第二十章财务报告

第二十章财务报告1本章考情分析1.本章在考试中处于非常重要的地位，是教材的重点和难点，考试题型以主观题为主，客观题也有所涉及。主观题主要考查调整、抵销分录的编制，并与长期股权投资等章节的相关知识结合；客观题主要考查合并范围的确定、报告期增减子公司的处理及合并现金流量表的编制等。考生可将本章与长期股权投资、所得税相结合进行学习，重点关注调整、抵销分录的编制。22.2015年教材主要变化（1）增加两节内容分别是第二节合并财务报表概述和第七节特殊交易在合并报表中的会计处理：（2）对合并财务报表综合举例中增加逆流交易未实现损益中少数股东承担比例的处理。3第一、二节财务报告概述第一、二节财务报告概述财务报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。4一、财务报表概述（一）财务报表的构成

财务报表由报表本身及其附注两部分构成。一套完整的财务报表至少应当包括“四表一注”，即资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益，下同）变动表以及附注。5（二）财务报表的分类1.按财务报表编报期间的不同，可以分为中期财务报表和年度财务报表。2.按财务报表编报主体的不同，可以分为个别财务报表和合并财务报表。二、财务报表列报的基本要求（略）6三、合并财务报表的概述（一）合并财务报表的概念合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。其中，母公司是指有一个或一个以上子公司的企业；子公司是指被母公司控制的企业。7合并财务报表具有如下特点：一是合并财务报表反映的是企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量，反映的对象是通常由若干个法人（包括母公司和其全部子公司）组成的会计主体，是经济意义上的会计主体，而不是法律意义上的主体。二是合并财务报表的编制者或编制主体是母公司。三是合并财务报表以企业集团个别财务报表为基础，而不是以企业集团中母公司和其全部子公司的账簿记录为基础编制。8（二）合并财务报表范围的确定1.合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。控制的定义包含两项基本要素：一是因涉入被投资方而享有可变回报；二是拥有对被投资方的权力，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。投资方只能同时具备上述两个要素时，才能控制被投资方。2.对控制的具体判定，如下表所示。9控制的基本要素具体判断判断通过涉入被投资方的活动享有的是否为可变回报

可变回报是不固定的并可能随被投资方业绩而变动的回报，可能是正数，也可能是负数，或者有正有负。投资方在评价其享有被投资方的回报是否可变以及可变的程度时，需基于合同安排的实质，而不是法律形式。投资方的可变回报通常体现为从被投资方获取股利。判断投资方是否对被投资方拥有权力，并能够运用此权力影响回报金额

1．识别被投资方的相关活动及其决策机制（1）被投资方的相关活动相关活动是对被投资方的回报产生重大影响的活动。

识别被投资方相关活动的目的是确定投资方对被投资方是否拥有权力。不同企业的相关活动可能是不同的，应当根据企业的行业特征、业务特点、发展阶段、市场环境等具体情况来进行判断。10判断投资方是否对被投资方拥有权力，并能够运用此权力影响回报金额（2）被投资方相关活动的决策机制投资方是否拥有权力，不仅取决于被投资方的相关活动，还取决于对相关活动进行决策的方式，例如，对被投资方的经营、融资等活动作出决策（包括编制预算）的方式。任命被投资方的关键管理人员、给付薪酬及终止劳动合同关系的决策方式等。11判断投资方是否对被投资方拥有权力，并能够运用此权力影响回报金额2．“权力”是一种实质性权利，而不是保护性权利实质性权利通常是当前可执行的权利，如提出议案的主动性权利和对议案予以批准或否定的权利，但某些情况下也可能是当前不可行使的权利，如股份期权等潜在表决权。保护性权利通常只能在被投资方发生根本性改变或某些例外情况发生时才能够行使，它既没有赋予其持有人对被投资方拥有权力，也不能阻止被投资方的其他投资方对被投资方拥有权力，如少数股东批准超过正常经营范围的资本性支出或发行权益工具、债务工具的权利，投资方对被投资方与其关联方进行交易的否决权。12判断投资方是否对被投资方拥有权力，并能够运用此权力影响回报金额3．权力的持有人应为主要责任人，而不是代理人拥有决策权的投资方在判断是否控制被投资方时，需要考虑其决策行为是以主要责任人（即实际决策人）的身份进行还是以代理人的身份进行。此外，在其他方拥有决策权时，投资方还需要考虑其他方是否是以代理人的身份代表该投资方行使决策权。代理人代表主要责任人行动并服务于该主要责任人的利益。主要责任人可能将其对被投资方的某些或全部决策权授予代理人，但在代理人代表主要责任人行使决策权时，代理人并不对被投资方拥有控制。13判断投资方是否对被投资方拥有权力，并能够运用此权力影响回报金额4．权力的一般来源来自表决权（1）通过直接或间接拥有半数以上表决权而拥有权力（2）持有被投资方半数以上表决权但并无权力确定持有半数以上表决权的投资方是否拥有权力，关键在于该投资方现时是否有能力主导被投资方的相关活动。（3）直接或间接结合也只拥有半数或半数以下表决权，但仍然拥有权力5．权力来自于表决权以外的其他权利——来自合同安排控制的评估是持续的，如果有任何事实或情况表明控制的两项基本要素中的一个或多个发生变化，投资方应重新评估对被投资方是否具有控制。14判断投资方是否对被投资方拥有权力，并能够运用此权力影响回报金额6．权力与回报之间的联系只有当投资方不仅拥有对被投资方的权力、通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力来影响其回报的金额时，投资方才控制被投资方。15【多选题】关于合并范围，下列说法中正确的有（）。A．在判断投资方是否拥有对被投资方的权力时，应仅考虑投资方及其他方享有的实质性权利B．在判断投资方是否拥有对被投资方的权力时，应同时考虑投资方及其他方享有的实质性权利和保护性权利C．投资方仅持有保护性权利不能对被投资方实施控制，也不能阻止其他方对被投资方实施控制D．在判断投资方是否拥有对被投资方的权力时，应仅考虑投资方及其他方享有的保护性权利16【答案】AC【答案解析】在判断投资方是否拥有对被投资方的权力时，应仅考虑投资方及其他方享有的实质性权利，不考虑保护性权利，选项B和D错误。173.所有子公司都应纳入母公司的合并财务报表的合并范围母公司应当将其全部子公司，无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司，均纳入合并财务报表的合并范围。18下列被投资单位不是母公司的子公司，不应当纳入母公司的合并财务报表的合并范围：（1）已宣告被清理整顿的原子公司（2）已宣告破产的原子公司（3）母公司不能控制的其他被投资单位【注意】纳入合并范围的特殊情况及豁免情况19

