财经法规与会计职业道德第三章知识点

23/23税收法律制度税收概述税收的概念及分类（一）税收的概念税收，是指国家卫实现其职能，凭借政治权力，依据法律法规，非纳税人强制无偿征收，取得财政收入的一种形式。税收体现的是作为主体的国家与纳税人在征税,纳税的利益安排上的一种特殊关系，是肯定社会制度下的一种特定安排关系。税收是与国家存在直接联系的，两者密不可分，是国家机器赖以存在并实现其职能的主要形式税收是一个安排范畴，是国家参加并调整国民收入安排的一种手段，是国家财政收入的主要形式国家在征税过程中形成一种特殊的安排关系，即以国家为主体的安排关系，因而税收的性质取决于社会经济制度的性质税收的作用是国家组织财政收入的主要形式，保证国家职能的实行是国家调控经济运作的重要手段具有维护国家政权的作用是国际经济交往中维护国家利益的牢靠保证税收的特征强制性2）无偿性3）固定性税收的分类分类标准类型代表税种征税对象流转税类增值税,消费税,营业税,关税所得税类企业所得税,个人所得税财产税类房产税,车船税资源税类资源税,城镇土地运用税,土地增值税行为税类印花税,城市维护建设税,车辆购置税,契税征收管理的分工体系工商税类增值税,消费税,营业税,企业所得税关税类关税税收征收权限和收入支配权限中央税关税,消费税等地方税土地增值税,屠宰税,筵席税,营业税等中央和地方共享税增值税,资源税,企业所得税等计税标准从价税增值税,营业税,房产税和各种所得税从量税资源税,车船税和土地运用税以及消费税中的啤酒,黄酒,成品油复合税消费税中的卷烟,白酒税法及构成要素税法的概念税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征税方面的权利及义务关系的法律总称。税法与税收的关系税法是税收的法律形式，税收是有税法所确定有税必有法，无法不成税税收——经济活动——经济基础范畴税法——法律制度——上层建筑税法对税收起保障作用税法的分类依据税法的功能不同税收实体法税收实体法主要是指确定税种立法，详细规定各税种的征收对象,征收范围,税目,税率,纳税地点等。例如《中华人民共和国企业所得税法》,《中华人民共和国个人所得税法》,《中华人民共和国增值税暂行条例》,《中华人民共和国营业税暂行条例》,《中华人民共和国消费税暂行条例》税收程序法税收程序法是指税务管理方面的法律，主要包括税收管理法,纳税程序法,发票管理法,税务机关组织法,税务争议处理法等。例如《中华人民共和国税收征收管理法》,《中华人民共和国海关法》,《进出口关税条例》按税收管辖权不同国内税法2）国际税法3）外国税法按法律级次不同税收法律2）税收行政法规3）税收规章4）税收规范性文件税法的构成要素税法三个最基本的要素：纳税义务人,征税对象,税率要素：征税人，即征税主体：国家税务局,地方税务局纳税义务人征税对象，级对什么征税。举例：1）企业所得税的征税对象为应税所得2）增值税的征税对象为商品或劳务在生产和流通过程中的增值额税目（列举法,概括法）税率分类定义分类比例税率对同一征税对象，不论其数额大小均按一个比例征税定额税率按征税对象的肯定单位直接规定固定的税额，而不实行百分比的形式累进税率依据征税对象数额的大小，规定不同等级的税率，即征税对象数额越大，税率越高金额累进税率超额累进税率：如个人所得税中的工资,薪金所得超率累进税率：如土地增值税超倍累进税率计税依据依据计算公式举例从价计征应纳税额=不含税销售额×比例税率增值税,营业税从量计征应纳税额=销售数量×定额税率资源税,车船税,土地运用税消费税税目中的黄酒,啤酒,成品油从价定率和从量定额复合计征应纳税额=销售额×比例税率＋销售数量×定额税率消费税税目中的卷烟和白酒纳税环节是指税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节如：流转税在生产和流通环节纳税；所得税在安排环节纳税；纳税期限详细纳税期限由主管税务机关依据纳税人应纳税额的大小分别核定纳税地点减免税减税和免税减税是对应纳税额少征一部分税款；免税是对应纳税额全部免征；起征点起征点是指开始计征税款的界限课税对象数额没达到起征点的不征税，达到起征点的全部数额征税；如：《营业税暂行条例实施细则》规定，按期纳税的起征点为月营业额5000-20000元，按次纳税的起征点为每次营业额300-500元免征额免征额是指在课税对象全部数额中免于征税的数额它是依据肯定标准从课税对象全部数额中预先扣除的数额，免征额部分不征税，只对超过免征额部分征税如：《个人所得税法》规定了免征额制度，对工资,薪金所得，以每月收入减除费用3500元后的余额为应纳税所得额法律责任《税收征收管理法》规定，纳税人伪造,变造,隐匿,擅自销毁账簿,记账凭证或者在账簿上多列支出或者不列,少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款,滞纳金，并处不缴或者少缴的税款的50%以上5倍以下的罚款；构成犯罪的，税务机关应当依法移送司法机关追究刑事责任。主要税种增值税增值税的概念与分类概念增值税是对我国境内销售货物或者供应加工,修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其货物销售或供应劳务的增值额和货物进口金额为计税依据而课征的一种流转税分类增值税按对外购固定资产处理方式的不同分为：生产型增值税不允许扣除任何外购固定资产的价款收入型增值税只允许扣除当期计入产品价值的折旧部分消费型增值税允许将当期购入的固定资产价款一次全部扣除我国从2009年1月1日起全面实行消费型增值税增值税一般纳税人在我国境内销售货物（销售不动产除外）或者供应加工,修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税纳税人。