建筑行业营改增政策培训

1建筑行业“营改增”政策培训会

合川区国税局货物和劳务税科二０一六年五月培训的主要内容１.这次“营改增”政策变化的主要内容２.

建筑业的基本规定及《纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》的主要知识点介绍３.建筑行业异地预缴和发票的开具４.收集的建筑业“营改增”热点问题５.需要强调的几点内容2１.这次“营改增”建筑行业政策变化的主要内容（一）“营改增”政策设计的主要思路及目的（二）建筑行业“营改增”政策只减不增政策平移的主要设计考虑老项目清包工甲供材（三）纳税地点的变化（四）开票方式的变化34２.建筑业基本政策规定及纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》

国家税务总局2016年第17号公告一、建筑业基本政策规定纳税人单位和个人单位是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位；个人是指个体工商户和其他个人。企业：增值税一般纳税人和小规模纳税人非企业单位：增值税一般纳税人和小规模纳税人个体工商户：增值税一般纳税人和小规模纳税人其他个人：增值税小规模纳税人5一、建筑业基本政策规定（一）征税范围建筑服务，是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰，线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动。包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务等5个子目。6一、建筑业基本政策规定（二）税率和征收率提供建筑服务适用11%的增值税税率。适用简易计税方法的建筑服务，适用3%的征收率7一、建筑业基本政策规定（三）两种计税方法一般计税方法和简易计税方法。一般纳税人提供建筑服务适用一般计税方法。小规模纳税人提供建筑服务适用简易计税方法。8一、建筑业基本政策规定（三）两种计税方法一般纳税人发生三种特定建筑服务应税行为，可以选择适用简易计税方法，但一经选择，36个月内不得变更。（对方式而不对项目）1、一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。2.一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。3.一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。9一、建筑业基本政策规定（四）两种计税方法下销售额确认的不同一般计税方法下：应以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额简易计税方法下：应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额甲供材主要有两种模式，在第二种模式下，甲供材不作为建筑企业的税基。10一、建筑业基本政策规定（五）纳税地点遵循机构所在地纳税的基本原则，并辅之以建筑服务发生地实行预缴机制。主要看机构所在地与建筑服务发生地是否在同一个地方。11二、跨区建筑服务征管办法一）适用范围：跨县（市、区）提供建筑服务的单位和个体工商户。纳税人在同一直辖市、计划单列市范围内跨县（市、区）提供建筑服务的，由直辖市、计划单列市国家税务局决定是否适用本办法。（市局近期将发布公告，参考其他直辖市做法）其他个人跨县（市、区）提供建筑服务，在建筑劳务发生地纳税。12二、跨区建筑服务征管办法（二）征收管理机关：纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，应按照财税〔2016〕36号文件规定的纳税义务发生时间和计税方法，向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。13二、跨区建筑服务征管办法（三）预缴税款的规定和公式：一般纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2％的预征率计算应预缴税款。一般纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照3%的征收率计算应预缴税款。小规模纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照3%的征收率计算应预缴税款。14二、跨区建筑服务征管办法三）预缴税款的规定和公式：适用一般计税方法计税的，应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款)÷(1+11%)×2%适用简易计税方法计税的，应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%纳税人取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为负数的，可结转下次预缴税款时继续扣除。纳税人应按照工程项目分别计算应预缴税款，分别预缴。15二、跨区建筑服务征管办法（四）扣除支付分包款应当取得规定的合法有效凭证：从分包方取得的2016年4月30日前开具的建筑业营业税发票。上述建筑业营业税发票在2016年6月30日前可作为预缴税款的扣除凭证。从分包方取得的2016年5月1日后开具的，备注栏注明建筑服务发生地所在县（市、区）、项目名称的增值税发票。国家税务总局规定的其他凭证。16二、跨区建筑服务征管办法（五）预缴税款需提交的资料：《增值税预缴税款表》；与发包方签订的建筑合同原件及复印件；与分包方签订的分包合同原件及复印件；从分包方取得的发票原件及复印件。17二、跨区建筑服务征管办法18二、跨区建筑服务征管办法（七）纳税申报：纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，向建筑服务发生地主管国税机关预缴的增值税税款，可以在当期增值税应纳税额中抵减，抵减不完的，结转下期继续抵减。纳税人以预缴税款抵减应纳税额，应以完税凭证作为合法有效凭证。一般纳税人跨省（自治区、直辖市或者计划单列市）提供建筑服务或者销售、出租取得的与机构所在地不在同一省（自治区、直辖市或者计划单列市）的不动产，在机构所在地申报纳税时，计算的应纳税额小于已预缴税额，且差额较大的，由国家税务总局通知建筑服务发生地或者不动产所在地省级税务机关，在一定时期内暂停预缴增值税。19二、跨区建筑服务征管办法（八）发票开具小规模纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，不能自行开具增值税发票的，可向建筑服务发生地主管国税机关按照其取得的全部价款和价外费用申请代开增值税发票。20二、跨区建筑服务征管办法（九）台账管理对跨县（市、区）提供的建筑服务，纳税人应自行建立预缴税款台账，区分不同县（市、区）和项目逐笔登记全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的发票号码、已预缴税款以及预缴税款的完税凭证号码等相关内容，留存备查。21二、跨区建筑服务征管办法（十）相关管理规定纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，按照本办法应向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款而自应当预缴之月起超过6个月没有预缴税款的，由机构所在地主管国税机关按照《中华人民共和国税收征收管理法》及相关规定进行处理。纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，未按照本办法缴纳税款的，由机构所在地主管国税机关按照《中华人民共和国税收征收管理法》及相关规定进行处理。22３.建筑行业异地预缴和发票的开具一、一般纳税人发票开具只能自开二、小规模纳税人（未达到一般纳税人标准的企业或个体工商户）发票的开具（有普票的，先自开，没有的，可以以项目所在地代开普票和专票）三、其他个人发票的开具（项目所在地代开普票）23４.收集的建筑业“营改增”热点问题

