第七章 财产清查

第八章财产清查

2/5/20231学习目的与要求：1.掌握财产清查的意义、种类、一般程序2.掌握财产清查的方法3.掌握财产清查结果的帐务处理2/5/20232本章内容：第一节财产清查的意义、种类和一般程序第二节财产清查的方法第三节财产清查结果的处理2/5/20233第一节财产清查的意义、种类和一般程序一、财产清查的意义（一）财产清查的概念：财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，来确定其实存数，并查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。2/5/2023408上判.财产清查就是进行财产物资的实地盘点。答案：X2/5/202352007下判24.财产清查不仅包括对实物资产的盘点，也包括对银行存款、往来款项的核对。（）答案：X2/5/202362007上多29．造成账实不符的原因包括——。A.储存中发生的自然损耗B．财产物资的毁损被盗C．财产物资收发计量错误D、账簿的漏记重记[答案]ABCD2/5/20237例．

是通过对货币资金、实物资产和往来款项的核对，来确定其实存数，并查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。（2005下单37）A．查账B．对账C．财产清查D．结账答案：C2/5/20238

（二）财产清查的意义

1.保证账实相符2.保证财产物资的安全完整3.挖掘财产物资的潜力4.维护财经纪律2/5/202392006下多25.财产清查的意义在于可以（）。A.保证会计信息的真实、可靠，保护各项财产的安全完整B.挖掘财产物资的潜力，有效利用财产物资，加速资金周转C.发现财产管理上存在的问题．提高经营管理水平D.保证财经纪律和结算制度的贯彻执行答案：ABCD2/5/2023102009上多选4.企业实行定期或不定期的财产清查可以（）A.挖掘现有财产物资的潜力B.防止资产流失.损耗C.加速资金周期D.保证会计信息真实可靠答案：ABCD2/5/202311二、财产清查的种类（一）按照清查的范围分类分为全面清查和局部清查两种1．全面清查全面清查就是对所有的财产进行全面地盘点和核对。全面清查的对象一般包括下列内容：（1）固定资产、存货以及在建工程等；（2）货币资金、有价证券和银行借款；（3）各种往来结算款项、缴拨款项等。2/5/202312全面清查一般在以下几种情况下进行：（1）年终决算时。（2）单位撤销、合并和改变隶属关系时。（3）在清产核资时。2/5/2023132．局部清查。

局部清查，就是根据需要只对部分财产进行盘点和核对。（1）对于流动性较大的存货，如材料、在产品、产成品、库存商品等，年内应轮流进行盘点或重点抽查；（2）对于各种贵重物资，每月都应盘点清查一次；（3）对于现金，应由出纳人员每日清点核对；（4）对于银行存款和银行借款，每月都要同银行核对；（5）对于各种债权债务，每年至少要同对方核对一至二次等。2/5/202314（二）按照清查的时间分类

分为定期清查和不定期清查

1．定期清查

定期清查是指按规定的时间对财产物资和往来款项所进行的清查。定期清查一般在年末、季末、月末进行。定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查。

2/5/2023152．不定期清查。

不定期清查是指事前不规定清查日期，而是根据特殊需要临时进行的清查。主要是在以下几种情况下进行：（1）更换财产、现金保管人员时，（2）发生自然灾害和意外损失时，（3）上级主管、财政、审计和银行等部门，对本单位进行会计检查，（4）进行临时性清产核资时，

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不定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查，应根据实际需要来确定清查的对象和范围。企业在编制年度财务会计报告前，应当全面清查财产、核实债务。

08年上判.企业在编制年度财务会计报告前，应清查财产，核实债务。然后将清查，核实的结果及其处理办法向企业上级机关报告。答案:X

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三、财产清查的一般程序1.建立财产清查组织；2.组织清查人员学习有关政策规定，掌握有关法律，法规和相关业务知识，以提高财产清查工作的质量；3.确定清查对象、范围，明确清查任务；4.制定清查方案，具体安排清查内容、时间、步骤、方法，以及必要的清查前准备。5.清查时本着先清查数量、核对有关账簿记录等，后认定质量的原则进行；6.填制盘存清单；7.根据盘存清单，填制实物、往来账项清查结果报告表。2/5/2023182007上30．以下项目中不是财产清查的基本程序的是一一一·A、建立清查班子B、确定清查对象C、制定清查方案D、编制复查报告[答案]D2/5/202319第二节财产清查的方法一、货币资金的清查方法（一）现金的清查方法