依据其经营规模及会计核算的健全程度分为：一般纳税人和小规模纳税人增值税的税率基本税率17%例外：纳税人销售或进口下列货物税率为13%1）粮食,食用植物油2）自来水,暖气,冷气,热水,煤气,石油液化气,自然气,沼气,居民用煤炭制品3）图书,报纸,杂志4）饲料,化肥,农药,农机,农膜5）国务院规定的其他货物纳税人出口货物，税率为0；但是，国务院另有规定的除外免征增值税项目：1）农业生产者销售的自产农产品2）避孕药品和用具3）古旧图书4）直接用于科学探讨,科学试验和教学的进口仪器,设备5）外国政府,国际组织无偿救济的进口物资和设备6）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品7）销售自己运用过的物品增值税应纳税额增值税当期应纳税额=当期销项税额-当期进项税额=当期销售额×适用税率-当期进项税额销售税额计算公式：销项税额=销售额×适用税率销售额销售额是增值税的计税依据，包括纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括向购买方收取的销项税额和其他符合税法规定的费用。若销售货物是消费税应税产品或进口产品，则全部价款中包括消费税和关税对增值税一般纳税人来说，增值税是一种价外税销售额=含税销售额÷（1+税率）进项税额增值税的核心就是纳税人收取的销项税额抵扣其支付的进项税额；当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期接着抵扣。准予抵扣的进项税额1.从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额2.从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额3.购进免税农产品13%的扣除率；进项税额=买价×扣除率4.运输费用7%的扣除率；进项税额=运输费用金额×扣除率2）不准予抵扣的进项税额1.非增值税应税项目,免增值税项目,集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务2.非正常损失的购进货物及相关劳务3.非正常损失的生产品,产品所耗用的购进货物或者劳务4.纳税人自用消费品5.以上1~4项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用增值税小规模纳税人经营规模小，年销售额在规定标准以下，且会计核算不健全,不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人，为小规模纳税人。详细：从事货物生产或者供应应税劳务的纳税人，以及从事货物生产或者供应应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额在50万元以下从事货物批发或零售，年应税销售额在80万元以下的年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位,不常常发生应税行为的企业可选择小规模纳税人纳税对小规模纳税人的确认，由主管税务机关依照税法规定的标准认定小规模纳税人不得抵扣进项税额小规模纳税人的增值税征收率为3%，征收率的调整由国务院确定小规模纳税人增值税应纳税额的计算公式：应纳税额=销售额×征收率增值税征收管理纳税义务发生的时间一般规定：销售货物或者应税劳务——收讫销售款或取得销售款凭据的当天进口货物——报关进口的当天详细规定：实行直接收款方式销售货物——不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天托收承付和托付银行收款方式销售货物——发出货物并办妥托收手续当天预收货款方式销售货物——货物发出的当天；但生产销售工期超过12个月的大型机械设备,船舶,飞机等为收到货款或书面合同的收款日期当天赊销和分期收款方式的销售货物——合同约定的收款日期的当天；无书面合同或书面合同没有约定的为货物发出当天托付其他纳税人代销货物——收到代销单位的代销清单或收到全部或部分货款当天未收到代销清单及货款的，为发生代销货物满180天的当天销售应税劳务——供应劳务同时手气销售款或者取得索取销售款的凭据的当天纳税人发生视同销售货物行为——为货物移送的当天纳税期限增值税的纳税期限，按规定可分为1日,3日,5日,10日,15日,1个月或者1个季度。