特殊情况：对被投资方可分割部分的控制豁免情况：投资性主体在少数情况下，如果有确凿证据表明同时满足下列条件且符合相关法律法规规定的，投资方应将被投资方的一部分视为被投资方可分割的部分，进而判断是否控制该部分：（1）该部分的资产是偿付该部分负债或该部分其他利益方的唯一来源，不能用于偿还该部分以外的被投资方的其他负债；（2）除与该部分相关的各方外，其他方不享有与该部分资产相关的权利，也不享有与该部分资产剩余现金流量相关的权利母公司应当将其全部子公司（包括母公司所控制的被投资单位可分割部分、结构化主体）纳入合并范围。如果母公司是投资性主体，则只应将那些为投资性主体的投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围，其他子公司不应予以合并，应按照公允价值计量且其变动计入当期损益。一个投资性主体的母公司如果其本身不是投资性主体。则应当将其控制的全部主体，包括投资性主体以及通过投资性主体间接控制的主体。纳入合并财务报表范围20【多选题】下列项目中，属于A公司合并范围的有（）。A．A公司持有被投资方半数以上投票权，但这些投票权不是实质性权利B．A公司持有被投资方48％的投票权，剩余投票权由数千位股东持有，但没有股东持有超过1％的投票权，没有任何股东与其他股东达成协议或能够作出共同决策C．A公司持有被投资方40％的投票权，其他十二位投资者各持有被投资方5％的投票权，股东协议授予A公司任免负责相关活动的管理人员及确定其薪酬的权利，若要改变协议，须获得三分之二的多数股东表决权同意D．E公司拥有4名股东，分别为A公司、B公司、C公司和D公司，A公司持有E公司40％的普通股，其他三位股东各持有20％，董事会由6名董事组成，其中4名董事由A公司任命，剩余2名分别由B公司、C公司任命21【答案】BCD【答案解析】投资方虽然持有被投资方半数以上投票权，但当这些投票权不是实质性权利时，其并不拥有对被投资方的权力，选项A不纳入合并范围。22（三）合并财务报表的编制程序1.合并财务报表的前期准备工作：统一母、子公司的会计政策、会计期间（与母公司保持一致）；按权益法调整对子公司的长期股权投资；对子公司外币财务报表进行折算2.合并财务报表的编制程序（1）编制合并工作底稿：合并工作底稿的基本格式如教材表20-1所示。（2）编制调整分录和抵销分录23【注意】“调整分录和抵销分录的编制”是本章的重要考点，从备考角度来说，其整体处理思路如下：1）根据购买日子公司可辨认资产等的公允价值与账面价值的差额进行调整（同一控制下不需做此项调整）；2）对母子公司内部交易的未实现内部销售损益进行抵销；（理解：母公司销售损益+子公司销售损益—集团销售损益=未实现内部销售损益）3）在上述两步的基础上对子公司实现的账面净利润进行调整，进而按权益法调整对子公司的长期股权投资；4）抵销对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益项目、母公司投资收益与子公司利润分配项目等。【总结】调整、抵消的主要流程24（3）计算合并财务报表各项目的合并金额（4）填列合并财务报表25第三节至第九节编制合并财务报表的抵销分录（特别重要）一、对子公司的个别财务报表进行调整（一）同一控制下企业合并中取得的子公司。对于同一控制下企业合并中取得的子公司，其采用的会计政策、会计期间与母公司一致的情况下，编制合并财务报表时，应以有关子公司的个别财务报表为基础，不需要进行调整；子公司采用的会计政策、会计期间与母公司不一致的情况下，则需要考虑重要性原则，按照母公司的会计政策和会计期间，对子公司的个别财务报表进行调整。【注意】这种情况考的可能性极小，了解即可。26（二）非同一控制下企业合并中取得的子公司。对于非同一控制下企业合并中取得的子公司，除应考虑会计政策及会计期间的差别，需要对子公司的个别财务报表进行调整外，还应当根据母公司在购买日设置的备查簿中登记的该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整，使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额。【注意】一般考这种情况，重点掌握。271.非同一控制下，调整购买日备查登记的子公司可辨认资产（常见的为固定资产、无形资产和存货等）、负债等的公允价值与账面价值的差额。28投资时点按公允价值的调整第一年：借：存货

固定资产无形资产贷：资本公积【评估增值】借：营业成本

贷：存货【当期已经对外销售部分】借：管理费用贷：固定资产【补提折旧、摊销】无形资产29【从第二年开始的思路：先调整以前年度，再调整当前年度】投资时点第1年末第2年末第3年末30投资时点按公允价值的调整第一年（以前年度）：借：存货

固定资产无形资产贷：资本公积借：未分配利润

贷：存货借：未分配利润贷：固定资产

无形资产第二年（当前年度）：借：营业成本

贷：存货【当期已经对外销售部分】借：管理费用贷：固定资产【补提折旧、摊销】无形资产31投资时点按公允价值的调整第二年（合写分录）：借：未分配利润【前期存货已对外销售部分】存货

【前期存货库存部分】

固定资产无形资产贷：资本公积借：营业成本未分配利润【以前年度补提折旧、摊销】管理费用【当年补提折旧、摊销】贷：存货【当期已经对外销售部分】固定资产无形资产322.按权益法调整对子公司的长期股权投资长期股权投资按权益法的调整净损益调整借：长期股权投资