现金的清查是采用实地盘点法确定库存现金的实存数，然后与现金日记账的账面余额相核对，确定账实是否相符。对现金进行盘点时，出纳人员必须在场，有关业务必须在现金日记账中全部登记完毕。

盘点时，一方面要注意账实是否相符，另一方面还要检查现金管理制度的遵守情况，有无超过现金库存限额，有无白条抵库、挪用舞弊等情况。盘点结束后时，应编制“库存现金盘点报告表”，作为重要原始凭证其格式如表8-1所示。（P110）2/5/2023202006下例．存货的盘存制度包括______。A．收付实现制B．实地盘存制C．权责发生制D．永续盘存制答案：BD2/5/2023212005下、2007上例．现金清查的内容主要包括______。A．是否有未达账项B．是否有白条抵库C．是否有超限额留存现金D．是否坐支现金答案：BCD2/5/202322（二）银行存款的清查方法银行存款的清查，也是采用账目核对法，即将企业出纳人员登记的银行存款日记账与银行转来的对账单进行核对，检查二者是否相符。2/5/2023232006下单37.银行存款清查采用的方法是（）。A.实地盘点法B.技术推算盘点法C.账目核对法D.查询法答案：C2/5/202324银行存款的清查一般在月末进行。1．银行存款日记账与银行对账单不一致的原因：除可能是记账错误外，往往是因为双方收到有关原始凭证及记账的时间难以绝对同步，即出现了未达账项所导致的。2/5/202325

未达账项是指由于企业和银行双方收付款项的记账时间不一致而发生的一方已入账，而另一方未入账的款项。

未达账项通常有四种：（1）企业已记收，银行未记收的账项。（2）企业已记付，银行未记付的款项。（3）银行已记收，企业未记收的款项。（4）银行已记付，企业未记付的款项。上述四种未达账项，前两种属于银行的未达账项，后两种则属于企业的未达账项。

2/5/2023262006上25、2007多28．编制“银行存款余额调整表”时，应调整表中“企业银行存款日记账余额”的未达账项包括（）。A．企业已收，银行未收B．企业已付，银行款付C．银行已收，企业未收D．银行已付，企业未付答案：CD2/5/2023272009年上判断27．本单位的银行存款日记账上的月末余额应该与银行转来的银行对账单上的月末余额保持一致（）。答案：X2/5/2023282．银行存款清查的步骤按以下四个步骤进行：（1）将本单位银行存款日记账与银行对账单，以结算凭证的种类、号码和金额为依据，逐日逐笔核对。凡双方都有记录的，用铅笔在金额旁打上记号“√”。（2）找出未达账项（即银行存款日记账和银行对账单中没有打“√”的款项）。（3）将日记账和对账单的月末余额及找出的未达账项填入“银行存款余额调节表”，并计算出调整后的余额。（4）将调整平衡的“银行存款余额调节表”，经主管会计签章后，呈报开户银行。2/5/202329

凡有几个银行户头以及开设有外币存款户头的单位，应分别按存款户头开设“银行存款日记账”。每月月底，应分别将各户头的“银行存款日记账”与各户头的“银行对账单”核对，并分别编制各户头的“银行存款余额调节表”。现举例说明“银行存款余额调节表”的编制方法。（P111）2/5/202330编制“银行存款余款调节表”（格式如表8-4所示）。该调节表左右两方分别采用计算公式为：调节后的存款余额=企业银行存款账面余额+银行已收、企业未收的未达账项—银行已付、企业未付的未达账项调节后的存款余额=银行对款账单余额+企业已收、银行未收的未达账项—企业已付、银行未付的未达账项2/5/202331未达账项的处理：

