民国审计思想史

民国-审计思想史

HistoryofAuditinChinaXX前言定义：审计史是探讨审计起源、发展的专门学科。研究历代审计机构、职能、内容、方式方法、立法、审计制度得失利弊等审计学的组成部分，经济史中的专门史前言目的和意义交叉学科，宽基础，广视角，启迪思维行业需要，专业素养历史的启示：历史距离我们并不遥远，无用之大用挖掘史料历史眼界背景-近代审计的产生与发展近代审计产生的背景清末西方民主、法制思想的影响。清庭“审计院”的设想孙中山南京临时政府的经济政令影响地方上宣布独立后，纷纷成立审计机构善后大借款的压力第一部分北京政府审计

AuditinAncientChina北京政府审计1912年10月颁布《审计处暂行章程》：暂设审计处，隶属国务总理。下设五股，第一股为综合部门、4股为审计业务部门。分别负责审计军部、外交部内务部财政部、教育部司法部交通部农林部工商部。五股负责全国岁入岁出，地方行政官署、国债和官有财产。后增设审查决算委员会和簿记讲习所。后增设外债室、设华、洋室长各一人。大总统任命审计处最高长官。1913年1月，北京政府在各省建立审计分处。审计分处隶属审计处，不受地方官署的领导。审计分处处长由省最高行政长官保举，审计处呈报国务总理，由大总统任命。北京政府审计1914年，全国只设审计院一级审计机关，直隶于大总统，各省不设审计分院。审计院结构：基本框架为3个业务厅和书记室。又设外债室、审查决算委员会。各业务厅各设4股，共12股，各股从审计各部开始，逐级延扩至各省、道、县四级行政所属各级机关。AuditintheRepublicofChina北京政府审计审计官任职数量和任职要求：审计院正副院长各一人，院长由总统特任，袁世凯不用专家型官员。审计人员任职要求30岁以上、行政工作3年，有成绩者。或专业（经济学、政治）3年毕业，担任行政职务满1年者。《编制法》规定：凡未受刑罚或未受惩戒的审计官、协审官，不得令其退职或减俸。

北京政府审计1913年10月《中华民国宪法》颁布，该宪法对审计院的设置和职能也做了规定。“国家岁入岁出之决算，每年经审计院审定后，经由政府报告国会。众议院对于决算案或追认案否认时，国务员应负其责。”“审计院之组织和审计员之资格由法律定之”。“审计院院长由参议院选举产生。”“审计员的惩罚和惩戒由法律规定”。北京政府审计审计法制法规的颁布1914年3月《审计条例》：明确审查内容，1914年10月《审计法》：19条，对审计的范围、内容、程序、方法和要求做了比较详细的规定。《审计官惩戒法

》：审计官、协审官违背、废弛职务，有失官职上威严或信用者，应该依法给予夺官、撤职、降官、降等、减薪和记过等处分。审计官员比较廉洁，有史料记载违规的事件仅一例。。北京政府审计北京政府时期的审计工作

审查收支计算书，呈请核销审查支付命令监督国债审查新旧官吏交接对意外的经济损失予以查明修订普通官厅簿记，举办簿记讲习所AuditintheRepublicofChina北京政府审计北京政府时期审计的积极性和局限性积极性：机构设置完善隶属关系，地位较高，独立性强法制法规，相对完备人员职业化局限：军阀割据、预算决算无法成立，审计经费难以保障，政府腐败无能。第二部分南方革命政府审计

AuditinAncientChina1920——1927南方革命政府审计1920——1927年，在广州成立的一系列政权组织，被称为南方革命政府。孙中山海陆军大元帅大本营审计局，“掌管审计各官署职官出纳事宜”。1924年，广州国民政府监察院负责监察“政府各级官吏之行动，及考核款项之收支状况。”监审合一的模式形成。南方革命政府审计1921年护法军政府成立，广州市政府颁布了《广州市审计处暂行章程》1925年颁布《审计法》：规定审计机关有权对国民政府及各级机关决算、每月收支计算等进行审计。1925年《审计法实施规则》公布，主要对各机关送达预算、决算以及各种计算书的时限、手续、程序做了明确规定。第三部分国民政府时期的审计

