建筑业营改增教案(第一版,2016年4月7日)

建筑业“营改增”内部培训资料（第一期）主讲人：肖坚武2016年4月7日主讲人简介公司营改增领导小组副组长兼办公室主任公司拟任财务总监宁波市会计领军人才企业类第一期学员上海财经大学会计专业硕士（MPAcc）上海市高级会计师培训交流内容提纲一、增值税几个基本要素二、一般纳税人税收管理三、增值税专用发票管理四、发生纳税义务时间点五、跨地区施工纳税地点六、兼营业务和混合销售解读七、增值税专用发票处罚条例八、施工项目增值税案例分析九、“营改增”应对措施一、增值税基本要素建材公司、分包商（供应方）支付采购进项税额建筑总包公司对甲：采购方对丙：销售方应缴增值税=销项税额-进项税额销项税额收款销售房地产公司（采购方）一、增值税基本要素1、增值税概念：上游企业已缴纳增值税可实施抵扣2、纳税主体分：一般纳税人&小规模纳税人3、计税方法：一般计税法&简易计税法4、税率和征收率：多档税率（17%、11%、6%、0）3%征收率2、纳税主体（缴纳税收单位）纳税主体一般纳税人标准一：销售额≥500万元标准二：会计核算规范小规模纳税人标准一：销售额<500万元标准二：会计核算不规范3、计税方法（怎么计算缴税金额？）两种计税方法一般计税法：销项税额—进项税额简易计税法：不含税收入额*征收率一般纳税人一般计税方法简易计税方法（特定应税行为）建筑业有：清包工程、甲供工程、老项目小规模纳税人简易计税方法（只此一种办法）开增值税普通发票，自己不能开专用发票4、税率和征收率税率：多档税率，用于一般计税方法17%、11%、6%、0%，农产品13%扣除率征收率：3%，在简易计税方法中使用二、一般纳税人税收管理1、实施简易计税方法的三种情形2、实施一般计税方法的纳税申报3、哪些情形“视同销售”需要纳税申报4、不能进项税额抵扣的几种情形5、建筑业能够抵扣的两个特殊情况6、营改增试点办法小结1、三种实行简易征税情形（3%）清包工：不采购主料只采购辅料，并收取人工费、管理费或其他费用甲供工程：发包方提供设备、材料、动力老项目：标准一：《施工许可证》注明开工日在4月30日前标准二：未取得许可证，承包合同注明开工日在4月30日前（1）老项目怎么纳税申报？老项目一律实行“简易计税”方法应缴增值税=【（全部价款+价外费用-分包款）÷（1+3%）】×3%，该税收在工程所在地税务机构就地缴纳各项成本发票的进项税额不得抵扣之后，每月还要在机构所在地主管税务机构进行纳税申报（怎么申报拭目以待？）“营改增”过渡期分包发票管理注意点1、从分包方取得的4月30日前开具的建筑业营业税发票，在6月

30日前可作为预缴税款的扣除凭证2、从分包方取得5月1日后开具的增值税专用发票，专用发票备注栏须注明建筑服务发生地所在县（市、区）、项目名称2、新项目怎么申报缴税？4月30日后新签订新合同或取得施工许可证新项目纳税第一步：在建筑服务地主管税务机构预缴：一般计税方法：应预缴税额＝（全部价款+价外费用-分包款）÷（1+11%）×2%简易计税方法：应预缴税额＝（全部价款+价外费用-分包款）÷（1+3%）×3%纳税第二步：向机构所在地税务机构纳税申报工程应税收入销项发票发票信息数据库采集、汇总次月15日前机构所在地税务机关纳税申报各类成本费用进项发票纳税人跨区域提供建筑服务预缴税款时间

（增值税专用发票认证时间也是180天）纳税人跨区提供建筑服务，按照本办法应向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款而自应当预缴之月起超过6个月没有预缴税款的，由机构所在地主管国税机关按照《中华人民共和国税收征收管理法》及相关规定进行处理3、哪些情形“视同销售”需要申报纳税？

