会计学：第五章 借贷记账法的应用

第五章借贷记账法的应用一、企业的经济业务1、资金筹集业务；2、物资采购业务；3、产品生产业务；4、产品销售业务；5、利润确定、分配业务一、企业的经济业务银行、股东材料仓库资金塑胶厂材料车–生产线间-材料

-工人

-水电费产品仓库NOKIA手机壳利润（盈余公积）股利手机加工厂二、资金筹集业务核算

投入资本中按章程、合同规定投入的份额形成实收资本，这部分资本经法定程序认定后，又称为注册资本金，是企业承担债务的保障和进行利润分配的依据。投资者投入资本时发生的增值，如股票溢价，超过章程、合同约定部分的投资等，属于资本公积。1、投入资本的核算二、资金筹集业务核算1）主要账户设置①实收资本核算和监督投资者按企业章程、合同规定投入企业的资本及企业用盈余公积、资本公积金转增的资本数额的所有者权益类账户。明细分类账按不同的投资者设置。二、资金筹集业务核算1）主要账户设置②资本公积核算和监督企业取得的资本公积金的所有者权益类账户。明细分类账按资本公积金形成的类别设置。二、资金筹集业务核算2）接受投资的账务处理例5-1

盛达公司收到国家投入的货币资金2000000元，已存入银行。借：银行存款2000000

贷：实收资本2000000二、资金筹集业务核算2）接受投资的账务处理例5-2-1

盛达公司与甲公司合资经营，合同规定甲公司投资5000000元，享有股份3500000元。现甲公司按合同投入厂房一栋，价值3000000元，全新设备一批，价值2000000元。借：固定资产-厂房3000000-设备2000000

贷：实收资本3500000

资本公积1500000二、资金筹集业务核算2）接受投资的账务处理例5-2-2

合同规定甲公司享有股份份额5000000元，其余条件不变。借：固定资产5000000

贷：实收资本5000000二、资金筹集业务核算2）接受投资的账务处理讲解：甲与乙2008年8月组建A公司，每人投入100万，共200万元。截止2009年9月盈利20万。2009年9月丙要投资占公司一半的股份，应注入多少资金？二、资金筹集业务核算1）借款主要账户设置①短期借款核算和监督企业借入的期限在1年以内的借款的负债类账户。

利息不在本账户核算。2、银行借款的核算二、资金筹集业务核算1）借款主要账户设置②长期借款核算和监督企业借入的期限在1年以上的各种长期借款本金和利息的负债类账户。

利息在本账户核算。

明细分类账户按借款种类和单位设置。二、资金筹集业务核算例5-3

盛达公司向银行申请取得期限3个月、年利率4%的借款500000元，期满一次还本付息。借入时：借：银行存款500000

贷：短期借款5000002）银行借款的账务处理二、资金筹集业务核算2）银行借款的账务处理例5-3

盛达公司向银行申请取得期限3个月、年利率4%的借款500000元，期满一次还本付息。3个月到期，归还银行本息：借：财务费用5000

短期借款500000

贷：银行存款505000计算利息：500000×4%÷12×3=5000二、资金筹集业务核算2）银行借款的账务处理例5-4

盛达公司与年初向银行申请取得2年期年利率8%的长期借款1000000元，每年计息一次，期满还本付息。借入时：借：银行存款1000000

贷：长期借款1000000二、资金筹集业务核算2）银行借款的账务处理例5-4

盛达公司与年初向银行申请取得2年期年利率8%的长期借款1000000元，每年计息一次，期满还本付息。年末计息：借：财务费用80000

贷：长期借款80000计算利息：1000000×8%=80000二、资金筹集业务核算2）银行借款的账务处理例5-4

盛达公司与年初向银行申请取得2年期年利率8%的长期借款1000000元，每年计息一次，期满还本付息。期满还本付息：借：长期借款1160000

贷：银行借款1160000两年本息和=1000000+1000000×8%×2=1160000三、供应过程核算和材料采购成本计算固定资产特征：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用寿命超过一个会计年度。1、购入固定资产的核算三、供应过程核算和材料采购成本计算固定资产种类：房屋建筑物、机器设备、运输工具及其他与生产经营相关的设备、器具和工具等。固定资产入账价值：买价、进口关税、运输费、装卸费、保险费和为固定资产达到预定可使用状态前发生的全部合理支出。1、购入固定资产的核算三、供应过程核算和材料采购成本计算固定资产来源：