纳税人的详细纳税期限，由主管税务机关依据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能依据固定期限纳税的，可以按次纳税纳税人以1个月或1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税以1日,3日,5日,10日,15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税额4）纳税人进口应税消费品，应当自海关填发进口消费税专用缴款书之日起15日内缴纳税款纳税地点固定业户应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税固定业户到外县（市）销售货物或者供应应税劳务，应当向其机构所在地的主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，并向其机构所在地的主管税务机关申报纳税；未开具证明的，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地的主管税务机关补征税款非固定业户销售货物或者应税劳务，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款进口货物，应当向报关地海关申报纳税消费税消费税的概念与计税方法概念消费税是指在我国境内生产,托付加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的消费应税消费品的其他单位和个人，按其流转额而缴纳的一种税计税方法从量定额——黄酒,啤酒,成品油从价定率——其他符合计税——卷烟,白酒消费税纳税人在我国境内生产,托付加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售应税商品的其他单位和个人，为消费税纳税人按税法规定，自产自用应税消费品按规定应当征收消费税的单位和个人以及批发应税消费品按规定应当征收消费税的单位和个人，也是消费税的纳税义务人消费税税目与税率消费税税目依据2008年新修订的《中华人民共和国消费税暂行条例》规定，征收消费税的消费品包括：烟,酒及酒精,化妆品,珍贵首饰及珠宝玉石,鞭炮焰火,成品油,汽车轮胎,摩托车,小汽车,高尔夫球及球具,高档手表,游艇,木制一次性筷子,实木地板等14个税目消费税税率税率适用消费品比例税率一般应税消费品定额税率黄酒,啤酒,成品油同时适用于比例税率和定额税率卷烟,白酒消费税应纳税额销售额,销售量的确认缴纳消费税时销售额的确认是以纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用为基础的，特殊要留意的是不包括应向购货方收取的增值税税款。计算公式为：应税消费品的销售额=含增值税的销售额÷（1+增值税税率）销售量的确认如下：A销售应税消费品——销售数量B资产自用消费品——移送运用量C托付加工应税消费品——托付方收回数量D进口应税消费品——海关核定的进口征税数量从价定率,从量定额,复合计征的计征公式从价定率：应纳税额=销售额×税率从量定额：应纳税额=销售数量×单位税额复合计征：应纳税额=销售额×税率+销售数量×单位税额应税消费品已纳税款扣除应税消费品若是用外购或托付加工收回的已缴纳消费税的应税消费品连续生产出来的，在对这些连续生产出来的应税消费品征税时，按当期生产领用数量计算准予扣除的外购应税消费品已缴纳的消费税税款消费税征收管理（1）纳税义务发生时间项目纳税义务发生时间纳税人销售应税消费品的采纳赊销和分期收款结算方式，其纳税义务发生的时间为书面合同约定的收款日的当天，书面合同没有约定收款日期或无书面合同的，为发出应税消费品当天；采纳预收货款计算方式的，为发出应税消费品当天；采纳托收承付和托付银行收款方式的，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天；实行其他结算方式的，为收讫销售款或索取销售凭据的当天；纳税人自产自用应税消费品的为移送运用的当天；纳税人托付加工应税消费品的为纳税人提货的当天；纳税人进口应税消费品的为报关进口的当天；纳税期限1）消费税的纳税期限，按规定可分为1日,3日,5日,10日,15日,1个月或者1个季度。2）纳税人的详细纳税期限，由主管税务机关依据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能依据固定期限纳税的，可以按次纳税3）纳税人以1个月或1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税以1日,3日,5日,10日,15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税额4）纳税人进口应税消费品，应当自海关填发进口消费税专用缴款书之日起15日内缴纳税款（3）纳税地点项目纳税地点纳税人销售的应税消费品以及自产自用的应税消费品应当向纳税人机构所在地或居住地的主管税务机关申报纳税托付加工的应税消费品除托付方为个人外，由受托方向机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税进口的应税消费品应当向报关地海关申报纳税营业税营业税的概念营业税是以在我国境内供应应税劳务,转让无形资产或者销售不动产所取得的营业额为课税对象而征收的一种商品劳务税营业税一般以营业额为计税依据，实际普遍征收，征收范围涉及除增值税之外的全部行业和业务营业税纳税人2008年修订的《中华人民共和国营业税暂行条例》规定，营业税纳税人是指在我国境内供应应税劳务,转让无形资产或者销售不动产的单位和个人留意：加工和修理修配劳务属于增值税征收范围，不属于营业税征收范围单位或个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主供应劳务，也不属于营业税的应税劳务营业税的税目（9个）,税率税目税率交通运输业,建筑业,邮电通信业,文化体育业3%金融保险业,服务业,转让无形资产,销售不动产5%消遣业5%-20%营业税应纳税额计算公式：营业税应纳税额=营业额×税率营业额是营业税的计税依据，是纳税人供应应税劳务,转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。