③记账凭证的种类和号数；④摘要;⑤金额；⑥总页次和分页次等。6、简述科目汇总表核算形式的特点、优缺陷及其合用性。（1０分)参考答案:⑴特点：定期根据所有的邙账凭证编制“科目汇总表”(即记账凭证汇总表)；然后，再根据“科目汇总表”登记总账。⑵优点：可以大大地减少登记总账的工作量。⑶缺陷:由于“科目汇总表”只汇总总账账户的本期借、贷方发生额，不反映总账账户之间的相应关系，因此不便于了解经济活动的性质和查账。⑷合用性:它重要合用于规模大、业务复杂的公司。7.暨南公司是一个经营百货的中型商品零售公司。请为该公司设计关钞票日记账簿登账负责人和规定的会计制度。【参考答案】⑴由出纳员根据审核过的钞票收、付款凭证，以及从银行提取钞票时填制的银行存款付款凭证，按照经济业务发生的前后顺序逐日逐笔登记钞票日记账簿。(３分）⑵每日终了时，出纳员应当根据钞票日记账记录结算出当天钞票收入合计数、支出合计数和结存数,并保证钞票日记账的结存数与实存数核对相符。(3分)⑶财会部门应与开户银行合理商定公司的库存钞票限额。公司实际结存的钞票超过库存钞票限额的部分,出纳员应在当天或次日上午及时送存银行。(３分）⑷公司审计部门或财务部门经理，应根据需要对库存钞票的实际结存情况实行必要的突击检查,如实记录检查结果，并报公司主管负责人。（3分)⑸每月结账前,出纳员的日记账的结存数应与会计钞票总账余额进行核对，保证账账相符。（3分）8.公司在什么情况下,可以使用红色墨水登账?【参考答案】除下列情况外,公司必须使用蓝、黑墨水（或碳素墨水)记账,不得使用红色墨水(或铅笔和圆珠笔)登记账簿。红色墨水仅仅在下列情况下使用:⑴根据红字的记账凭证,冲销错误的账簿记录（红字更正法）。⑵发生购货退回或销货退回等时，根据红字的记账凭证,冲销原账簿记录（红字冲账法）。⑶在未设“借/贷”余额方向栏的多栏式账页中,登记减少数。如：期末转销单方细数多栏式明细账簿的本期发生额。⑷在未设“借/贷”余额方向栏的账页中,在“余额”栏内登记负数余额。⑸结转发出存货应分摊的节约差异。⑹根据国家统一会计制度的规定，可以用红字登账的其他情况。9．不同的会计核算组织程序，登记总分类账簿的直接依据和方法往往是不同的。在设计公司总分类账簿的登记方法时，可供选择的登账方法通常涉及哪几种?并简述其优缺陷和合用性。【参考答案】总分类账簿的登记方法通常涉及以下3种:⑴逐笔登账法。它是根据记账凭证(或通用日记账)逐笔过入总分类账簿的一种过账方法。该法登账的工作量较大,重要合用于经济业务量较少的单位。⑵汇总登账法。它是一方面根据记账凭证编制汇总记账凭证(或科目汇总表),然后再根据汇总记账凭证(或科目汇总表)中每个会计科目的汇总数登记总分类账簿的一种登账方法。该法可以较大幅度地减少登账工作量,重要合用于经济业务较繁多的单位。⑶汇总与逐笔兼用登账法。它是对经常反复发生的经济业务,采用汇总登账法;而对于发生次数不多的经济业务，则采用逐笔登账法。该法可在通用日记账簿、多栏式日记账簿（它是多栏式特种日记账簿的简称）的设计中加以采用,即对于设立了专栏的会计科目