自行建造外部购买投资者投入1、购入固定资产的核算自营建造出包建造三、供应过程核算和材料采购成本计算固定资产折旧1、购入固定资产的核算折旧方法在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法进行系统分摊。年限平均法工作量法双倍余额递减法年数总和法三、供应过程核算和材料采购成本计算购入固定资产的账务处理例5-5

盛达公司购入设备一台，买价8000元、运杂费1500元，均以银行存款支付。借：固定资产9500

贷：银行借款9500三、供应过程核算和材料采购成本计算购入固定资产的账务处理借：固定资产12000

贷：银行借款11500

库存现金5002007年1月1日，盛达公司购入设备一台，买价8000元，进口关税1600元，运输及装卸费1500元，保险费400元，安装调试费500元。调试费用现金支付，其余均用银行存款支付。三、供应过程核算和材料采购成本计算购入固定资产的账务处理借：制造费用2320

贷：累计折旧2320

2007年3月1日，公司生产设备购买价格加其他税费为12000元，估计使用5年，估计报废时残料的变价收入为1000元，发生的清理费用600元。计算每年折旧分别是多少？并写出会计分录。。三、供应过程核算和材料采购成本计算2、材料采购业务的核算1、买价2、运杂费3、运输途中的合理损耗4、入库前的挑选整理费用和相关税费5、采购部门和仓库的经常性费用6、采购人员的差旅费材料采购管理费用三、供应过程核算和材料采购成本计算2、材料采购业务的核算-账户设置“材料采购”：核算各种材料的买价和采购费用，确定材料实际采购成本的资产类账户。期末余额表示在途材料。明细账按类别或品种设置。三、供应过程核算和材料采购成本计算2、材料采购业务的核算-账户设置“原材料”：核算和监督库存材料的收入、发出和结存情况。借方入口、贷方出库，期末在借方表示结存。明细账按类别或品种设置。三、供应过程核算和材料采购成本计算2、材料采购业务的核算-账户设置“应付账款”：核算和监督应付账款发生、偿还和结欠情况。期末在贷方表示尚未偿付款项。明细账按供应商单位设置。三、供应过程核算和材料采购成本计算2、材料采购业务的核算-账户设置“应付票据”：核算和监督企业对外发生债务时签发、承兑的商业汇票情况。期末在贷方表示尚未到期的未付票款。明细账按供应商单位设置。三、供应过程核算和材料采购成本计算2、材料采购业务的核算-账户设置“应交税金”：核算和监督各种应交税费情况。期末在贷方表示尚未缴纳的各种税金。期末在借方表示多交或尚未抵扣的税金。明细账按税种（增值税、消费税、营业税、城市维护建设税等）设置。三、供应过程核算和材料采购成本计算2、材料采购业务的核算-账务处理例5-6

12月3日，企业向华生公司购进A材料5000千克，单位10元，增值税专用发票注明价格50000元，增值税额8500元，对方代垫运杂费5000元，签发一张期限3个月的商业承兑汇票，面值63500元，材料尚未入库。借：材料采购-A材料55000

应交税费-应交增值税（进项税）8500

贷：应付票据

63500三、供应过程核算和材料采购成本计算2、材料采购业务的核算-账务处理例5-7

12月4日，购入的A材料到达，如数验收入库。借：原材料-A材料55000

贷：材料采购-A材料55000三、供应过程核算和材料采购成本计算2、材料采购业务的核算-账务处理例5-8

12月6日，企业向顺达公司购进A材料3000千克，单位10元，B材料2000千克，单价19元，增值税专用发票注明价格68000元，增值税额11560元，款项尚未支付，材料尚未入库。借：材料采购-A材料30000-B材料38000

应交税费-应交增值税（进项税）11560

贷：应付账款

79560三、供应过程核算和材料采购成本计算2、材料采购业务的核算-账务处理例5-9

12月6日，企业以银行存款支付A、B材料运杂费5000元，运杂费按重量比例分配，A材料分配3000元，B材料分配2000元。借：材料采购-A材料3000-B材料2000

贷：银行存款

5000三、供应过程核算和材料采购成本计算2、材料采购业务的核算-账务处理例5-10

12月8日，6日购进的材料到达，如数验收入库。A材料采购成本30000+3000=33000B材料采购成本38000+2000=40000借：原材料-A材料33000-B材料40000