1、甲方以房产抵付工程款2、甲方代付代扣费用（水费、电费等）3、甲方以自己货物抵付工程款4、货物从一个机构搬到另外一个机构所在地5、甲方以房代乙方支付外欠材料款、分包款4、进项税不能抵扣几种情形1、书面合同、付款证明、发票三者不全或者不一致（“三流不一”）2、交际应酬消费、个人消费的进项税额3、清包工程、甲供工程、老项目取到的各类进项税额4、用于项目集体福利发生的各类进项税额5、利息支出的进项税额6、因管理不善货物被盗和损坏，该货物的进项税额7、因违法资产被没收、销毁、拆除，该资产的进项税额8、基础资料、核算不规范，税务资料不能准确提供（实行简易征收）9、应办一般纳税人而没有办理好一般纳税人资格（实行简易征收）5、建筑业能够抵扣的两个特殊情况新项目在2016年5月1日后取得（包括接受投资、自建、抵债进来）的会计上作为固定资产核算的不动产或不动产在建工程，其进项税额可以分两年从销项税额中抵扣，第一年60%；第二年40%施工现场购入的临时设施，如不是用在集体福利上（职工食堂、浴室、小卖部），可以进项抵扣；否则要进项税额转出，不得抵扣销项税额增值税税率建筑业实行11%税率过渡期政策已签合同按3%简易征收,新合同按一般征收（销项－进项）征缴方式项目部就地预缴机构汇总申报年末汇算清缴商品砼取消3%简易征收，按增值税税率（17%)一般征收劳务分包可选择按3%简易征收、自身工资发放进项不得抵扣。抵扣项存量资产不能抵扣，新购资产包括临设一次性抵扣，固定资产按照第一年60%，第二年40%抵扣利息支出不允许抵扣营改增实施方案(小结)虚开增值税专用发票风险应对全面掌握企业增值税涉税信息合同物流发票资金合同管理物资管理发票管理资金管理四流合一，信息联动，防范稽查税务稽查、四流（合同、物流、票流、资金）合一、数据关联性强，单财务无法处理涉税信息数据量大，手工无法处理地域分散、涉税信息按纳税人集中难度大基于信息系统实现四流合一，信息集中管控是风险规避唯一之道！风险集中总部对应规避之道——信息化增值税按月申报，涉税信息特别是发票信息的采集管理时效性要求高。三、增值税专用发票管理票样一：三、增值税专用发票管理票样二：三、增值税专用发票管理票样三：2、专用发票管理须注意几条1、发票抬头要与书面合同、收款单位一致（“三流合一”）2、货物价款、折扣款、增值税税额都要在专票一一反映3、红字专用发票要按规定开具，否则无法冲销销项税额4、税务部门会检查专用发票不含税价款是否合理？否则重新计价5、专用发票上的税率要与书面合同一致，专用发票只有180天认证期限制6、专用发票须在税务机关防伪税控系统认证通过后，才能支付货款7、与小规模纳税人合作，如果要抵扣进项税额，须要求其到其主管税务部门代开增值税专用发票3、营改增后购销结算价有利情形与发包方工程款结算时争取新的结算价是营改增前的不含税价（即企业实收结算款没有受税改影响）采购材料、分包工程时争取新的采购价是营改增前的含税价（即同样货物数量，总付款不变，但进项可抵扣，采购成本节省了）3、营改增前后采购成本变动举例举例：如公司向供应商采购建材，价格是106万元。营改增前供应商开具营业税发票，营改增之后，供应商如适用6%的增值税税率。营改增前营业税发票106万元采购成本106万元营改增后增值税发票：100万元价款+6万元税款采购成本100万元抵扣税款6万元四、纳税义务时间点1、书面承包合同确定的付款日期2、收到销售款（包括预收工程款）的当天3、开出工程款发票当天4、抵债资产权属变更转移当天五、纳税地规定1、工程所在地税务机构——预征税款（2%3%）2、机构所在地税务机构——纳税申报注：机构所在地：既可能指总机构所在地，也可能指分公

司机构所在地（看有无在当地纳税登记和发生业务）对各地设立分公司的特别提示1、对已有分公司如新业务发展不需用，应尽快注销2、以后有新的分公司需要设立，尽量不要在当地税务登记，否则每月申报纳税表3、所有采购合同、分包合同、增值税专用发票抬头均开具为“龙元建设集团股份有限公司”；除因特殊业务开拓需设立的，须经总公司书面同意六、兼营业务、混合销售解读1、定义（1）、兼营业务是指涉及不同税率的应税服务（2）、混合销售是指既有应税建筑服务也有销售货物