对未达账项应编制“银行存款余额调节表”进行检查核对，如果没有记账错误，调节后双方的账面余额应相等。调节的原则可以概括为“加上未收的，减去未付的”。其计算公式为：

企业银行存款日记账余额银行对账单余额

＋银行收款企业未收款的账项＋企业收款银行未收款的账项

－银行付款企业未付款的账项－企业付款银行未付款的账项

2/5/202332下面举例说明“银行存款余额调节表”的编制方法（重点内容，必须掌握）：

例如：某企业2003年7月31日银行存款日记账的账面余额为68200元，银行对账单上的余额为67500元，经逐笔核对，发现有下列未达账项：

（1）7月29日，企业支付货款开出转账支票一张计4500元，企业已登记入账，银行尚未入账。

（2）7月30日，企业销售产品收到转账支票一张计12300元，企业已经登记入账，而银行尚未入账；

（3）7月30日，银行收到企业委托收款10900元，银行已经登记入账，企业尚未入账；

（4）7月31日，银行代企业支付水电费3800元，银行已登记入账，企业尚未入账。

根据上述未达账项，编制银行存款余额调节表如下：

2/5/202333银行存款余额调节表

2003年7月31日

银行存款日记账余额:68200银行对账单余额:67500加：银行已入账，企业未入账的收入款项10900(7月30日)减：银行已入账，企业未入账的支付款项3800(7月31日)

加：企业已入账，银行未入账的收入款项12300(7月30日)减：企业已入账，银行未入账的支付款项4500(7月29日)调节后存款余额75300调节后存款余额753002/5/2023343．“银行存款余额调节表”的意义

（注意！！！）（1）“银行存款余额调节表”是一种对账记录或对账工具，并不是会计凭证，不能作为调整账面记录的依据。（2）若“银行存款余额调节表”中调节后的余额相等，则调节后相等的余额为企业可以动用的银行存款实有数，且说明企业和银行的账面记录一般没有错误，企业与银行的账面存款余额不一致，只是由于未达账项造成的。（3）若“银行存款余额调节表”中调节后的余额不相等，则说明一方或双方记账有误，需进一步追查，查明原因后予以更正和处理。2/5/202335例．银行余额调节表经调节后双方余额相等，表示企业可以动用的银行存款实有数，企业应根据银行余额调节表调节后的余额调整银行存款日记账的账面记录。(2005下判15)答案：错2/5/2023362007上多年26．银行存款的清查，需将——进行相互逐笔核对。A．银行存款总账B．银行对账单C.银行存款日记账D．支票登记簿[答案]BC2/5/2023372007上14．银行存款日记账和银行对账单都正确时，二者的余额仍然有可能不一致。()[答案]对2/5/2023382007下判26.银行余额调节表调节后双方余额相等，表示企业可以动用的银行存款实有数，企业应根据银行余额调节表调节后余额调整银行存款日记账的账面纪录。（）答案：X2/5/20233908上多.编制“银行存款余额调节表”时，应调整表中“银行对账单余额”的未达账项包括（）A.企业已收，银行未收B.企业已付，银行未付C.银行已收，企业未收D.银行已付，企业未付答案：AB2/5/2023402009年上单选35.“银行存款余额调节表”中，企业银行存款账面余额应减去（）A.银行已收，企业末收B.银行已付，企业末付C.企业已收，银行末收D.企业已付，银行未付答案：B2/5/202341二、实物清查的常用方法1．实地盘点法

这种方法是指在财产物资存放现场逐一清点或用计量器确定其实存数的一种方法。2．技术推算盘点法采用这种方法，是指利用技术方法推算财产物资的实存数的方法。这种方法只适用大量的难以逐一清点的财产物资的清查。2/5/202342永续盘存制，亦称“账面盘存制”。它是对于资产的增加和减少，根据各种有关凭证，在账簿中逐日逐笔进行登记，并随时结算出各种资产账面结存数额的一种方法。

采用这种盘存制度，要按资产项目设置明细账，对各类资产收发、结存数量予以记录。这种方法利用的公式是：期初结存数+本期增加数-本期减少数＝期末结存数平时在帐面上都能得到反映2/5/202343优点：通过为每一个资产项目设置明细账，存有详细记录，可以及时反映和掌握各种资产收发、结存的数量和金额，有利于对资产的监督和管理。

缺点：工作量大，尤其对那些品种规格繁多的产品。

由于自然和人为的原因，可能发生账实不符的现象，所以在永续盘存制下，仍需对财产物资进行实地盘点，以便查明是否发生盘盈或盘亏。工业企业（含农业、林业、养殖业）、商业批发企业（含废旧物资企业）必须使用永续盘存制核算。