贷：材料采购-A材料33000-B材料40000

三、供应过程核算和材料采购成本计算2、材料采购业务的核算-成本计算将外购材料在供应过程中发生的买价和相关采购费用，按材料的种类进行归集和分配，确定各种材料的实际采购总成本和单位成本。分配率=共同发生的费用（运费）各材料的分配标准总额（重量）某种材料应负担的费用=分配率×该材料的分配标准数量50003000+2000==1×3000=3000三、供应过程核算和材料采购成本计算2、材料采购业务的核算-成本计算材料采购成本计算单材料名称计量单位重量单价买价运杂费实际采购成本总成本单位成本A材料千克3000103000030003300011.00B材料千克2000193800020004000020.00合计

5000

68000500073000

四、生产过程核算和产品制造成本计算1、生产和产品成本核算-账户设置“生产成本”：核算和监督企业在工业性生产过程中发生的各项生产费用，计算确定产品的实际生产成本的成本类账户。期末余额表示尚未完工的在产品。明细账按品名或种类设置。四、生产过程核算和产品制造成本计算1、生产和产品成本核算-账户设置“制造费用”：核算和监督生产部门为生产产品和提供劳务而发生的各项费用的成本类账户。期末无余额。明细账按车间或费用设置。四、生产过程核算和产品制造成本计算1、生产和产品成本核算-账户设置“应付职工薪酬”：核算和监督企业应给予职工的各种形式的报酬和其他相关支出的负债类账户。期末余额在贷方表示期末职工尚未领取或尚未全部发放的薪酬数额。明细账按费用种类设置。四、生产过程核算和产品制造成本计算1、生产和产品成本核算-账户设置“累计折旧”：核算和监督固定资产因磨损而减少的价值的资产类账户。期末余额在贷方表示现有固定资产计提的累计折旧额。明细账和固定资产一致设置。四、生产过程核算和产品制造成本计算1、生产和产品成本核算-账户设置“待摊费用”：核算和监督企业已经支出，但应由本期和以后各期分别负担的分摊期在一年以内的资产类账户。四、生产过程核算和产品制造成本计算1、生产和产品成本核算-账户设置“库存商品”：核算和监督产品制造企业已生产完工验收入库产品成本的增减变动及结存情况的资产类账户。期末余额表示库存产品的实际成本。明细账按品名或种类设置。四、生产过程核算和产品制造成本计算2、生产和产品成本核算-账务处理例5-11

12月7日，仓库发出材料如表发料凭证汇总表项目A材料B材料金额合计（元）数量金额数量金额（千克）（元）（千克）（元）甲产品耗用10000110000300060000170000乙产品耗用12001320020004000053200车间一般耗用