但是下列状况例外：纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额。纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费,餐费,交通费,旅游景点门票和支付其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额。纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除支付给其他单位的分包费后的余额为营业额。外汇,有价证券,期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额价外费用（营业税,增值税）价外费用包括向对方收取的手续费,基金,补贴,违约金,滞纳金,集资费,代收款项,代垫款项及其他各种性质的费用，但不包括同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性费用：由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政,价格主管部门批准设立的行政事业性收费。收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据。所收款项金额上缴财政。依据《营业税暂行条例》，下列项目免征营业税：托儿所,幼儿园,养老院,残疾人福利机构供应的育养服务,婚姻介绍,殡葬服务残疾人员个人供应的劳务医院,诊所和其他医疗机构供应的医疗服务学校和其他教化机构供应的教化劳务；学生勤工俭学供应的劳务农业机耕,排灌,病虫害防治,植物爱护,农牧保险以及相关技术培训业务，家禽,牲畜,水生动物的配种和疾病防治纪念馆,博物馆,文化馆,文物爱护单位管理机构,美术馆,展览馆,书画院,图书馆举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化,宗教活动的门票收入境内保险机构为出口货物供应的保险产品营业税征收管理纳税义务发生时间营业税纳税义务发生时间为纳税人供应应税劳务,转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。营业税扣缴义务发生时间为营业税纳税义务发生的时间。纳税期限1）营业税的纳税期限，按规定可分为5日,10日,15日,1个月或者1个季度。2）纳税人的详细纳税期限，由主管税务机关依据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能依据固定期限纳税的，可以按次纳税3）纳税人以1个月或1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税以5日,10日,15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税额（3）纳税地点应税项目纳税地点纳税人供应应税劳务；特殊：供应建筑业劳务以及国务院财政,税务主管部门规定的其他应税劳务；其机构所在地或居住地的税务主管机关；特殊：应税劳务发生地的税务主管机关；转让无形资产；特殊：转让,出租土地运用权；其机构所在地或居住地的税务主管机关；特殊：土地所在地的主管税务机关；纳税人销售,出租不动产；不动产所在地的主管税务机关；扣缴义务人；其机构所在地或居住地的税务主管机关；企业所得税企业所得税的概念企业所得税是对我国境内的企业和其他收入的组织的生产经营所得和其他的所得征收的所得税。企业所得税征税对象分类定义征收范围居民企业居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业；就其来源于中国境内,境外的所得缴纳企业所得税；非居民企业非居民企业是指依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国设立机构,场所的，或者在中国境内未设立机构,场所，但有来源于中国境内所得的企业；非居民企业在中国境内设立机构,场所的，应当就其所设机构,场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构,场全部实际联系的所得，缴纳企业所得税；非居民企业在中国境内未设立机构,场所的或者虽设立机构,场所但取得的所得与其机构,场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得，缴纳企业所得税；（三）所得来源的确定销售货物所得，依据交易活动发生定确定供应劳务所得，依据劳务发生地确定转让财产所得不动产转让所得依据不动产所在地确定动产转让依据转让动产的企业或者机构,场所所在地确定权益性投资转让所得依据被投资企业所在地确定股息红利等权益性投资所得，依据安排所得的企业所在地确定利息所得,租金所得,特许权运用费所得，依据负担,支付所得的企业或者机构,场所所在地确定，或者依据负