应付债券与长期应付款

第三节应付债券一、公司债券的含义

企业为筹集长期资金经法定程序批准发行的一种载明利率、期限，并允诺在未来一定时期还本付息的有价证券。9长期负债应付债券与长期借款的区别：债权对象不同金融机构社会公众

债权人对企业的了解程度比较了解不太了解有价证券合同协议

表现形式32023/2/61:32:18二、债券的种类按有无担保品，可以分为抵押债券和信用债券。按可否转换为发行企业股票，可以分为可转换债券和不可转换债券。按支付利息的方式

，可以分为到期一次付息债券和分期付息债券。按是否记名，可以分为记名债券和不记名债券。按偿还本金的方式，

可以分为一次还本债券和分期还本债券。应付债券4三、公司债券的发行方式：5四、债券发行价格的确定企业债券

发行价格债券各期（按市场利率）利息的现值债券面值按市场利率计算的现值=+货币是有时间价值的哟！6平价发行溢价发行

折价发行

票面利率（名义利率）

市场利率（实际利率）溢价：发行者为将来多付利息事先得到的补偿折价：发行者为将来少付利息事先付出的代价发行价格的确定＞＜=五、发行费用的处理9长期负债为购建固定资产发生的发行费用，如金额较大，减去发行期间冻结资金利息收入后，计入固定资产成本；如金额较小，减去发行期间冻结资金利息收入后，计入当期财务费用；发行期间冻结资金利息收入大于发行费用的，差额视同溢价收入；企业发行债券用于其他用途的发行费用，直接计入当期财务费用。总账科目明细科目长期债券债券面值利息调整应计利息（一）科目设置9长期负债面值——面值部分；利息调整——实际收到款项与面值的差额应计利息——一次还本付息债券的利息部分六、应付债券的核算9（二）会计处理A、发行时（注意：溢价、折价、平价）

借：银行存款（实际收到的金额）贷：应付债券——面值

——利息调整（差额）10折价发行债券【例题】甲公司2012年1月1日发行五年期债券100万元，票面利率10%，实际利率12%，一次还本付息，实际发行价格为927910元。利息调整采用实际利率法摊销。2012年1月1日发行时：借：银行存款927910

应付债券—利息调整72090

贷：应付债券—

面值1000000112023/2/61:32:18【例题】2013年12月31日，甲公司经批准发行5年期一次还本，分次付息的债券10000000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为6%，实际利率为5%。实际的发行收入为10432700元，编制相关会计分录。溢价发行债券2013年12月31日发行时：借：银行存款10432700

贷：应付债券—面值10000000—利息调整43270012（二）会计处理B、计息时借：财务费用/在建工程（摊余成本*实际利率）贷：应付利息（分期付息，到期还本的债券）应付债券——应计利息（一次性还本付息）

（面值*票面利率）应付债券——利息调整2023/2/613利息调整的摊销

1、直线法是指将债券溢价或折价平均分摊于债券各付息期的一种摊销方法。在直线法下，债券各付息期所负担的债券折价或溢价，金额相等，分别转作利息费用或冲转利息费用。每期应摊销溢价（或折价）

=发生的溢价（折价）总额/计息次数2023/2/614

2、实际利率法是指根据实际利率计算确定各期实际应负担的利息费用，依此计算溢价或折价的摊销额。实际利率是指将应付债券在债券存续期间的未来现金流量，折现为该债券当前账面价值所使用的利率。

我国会计准则规定：实际利率法

2023/2/615A公司于2012年1月1日发行了面值为1000000元、票面利率为8%的3年期债券，每年的12月31日支付利息，到期一次还本。假定债券发行时的市场利率为6%。利率为6%，期数为3期的复利现值系数为0.8396；利率为6%，期数为3期的普通年金现值系数为2.6730。试编制发行债券的会计分录。2023/2/616【解答】该批债券的实际发行价格：10534401000000*0.8396+1000000*8%*2.6730

借：银行存款1053440

贷：应付债券—面值1000000

—利息调整53440利息调整的摊销【承前例】付息日期①支付利息②利息费用③摊销的利息调整④应付债券摊余成本⑤12/01/01105344012/12/318000063206.4016793.601036646.4013/12/318000062198.7817801.221018845.1814/12/318000061154.8218845.1810000002023/2/618会计分录2013年12月31日