EPC业务（设计6%,采购17%,建筑11%)

幕墙工程(幕墙销售+幕墙安装）、钢结构工程2、不同税率的应税行为，如不分开核算，要按照高税率征收。要按照不同税率项目对合同、发票、结算分别核算销项税额和进项税额，达到降低税负目的。七、增值税专用发票处罚条例《中华人民共和国刑法》第二百零五条：虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪；虚开发票罪虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票，是指有为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开行为之一的。第二百零六条：伪造、出售伪造的增值税专用发票罪第二百零七条：非法出售增值税专用发票罪第二百零八条：非法购买增值税专用发票、购买伪造的增值税专用发票罪;第二百一十条：盗窃罪、诈骗罪;持有伪造的发票罪明知是伪造的发票而持有，数量较大的，处二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并处罚金;数量巨大的，处二年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。管理严、处罚重、获刑条件低《中华人民共和国刑法》第二百零五条虚开增值税专用发票罪获刑条件刑事风险高额罚金责任人虚开增值票税款1万以上/骗取税款5000以上三年以下有期徒刑或者拘役二万元以上二十万元以下罚金自然人犯罪：虚开或者接受虚开个人虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的

（虚开增值票税款10万以上/骗取税款5万以上）三年以上十年以下有期徒刑五万元以上五十万元以下罚金虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的

（虚开增值票税款50万以上/骗取税款30万以上）十年以上有期徒刑或者无期徒刑五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产单位犯罪：对单位判处罚金，并对追究其直接负责的主管人员（项目实际控制人）和其他直接责任人员（财务人员、经办人员）。几类增值税专用发票违法行为虚开增值税专用发票（下称“专用发票”）向税务机关以外单位或个人买取专用发票借用他人专用发票私自印制专用发票八、施工项目增值税案例分析

案例1：“搞”发票冲成本冲利润买“真”发票冲成本账、冲项目经理奖金的管理模式：“虚开”增值税风险罪项目基准毛利买100吨开150吨票找关系造合同，税务代开纯买发票行为借：银行存款5000

贷：工程结算5000借：工程施工-合同成本4607

贷：应付账款-XX挂靠公司4607借：应付账款-XX挂靠公司4607贷：银行存款4607借：主营业务成本4607工程施工-合同毛利393贷：主营业务收入5000借：主营业务税金及附加5000*3.36%=168贷：应交税金-营业税5000*3%=150应交税金-城建税150*7%=10.5其他应交款-教育附加150*3%=4.5其他应交款-地方教育附加150*2%=3借：工程结算5000贷：工程施工-合同成本4607工程施工-合同毛利393借：应收账款-－XX被挂靠公司4607贷：主营业务收入4607借：银行存款4607贷：应收账款－XX被挂靠公司4607被挂靠单位挂靠单位营改增借用外单位资质承揽项目，“营改增”后，只能以出借方名义进行核算，账务处理无法在借用单位反映，收入和利润无法汇总到借用单位。营改增前营改增后

案例2：“挂靠”经营模式

企业借用“高资质企业”管理模式的冲击：四流不一致，或者无账可做案例3：项目“承包”管理项目部独立承包，独立设资金账户对外做支付模式的冲击：四流不合一，影响抵扣工作程序集团公司分公司或项目部1投标投标2签订总承包合同3集团公司签订采购合同，分包合同，租赁合同，服务合同等4总包收款5扣除管理费、税金等扣款项后拨款给项目经理个人账户6项目部收货、对下验工计价等7项目账户对采购、分包等支付案例4：甲供材料、能源消耗约定“甲供材料”建设单位只提供《调拨单》；水电气等能源消耗只提供《扣款单》：非增值税专用发票，不能用于抵扣新工程计价规则下甲供材的影响

