第三章 我国审计的组织形式

第3章我国审计的组织形式

3.1政府审计机关

3.2内部审计机构

3.3民间审计组织

3.4注册会计师的职业道德和法律责任2023/2/5《审计学》（第七版）1

3.1政府审计机关3.1.1政府审计机关及其人员政府审计机关是代表政府依法行使审计监督权的行政机关，它具有宪法赋予的独立性和权威性。政府审计机关实行统一领导分级负责的原则。国务院设审计署，在总理领导下，负责组织领导全国的审计工作，对国务院负责并报告工作。审计署设审计长一名，由国务院总理提名，全国人大决定，国家主席任命，副审计长由国务院任命。审计署可在重点地区、部门设立派出机构。审计署对地方各级审计机关实行业务上的领导。2023/2/5《审计学》（第七版）23.1政府审计机关3.1.2政府审计机关的职责权限1、政府审计机关的主要职责政府审计机关应按有关法律、法规规定的审计客体的范围，对各单位的有关事项进行审计监督。例如，对本级各部门和下级政府的预决算、对国企的资产、负债、损益等、对外国及国际组织的援助项目进行审计。2、政府审计机关的权限政府审计机关在审计过程中，有规定的监督检查权；对违反财经法规的被审计单位，可按有关规定进行处理。3、政府审计机关审计监督活动的原则合法性原则；独立性原则；强制性原则。2023/2/5《审计学》（第七版）33.1政府审计机关3.1.3政府审计是高层次的经济监督在经济监督体系中，与财政、税务、金融、工商行政管理等经济监督相比，政府审计是高层次的经济监督。1、政府审计的对象决定了它是高层次的经济监督2、政府审计的地位和性质也决定了它是高层次的经济监督政府审计对计划、预算、决算、信贷、重大项目的客观公正的监督是任何其他部门不能替代的3、政府审计实施了对国民经济的全面经济监督2023/2/5《审计学》（第七版）4

3.1政府审计机关3.1.4最高审计机关国际组织最高审计机关国际组织是联合国经济和社会理事会下属的、一个由联合国成员国的最高审计机关组成的永久性国际审计组织，联合国组织及其任何一个专门中的所有成员国的最高审计组织均可参加，但各国政府对国际审计组织不承担任何义务。1968年通过《东京宣言》，正式宣布最高审计机关国际组织成立。截止2010年有182多个国家和地区的政府审计机关加入该组织。2023/2/5《审计学》（第七版）5

3.2内部审计机构3.2.1内部审计机构及其特征内部审计是指由部门或单位内部相对独立的审计机构和审计人员对本部门或本单位的财政财务收支、经营管理活动及其经济效益进行审核和评价，查明其真实性、正确性、合法性、合规性和有效性，提出意见和建议的一种专门经济监督活动。其主要目的是通过审计健全内部控制系统，严肃财经纪律，查错揭弊，改善经营管理，提高经济效益。2023/2/5《审计学》（第七版）6

3.2内部审计机构3.2.1内部审计机构及其特征1、内部审计机构部门内部审计机构单位内部审计机构2、内部审计的特征服务上的内向性审查范围的广泛性作用的稳定性微观监督与宏观监督的统一性2023/2/5《审计学》（第七版）73.2内部审计机构3.2.2内部审计机构的职责权限

1、内部审计机构的职责内部审计机构或者审计工作人员对本单位及本单位下属单位的规定事项进行审计监督。

2、内部审计机构的职权内部审计机构在审计过程中，有规定的职权。2023/2/5《审计学》（第七版）8

3.2内部审计机构3.2.3国际内部审计机构

1、内部审计隶属关系的类型：受本单位主计长领导。受本单位总裁或总经理领导。受本单位董事会或其下属的审计委员会领导。受本单位董事会下设的审计委员和主计长双重领导。2023/2/5《审计学》（第七版）9

3.2内部审计机构3.2.3国际内部审计机构（IIA:InstituteofInternalAuditors）

2、国际内部审计机构的发展：20世纪40年代初，成立了国际内部审计机构。1941年，美国内部审计师协会在纽约成立。最早的内部审计单行本《内部审计——它的性质、职能、程序和方法》。截止2010年底，国际内部审计协会成为拥有200多个分会和17万会员的国际学术性团体。CIA(CertifiedInternalAuditors)国际注册内部审计师考试科目2023/2/5《审计学》（第七版）10第一部分：内部审计基础知识150分钟125题第二部分：内部审计实务120分钟100题第三部分：内部审计知识要素120分钟100题