贷：投资收益（当年）未分配利润——年初（以前年度）或做相反的分录。说明：按权益法进行调整，确认应享有子公司当期实现净利润的份额时。1.投资时点：被合并方可辨认资产等公允价值与账面价值不等（非同一控制），假定：公允>账面价存货：已对外销售的（-已实现）；固定资产：补提折旧（-）；无形资产：补提摊销（-）2.内部交易：假定：售价>成本存货：未对外销售（－未实现）；以后对外销售时（+）33长期股权投资按权益法的调整分配现金股利调整借：投资收益（当年）

未分配利润——年初（以前年度）

贷：长期股权投资其他综合收益的调整借：长期股权投资

贷：其他综合收益（或做相反的分录）除上述外其他权益变动调整借：长期股权投资

贷：资本公积（或做相反的分录）34【例题】假设P公司能够控制S公司，S公司为股份有限公司。2014年12月31日，P公司个别资产负债表中对S公司的长期股权投资的金额为3000万元，拥有S公司80％的股份。P公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资。该投资为2014年1月1日P公司用银行存款3000万元购得S公司80％的股份（假定P公司与S公司的企业合并属于非同一控制下的企业合并）。购买日，S公司有一栋办公楼。其公允价值为700万元，账面价值为600万元，按年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为20年，无残值。35假定该办公楼用于S公司的总部管理。其他资产和负债的公允价值与其账面价值相等。2014年1月1日，S公司股东权益总额为3500万元，其中股本为2000万元，资本公积为1500万元，其他综合收益为0，盈余公积为0，未分配利润为0。2014年，S公司实现净利润1000万元，提取法定盈余公积100万元，分派现金股利600万元。未分配利润为300万元。S公司因持有的可供出售金融资产的公允价值变动计入当期其他综合收益的金额为100万元，无其他导致所有者权益变动事项，未分派现金股利。2015年，S公司实现净利润1200万元，提取法定盈余公积120万元，无其他所有者权益变动事项。假定S公司的会计政策和会计期间与P公司一致，不考虑P公司和S公司的内部交易及合并财务报表中资产、负债的所得税影响。36要求：（1）在合并工作底稿中编制2014年12月31日对S公司个别财务报表的调整分录。（2）在合并工作底稿中编制2015年12月31日对S公司个别财务报表的调整分录。（3）在合并工作底稿中编制2014年12月31日对S公司长期股权投资的调整分录。（4）在合并工作底稿中编制2015年12月31日对S公司长期股权投资的调整分录。37【答案】（1）2014年12月31日对S公司个别财务报表的调整分录借：固定资产一原价 100贷：资本公积一年初 100借：管理费用 5（100÷20）贷：固定资产一累计折旧 538（2）2015年12月31日对S公司个别财务报表的调整分录借：固定资产一原价 100贷：资本公积一年初 100借：未分配利润一年初 5贷：固定资产一累计折旧 5借：管理费用 5（100÷20）贷：固定资产一累计折旧 539（3）以S公司2014年1月1日各项可辨认资产、负债的公允价值为基础，重新确定的S公司2014年的净利润为995万元（1000—5）。借：长期股权投资 796（995×80％）贷：投资收益 796借：投资收益 480（600×80％）贷：长期股权投资 48040借：长期股权投资 80（100×80％）贷：其他综合收益一本年 802014年12月31日调整后的长期股权投资=3000+796-480+80=3396万元41（4）2015年12月31日对S公司长期股权投资的调整借：长期股权投资 396（796-480+80）贷：未分配利润一年初 316其他综合收益一年初 80以S公司2014年1月1日各项可辨认资产、负债的公允价值为基础，重新确定的S公司2015年的净利润为1195万元（1200-5）。42借：长期股权投资 956（1195×80％）贷：投资收益 9562015年12月31日调整后的长期股权投资=3000+396+956=4352（万元）。43二、长期股权投资与子公司所有者权益、投资收益的抵销处理从企业集团整体来看，母公司对子公司进行的长期股权投资实际上相当子母公司将资本拨付下属核算单位，并不引起整个企业集团的资产、负债和所有者权益的增减变动。因此，编制合并财务报表时，应当在母公司与子公司财务报表数据简单相加的基础上，将母公司对子公司长期股权投资与子公司所有者权益予以抵销，同时母公司的投资收益与子公司的利润分配相抵销。简化理解：集团报表=母公司报表+子公司报表-抵销部分44【抵销分录的推导原理】1、母公司分录2、子公司分录3、集团“分录”所谓抵销分录就是与母公司子公司的分录相合并后得到集团分录因为：集团“分录”=母公司分录+子公司分录+抵销分录所以：抵销分录=集团“分录”-母公司分录-子公司分录45【以内部存货交易为例】母公司2012年向子公司销售商品20000元，销售成本16000元；子公司购进的该商品本年全部未实现对外销售而形成年末存货。母公司：借：银行存款20000

贷：营业收入20000借：营业成本16000

贷：存货16000子公司：借：存货20000

贷：银行存款20000集团：无分录抵销分录：借：营业收入20000

贷：营业成本16000

存货400046【抵销分录的基本格式】1、借：子公司的所有者权益（差额）贷：母公司的股权其他少数股东的股权（差额）2、借：母公司占有的利润其他少数股东占有的利润贷：子公司分配的利润

47合并抵消处理长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵消借：实收资本/股本资本公积

其他综合收益盈余公积未分配利润——年末

商誉（借方差额）贷：长期股权投资（母公司调整后）少数股东权益（子公司可辩认净资产公允价值×少数股东持股比例）

营业外收入/未分配利润一年初（负商誉，贷方差额）投资收益与子公司利润分配项目的抵消（可以看做利润分配来源与利润分配结果抵销）借：投资收益少数股东损益未分配利润——年初贷：提取盈余公积对所有者（或股东）的分配未分配利润——年末48【注意】1、同一控制下的企业合并，没有借贷方差额2、投资收益与子公司利润分配项目的抵消借方为利润分配来源，贷方为利润分配结果3、抵消分录中的金额以调整后的为准。如，子公司未分配利润年末数＝未分配利润年初数＋调整后的净利润－分配的现金股利－提取的盈余公积。494、如果是免税合并，则购买方接受被购买方的资产按公允价值核算。而计税基础为原账面价值（若小于公允价值），则产生的暂时性差异应确认递延所得税负债。此时，商誉＝合并成本－（被合并方可辨认净资产公允价值－递延所得税负债）×持股比例5、如为全资子公司，则上述抵消分录中无“少数股东权益”和“少数股东损益”506、在合并财务报表中，子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的，其余额仍应当冲减少数股东权益。51【例题】沿用前述【例题】资料。要求：（1）编制2014年与投资有关的抵销分录。（2）编制2015年与投资有关的抵销分录。52【答案】（1）2014年与投资有关的抵销分录借：股本 2000资本公积 1600（1500＋100）盈余公积 100其他综合收益 100未分配利润 295（1000－100－600-5）商誉 120（3000－（3500+100）×80%）贷：长期股权投资3396（3000+796-480+80）少数股东权益 819（4095×20%）53借：投资收益 796少数股东损益 199（995×20%）未分配利润——年初 0贷：提取盈余公积 100对所有者（或股东）的分配