担,支付所得的个人的居处地确定其他所得，由国务院财政,税务主管部门确定企业所得税税率企业所得税实行比例税率税率适用对象25%一般居民企业和在我国境内设立机构,场所的非居民企业；20%在中国境内未设立机构,场所的，或者虽设立机构,场所但取得的所得与其所设机构,场所没有实际联系的非居民企业；减按20%符合条件的小型微利企业；减按15%国家须要重点扶持的高新技术企业；企业所得税应纳税所得额企业所得税应纳税所得额，是指企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入,免征税收入,各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额计算公式：应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损企业应纳税所得额的计算应当以权责发生制为原则收入总额销售货物；2）供应劳务收入；3）转让财产收入；4）股息,红利等权益性投资收益；5）利息收入；6）租金收入；7）特许权运用费收入；8）接受捐赠收入；9）其他收入不征税收入不征税收入是指国家为了扶持和激励某些特殊的纳税人和特定的项目，或者避开因征税影响企业的正常经营，对企业取得的收入不征税的特殊政策，以减轻企业的负担，促进经济的协调发展。包括财政拨款,依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费,政府性基金,国务院规定的其他不征税收入免税收入免税收入是指属于企业的应税所得但依据税法规定免予征收企业所得税的收入。包括国债利息收入，符合条件的居民企业之间的股息,红利等权益性投资收益，在中国境内设立机构,场所的非居民企业从居民企业取得以该机构,场全部实际联系的股息,红利等权益性投资收益，符合条件的非盈利组织的收入等。扣除项目分类详细准予扣除企业实际发生的与取得收入有关的,合理的支出，包括成本,费用,税金,损失和其他支出在计算应纳税所得额时准予扣除；不得扣除企业发生的公益性捐赠支出，在年利润总额12%以外的部分，不准在计算应纳税所得额时扣除；向投资者支付的股息,红利等权益性投资收益款项；企业所得税税款；税收滞纳金；罚金,罚款和被没收财务的损失；赞助支出；未经核定的打算金支出；与取得收入无关的其他支出；留意：纳税人逾期归还银行贷款，银行按规定加收的罚息，不属于行政性罚款，允许在税前扣除。亏损弥补企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不超过五年。企业所得税应纳税额企业所得税应纳税额，是指企业的应纳税所得额乘以适用税率，减除依照《企业所得税法》关于税收优惠的规定的抵免的税额后的余额。计算公式：企业所得税应纳税额=应纳税所得额×适用税率-减免税额-抵免税额企业所得税征收管理纳税地点分类界定居民企业居民企业以企业登记注册地为纳税地点注：除税收法律，行政法规另有规定外登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税非居民企业在中国境内设立机构,场所，有来源于中国境内的所得，以及所得来源于中国境外但与其所设机构,场全部实际联系的，以机构,场所所在地为纳税地点在中国境内未设立机构,场所的，或者虽然设立机构,场所但取得的所得与其所设机构,场所没有实际联系的，以扣缴义务人所在地为纳税地点应当由扣缴义务人扣缴的所得税，扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义务的，由纳税人在所得税发生地缴纳注：除国务院另有规定外，企业之间不得合并缴纳企业所得税纳税期限企业所得税按年计征，分月或分季预缴，年终汇算清缴，多退少补纳税年度：公历1月1日起至12月31日企业在一个纳税年度中间开业，或者终止经营活动，使该纳税年度的实际经营期不足十二个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度自年度终了之日起5个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款企业在年度中间终止经营活动的，应当自实际经营终止之日起60日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴缴纳申报企业应当自月份或者极度终了之日起15日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款企业应当在办理注销登记前，就其清算所得向税务机关申报并依法缴纳企业所得税依法缴纳的企业所得税，以人民币计算个人所得税个人所得税的概念个人所得税，是指对个人取得的各项应税所得征收的一种所得税它是政府利用税收对个人收入进行调整的一种手段,个人所得税纳税义务人分类依据纳税义务居民纳税义务人在中国境内有居处或无居处而在境内居住满一年的个人担当无限纳税义务——即来源于境内,外的全部所得纳税非居民纳税义务人在中国境内无居处又不居住或无居处而在境内居住不满一年的个人担当有限纳税义务——仅就来源于中国境内取得的所得缴纳个人所得税个人所得税的应税项目,税率,应纳税所得额和应纳税额应税所得计税期税率应纳税所得额所得范围,备注工资,薪金所得月适用3%-45%的七级超额累进税率每月收入额减除费用3500元后的余额为应纳税额个人因任职或受雇而获得的