热点问题涉及建筑行业“营改增”的征收方式选择、老项目的确定，发票的开具，过渡政策的安排、以及其它当前反映最强烈的问题。（仅供参考）24５.需要强调的几点内容

Ａ.简易办法征收备案问题Ｂ.预缴税款并报备的问题Ｃ.开票软件正常及取消认证的操作问题Ｄ.２０１６年６月第一次申报问题时间：６月１０日前必须抄报税和办理完纳税申报。Ｅ.营改增税负分析表Ｆ.营改增的二个实例25实例、实例（一）简易计税办法例1：A建筑公司为增值税小规模纳税人（或选择按简易计税办法计税的一般纳税人），机构所在地为甲地，在乙地为B公司提供建筑服务，合同价款133万元。同时，A公司又将部分工程以30万的价格分包给C公司，则A建筑公司就该笔业务应当缴纳的税额计算如下：乙地：应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%=（133-30）÷(1+3%)×3%=3（万元）甲地：纳税申报当期不含税销售额=（133-30）÷(1+3%)=100万元，应纳税额=不含税销售额×3%=3万元，扣除已在乙地预缴税额3万元，应补税额0元。26实例分析（二）一般计税方法例2：A建筑公司为增值税一般纳税人，适用一般计税方法，机构所在地为甲地，在乙地为B公司提供建筑服务，合同价款1210万元。当期A公司购进各项建筑材料并取得供货商开具的增值税专用发票，票面金额353万元，税额60万元，同时A公司又将部分工程以100万(含税)分包给C公司，则A公司就该笔业务应当缴纳的税额计算如下：乙地：应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款)÷(1+11%)×2%=(1210-100)÷(1+11%)×2%=20(万元)甲地：纳税申报当期不含税销售额=1210÷(1+11%)=1090(万元)，后续分三种情形：1、A公司取得C公司开具的增值税普通发票A公司在甲地应纳税额=销项税额-进项税额=1090×11%-60=60(万元)，已预缴税额20万元，应补税额40万元。27实例分析2、C公司为小规模纳税人，A公司取得税务机关代开的增值税专用发票（税额2.9万元）A公司在甲地应纳税额=销项税额-进项税额=1090×