10020002000行政管理部门耗用

10020002000合计112001232005200104000227200四、生产过程核算和产品制造成本计算2、生产和产品成本核算-账务处理例5-11

12月7日，仓库发出材料会计分录借：生产成本-甲产品170000-乙产品53200

制造费用2000

管理费用2000

贷：原材料-A材料132200-B材料104000

四、生产过程核算和产品制造成本计算2、生产和产品成本核算-账务处理例5-12

12月9日，以银行存款发放职工工资80000元。借：应付职工薪酬-工资80000

贷：银行存款

80000

四、生产过程核算和产品制造成本计算2、生产和产品成本核算-账务处理例5-13

12月10日，以现金支付企业行政管理部门办公用品费500元。借：管理费用500

贷：库存现金

500

四、生产过程核算和产品制造成本计算2、生产和产品成本核算-账务处理例5-14

12月11日，职工李诚因工出差，预借差旅费2500元，签发现金支票支付。借：其他应收款2

500

贷：银行存款

2

500

四、生产过程核算和产品制造成本计算2、生产和产品成本核算-账务处理例5-16

12月23日，李诚出差归来，报销差旅费2100元，交回现金400元，结清所借款项。借：管理费用2100

库存现金400

贷：其他应收款-李诚

2

500

四、生产过程核算和产品制造成本计算2、生产和产品成本核算-账务处理例5-15

12月16日，以银行存款预付下半年报刊杂志费2400元。借：待摊费用2400

贷：银行存款

2400

四、生产过程核算和产品制造成本计算2、生产和产品成本核算-账务处理例5-21

12月31日，摊销应由本月负担的报刊杂志费200元。借：管理费用200

贷：待摊费用

200

四、生产过程核算和产品制造成本计算2、生产和产品成本核算-账务处理例5-17

12月30日，收到本月水电费付款通知，应付水电费11000元，其中车间耗用9500元，管理部门耗用1500元，增值税1430元，均以银行存款支付。借：管理费用1

500

制造费用9500

应交税金-应缴增值税（进项税）1430

贷：银行存款

12430

四、生产过程核算和产品制造成本计算2、生产和产品成本核算-账务处理例5-18

12月31日，计提本月固定资产折旧7900元，其中生产车间固定资产折旧6000元，行政管理部门折旧1900元。借：管理费用1900

制造费用6000

贷：累计折旧

7900

四、生产过程核算和产品制造成本计算2、生产和产品成本核算-账务处理例5-19

12月31日，结转本月应付工资80000元。其中甲产品生产工人工资50000元，乙产品生产工人工资20000元，车间管理人员工资3000元，企业行政管理人员工资7000元。借：生产成本-甲产品50000-乙产品20000

管理费用7000

制造费用3000

贷：应付职工薪酬-工资

80000

四、生产过程核算和产品制造成本计算2、生产和产品成本核算-账务处理例5-20

12月31日，按职工工资总额的14%计提职工福利费。借：生产成本-甲产品7000-乙产品2800

管理费用980

制造费用420

贷：应付职工薪酬-工资

11200

四、生产过程核算和产品制造成本计算3、制造费用的归集与分配制造费用是先归集间接费用，再在不同的产品中分配。NOKIA和MOTEL共消耗的生产线的机器折旧是12月份50000元N，200工时，转入NOKIA的生产成本是20000元M，300工时，转入MOTEL的生产成本是30000元四、生产过程核算和产品制造成本计算分配率=制造费用总额

各种产品分配标准（生产工时/生产工人工资）合计3、制造费用的归集与分配某产品应负担的制造费用=分配率×该种产品的分配标准数量四、生产过程核算和产品制造成本计算3、制造费用的归集与分配例5-22

根据以上提供的资料，归集本月的制造费用共计20920元，本月生产甲、乙两种产品，甲产品耗用生产工时30000个，乙产品耗用生产工时11840个。以生产工时为标准分配本月制造费用。四、生产过程核算和产品制造成本计算3、制造费用的归集与分配分配率=20920=0.5（元/工时）30000+11840甲应负担的制造费用=0.5×30000=15000（元）乙应负担的制造费用=0.5×11840=5920（元）四、生产过程核算和产品制造成本计算3、制造费用的结转结转时：借：生产成本-甲产品15000-乙产品5920

贷：制造费用20920

四、生产过程核算和产品制造成本计算3、完工产品制造成本的确定和结转例5-24企业12月份“生产成本”账户无期初余额，本月投产甲产品10000件全部完工，乙产品4000件全部未完工。生产成本明细账日期12.112.712.3112.3112.3112.31凭证略摘要期初余额生产领用原材料生产工人工资生产工人福利费分配制造费用结转完工产品成本借方贷方借或贷余额170000500007000150002420001700002200002270002420000借借借借贷四、生产过程核算和产品制造成本计算3、完工产品制造成本的确定和结转甲产品单位成本=成本项目直接材料直接工人制造费用完工产品成本总成本单位成本170000570001500024200017.005.7024.201.5024200010000=24.20（元/件）甲产品四、生产过程核算和产品制造成本计算3、完工产品制造成本的确定和结转例5-25

12月31日，企业本月完工甲产品10000件，现全部验收入库，总成本242000元。结转时：借：库存商品242000

贷：生产成本

242000

五、销售过程核算1、账户设置主营业务收入主营业务成本营业税金及附加销售费用其他业务收入其他业务成本预收账款五、销售过程核算2、例题讲解例5-26

12月9日，向M公司销售甲产品2000件，单位售价50元，单位成本24.20元，增值税专用发票注明售价100000元，增值税销项税额17000元，款项已经收到并存入银行。借：银行存款117000

贷：主营业务收入

100000

应交税金-应交增值税（销项税）17000

五、销售过程核算2、例题讲解例5-26

12月9日，向M公司销售甲产品2000件，单位售价50元，单位成本24.20元，增值税专用发票注明售价100000元，增值税销项税额17000元，款项已经收到并存入银行。结转成本借：主营业务成本48400