借：财务费用63206.40

应付债券—利息调整16793.60

贷：应付利息80000

课堂练习：

某企业2012年1月1日发行5年期的面值为500万元的债券，票面利率为年利率10%，按年计息，到期一次还本付息；企业按510万元的价格出售，实际利率为8%。根据上述经济业务，编制以下会计分录：（1）收到发行债券款时

借：银行存款5100000

贷：应付债券——面值5000000

——利息调整100000

（2）2012年12月31日计提利息和摊销溢价应计提利息＝5000000×10%＝500000元实际利息费用=5100000*8%=408000元应摊销利息费用金额＝（500000－408000）＝92000元则2012年12月31日计提利息和摊销溢价的会计处理为：借：在建工程（或财务费用）408000

应付债券——利息调整92000

贷：应付债券——应计利息500000（3）2013年12月31日计提利息和摊销溢价2012年末“应付债券”的账面价值=5100000-92000+500000=5508000元应计提利息＝5000000×10%＝500000元实际利息费用=5508000*8%=440640元应摊销利息费用金额＝（500000－440640）＝59360元则2013年12月31日计提利息和摊销溢价的会计处理为：借：在建工程（或财务费用）440640

应付债券——利息调整59360

贷：应付债券——应计利息50000023C、到期还本付息(1)分期付息借：应付利息贷：银行存款借：应付债券――面值贷：银行存款(2)到期一次付息借：应付债券――面值

――应计利息贷：银行存款2023/2/6Ch09非流动负债24

某企业于2012年1月1日发行三年期、到期一次还本付息、年利率为8%（不计复利）、发行面值总额为40000000元的债券，该债券按面值发行。发行所筹集资金全部用于建造固定资产，2014年6月31日，工程完工。2014年12月31日，偿还本金和利息。2023/2/6Ch09非流动负债25七、可转换公司债券

可转换公司债券：是指发行人依照法定程序发行，在一定期间内依据约定的条件可转换成股份的公司债券。

可转换公司债券的性质：具有双重性质，是一种混合权益的证券，它既具有债券的性质，也有股票的性质。债券持有人在转换期内行使转换权利，将债券转换为股份，则成为发行公司的股东。若在转换期内不行使转换权，则继续作为债权人，要求发行公司支付债券本息。

转换规定：可转换公司债券通常有规定的转换比率和转换价格，前者指每张公司债券可以转换成普通股的股数，后者是指债券面值除以转换比率的值。（一）可转换公司债券的概念及性质2023/2/6Ch09非流动负债26（二）可转换公司债券的会计处理应重点注意的问题发行的会计处理——负债成分和权益成分的分拆发行时会计处理方法有两种：一是确认转换权价值；二是不确认转换权价值。我国现行会计准则要求采用第一种方法，即确认转换权价值。确认转换权价值：采用这种方法，在可转换债券发行时，要将转换权的价值单独入账，列作资本公积。不确认转换权价值：采用这种方法，在可转换债券发行时，不单独确认转换权的价值，而将全部发行价格都作为债券本身的发行价格。(二)可转换公司债券1.发行时处理将实收款拆分成负债成分和权益成分.负债成分=债券未来现金流量的现值权益成分倒挤借:银行存款应付债券——可转换公司债券（利息调整）折价贷:应付债券——可转换公司债券（面值）应付债券——可转换公司债券（利息调整）溢价资本公积——其他资本公积权益成分2.股份转换前

可转换公司债券的负债成分，在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券的处理相同，即按照实际利率和摊余成本确认利息费用，按面值和票面利率确认应付利息，差额作为利息调整进行摊销。3.转股处理按债券账面价值结转，不确认转换损益转股分录借:应付债券——可转换公司债券（面值）应付债券——可转换公司债券（利息调整）资本公积——其他资本公积权益成分贷：股本转换部分库存现金（银行存款）不足转换部分应付债券——可转换公司债券(利息调整)资本公积——股本溢价差额部分2023/2/6Ch09非流动负债30【示例】