600未分配利润——年末

29554（2）2015年与投资有关的抵销借：股本 2000资本公积 1600盈余公积 220（100+120）其他综合收益 100未分配利润一年末1370（295+1200-120-5）商誉 120贷：长期股权投资4352（3000+396+956）少数股东权益1058[2000+0+1600+100

+0+220+1370）×20％]55借：投资收益 956少数股东损益 239（1195×20％）未分配利润一年初 295贷：提取盈余公积 120未分配利润一年末 137056【思考】如果子公司发亏生损该如何处理？57【多选题】甲公司持有乙公司70％股权并控制乙公司，甲公司20×3年度合并财务报表中少数股东权益为950万元。20×4年度，乙公司发生净亏损3500万元，无其他所有者权益变动。除乙公司外，甲公司没有其他子公司。不考虑其他因素，下列关于甲公司在编制20×4年度合并财务报表的处理中，正确的有（）。A．母公司所有者权益减少950万元B．少数股东承担乙公司亏损950万元C．母公司承担乙公司亏损2450万元D．少数股东权益的列报金额为一100万元58【答案】CD【答案解析】选项A，母公司所有者权益减少=3500×70％=2450（万元）；选项B，少数股东承担乙公司亏损=3500×30％=1050（万元）；选项C，母公司承担乙公司亏损2450万元；选项D，少数股东权益列报金额=950-1050=-100（万元）。59三、内部债权与债务的抵销处理在编制合并资产负债表时需要进行抵销处理的内部债权债务项目主要包括：①应收账款与应付账款；②应收票据与应付票据；③预付账款与预收账款；④持有至到期投资与应付债券；⑤应收股利（利息）与应付股利（利息）；⑥其他应收款与其他应付款。内部债权债务在抵销时，借方是债务，贷方是债权，只有这样才能将虚增的内部债权债务抵销。借：债务类贷：债权类60【注意】不论是第一期还是后续期间，上述分录都是按应收/应付账款的期末余额进行抵销，不需要额外编制“应收/应付账款期初余额”的抵销分录。因为“期末余额”是在“期初余额”的基础上加减“本期变动额”得到的，所以上面的分录，实际上既抵销了期初余额，也抵销了本期变动额。61（一）内部应收账款及计提坏账准备的抵销时期

项目

会计处理当年编制合并报表的抵销抵销内部应收账款和应付账款借：应付账款（期末数）贷：应收账款（期末数）抵销根据内部应收账款计提的坏账准备借：应收账款——坏账准备贷：资产减值损失借：所得税费用贷：递延所得税资产62连续编制合并报表的抵销抵销内部应收账款和应付账款借：应付账款（期末数）贷：应收账款（期末数）抵销根据期初内部应收账款计提的坏账准备借：应收账款——坏账准备贷：未分配利润——年初借：未分配利润——年初贷：递延所得税资产抵销本期根据内部应收账款补提的坏账准备借：应收账款——坏账准备（本期补提数）

贷：资产减值损失借：所得税费用贷：递延所得税资产抵销本期根据内部应收账款冲销的坏账准备借：资产减值损失贷：应收账款——坏账准备

（本期内部应收账款减少额而冲销的坏账准备数）借：递延所得税资产贷：所得税费用63【注意】这里关于递廷所得税的处理，是将个别报表上（因计提或转回坏账准备）确认的递延所得税资产予以抵消，不是因合并财务报表层面产生暂时性差异而确认递延所得税，注意与后面内部存货交易等抵消分录中涉及的递延所得税资产相区分。64【计算题】甲公司为A公司的母公司，2008年12月31日甲公司应收账款余额中包含应收A公司账款4000000

元，年初应收账款中包含应收A公司账款3000000元。假定甲公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提坏账准备的比例为5％。双方所得税税率均为25％。要求：做出甲公司2008年末编制合并会计报表时的相关抵销分录。65【答案】①抵销内部应收账款与应付账款借：应付账款4000000贷：应收账款4000000

②抵销上期内部应收账款计提的坏账准备借：应收账款——坏账准备 150000贷：未分配利润——年初 150000借：未分配利润——年初37500（150000*25%）贷：递延所得税资产 3750066③抵销本期内部应收账款增加而补提的坏账准备借：应收账款——坏账准备 50000贷：资产减值损失 50000借：所得税费用 12500贷：递延所得税资产 1250067假定在上例中，2008年12月31日甲公司应收账款余额中包含有应收A公司账款为2000000元，年初应收账款中包含有应收A公司账款3000000元。则甲公司编制合并会计报表时，应编制的抵销分录如下：①抵销内部应收账款与应付账款借：应付账款

2000000贷：应收账款 200000068②抵销上期内部应收账款计提的坏账准备借：应收账款——坏账准备 150000贷：未分配利润——年初150000借：未分配利润——年初 37500贷：递延所得税资产