每部分考试如果答案正确率达75%以上时即为合格，成绩显示为“通过”（如果是显示具体分数即是表示该科目考试不合格），考生通过全部科目的考试即可领取CIA证书。2023/2/5《审计学》（第七版）113.2.4国际内部审计发展趋势IIA在1999年修订的《内部审计实务标准》定义：内部审计是一种旨在增加组织价值和改善组织营运的独立、客观的确认和咨询活动。它通过系统化、规范化的方法来评价和改善风险管理、内部控制及治理程序的效果，以帮助实现组织的目标。内部审计三大发展趋势如下：2023/2/5《审计学》（第七版）12内部审计发展趋势开拓风险管理的新领域内部审计顺应加强风险管理的要求内部审计组织对拓展新领域的探索内部审计发展的内在要求内部审计受外部审计开展风险评估的影响深入介入的内部控制评价萨班斯奥克斯利法案第404条内部控制自我评价出具内部控制评价报告推动更有效的公司治理公司治理过程强化公司治理的重要举措内部审计与公司治理2023/2/5《审计学》（第七版）133.3民间审计组织3.3.1民间审计组织及人员

1、民间审计组织民间审计组织是指根据国家法律或条例规定，经政府有关部门审核，注册登记的会计师事务所。我国会计师事务的组织形式主要有有限责任会计师事务所、合伙会计师事务所和特殊普通合伙会计师事务所。

2、中国注册会计师协会中国注册会计师协会是在财政部领导下，经政府批准成立的注册会计师的职业组织，成立于1988年。

3、民间审计人员民间审计人员主要由注册会计师所组成。2023/2/5《审计学》（第七版）14

3.3.2民间审计的业务范围1、鉴证业务-审计业务-审阅业务：是指注册会计师对某一会计主体所作的认定是否符合既定标准或惯例进行查证，并发表意见。包括：1）审查未来财务信息所依据的假设是否合理，未来财务信息是否根据这种假设所编制，未来财务信息与历史财务信息的基础是否一致；2）审查确定某一会计主体的内部控制系统是否科学等。-复核业务-保证业务：如电子商务保证。2、管理咨询业务3、税务服务业务4、会计服务业务5、其他服务业务2023/2/5《审计学》（第七版）153.3.3民间审计组织形式1、独资会计师事务所2、普通合伙制会计师事务所3、股份有限责任公司制会计师事务所是由注册会计师认购会计师事务所股份，并以其所认购股份对会计师事务所承担有限责任。优点：可以迅速建立规模型大所，承办大型业务。缺点：降低了风险责任对执业行为的高度制约，弱化了注册会计师的个人责任。4、有限责任合伙制会计师事务所是事务所以全部资产对其债务承担有限责任，各合伙人对个人执业行为承担无限责任。特点：融入了合伙制的股份有限公司制的优点，由摒弃了它们的不足。1995年底，原六大国际会计公司基本完成了向有限责任合伙制的转型。

2023/2/5《审计学》（第七版）163.3.3民间审计组织形式5、特殊普通合伙会计师事务所规定：有25名以上符合规定的合伙人、50名以上的注册会计师，以及人民币1000万元以上的注册资本。2010年7月，财政部、工商行政管理总局联合发布了《关于推动大中型会计师事务所采用特殊普通合伙制组织形式的暂行规定》，我国大型会计师事务所应当于2010年12月31日前转制为特殊普通合伙组织形式。鼓励中型所与2011年12月31日前转制。瑞华会计师事务所是中瑞岳华、国富浩华于2013年4月30日合并成立的一家专业化、规范化、规模化、国际化的大型会计师事务所,

总部设在中国北京。中瑞岳华、国富浩华都是行业第一批完成特殊普通合伙转制的会计师事务所，具有A+H股审计资格，是我国注册会计师行业具有突出影响力的专业服务机构。

2023/2/5《审计学》（第七版）17

3月11日讯，据证监会网站消息，根据《财政部证监会关于调整证券资格会计师事务所申请条件的通知》（财会〔2012〕2号）的有关要求，证券资格会计师事务所已全部完成特殊普通合伙转制并符合相应的资格条件。名单如下：