某公司经批准于2012年1月1日按面值发行5年期3000000元可转换公司债券，用于扩建工程，票面利率为6%，实际利率为7%，不考虑发行费用。自2013年起，每年1月1日付息。该扩建工程于2012年12月31日完工并交付使用。债券发行1年后可以按债券面值转换为本公司的股份。每60元转换成普通股3股，股票面值5元。假如2013年1月1日60%债券持有者行使了转换权利，未转为普通股的可转换公司债券持有至到期，其本金及最后一期利息一次结清。2023/2/631发行时的会计处理在进行分拆时，应当对负债成份的未来现金流量进行折现确定负债成份的初始确认金额。即：

负债成份的初始确认金额＝债券面值×（P/F,i,n）＋年利息×（P/A,i,n）[或利息总额×（P/F,i,n）]按发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。

权益成份的公允价值＝发行价格总额－负债成份初始确认金额（现值）2023/2/632发行时的会计处理可转换公司债券中负债成分的公允价值=3000000*0.7130+3000000*6%*4.1002=2877036（元）可转换公司债券中权益成分的公允价值=3000000-2877036=122964（元)借：银行存款3000000

应付债券-利息调整122964

贷：应付债券-可转换公司债券（面值）3000000

资本公积-其他资本公积1229642023/2/633利息费用的会计处理2012年12月31日应付利息=3000000*6%=180000（元）应确认的利息费用=（300000—122964)*7%=201392.52借：在建工程201392.52

贷：应付利息180000

应付债券—可转换公司债券（利息调整）21392.52

借：应付利息180000

贷：银行存款1800002023/2/634行使转换权的会计处理

借：应付债券-可转换公司债券（面值）1800000

资本公积-其他资本公积73778.40

贷：股本（1800000/60*3*5）450000

应付债券-利息调整60942.89

资本公积-股本溢价(最后推出）1362835.51122964*60%(122964-21392.52)*60%2023/2/635课堂练习某公司于2012年1月1日按每份面值1000元发行了期限为2年、票面年利率为7%的可转换公司债券30万份，利息每年年末支付。每份债券可在发行1年后转换为200股普通股。发行日市场上与之类似但没有转换股份权利的公司债券的市场利率为9%，假定不考虑其他因素。2012年1月1日，该交易对所有者权益的影响金额为（）（四舍五入取整数）。

A．0B．1055万元

C．3000万D．28945万元某公司于2012年1月1日，发行面值为40000万元的可转换公司债券，发行价格为41000万元。该债券期限为4年，票面年利率为4%，利息按年支付；债券持有者可在债券发行1年后转换股份，转换条件为每100元面值的债券转换40股该公司普通股。该公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为6%.债券已发行完毕，发行费用为15万元，扣除发行费用后的款项均已收入银行。2013年6月30日，债券持有者将面值为40000万元的可转换公司债券申请转换股份，并于当日办妥相关手续。假定转换部分债券未支付的应付利息不再支付。相关手续已于当日办妥。1.发行时负债成份应确认的金额=40000*4%*P/A（i=6%，n=4）+40000*P/F（i=6%，n=4）=37228.16（万元）权益成份应确认的金额=41000-37228.16=3771.84（万元）负债应分配的发行费用=15/（37228.16+3771.84）*37228.16=13.62（万元）权益应分配的发行费用=15-13.62=1.38（万元）借：银行存款40985

应付债券——可转换公司债券（利息调整）2785.46

贷：应付债券——可转换公司债券（面值）40000

资本公积——其他资本公积3770.46

2.2012年12月31日应对负债成份计提一年的债券利息。会计处理如下：应付利息=40000*4%=1600（万元）财务费用=（40000-2785.46）*6%=2232.87（万元）利息调整=2232.87-1600=632.87（万元）借：财务费用2232.87

贷：应付利息1600

应付债券——可转换公司债券（利息调整）632.87

2013年6月30日转换股份时会计处理如下：1.计提2013年1月1日至2013年6月30日应付利息=40000*4%*6/12=800（万元）财务费用=（40000-2785.46+632.87）*6%*6/12