造价进项税额

造价进项税额

材料10017

1000甲供

20034

20034

人工200

200

机械10017

10017

利润100

100

销项税77

66

777

666

主营业务收入成本利润

主营业务收入成本利润700600100

600500100销项进项应缴增值税

销项进项应缴增值税77689

665115收款支出净现金收入

收款支出净现金收入777677100

666566100甲供材料、水电气等能源消耗建议：提供发票或者“甲控”案例5：甲方指定分包

甲方指定分包给个人或者小规模纳税人：不能拿到可抵扣的发票或者只能拿到低税率发票3%17%或11%基础工程专业分包给个人从个人或小规模纳税人租赁设备案例6：劳务分包支付

劳务须分包采购：包工头挂靠专业有资质的劳务公司。总承包公司的款项直接打给包工头的管理模式，四流不合一，无法抵扣进项税额。甲方：XX建设集团乙方：YY劳务公司12购货单位：XX建设集团销货单位：YY劳务公司3施工单位：YY劳务公司审核单位：XX建设集团4付款单位：XX建设集团收款单位：张三运营管理风险的应对建议小结序号营改增冲击建议1买发票冲账模式禁止并且监督2子公司、个人、挂靠单位“共享”企业资质禁止挂靠单位签合同、付款3借用高资质企业承接项目禁止，建议企业提升资质4项目部承包，扣除管理费后划拨款项，项目部账户做支付禁止通过

项目部独立对外资金账户对外支付5甲供材料不提供发票，水电气等能源消耗不提供发票建议变甲供为“甲控”6甲方指定分包给个人或小规模纳税人建议给建设单位明确要求，至少让客户欠我人情7劳务款项直接支付给包工头禁止，应该支付给合同约定的供应商8混业经营建议分业务签合同9集中采购，分项目供货，集中开票模式建议按项目开票（合同中建议明确开票要求）10小规模纳税人达到一般纳税人资格后，没有按规定转为一般纳税人建议持续关注，临界点月份暂停收票、尽量开票九、建筑业“营改增”应对措施

税率与征收率一般纳税人17%税率：销售或进口货物，提供加工修理、修配劳务，租赁有形动产13%税率：销售农产品等11%税率：交通运输业、建筑业6%税率：设计勘察、咨询等部分现代服务业小规模纳税人征收率：3%建筑企业供应商量大，地域分散，需要强化供应商信息管理，建立企业级供应商库，规范风险、保障进项取得。加强供应商信息基本管理：纳税登记证、开户行、开户账号、地址、电话等纳税开票信息加强供应商风险评估，被税务部门列入黑名单的供应商杜绝与其合作,以免引火烧身。建立供应商应付款保证金制度，提供抄报完税证明支付保证金，防止善意虚开导致的企业损失。加强合格供方管理需要采用发票OCR扫描识别（拍一拍）增值税以票抵税建筑业发票管理；量大、点多、线长、面广。发票管理要求更加严格.增值税专用发票保管理制度严格、流程复杂。销项税税票：领取、保管、开具。进项税税票：收集、审核、传递、认证、抵扣、归档（档案保存5年）。增值税纳税申报缴纳复杂，模式多样，专业要求高。1、就地预缴2、机构汇总申报3、年末清算汇缴10亿产值的企业预估年进项发票量:几万张发票收集、财务档案按月申报、信息时效性四流合一，轻松管理拍一拍（OCR)发票管理材料出入库单资金/应付识别识别手机、高拍仪、扫描仪三种设备、无成本或者低成本，发票和销售清单的智能化采集、拍一拍新中大与全球最强的OCR识别厂商合作，提供最先进的OCR扫描识别服务，实现图片采集数据录入一拍完成，免费！OCR数据自动完成发票登记、材料入库、材料出库。并根据登记发票自动生成应付账款。全自动实现票流、物流、资金流三流合一。发票管理与全国最新的增值税进项发票免扫描认证网站集成，一键完成发票抵扣，高效、智能、简便、时尚过渡期税务风险及应对营改增后，建企流转税税收征管将由地税局移交国税局，地税局必然会对欠缴营业税及附加进行清欠。集中清欠会对企业生产经营资金流带来巨大风险。建议企业按项目梳理账务已确认收入、已计提应交税金。建议提前安排资金归还欠缴税金或者主动与地税局沟通