工资,薪金,奖金,年终加薪,劳动分红个体工商户的生产,经营所得年适用5%-35%的五级超额累进税率纳税年度收入减除成本,费用及损失（略）企业,事业单位的承包经营,承租经营所得年适用5%-35%的五级超额累进税率纳税年度收入减除成本,费用及损失指个人承包经营或承租经营以及转包,转租取得的所得劳务酬劳所得次20%每次收入不超过4000元的，减除费用800元；4000元以上的，减除20%的费用，其余额为应纳税所得额对劳务酬劳一次收入畸高的，实行加成征收；超过20000-50000加5成；超过50000的加10成稿酬所得次20%每次收入不超过4000元的减除费用800元；4000元以上的，减除20%的费用,其余额为应纳税所得额按应纳税额减征30%，实际税率为14%特许权运用费所得次20%每次收入不超过4000元的减除费用800元；4000元以上的，减除20%的费用,其余额为应纳税所得额个人供应专利权,商标权,著作权,非专利技术权以及其他特许权的运用权取得的所得财产租赁所得次20%每次收入不超过4000元的减除费用800元；4000元以上的，减除20%的费用,其余额为应纳税所得额个人出租建筑物,土地运用权,机器设备,车船以及其他财产取得的所得财产转让权次20%财产转让收入减除财产原值和合理费用个人转让有价证券,股权,建筑物,土地运用权,机器设备,车船以及其他财产取得的所得利息,股息,红利所得次20%不减去任何费用个人拥有债权,股权而获得的利息,股息,红利所得偶然所得次20%不减去任何费用个人得奖,中奖,中彩以及其他偶然性质的所得经国务院财政部门确定征税的其他所得个人将其所得通过中国境内的社会团体,国家机关向教化和其他社会公益事业以及遭遇严峻自然灾难地区,贫困地区的捐赠，未超过纳税义务人申报的应纳税所得额30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除个人所得税纳税额计算工资,薪金所得；个体商户生产,经营所得；劳务酬劳所得的应纳税额计算公式1）应纳税所得额=（不含税收入额-费用扣除标准-速算扣除数）/（1-税率）2）应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数特许权运用费所得；财产租赁所得；财产转让所得；利息,股息,红利所得；稿酬所得；偶然所得和其他所得的应纳税额计算公式为：应纳税额=应纳税所得额×20%（税率），其中，稿酬所得按应纳税额减征30%个人所得税征收管理（1）自行申报纳税义务人有下列情形之一的，应依据规定到主管税务机关自行申报：1）年所得额12万元以上从中国境内两处或两处以上取得工资,薪金所得的从中国境内外取得的取得应纳税所得没有扣缴义务人的年所得12万元以上的纳税义务人，在年度终了后3个月内到主管税务机关办理纳税申报自行申报的纳税义务人应当在取得所得的所在地税务机关申报纳税；从中国境外取得所得的，应当在户籍所在地税务机关或指定税务机关申报纳税全员全额扣缴申报税收征管税务管理师税收征收管理的重要内容，是税款征收的前提税务登记税务登记时税务机关对纳税人实施税收管理的首要环节和重要基础工作，是征纳双方法律关系成立的依据和证明税务登记的作用：有利于税务机关驾驭和监控税源，合理配置征管力气，组织征收管理活动有利于增加纳税人税收法制观念和纳税意识，自觉接受税务机关监督管理，维护自身合法权益税务登记的种类包括：开业登记；2）变更登记；3）停业,复业登记；3）注销登记；4）外出经营报验登记；5）纳税人税种登记；6）扣缴义务人扣缴税款登记；等开业登记从事生产,经营的纳税人，应当自领取工商营业执照之日起30日内，持有关证件，向税务机关申报办理税务登记税务机关应当自收到申报之日起30日内审核并发给税务登记证件变更登记纳税人办理税务登记之后，如发生下列状况之一的，应当向源税务登记机关时报办理变更税务登记：发生改变名称,改变法定代表人,改变经济性质和经济类型,改变居处和经营地点（不涉及主管税务机关变动的）,改变生产经营或经营方式,增减注册资本,改变隶属关系,改变生产经营期限,改变或增减银行账号,改变生产经营权属以及改变其他税务登记内容的先工商后税务（30日）纳税人税务登记内容发生变化的，应自工商行政管理机关或者其他机关办理变更登记之日起30日内，向原税务登记机关供应下列有关证件,资料，申报办理变更税务登记：工商登记变更表及工商营业执照纳税人变更登记内容的有关证明文件税务机关发放的原税务登记证件（登记证正,副本和登记表等）其他有关资料停业,复业登记实行定期定额征收方式的个体工商户须要停业的，应当在停业前（不是“后”）向税务机关申报办理停业登记。纳税人的停业期限不得超过1年。