=1135.42（万元）利息调整=1135.42-800=335.42（万元）借：财务费用1135.42

贷：应付利息800

应付债券——可转换公司债券（利息调整）335.42

2、编制转股分录借：应付债券——可转换公司债券（面值）40000

应付利息800

资本公积——其他资本公积3770.46

贷：应付债券——可转换公司债券（利息调整）1817.17

股本16000

资本公积——股本溢价26753.29

2023/2/641

第四节长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项以及应付补偿贸易引进设备款等。

会计上应设置“长期应付款”账户，并按长期应付款的种类设置明细账，以核算各种长期应付款。422023/2/61:32:18企业采用补偿贸易方式引进国外设备时，应按照设备、工具、零件等的价款以及国外运杂费的外币金额和规定的汇率折合为人民币确认长期应付款。补偿贸易是从国外引进设备，再用该设备所生产的产品归还设备价款。为了反映和监督应付补偿贸易引进设备款的发生和归还情况，应在长期应付款科目下设置应付补偿贸易引进设备款明细科目。应付补偿贸易引进设备款是企业依据与外商签订的补偿贸易合同，而引进国外设备所发生的长期应付款。它包括从国外引进的设备、随同设备一起进口的工具及零配件等的价款和国外的运杂费等。（一）应付补偿贸易引进设备款43核算三环节引进设备：确认资产与负债销售所产产品：确认应收款项与收入（减免流转税）应收款项抵偿设备款（一）应付补偿贸易引进设备款442023/2/61:32:18（1）引进设备时：

借：固定资产

贷：长期应付款－应付引进设备款

（2）生产产品销售时借：应收账款贷：主营业务收入

（3）结转成本时借：主营业务成本贷：库存商品

应付补偿贸易引进设备款的核算452023/2/61:32:18某工业企业开展补偿贸易业务，从国外引进设备价款折合为人民币50万元（不需要安装就可投产使用），企业准备用所生产的产品归还引进设备价款。引进设备投产后，第一批生产产品100件，每件销售价格1000元，销售成本800元，这一批产品全部用于还款。请你编制相关会计分录。462023/2/61:32:18（1）引进设备时：

借：固定资产

500000

贷：长期应付款－应付引进设备款500000（2）第一批生产产品销售时借：应收账款100000

贷：主营业务收入100000

（3）结转成本时借：主营业务成本80000

贷：库存商品80

000

（4）用生产产品价款偿还设备价款时借：长期应付款－应付引进设备款100000

贷：应收账款100000472023/2/61:32:18

融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁，所有权最终可能转移，也可能不转移。指由于经营情况变化造成相关收益的变动，以及由于资产闲置、技术陈旧等造成的损失等。指在资产可使用年限内直接使用资产而获得的经济利益、资产增值，处置资产所实现的收益等。

融资租入的固定资产虽然在法律形式上资产的所有权在租赁期内仍然属于出租人，但承租企业应将融资租入资产作为一项固定资产人账，同时确认相应的负债。(二)应付融资租入固定资产的核算

482023/2/61:32:18企业融资租入的固定资产的入账价值：①

企业应在租赁期开始日，将租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者。

②在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的、可以直接归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税额等初始直接费用。应付融资租入固定资产的核算最低租赁付款额现值＝各期租金的现值＋担保余值现值492023/2/61:32:18支付租金租入时借：固定资产——融资租入固定资产（①+②)未确认融资费用（差额）贷：长期应付款——应付融资租赁款

(按最低租赁付款额)银行存款(按发生的初始直接费用)借：长期应付款——应付融资租赁款

贷：银行存款借：财务费用贷：未确认融资费用（应摊销额）502023/2/61:32:18未确认融资费用主要指：①在融资租赁中应计入固定资产成本的金额和长期应付款之间的差额；未确认融资费用②购入有关资产超过正常信用条件延期支付价款、实质上具有融资性质的情况下，相关资产的初始确认金额与长期应付款之间的差额512023/2/61:32:182011年12月1日，甲公司与乙租赁公司签订了一份生产线融资租赁合同。租赁时该生产线为全新生产线，租赁开始日的公允价值为600万元；租赁内含利率为6％，该租赁合同规定：租赁期开始日为2012年1月1日，租赁期为3年，每年年末支付租金200万元；租赁期满，生产线的估计残余价值为40万元，其中甲公司担保余值为30万元，未担保余值为10万元。（年金）复利现值＝200×2.6730＝534.6年金现值＝30

×1/(1+6%)3＝

25.188

借：固定资产—融资租入固定资产5597880贷：长期应付款

6300000

未确认融资费用702120522023/2/61:32:182012年末支付租金时借：长期应付款——应付融资租赁款2000000贷：银行存款2000000借：财务费用