2/5/202344实地盘存制又称定期盘存制，该方法是在期末通过盘点实物、来确定财产物资结存数量，并据以倒算出发出数量。具体做法是：平时只登记财产物资收入数，不登记财产物资发出数，期末通过实地盘点，确定结存数量，并倒挤发出数量及金额，完成账簿记录，使账实相符。其计算公式为：期初结存数量＋本期购入数量－期末结存数量＝本期发出数量平时在帐面上只能反映通过实地盘点获得平时在帐面上反映不出来，需要倒轧计算2/5/202345两种盘存制度的比较：A.对财产物资进行控制的效果：永续盘存制：强化了对相关财产物资的账面管理和控制实地盘存制：削弱了对象关财产物资的账面管理和控制B.工作量：永续盘存制：会计核算的工作量大实地盘存制：会计核算的工作量小2/5/202346

例．存货的盘存制度包括______。（2005下多）A．收付实现制B．实地盘存制C．权责发生制D．永续盘存制答案：BD2/5/2023472007下判29.采用永续盘存制，仍需要定期或不定期地进行实地盘存，以查明各项存货的账簿记录与实有数量是否相符。（）答案：V2/5/202348在清查过程中，还应了解财产物资的利用和储备情况，以及在收发，保管方面所存在的问题。盘点时，实物保管人员必须在场，并参加盘点。对于盘点结果，应将数量和质量情况，如实登记在“盘存单”上，并由盘点人员和实物保管人员签章。“盘存单”是记录盘点结果的书面证明，也是反映财产物资实存数的原始凭证。其一般格式，见表8-5所示。（P113）2/5/202349为了查明实存数与账存数是否相符，确定盘盈盘亏情况，应根据“盘存单”和有关账簿记录编制“实存账存对比表”。格式P113表8－6“实存账存对比表”是用以调整账簿记录的重要原始凭证，也是分析产生差异的原因，明确经济责任的依据。实存账存对比表”通常只填列账实不符的物资，对于账实完全相符的财产物资并不列入。

2/5/2023502006下判13.根据财产物资盘点结果填制的“实存账存对比表”，可以作为调整账面记录的原始凭证．（）答案：√

2/5/202351例．在财产清查中填制的“账存实存对比表”是（）。（2006上单34）A．调整账面记录的原始凭证B．调整账面记录的记账凭证C．登记总分类账的直接依据D．登记日记账的直接依据答案：A2/5/202352三、往来款项的清查方法往来款项的清查，是指对本单位与其他单位发生的各种债权、债务等结算业务进行的清查。往来款项的清查方法一般采用账目核对法，即采用发函询证，与对方单位核对账目。清查完毕，应根据各个往来单位寄回的回单，编制“往来款项清查报告表”列示清查的具体结果。清查报告表的格式如表8-7、8-8所示。

2/5/202353第三节财产清查结果的处理

一、财产清查结果处理的要求（一）分析产生差异的原因和性质，提出处理建议

合理的物资损耗等，只要在规定的损耗标准和范围内，会计人员可按照规定及时作出处理；超出规定职权范围，应及时报请单位负责人作出处理。

2/5/202354个人造成的损失，应由个人赔偿；因管理不善原因造成的损失，应作为企业管理费用入账；因自然灾害造成的非常损失，列入企业的营业外支出。2/5/202355（二）积极处理多余积压财产，清理往来款项属于盲目采购或者盲目生产等原因造成的积压，一方面积极利用或者改造出售，另一方面要停止采购或生产；往来款项，积极催收。2/5/202356（三）总结经验教训，建立健全各项管理制度（四）及时调整账簿记录，保证账实相符财产清查中发现的盘盈或盘亏，应及时调整账面记录，使各种财产物资的账存数与实存数相一致，同时反映待处理财产损溢的发生。2/5/2023572009年上判断26.在实际工作中，只要记账没有错误，账簿的结存数与实际数额就是一致的（）。答案：X2/5/202358