（按证券资格证书编号排序）1.大华会计师事务所（特殊普通合伙）2.中准会计师事务所（特殊普通合伙）3.中喜会计师事务所（特殊普通合伙）4.中勤万信会计师事务所（特殊普通合伙）5.天职国际会计师事务所（特殊普通合伙）6.北京永拓会计师事务所（特殊普通合伙）7.北京兴华会计师事务所（特殊普通合伙）8.致同会计师事务所（特殊普通合伙）9.安永华明会计师事务所（特殊普通合伙）10.毕马威华振会计师事务所（特殊普通合伙）2023/2/5《审计学》（第七版）1811.利安达会计师事务所（特殊普通合伙）12.信永中和会计师事务所（特殊普通合伙）13.瑞华会计师事务所（特殊普通合伙）14.华普天健会计师事务所（特殊普通合伙）15.北京天圆全会计师事务所（特殊普通合伙）16.北京中证天通会计师事务所（特殊普通合伙）17.中审亚太会计师事务所（特殊普通合伙）18.中兴华会计师事务所（特殊普通合伙）19.中天运会计师事务所（特殊普通合伙）20.中审华寅五洲会计师事务所（特殊普通合伙）21.中兴财光华会计师事务所（特殊普通合伙）22.希格玛会计师事务所（特殊普通合伙）23.上会会计师事务所（特殊普通合伙）24.立信会计师事务所（特殊普通合伙）25.众华会计师事务所（特殊普通合伙）26.德勤华永会计师事务所（特殊普通合伙）27.普华永道中天会计师事务所（特殊普通合伙）28.江苏公证天业会计师事务所（特殊普通合伙）29.天衡会计师事务所（特殊普通合伙）30.江苏苏亚金诚会计师事务所（特殊普通合伙）31.天健会计师事务所（特殊普通合伙）32.中汇会计师事务所（特殊普通合伙）33.立信中联会计师事务所（特殊普通合伙）34.福建华兴会计师事务所（特殊普通合伙）35.山东和信会计师事务所（特殊普通合伙）36.亚太（集团）会计师事务所（特殊普通合伙）37.大信会计师事务所（特殊普通合伙）38.众环海华会计师事务所（特殊普通合伙）39.四川华信（集团）会计师事务所（特殊普通合伙）40.广东正中珠江会计师事务所（特殊普通合伙）2023/2/5《审计学》（第七版）196、国际“四大”会计师事务所普华永道PricewaterhouseCoopers安永Ernst&Young毕马威KPMG德勤DeloitteToucheTohmatsu2023/2/5《审计学》（第七版）20这些事务所为世界上大部分大型跨国公司提供以审计业务为主的专业服务。雇佣的注册会计师来自于世界各个国家。被认为是除国际财团以外的另一重要经济力量。AccountingFirm演进二战后80年代目前2001年八大六大五大四大普华永道PricewaterhouseCoopers安永Ernst&Young毕马威KPMG德勤DeloitteToucheTohmatsu道德准则发现某机场有一公文包。内有重要文件和1000美元。路人甲捡到后，拿了钱后将公文包丢弃。后到处吹嘘他的好运气。路人乙捡到后，拿了钱后将公文包放在显眼处。他没有告诉别人用这笔钱买了个新衣柜。违反道德准则的原因：路人甲的观念“与众不同”；路人乙的行为是自私的。

3.4注册会计师的职业道德和法律责任

3.4.1注册会计师的职业道德注册会计师的职业道德，是指对注册会计师的职业品德、执业纪律、业务能力、工作规则及所负的责任等思想方式和行为方式所作的基本规定和要求。包括：

1、注册会计师职业道德的基本要求2、注册会计师的业务能力技术守则

3、注册会计师对委托单位的责任

4、对同业的责任

5、业务承担中的职业道德2023/2/5《审计学》（第七版）23《中国注册会计师职业道德守则》包括《中国注册会计师职业道德守则第1号——职业道德基本原则》《中国注册会计师职业道德守则第2号——职业道德概念框架》《中国注册会计师职业道德守则第3号——提供专业服务的具体要求》《中国注册会计师职业道德守则第4号——审计和审阅业务对独立性的要求》《中国注册会计师职业道德守则第5号——其他鉴证业务对独立性的要求》。1、注册会计师职业道德基本要求职业道德基本原则：

1)诚信

Trustworthiness(

includeshonesty,Integrity,reliability,andloyalty)