3750069③抵销本期内部应收账款减少而冲销的坏账准备借：资产减值损失50000贷：应收账款——坏账准备50000借：递延所得税资产12500贷：所得税费用 1250070（二）持有至到期投资与应付债券的抵销（1）抵销持有至到期投资和应付债券借：应付债券（发行方期末数×内部购买比例）投资收益（或贷记财务费用）贷：持有至到期投资（购买方期末数）（2）抵销内部债券的利息收益和利息支出将持有至到期投资投资收益与债券的利息支出相抵销借：投资收益（当期）贷：财务费用（费用化的利息）在建工程等（资本化的利息）抵销以前期间资本化的利息支出借：未分配利润——年初贷：在建工程等（资本化的利息）（3）抵消内部债券未支付和未收取的利息借：应付利息贷：应收利息71四、内部存货交易的抵销1．交易发生当期会计处理

事项顺流交易逆流交易（1）抵销期末存货中包含的未实现内部销售损益借：营业收入（内部销售企业的售价）

贷：营业成本（倒挤）

存货（期末内部购入存货的成本×销售企业的毛利率）同左，同时：借：少数股东权益（左方分录存货贷方减借方金额之差×少数股东持股比例=存货减少额×少数股东持股比例）

贷：少数股东损益（2）抵销存货跌价准备（抵销差额≤内部销售的毛利）借：存货——存货跌价准备（内部购入方计提数一企业集团应提数）贷：资产减值损失72（3）递延所得税的抵销借：递延所得税资产[（前面抵销分录中的存货项目贷方发生额一借方发生额）×所得税税率]贷：所得税费用◆确认递延所得税时，只需看前面（1）、（2）步所做抵销分录中，“存货”项目（不需考虑其明细项目的差异）账面价值增减变动金额，因抵销分录不影响存货的计税基础，所以“存货”项目账面价值减少金额，就产生了相应的可抵扣暂时性差异，以该差异乘以税率，即为应确认的递延所得税资产同左，同时：借：少数股东损益

贷：少数股东权益（贷方所得税费用金额×少数股东持股比例）73【计算题】母公司2012年向子公司销售商品20000元，销售成本16000元；子公司购进的该商品本年全部未实现对外销售而形成年末存货。子公司年末发现该存货已部分陈旧，假定母、子公司所得税税率均为25％。分别以下两种情况编制合并抵消分录。（思考：该批存货的计税基础为多少？）74（1）年末存货可变现净值降至18400元。在2012年12月31日编制合并抵消分录如下：借：营业收入 20000贷：营业成本 16000存货 4000（毛利20000-16000）借：存货——存货跌价准备1600贷：资产减值损失1600借：递延所得税资产600（存货减少（4000-1600）*25%）贷：所得税费用 60075【拓展】如果将上例改为子公司向母公司销售，即发生了逆流交易，假定母公司持股比例为80％，其他资料不变，则完整的抵销分录为：其他分录同上：补（1）借：少数股东权益 480贷：少数股东损益（存货减少2400×20％）48076补（2）借：少数股东损益120贷：少数股东权益（所得税费用贷方600×20％）12077（2）若年末存货可变现净值降至15200元。在2012年12月31日编制合并抵消分录如下：借：营业收入 20000贷：营业成本 16000存货 4000借：存货——存货跌价准备 4000贷：资产减值损失 4000

存货减少4000-4000=0，所以递延所得税调整额为0因为存货减少0，所得税减少为0，所以不存在少数股东损益与少数股东权益的抵消782.连续编制合并财务报表事项会计处理顺流交易逆流交易（1）抵销内部购入存货价值中包含的未实现内部销售损益借：未分配利润一年初（期初存货中未实现的内部销售利润）营业收人（本期销售企业内部销售收入的金额）贷：营业成本（倒挤=本期销售企业内部销售成本+当期对外销售已实现的内部销售利润）存货（期末存货中未实现的内部销售利润）同左，同时：1.对期初的抵销：借：少数股东权益

贷：未分配利润一一年初（以上分录为上年分录金额照抄，同时将“少数股东损益”替换为“未分配利润一年初”）79（2）抵销根据内部购入存货计提的存货跌价准备抵销上期内部购入存货多提的存货跌价准备借：存货一存货跌价准备（以前多提数）贷：未分配利润——年初2.对本期的抵销：借：少数股东权益（左方分录存货贷方减借方金额之差×少数股东持股比例=存货减少额×少数股东持股比例）

贷：少数股东损益抵销本期内部购入存货多提的存货跌价准备借：存货——存货跌价准备

（内部购入方计提数一企业集团应提数）贷：资产减值损失抵销本期内部购入存货多冲销的存货跌价准备借：资产减值损失（内部购入方转回的准备一企业集团应转回的准备）营业成本（内部购入方结转的准备一企业集团应结转的准备）贷：存货--存货跌价准备（当期多冲销数）80（3）递延所得税的抵销借：递延所得税资产

贷：未分配利润一一年初◆这一步是将上期递延所得税资产余额抄下来，相当于递延所得税资产本期期初余额借：递延所得税资产（前面抵销分录中的存货项目累计增减变动额×所得税税率一期初余额）

贷：所得税费用◆看前面各抵销分录使“存货”项目账面价值增减变动金额．因计税基础不受抵销分录影响。因此该账面价值变动额即本期期末可抵扣暂时性差异余额，以该余额乘以税率，即递延所得税资产期末余额，以期末余额减期初余额，即为本期应确认的递延所得税资产（如为负数，即转回，编制相反分录）同时：借：未分配利润一一年初贷：少数股东权益（左方分录贷方未分配利润——年初金额×少数股东持股比例）借：少数股东权益（左方借记所得税费用金额×少数股东持股比例）贷：少数股东损益81【注意】以上处理均假设内部交易存货的售价大于其原账面价值；如果内部交易存货的售价小于其原账面价值，则应做相反的抵销处理。82【计算题】接上例第（1）种情况，2013年子公司又从母公司购进存货30000元，母公司销售该商品的销售成本为24000元。子公司2012年从母公司购进的存货本期全部售出，销售价格为26000元；2013年从母公司购进存货销售40％，销售价格为15000元，另60％形成期末存货。分别以下两种情况编制合并抵消分录。2013年12月31日内部购进存货的可变现净值为16000元。83（1）抵销期初结存的内部购入存货价值中包含的未实现内部销售利润借：未分配利润——年初4000（期初结存内部购人存货成本20000×上期销售企业的毛利率20%）贷：营业成本 4000（全部销售）借：存货——存货跌价准备 1600贷：未分配利润——年初