纳税人在办理完停业登记手续后，税务机关应收存其税务登记证件及副本,发票领购簿,未运用完的发票和其他税务证件纳税人在停业期间发生纳税义务的，应当按税收法律,行政法规的规定申报缴纳税款纳税人应于复原生产经营之前（不是“后”），向税务机关申报办理复业登记，填写《停,复业报告书》纳税人停业期满未按期复业又不申请延长停业的，税务机关应当视为已复原营业，实施正常的税收管理注销登记注销登记是纳税人由于法定的缘由终止纳税义务时，向原税务登记机关申请办理的取消税务登记的手续（先税务再工商，与变更登记相反）纳税人发生解散,破产,撤销以及其他情形，依法终止纳税义务的，应当在向工商行政管理机关或者其他机关办理注销登记前（不是“后”），持有关证件和资料向原税务登记机关申报办理注销登记；依据规定不须要在工商管理机关或者其他机关办理注销登记的，应当自有关机关批准或者宣告终止之日起15日内，持有关证件和资料向原税务登记机关申报办理注销税务登记纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照的或被其他机关予以撤销登记的，应当自营业执照被吊销或者被撤销之日起15日内，向原税务登记机关申报办理注销税务登记纳税人因居处,经营地点变动，涉及改变税务登记机关的，应当在向工商行政管理机关或者其他机关申请办理变更,注销登记前，或者居处,经营地点变动前，持有关证件和资料，向原税务登记机关申报办理注销税务登记；并自注销税务登记之日起30日内向迁达地税务机关申报办理税务登记纳税人居处,经营地点变动，不涉及改变税务登记机关的，无需办理注销税务登记，而要办理税务变更登记境外企业在中国境内承包建筑,安装,装配,勘探工程和供应劳务的，应当在项目完工离开中国前15日内，持有关证件和资料，向原税务机关申报办理注销税务登记外出经营报验登记外出经营报验登记，是指从事生产经营的纳税人到外县（市）进行临时性的生产经营活动时，按规定向经营地税务机关申报办理的一种税务登记手续。纳税人到外县（市）临时从事生产经营活动的，应当在外诞生产经营之前（不是“后”）持税务登记证向主管税务机关申请开具《外管证》；税务机关依据一地一证的原则，核发《外管证》；《外管证》的有效期一般为30日，最长不得超过180日。外出管理活动结束，纳税人应当向经营地税务机关填报《外出经营活动状况申报表》，并按规定结清税款，缴销未运用完的发票纳税人应当在《外管证》有效期届满后10日内，持《外管证》回原税务登记地税务机关办理《外管证》缴销手续纳税人税种登记纳税人在办理开业或变更税务登记的同时，应当申请填报税种登记，税务机关依据《纳税人税种登记表》所填写的项目，自受理之日起3日内进行税种登记扣缴义务人扣缴税款登记已办理税务登记的扣缴义务人应当自扣缴义务发生之日起30日内，向所在地的主管税务机关申报办理扣缴税款登记，领取扣缴税款登记证件扣缴义务人包括代扣代缴税款义务人和代收代缴税款义务人二,发票的开具与管理（一）发票的概述（1）发票的概念发票是指在购销商品,供应或者接受服务以及从事其他经营活动中，开具,收取的收付款的书面证明它是确定经营收支行为发生的法定凭证，是会计核算的原始依据，也是税务稽查的重要依据发票管理发票管理的意义：促使企业正确地进行会计核算，加强财务收支监督保障合法经营，维护社会主义市场经济秩序限制税源，堵塞漏洞，强化税收征管《税收征管法》规定，税务机关是发票的主管机关，负责发票的印制,领购,开具,取得,保管,缴销的管理和监督国家税务总局统一负责全国发票管理工作各级国家税务局和地方税务局依据各自的职责，做好本行政区域内的发票管理工作发票的印制发票由省,自治区,直辖市税务机关指定的企业印制增值税专用发票由国家税务总局统一印制发票防伪专用品由国家税务总局指定的企业生产发票应当套印全国统一发票监制章全国统一发票监制章的式样和发票版面印刷的要求，由国家税务总局规定发票的构成发票的基本联次包括：存根联,发票联,记账联发票的种类增值税专用发票增值税专用发票只限于增值税的一般纳税人领购运用，增值税小规模纳税人和非增值税纳税人不得领购运用增值税一般纳税人有下列情形之一者，税务机关应当停止向其发售专用发票不能精确核算增值税的销项税额，进项税额的不能向税务机关精确供应增值税的销项税额,进项税额和应纳税额有关纳税资料的未按规定运用和保管防伪税控系统专用设备的增值税专用发票的领购程序向当地主管国税机关提出领购增值税专用发票的申请供应主管税务机关要求的相关证件主管税务机关经审核后，发给发票领购簿，并在发票领购簿上核定专用发票的种类，领购数量和领票方式领购专用发票的单位和个人凭发票领购簿核准的数量,种类及购票方式向主管税务机关领购专用发票领购增值税专用发票的证件有：加盖有“增值税一般纳税人”专用章的税务登记证（副本）经办人身份证明（居民身份证,护照或工作证）发票专用章印模一般发票一般发票主要由营业税纳税人和增值税小规模纳税人运用，增值税一般纳税人在不能开具专用发票的状况下也可运用一般发票一般发票由行业发票和专用发票组成专业发票专业发票是指国有金融,保险企业的存货,汇兑,转账凭证,保险凭证；国有邮政,电信企业的邮票,邮单,话务,电报收据；国有铁路,国有航空企业和交通部门,国有马路,水上运输企业的客票,货票等专业发票是一种特殊种类的发票，但不套印发票监制章，它属于发票的管理范围，但经有关部门批准后，由主管部门制定式样，自行印制,发放和管理，自行负责。知识专业发票的特征，也是与其他专用发票,一般发票的区分发票的开具要求单位和个人应在发生经营业务,确认营业收入时，才能开具发票。未发生经营业务，一律不得开具发票开具发票时应按号码依次填开，填写项目齐全,内容真实,字迹清晰,全部联次一次性复写或打印，内容完全一样，并在发票联和抵扣联加盖单位财务印章或者发票专用章填写发票应当运用中文，民族自治地区可以同时运用当地通用的一种民族文字运用电子计算机开具发票必需报主管税务机关批准，并运用税务机关统一监制的机打发票。开具后的存根联应当依据依次号装订成册，以备税务机关检查。开具发票时限,地点应符合规定任何单位和个人不得转借,转让,代开发票。未经税务机关批准，不得拆本运用发票，不得自行扩大专业发票运用范围。