2)独立性

Independence

3)客观和公正Objectivityandfairness

4)专业胜任能力和应有的关注Professionalcompetenceandduecare

5)保密

Confidentiality

6)良好的职业行为Citizenship一、诚信

1．基本要求

诚信即诚实守信，要求会员应当在所有的职业关系和商业关系中保持正直和诚实，并秉公处事、实事求是。

2．不得发生牵连

会员如果认为业务报告、申报资料或其他信息中的下列问题，则不得与这些问题发生牵连：

（1）含有重大虚假或误导性陈述；

（2）含有缺乏充分依据的陈述或信息；

（3）存在遗漏或含糊其辞的信息。

发生牵连是指针对有关审计客户信息出具的审计报告或同意将其姓名与有关信息联系在一起。例如某事务所的A注册会计师负责审计甲公司2012年财务报表，如果A注册会计师在审计报告上签名并盖章，则表明其与该审计报告包含的信息发生牵连。2)独立性

独立性是指不受外来力量控制、支配，按照一定之规行事。独立性相当于完全诚实、公正无私，无偏见，客观认识事实，不偏袒。独立性原则通常是对注册会计师而不是非执业会员提出的要求。（1）注册会计师执行鉴证业务时，应当从实质上和形式上保持独立性（2）会计师事务所在承办鉴证业务时，应当从整体层面和具体业务层面采取措施，以保持会计师事务所和项目组的独立性

某事务所自2005年以来一直为甲公司提供代编财务报表的专业服务，如果拟从2012年开始承接该公司年报审计，则此前提供的代编财务报表的非鉴证业务对2012年财务报表审计业务在独立性的自我评价方面构成了不利影响。以此类推，如果事务所为甲公司提供了内部控制涉及的专业服务，则不能承接内部控制审计业务；如果提供了计算机应用系统设计，则不能承接对计算机应用系统的鉴证服务。知识点拓展3)客观和公正客观，是指按照事物的本来面目去考察，不添加个人的偏见。公正，是指公平，正直，不偏袒。客观和公正要求应当公正处事、实事求是，不得由于偏见、利益冲突或他人的不当影响而损害自己的职业判断。会员如果存在导致职业判断出现偏差，或对职业判断产生不当影响的情形，会员不得提供相关专业服务。4)专业胜任能力和应有的关注专业胜任能力是指会员具有专业知识、技能和经验，能够经济、有效地完成客户委托的业务。专业胜任能力包括两个独立的阶段：获取和保持。应有的关注要求会员遵守执业准则和职业道德规范要求，勤勉尽责，认真、全面、及时地完成工作任务。适当情况下，会员应当使客户、工作单位和专业服务的以及业务报告的其他使用者了解专业服务的固有局限性。5)保密1．保密原则要求注册会计师不得有下列行为：未经客户授权或法律法规允许，不得向会计师事务所以外的第三方披露其所获知的涉密信息；不得利用所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益2．会员应警惕无意泄密的可能性关系密切的人以及近亲属，包括主要近亲属（配偶、父母、子女）和其他近亲属（兄弟姐妹、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女）3．需要会员保密的客户或雇佣单位注册会计师应当对其客户、拟接受的客户、拟受雇的工作单位等保密。会员可以利用以前的工作经验，但不应利用或披露以前职业活动中获知的涉密信息。会员应当明确在事务所内部保密的必要性，采取有效措施，确保其下级员工以及为其提供建议和帮助的人员遵循保密义务。会员可以披露客户涉密信息的情形法律法规允许披露，并且取得客户或工作单位的授权根据法律法规的要求，为法律诉讼、仲裁准备文件或提供证据，以及向有关监管机构报告发现的违法行为法律法规允许的情况下，在法律诉讼、仲裁中维护自己的合法权益接受注协或监管机构的执业质量检查，答复其询问和调查法律法规、执业准则和职业道德规范规定的其他情形6）良好的职业行为会员应当遵守相关法律法规，避免发生任何损害职业声誉的行为会员在向公众传递信息以及推介自己和工作时，应当客观、真实、得体，不得损害职业形象会员应当诚实、实事求是，不得有下列行为：夸大宣传提供的服务、拥有的资质或获得的经验贬低或无根据地比较其他注册会计师的工作小结：职业道德基本原则：1.诚信

2.独立性

3.客观和公正

4.专业胜任能力和应有的关注

5.保密

6.良好的职业行为2、注册会计师的业务能力和技术守则能力要求：专业教育水平和专业工作经历接受继续教育避免承担不能胜任或不能完成的业务助理人员必须经过培训2023/2/5《审计学》（第七版）353、注册会计师对委托单位的责任按时按质完成委托业务的责任保密的责任按标准收费的责任：以工作量大小和专业要求高低为主要依据，按规定的标准收费，不得以服务成果的大小决定收取费用的高低。2023/2/5《审计学