1600借：递延所得税资产 600贷：未分配利润——年初600（上期所得税费用）84（2）抵销本期发生的内部商品销售收入借：营业收入 30000贷：营业成本

26400存货3600（6000×60％）85（3）抵销期末结存的内部购入存货计提跌价准备借：存货——存货跌价准备2000（30000×60％-16000）贷：资产减值损失 2000借：营业成本1600贷：存货——存货跌价准备1600（转销上年存货跌价准备）借：所得税费用200贷：递延所得税资产200期末递延所得税资产=存货减少（-1600+3600-2000+1600）*25%=400万元本期递延所得税资产=末400-初600=-200万元86

【注意】仍然将上例改为子公司向母公司销售，即发生了逆流交易，假定母公司持股比例为80％，其他资料不变，则完整的抵销分录为：（1）抵销期初结存的内部购人存货价值中包含的未实现内部销售利润借：存货——存货跌价准备1600贷：未分配利润——年初1600借：未分配利润——年初4000（期初结存内部购人存货成本20000×上期销售企业的毛利率20%）贷：营业成本 4000（全部销售）87上年补借：少数股东权益 480

贷：未分配利润——年初480（上年存货减少2400×20％）

借：递延所得税资产 600贷：未分配利润——年初600（上期所得税费用）上年补借：未分配利润——年初120贷：少数股东权益 120（上年所得税费用贷方600×20％）88（2）抵销本期发生的内部商品销售收入借：营业收入30000贷：营业成本 26400存货 3600（6000×60％）（3）抵销期末结存的内部购入存货计提跌价准备借：存货——存货跌价准备2000（30000×30％-16000）贷：资产减值损失 200089借：营业成本 1600贷：存货——存货跌价准备1600（转销上年存货跌价准备）借：少数股东权益 320

贷：少数股东损益320（存货减少（-1600+3600-2000+1600）×20％）借：所得税费用200贷：递延所得税资产20090期末递延所得税资产=存货减少（-1600+3600-2000+1600）*25%=400万元本期递延所得税资产=末400-初600=-200万元借：少数股东权益40贷：少数股东损益40（所得税费用贷方200×20％）91五、内部固定资产交易的抵销1.交易发生当期92会计处理抵销事项顺流交易逆流交易（1）抵销内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售损益一方销售固定资产给另一方作为固定资产使用借：营业外收入

贷：固定资产——原价同左，同时：借：少数股东权益贷：少数股东损益少数股东权益的金额一左方抵销分录中固定资产的贷方金额减去借方金额之差即固定资产减少额×少数股东持股比例一方销售存货给另一方作为固定资产使用借：营业收入（内部销售的售价）贷：营业成本（内部销售的成本）固定资产一原价（内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售损益）93（2）抵销内部交易固定资产当期多计提的折旧借：固定资产一累计折旧（内部交易固定资产当期多计提的折旧）贷：管理费用等（3）抵销当期多计提的减值准备借：固定资产一固定资产减值准备

（内部购人方计提数一企业集团应提数）贷：资产减值损失（4）递延所得税的抵销借：递延所得税资产[（前面抵销分录中固定资产项目的贷方发生额一借方发生额=固定资产减少额）×所得税税率]贷：所得税费用◆处理思路与内部交易存货类似同左，同时：借：少数股东损益（左方分录贷记所得税费用金额×少数股东持股比例）贷：少数股东权益94【单选题】2013年3月，母公司以1000万元的价格（不含增值税额）将其生产的设备销售给其全资子公司作为管理用固定资产。该设备的生产成本为800万元。子公司采用年限平均法对该设备计提折旧，该设备预计使用年限为10年，预计净残值为零。假定适用的所得税税率为25％，编制2013年合并财务报表时，因该设备相关的未实现内部销售利润的抵销而影响合并净利润的金额为（）万元。A．135B．138.75C．150 D．161.25【答案】B【答案解析】影响合并净利润的金额=[（1000-800）一200／10×（9／12）]×（1-25％）=138.75（万元）。952.后续期间

会计处理抵销事项顺流交易逆流交易（1）抵销内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售损益借：未分配利润——年初贷：固定资产一原价（固定资产原价中包含的未实现内部销售损益）同左，同时：借：少数股东权益（左方分录固定资产贷方金额与借方金额之差即固定资产减少额×少数股东持股比例）

贷：未分配利润——年初（2）抵销内部交易固定资产以前期间多汁提的折旧、减值准备借：固定资产一累计折旧／固定资产减值准备

贷：未分配利润一年初96（3）抵销内部交易固定资产当期多计提的折旧借：固定资产——累计折旧

贷：管理费用等同左，同时：借：少数股东损益贷：少数股东权益（左方分录借记固定资产金额×少数股东持股比例）（4）递延所得税的抵销1.递延所得税资产本期期初余额：借：递延所得税资产

贷：未分配利润——年初2.本期应转回的递延所得税资产借：所得税费用贷：递延所得税资产（前面抵销分录中的固定资产项目累计增减变动额即固定资产减少额×所得税税率一期初余额）同左，同时增加：借：未分配利润一一年初

贷：少数股东权益（左方分录贷方未分配利润——年初金额×少数股东持股比例）借：少数股东权益（左方借记所得税费用金额×少数股东持股比例）贷：少数股东损益97【注意】（1）以上均是对未实现内部交易收益的抵消分录；如果是未实现内部交易损失，应做相反的抵消分录。同时，涉及递延所得税负债的处理。（2）这类交易过程中发生的相关税费（如增值税、消费税等），将支付给外部第三方，因此不构成未实现内部销售损益，无需抵消。固定资产安装过程中发生的相关支出，站在集团角度，它也是集团取得固定资产所发生的必要支出，因此也不属于未实现内部销售损益，无需抵消。（3）内部无形资产交易的抵消处理思路与固定资产类似，不再详述。98【单选题】甲公司是乙公司的母公司，双方所得税税率均为25％。2009年6月15日，甲公司将其产品以市场价格销售给乙公司，售价为150万元（不考虑相关税费），销售成本为100万元。乙公司购入后作为管理用固定资产，当日投入使用，按5年的期限采用直线法对该项资产计提折旧，预计净残值为零。甲公司在编制2010年年末合并资产负债表时，应调整“固定资产”项目金额（）万元。A．50