贷：库存商品

48400

五、销售过程核算2、例题讲解例5-27

12月10日，根据合同预收N公司货款30000元，存入银行。借：银行存款30000

贷：预收账款-N公司

30000

五、销售过程核算2、例题讲解例5-28

12月13日，向N公司销售甲产品100件，单位售价50元，单位成本24.2元，乙产品2000件，单位售价30元，单位成本20.48元，增值税专用发票注明售价计65000元，增值税销项税额11050元。借：预收账款-N公司

76050

贷：主营业务收入

65000

应交税金-应交增值税（销项税）11050五、销售过程核算2、例题讲解例5-28

12月13日，向N公司销售甲产品100件，单位售价50元，单位成本24.2元，乙产品2000件，单位售价30元，单位成本20.48元，增值税专用发票注明售价计65000元，增值税销项税额11050元。结转成本借：主营业务成本

43380

贷：库存商品-甲产品

2420

-乙产品41960五、销售过程核算2、例题讲解例5-29

12月14日，N公司通过银行补付款项46050元。借：银行存款

46050

贷：预收账款-N公司46050五、销售过程核算2、例题讲解例5-30

12月15日，企业以银行存款支付电台广告费3500元。借：销售费用

3500

贷：银行存款3500五、销售过程核算2、例题讲解例5-31

12月21日，向L公司销售甲产品2500件，单位售价50元，单位成本24.20元，销售乙产品1000件，单位售价30元，单位成本20.48元，增值税专用发票注明售价共计155000元，增值税销项税额26350。另以银行存款代垫运杂费2000元，全部货款尚未收到。五、销售过程核算确认收入借：应收账款-L公司

183350

贷：主营业务收入

155000

应交税费——应交增值税（销项税额）26350

银行存款2000结转成本借：主营业务成本80980

贷：库存商品——甲产品60500——乙产品20480五、销售过程核算2、例题讲解例5-32

12月23日，收到M司上月所欠货款58500元，存入银行。借：银行存款58500

贷：应收账款-M公司58500五、销售过程核算2、例题讲解例5-33

12月26日，销售剩余C材料200千克，售价5200元，C材料成本2200元，增值税销项税额884元，款项已收到，存入银行。借：银行存款6084

贷：其他业务收入5200

应交税费——应交增值税（销项税）884五、销售过程核算2、例题讲解例5-33

12月26日，销售剩余C材料200千克，售价5200元，C材料成本2200元，增值税销项税额884元，款项已收到，存入银行。结转成本借：其他业务成本2200

贷：原材料——C材料2200五、销售过程核算2、例题讲解例5-34

12月31日，企业结算本月应缴纳城市维护建设税2441.88元，教育费附加1047.52元。借：营业税金及附加3489.40

贷：应交税费——应交城市维护建设税2441.88——应交教育费附加1047.52六、净利润的确定和分配（一）净利润的构成（二）利润形成的核算（三）利润分配的核算净利润

＝

总利润－所得税总利润营业利润＋非营业利润

主营业务收入－主营业务成本－营业税金及附加＋其他业务收入－其他业务成本－销售费用－财务费用－管理费用

投资收益＋补贴收入＋营业外收入－营业外支出六、净利润的确定和分配（二）利润形成的核算借：财务费用1500

贷：应付利息1500

10月31日，企业预提本月短期借款利息1500元。

11月30日，企业预提本月短期借款利息1500元。借：财务费用1500

贷：应付利息1500六、净利润的确定和分配（二）利润形成的核算借：财务费用1500

贷：应付利息1500

12月31日，企业预提本月短期借款利息1500元。

12月31日，以银行存款支付本季度短期借款利息4500元，全部已预提。

借：应付利息

4500

贷：银行存款

4500六、净利润的确定和分配（二）利润形成的核算

借：营业外支出

8000

贷：银行存款800012月16日，企业签发转账支票8000元，向蓝天希望小学捐款。六、净利润的确定和分配（二）利润形成的核算

借：银行存款

7000

贷：营业外收入

700012月27日，企业收到一笔罚款收入7000元，存入银行。六、净利润的确定和分配（二）利润形成的核算

借：所得税48513.09

贷：应交税费——应交所得税48513.0912月31日，计算本月应交所得税48513.09元。主营业务成本本年利润主营业务收入其他业务收入营业外收入营业税金及附加其他业务成本六、净利润的确定和分配（二）利润形成的核算

12月31日，将本月

主营业务收入320000元，

其他业务收入5200元

和营业外收入7000元，

转入“本年利润”账户。

六、净利润的确定和分配（二）利润形成的核算