二、财产清查结果处理的步骤为了记录、反映财产的盘盈、盘亏和毁损情况，应设置“待处理财产损溢”科目。是资产类账户，下应设置“待处理固定资产损溢”和“待处理流动资产损溢”两个明细科目。“待处理财产损溢”账户的基本结构如表8-9所示。（P115）2/5/2023592006下32“待处理财产损益”账户借方记录（）。A.财产物资的盘盈数和转销已处理的盘亏数B.财产物资的盘盈数和转销已处理的盘盈数C.财产物资的盘亏、毁损数和转销已处理的盘盈D.财产物资的盘亏、毁损数和转销已处理的盈亏、毁损数答案：C2/5/2023602006下多24、2009上多选“待处理财产损溢”账户贷方发生额登记的是（）。A.待批准处理的财产盘亏、毁损B.经批准转销的财产盘亏、毁损C.待批准处理的财产盘盈D.经批准转销的财产盘盈答案：BC2/5/202361（一）审批之前的处理根据“清查结果报告表”、“盘点报告表”等已经查实的数据资料，编制记账凭证，记入有关账簿，使账簿记录与实际盘存数相符，同时根据企业的管理权限，将处理建议报股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准。2/5/2023622009年上单选36.对于财产清查中发现的盘盈，应（）A.上交国库B.及时调整账面记录，以保证账实相符C.单位留用，不记账D.不需要处理答案：B2/5/202363（2006上判13）．企业在编制年度财务会计报告前，应清查财产、核实债务。然后将清查、核实的结果及其处理办法向企业上级机关报告。()答案：X2/5/202364（二）审批之后的处理

[例1]某企业在财产清查中，发现盘盈A材料10000元，经查是由于收发计量上的原因而造成的。在发现盘盈时，作如下会计分录：借：原材料——A材料10000贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢10000经批准处理后，冲减管理费用，作如下分录：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢10000贷：管理费用10000

2/5/202365[例2]某企业在财产清查中发现库存产成品盘亏50000元，经查属定额内损耗5000元，管理员责任损失15000元，自然灾害损失30000元。在确认盘亏时，根据“实存账存对比表”作如下会计分录：借：待处理财产损益——待处理流动资产损溢50000贷：库存商品50000经批准后，作如下会计分录：借：管理费用5000其他应收款——保管员15000营业外支出30000贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢500002/5/202366（2005下多26）．盘亏的存货在处理时，应分别情况记入下列账户中的有

。A．营业外收入B．财务费用C．管理费用D．其他应收款答案：CD2/5/202367

（06上单40）某企业在财产清查中，发现盘盈原材料10000元。发现盘盈时，应编制的会计分录为（）。

A．借：待处理财产损溢10000贷：原材料10000B．借：原材料10000贷：待处理财产损溢10000C．借：待处理财产损溢10000贷：管理费用10000D．借：原材料10000贷：管理费用10000答案:B2/5/202368（2005下单38）．对盘盈的库存商品报经批准，做出处理后，编制的会计分录应贷记

账户：A．库存商品B．待处理财产损益C．管理费用D．营业外收入答案：C2/5/202369[例3]财产清查中发现盘盈机器一台，估计现行价值为32000元。发现盘盈时，编制会计分录如下：借：固定资产32000贷：以前年度损溢调整32000经批准作出处理。编制会计分录如下：①确定应纳所得税:借：以前年度损溢调整8000（32000×25％）贷：所得税费用8000

2/5/202370②结转为留存收益时:借：以前年度损溢调整2400贷：盈余公积2400[（32000－8000）×10％]借：以前年度损溢调整21600贷：利润分配－未分配利润21600（32000-8000-2400）2/5/202371[例4]某企业在财产清查中，发现盘亏设备一台，其原始价值为30000元，已提折旧10000元。在发现盘亏时，报批处理前，作如下会计分录：借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢20000累计折旧10000贷：固定资产30000经批准作出处理，转作营业外支出后，作如下会计分录：借：营业外支出——盘亏损失20000贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢200002/5/202372[例5]现金清查时发现现金长款400元。借：库存现金400贷：待处理财产损溢400[例6]现金清查时发现现金短款90元。借：待处理财产损溢90贷：库存现金902/5/202373[例7]经批准，现金长款转作营业外收入。借：待处理财产损溢