已开具的发票存根联和发票登记簿应当保存5年纳税申报直接申报只是目前主要的纳税申报方式邮寄申报邮寄申报以寄出地的邮政局邮戳日期为实际申报日期数据电文申报目前纳税人的网上申报就是数据电文申报方式的一种形式采纳数据电文形式进行纳税申报的详细日期，是以纳税人将申报数据发送到税务机关特定系统，该数据电文进入特定系统的时间，视为申报时间简易申报所谓简易申报，就是由实行定期定额征收方式的个体工商户（或者个人独资企业）在税务机关规定的期限内依据法律,行政法规规定矫情应纳税款，当期（纳税期）可以不办理申报手续这种方法既节约了时间，降低了纳税成本，也符合及时,足额征收的原则税收征管查账征收一般适用于财务会计制度比较健全，能够仔细履行纳税义务的申报单位查定征收一般对账簿不够健全，但能够限制原材料或进销货的纳税单位查验征收适用于对经营品种比较单一，经营地点,时间和商品来源不固定的纳税人的一种征收方式定期定额征收适用于生产经营规模小，达不到建账条件，难以查账账收,不能精确计算计税依据的个体工商户代扣代缴代扣代缴是指依据税法规定，负有扣缴税款的法定义务人，在向纳税人支付款项时，从所支付的款项中直接扣收税款的方式即由支付人在向纳税人付款时，从所支付的款项中依法直接扣收税款代为缴纳（税源实行源泉限制）如：税务机关托付单位在发放员工工资薪金收入时，代扣代缴个人所得税代收代缴代收代缴是指附有手脚税款的法定义务人，对纳税人应纳的税款进行代收代缴的方式即由与纳税人有经济业务往来的单位和个人向纳税人收取款项时，依照税收的规定收取税款这种方式一般适用于税收网络覆盖不到或很难限制的邻域如，受托加工应纳消费税的消费品，由受托方代收代缴的消费税托付征收托付征收是指受托单位依据税务机关核发的代征证书的要求，以税务机关的名义向纳税人征收一些零散税款的一种税款征收方式其他方式如税务部门在纳税人未设置账簿,擅自销毁账簿,拒不供应纳税资料等状况下采纳的核定税额方法核定应纳税额是指税务机关在不能以纳税人的账簿为基础计算其应纳税额时，由税务机关依据纳税人生产经营状况核定应缴纳税款额的一种征收方式，又称核定征收依据《税收征管法》的规定，纳税人有下列情形之一的，税务机关有权核定其应纳税额：依照法律,行政法规明确规定可以不设置账簿的；这是指现行有关法律,行政法规明确规定可以不设置账簿的纳税人依照法律,行政法规的规定应当设置账簿但未设置的；这是指法律,行政法规规定应当设置账簿但因自身缘由未设账簿的纳税人擅自销毁账簿或者拒不供应纳税资料的虽设置账簿，但账目棍乱或者成本资料,收入凭证,费用凭证或残缺不全难以查账的发生纳税义务，未依据规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，与其仍未申报的纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正值理由的未依据规定办理税务登记的从事生产,经营的纳税人以及临时经营的纳税人税务机关一般采纳以下方式核定应纳税额参照当地同类行业或者类似行业中经营规模和收入水平相近的纳税人的收入额和利润率核定依据成本加合理的费用和利润核定依据耗用的原材料,燃料,动力等推算或者测算核定依据其他合理地方法核定当其中一种方法不足正确核定应纳税额时，税务机关可以同时采纳两种或两种以上的方法核定纳税人的应纳税额税务代理税务代理的概念税务代理，是指税务代理人在国家税法规定的代理范围内，接受纳税人,扣缴义务人的托付，代为办理各项税务行为的总称它是社会中介服务的一部分税务代理的特点中介性税务代理业是一个独立的社会中介服务行业，其业务的开展,经营管理都属于社会中介服务的一部分，税务代理机构与税务机关不存在任何隶属关系法定性税务代理机构的设立法定,业务范围法定,业务的开展法定自愿性公正性税收代理的法定业务范围办理税务登记,变更税务登记和注销税务登记手续办理除增值税专用发票外的发票领购手续办理纳税申报或扣缴税款报告办理缴纳税款和申请退税手续制作涉税文书审查纳税状况建账建制，办理账务开展税务询问,受聘税务顾问申请税务行政复议或税务行政诉讼等国家税务总局规定的其他业务留意：税务代理人不能代理应由税务机关行使的行政职权，如征税权。税收检查及法律责任税收检查税收检查的形式包括重点检查,分类安排检查,集中性检查,临时性检查,专项检查等税收机关依法对纳税人进行税务检查时，发觉纳税人有躲避纳税义务的行为，并有转移,隐匿其应纳税的商业,货物,其他财产或者应纳税收入迹象的，可以依据批准权限实行税收保全措施或者强制执行措施。这里的批准权限是指县级以上税务局（分局）局长批准税收保全措施适用对象：从事生产,经营的纳税人适用范围：税务机关有依据认为从事生产,经营的纳税人有躲避纳税义务行为的，可以再规定的纳税期之前，责令限期缴纳税款；在限期内发觉纳税人有明显的转移,隐匿其应纳税的商品,货物以及其他财产迹象的，税务机关应责令其供应纳税担保。假如纳税人不能供应纳税担保，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以实行税收保全措施详细措施：书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款扣押,查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品,货物或者其他财产通知出境机关阻挡其出境提示：个人及其所扶养的家属维持生活必需的住房和用品，不在税收保全措施的范围之内税务机关对于单价5000元以下的其