B．10C．-35

D．-4099【答案】C【答案解析】固定资产中包含的未实现利润=150—100=50（万元），2009年由于内部交易中包含未实现利润而多计提的折旧=50／5×6／12=5（万元）在2010年合并报表中的抵销分录为：借：未分配利润——年初 50（未实现内部销售利润）贷：固定资产——原价 50借：固定资产——累计折旧5（50／5×6／12）贷：未分配利润——年初5（上期管理费用等）借：递延所得税资产11.25贷：未分配利润——年初11.25（50-5）*25%100

2010年由于内部交易中包含未实现利润而多计提的折旧=50／5=10（万元）在2010年合并报表中的抵销分录为借：固定资产——累计折旧 10贷：管理费用

10借：所得税费用 2.5贷：递延所得税资产

2.5所以，在编制2010年的合并报表中应该调整“固定资产”项目的金额=－50+5+10=－35（万元）。1013.内部交易的固定资产清理、出售期间的抵销处理会计处理事项顺流交易逆流交易（1）期满清理借：未分配利润——年初（清理当期多提的折旧）贷：管理费用等借：递延所得税资产贷：未分配利润一年初借：所得税费用贷：递延所得税资产同左，同时增加：借：少数股东权益

贷：未分配利润——年初借：少数股东损益贷：少数股东权益（2）超期清理不做抵销分录同左102（3）提前清理、出售借：未分配利润一一年初（原价中包含的未实现内部销售损益）贷：营业外收入（或营业外支出）借：营业外收入（或营业外支出）（以前期间多计提的折旧）贷：未分配利润——年初借：营业外收入（或营业外支出）（清理、出售当期多计提的折旧）贷：管理费用等上述合并即借：未分配利润——年初（年初原价中未摊完的内部销售利润）贷：营业外收入（清理时原价中仍未摊完的内部销售利润）管理费用（清理当年计提的折旧中包含的内部销售利润）借：递延所得税资产贷：未分配利润——年初借：所得税费用贷：递延所得税资产同左，同时：借：少数股东权益贷：未分配利润

——年初借：少数股东损益贷：少数股东权益103六、合并现金流量表的编制1.母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量应当相互抵销借：取得子公司及其他营业单位支付的现金净额（投资活动）贷：吸收投资收到的现金（筹资活动）2.母公司与子公司、子公司相互之间当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金应当相互抵销借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金（筹资活动）贷：取得投资收益收到的现金（投资活动）1043.母公司与子公司、子公司相互之间以现金结算债权与债务所产生的现金流量应当抵销发行和购买债券借：投资支付的现金（投资活动）贷：吸收投资收到的现金（筹资活动）兑付债券借：偿还债务支付的现金（筹资活动）贷：收回投资收到的现金（投资活动）1054.母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量应当相互抵销借：购买商品、接受劳务支付的现金（经营活动）贷：销售商品、提供劳务收到的现金（经营活动）1065.母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额，与购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金应当相互抵销借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金（投资活动）贷：处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额（投资活动）【提示】子公司与少数股东之间的现金流量不需抵消，应在合并现金流量表中单独反映。107【单选题】A公司为B公司的母公司，2011年5月，A公司从B公司购入一批商品，增值税专用发票上注明的销售价款为500万元，增值税额为85万元，该批商品的成本为400万元，相关款项均已支付。为运回该批商品，另向铁路运输部门支付运输费10万元。假定不考虑其他因素，A公司在编制2011年度合并现金流量表时，“购买商品、接受劳务支付的现金”项目应抵销的金额为（）万元。A．595 B．585C．410 D．575【答案】B【答案解析】“购买商品、接受劳务支付的现金”项目应抵销的金额=500+85=585（万元），运输费用10万元，不属于母子公司之间的现金流量，不需要抵销。108七、母公司在报告期内增减子公司在合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表的反映（客观题）报告期内增加子公司报告期内处置子公司同一控制非同一控制合并资产负债表应当调整合并资产负债表的期初数不应调整合并资产负债表的期初数不应当调整合并资产负债表的期初数合并利润表应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表合并现金流量表应当将该子公司合并当期期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表应当将该子公司购买日至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表应将该子公司期初至处置日的现金流量纳入合并现金流量表109【单选题】关于母公司在报告期内增减子公司在合并报表的反映，下列说法中不正确的是（）。A．因非同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产利润表时，应当将子公司期初至合并期末的收入、费用、利润纳入合并报表B．因非同一控制下企业合并增加的子公司，不应调整合并资产负债表的期初数C．母公司在报告期内处置子公司，编制合并资产负债表时，不需要对该出售转让股份而成为非子公司的资产负债表进行合并D．本期减少子公司的，应当在合并报表附注中披露该子公司在丧失控制权及该子公司在上年年末的资产和负债金额110【答案】A【答案解析】因非同一控制下企业合并增加的子公司，编制利润表时，应当将子公司购买日至合并期末的收入、费用、利润纳入合并报表。111【多选题】关于财务报表项目金额间的相互抵销，下列说法中正确有（）。A．汇兑损益应当以净额列报，不属于抵销B．资产按扣除减值准备后的净额列报，不属于抵销C．非流动资产处置形成的利得或损失．应当按处置收入扣除该资产的账面价值和相关销售费用后的净额列报，不属于抵销D．为交易目的而持有的金融工具形成的利得和损失应当以净额列报，不属于抵销【答案】ABCD112八、特殊交易在合并财务报表中的会计处理（新增内容，予以高度关注）（一）追加投资的会计处理1.购买子公司少数股权的处理113项目内容个别报表母公司自子公司少数股东处新取得的长期股权投资，按照付出对价的公允价值确定其入账价值合并报表子公司的资产、负债应以购买日（或合并日）开始持续计算的金额反映。母公司新取得的长期股权投资与按照新增持股的比例应享有子公司自购买日（或合并日）开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额，应当调整合并资产负债表中的资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，调整留存收益。按此处理，新增持股比例部分在合并财务报表中不确认商誉。（本质上相当于同一控制下的企业合并处理）购买差额＝新增股权购买成本－母公司持续计算的子公司净资产金额×购买少数股权的比例（份额）114【注意】购买差额≠商誉合并财务报表中体现的商誉，是原股权投资的初始投资成本与应享有初始投资时子公司可辨认净资产公允价值份额之差。即原初始商誉115【计算题】M公司2013年1月1日以银行存款3200万元取得N公司60％的股份，能够对N公司实施控制。2013年1月1日N公司可辨认净资产公允价值为5000万元。2014年1月31日M公司又以银行存款1000万元取得N公司10％的股权，N公司资产、负债自购买日开始持续计算的金额为7000万元，当日可辨认净资产的公允价值为8000万元。假定M公司与N公司及N公司的少数股东在相关交易发生前不存在任何关联方关系。要求：根据上述资料编制2014年1月31日合并报袁中的相关调整抵消分录。116【答案】（1）合并报表中应确认的商誉金额＝3200－5000×60％＝200（万元）

即原初始商誉（2）购买少数股权的投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额的差额＝1000—7000×10％＝300（万元）【提示】此处的300万元应比照商誉来理解，但是由于已经形成控制，故不确认商誉，而是作为一项权益性交易，所以此差额应调整资本公积。117（3）合并报表中有关长期股权投资的抵消分录为：借：N公司所有者权益 7000

商誉 200资本公积 300贷：长期股权投资（3200+1000+公允价值变动2000×60％）

5400少数股东权益（7000×30％）21001182.通过多次交易分步实现非同一控制下的企业合并（见第五章）3.通过多次交易分步实现同一控制下的企业合并（见第五章）（二）母公司处置部分对子公司的股权投资1191.不丧失控制情况下处置部分对子公司投资的处理项目内容个别报表作为长期股权投资的处置，确认有关处置损益合并报表不确认处置损益，取得对价与应享有子公司自购买日持续计算的可辨认净资产公允价值的份额的差额应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，调整留存收益（本质上相当于同一控制下的企业合并处理）120处置差额＝处置价款－母公司持续计算的子公司净资产金额×处置比例【注意】处置差额（合并财务报表）≠处置损益（个别财务报表），母公司个别财务报表中的处置损益＝处置价款－长期股权投资账面价值×处置比例121【例题】甲公司于2013年2月20日取得乙公司80％的股权，成本为8600万元，购买日乙公司可辨认净资产公允价值总额为9800万元。假定该项合并为非同一控制下企业合并。2015年1月2日，甲公司将其持有的对乙公司长期股权投资其中的25％对外出售，取得价款2600万元。出售投资当日，乙公司自甲公司取得其80％股权之日持续计算的应当纳入甲公司合并财务报表的净资产总额为12000万元。该项交易后，甲公司仍能够控制乙公司的财务和生产经营决策，假定不考虑所得税等相关因素影响。122本例中甲公司出售部分对乙公司股权投资后，因仍能够对乙公司实施控制，该交易属于不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资，甲公司应当分别个别财务报表和合并财务报表进行处理：（1）甲公司个别财务报表借：银行存款 2600贷：长期股权投资 2150（8600×25％）投资收益 450123（2）甲公司合并财务报表出售股权交易日，在甲公司合并财务报表中，出售乙公司股权取得的价款2600万元与所处置股权相对应乙公司净资产2400万元（12000×80％×1／4）之间的差额应当调整增加合并资产负债表中的资本公积。合并财务报表中确认商誉的金额=8600—9800×80％=760（万元）；合并财务报表中处置部分股权确认投资收益的金额为0。1242.丧失控制权情况下处置子公司投资的处理项目内容个别报表1．对于处置的股权，应作为长期股权投资的处置处理，确认有关处置损益。2．对于剩余股权，若对原有子公司具有共同控制或重大影响的，按照成本法转为权益法核算；若不能再对被投资单位实施控制、共同控制或重大影响的，应改按金融工具确认和计量准则进行会计处理，在丧失控制之日的公允价值与账面价值之间的差额计入当期投资收益125合并报表1．对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量2．与原有子公司股权投资相关的其他综合收益、其他所有者权益变动在丧失控制权时转为当期投资收益，由于被投资方重新计量设定受益计划净负债或净资产变动而产生的其他综合收益除外3．合并报表中应确认的处置损益（投资收益）=处置股权取得对价+剩余股权的公允价值一原持股比例×子公司自购买日持续计算的可辨认净资产公允价值一商誉十与原有子公司股权投资相关的其他综合收益、所有者权益其他变动×原持股比例。126特殊处理1．如果分步交易不属于“一揽子交易”，则在丧失对子公司控制权以前的各项交易，应按照“不丧失控制权情况下处置子公司部分投资”的有关规定进行会计处理。2．如果分步交易属于“一揽子交易”，则应将各项交易作为一项处置原有子公司并丧失控制权的交易进行会计处理，其中，对于丧失控制权之前的每一次交易，处置价款与处置投资对应的享有该子公司自购买日开始持续计算的净资产账面价值的份额之间的差额，在合并财务报表中应当计人其他综合收益，在丧失控制权时一并转入丧失控制权当期的损益。127【多选题】B公司为A公司的全资子公司，2014年11月30日，A公司与C公司签订不可撤销的转让协议（属于一揽子交易），约定A公司向C公司转让其持有的B公司100％股权，支付对价金额为5000万元。考虑到C公司的资金压力以及股权平稳过渡，双方在协议中约定，C公司应在2014年12月31日之前支付2000万元，先取得B公司20％股权；C公司应在2015年12月31日之前支付3000万元，并取得B公司剩余80％股权。2014年12月31日至2015年12月31日期间，B公司的相关活动仍然由A公司单方面主导。2014年12月31日，按照协议约定，C公司向A公司支付2000万元，A公司将其持有的B公司20％股权转让给C公司并已办理股权变更手续；当日，B公司自购买日持续计算的净资产账面价值为3500万元。1282015年12月30日，C公司向A公司支付3000万元，A公司将其持有的B公司剩余80％股权转让给C