AuditinAncientChina1927——1949国民政府时期的审计背景社会背景：1927年，南京国民政府成立，二次北伐，结束了北京政府的统治，东北易帜，全国基本统一。国民政府通过统一财政、划分国地财政收支、确定预算、整顿税收、缩减财政开支、整顿金融、统一币制、加强国民经济基础建设发展经济、培养财源。五权分治：行政院、立法院、司法院、考试院、监察院国民政府时期（1927——1949）财政收入来源一是国家税收，包括关税、盐税、统税、印花税等等。二是内债和外债。财政支出军事费用，债务费、政务费和建设费等。由于战事频仍，军费支出、债务费支出占70%，用于实业、交通、建设等方面的费用有限。国民政府时期财政制度的四大联综系统和超然主计制度行政系统：财政部——财政厅——财政局，总揽财政。主计系统：主计处——会计处——会计室，主管预算、决算和会计统计事项。代理公库的银行系统：公库和中央银行，负责财务的出纳和保管。审计系统：监督预算执行和决算，检查政府机关财政财务收支。国民政府审计中央审计机构：监察院审计部：隶属五院制之监察院，三厅一处：第一厅掌管事前审计，第二厅负责事后审计，第三厅掌管稽察事务。《审计部组织法》规定：审计部掌理审核政府所属全国各机关决算和计算，监督预算之执行，核定支付命令，稽查不法行为。AuditintheRepublicofChina国民政府审计地方审计机构审计部于各省、市政府所在地设审计处中央及各省公务机关、公有营业机关组织非行政区域划分者，设审计办事处《审计处组织法》规定：掌理各省内中央及地方机关之审计、稽查事务。国民政府审计《审计部组织法》规定审计人员任职资格协审专业：经济、法律、会计大专以上3年毕业经验：曾经担任会计师、审计职务3年以上稽察国内外专业以上相关专业毕业，有经验者于稽查事务曾任技师或职官3年以上，成绩有优良者审计现任审计、稽查一年以上，成绩优良者国民政府审计《审计部组织法》保护条例审计、协审和稽查，非受刑事之宣告或惩戒处分，不得免职或停职。回避制度与被审计机关长官或会计有姻亲关系者回避与被审计案件有厉害关系者回避国民政府审计审计法规1928年《审计法》、《审计实施细则》、国库执行各主管财政机关的支付命令时，必须经过审计院核准才予执行。各经管征税和其它项目收入的机关，每月编制收支计算书，送审计院审查。审计范围：国民政府年度收支总决算、机关每月收支计算、国有资产计算、事业机关收支计算审计院向国民政府呈报总决算及各主管机构决算报告书。AuditintheRepublicofChina国民政府审计1938《审计法》将稽查和就地审计纳入条文，执法力度加强同时注重财政支出的合法、合理和经济性，将多种审计方法结合把事前审计和事后审计，送达审计和就地审计、巡回审计结合起来。实施了很长时间，直至1972年台湾当局才做出修改在《审计法》颁布的基础上，一些补充法规也陆续公布。如《审计法实施细则》等国民政府审计审计公报制度每月刊行一期审计公报内容丰富多样，公布审计法规、政府有关审计工作的决定、重要的业务文书、审计案件、审计工作成果以及审计机关内部例会等会议记录。必要时发行特刊。国民政府审计审计类型

事前审计：审核收支是否与预算或收支法案相符，并核对单据。事后审计：检查各项收支账簿以及关于收支一切文件书表，或核对单据凭证及检查现金。监察：对收入或支出之事实成立以前或以后，随时随地，对事对人，加以检查。审计工作方式送请审计、就地审计、委托审计、巡回审计、抽查审计AuditintheRepublicofChina国民政府审计审计活动预算及收支计算审查：审计各机关的支出预算和支付命令。军费审计：军费开支、军需物质、军队营缮工程工程项目审计：招投标的监视和完工后的验收银行审计：就地审计，在各行的总管理处设审计办公室，开展工作。AuditintheRepublicofChina国民政府审计审计活动的积极性保证了财政的正常运转，对加强吏治建设，缓和社会危机，起到了积极的作用。审计机构完善，组织严密，分工细致。审计法制法规形成了比较完备的体系。审计方式方法进一步完善审计活动的局限性战乱不断，收支失去平衡吏治腐败国民政府审计《中国现行审计制度》：许多国营事业机关、如四行、中央信托局、邮政储金汇业局，均收支庞大，而其业务支出，特别支出，暨全部收入，拒不送审。交通部之解款，资源委员会自筹财源之各项支出，均为预算外支出，亦不送审。民国审计评价民国审计吸收了西方国家的审计理念和制度，又有自己的时代特色。由于这一历史时期的政治环境不断变化，审计的职能和方式方法也不断变化。但是由于社会动荡，战争频繁，制度和实践之间有着较大的落差。6.2国民政府审计案例分析“金融风潮案”1946年3月初，国民政府决定开放外汇市场，实施黄金买卖政策。此事的起因是，当时国统区物价狂飙，民不聊生，国民党官方货币——法币的地位岌岌可危。在行政院长宋子文的主持下，国民党政府企图以此来回笼泛滥的流通货币，抑制汹涌的通货膨胀。但在抛售黄金的过程中，官僚特权势力狼狈为奸，趁机大肆贪污营私，从而引发了一场极为混乱的社会动荡，上海市民连称：“国民党气数已尽”。这就是历史上著名的“黄金风潮案”。金融风潮案2抛售黄金无济于事黄金买卖由中央银行负责办理相关事宜。所谓“买卖”，主要还是大量低价抛售为主，中央银行间或有买进黄金，但数量极少，而且都是矿金，做做样子而已。实际上只有“卖”，没有“买”，因而在一般市民眼里，买卖就是抛售。抛售的办法分为两种，第一种是明配。每天上午10时，由中央银行根据当日上海黄金市场的金价规定牌价，由上海的金号、银楼公会会员，提出当日申请购进的黄金数量，交由公会负责人报请央行业务局配给。上午由央行将黄金配下，下午金市收盘时，配售户将配给的黄金的价款缴库。第二种是暗售。因为当时明配的黄金数量总是供不应求，遂由央行根据市场波动情形，暗地将黄金交由委托的几家金号、银楼，向市面抛售。央行不直接露面，说是为了便于控制，实际上是为了便于勾结舞弊。黄金买卖的中心，自然是号称远东金融中心的上海。金融风潮案3央行抛售黄金的市场代理人，是上海金业公会和上海银楼业公会，具体由同丰余、太康润、大丰恒三家金号，方九霞昌记、杨庆和发记两家银楼负责，他们经领和分发所有中央银行配发的黄金。

在最初的几个月内，上海的黄金市价波动还比较小。然而1946年10月以后，随着国共内战的演进，战局对国民党越来越不利，军费开支猛增，金融市场便出现大幅度的波动。到了1947年初，市面金价一天几波，中央银行虽然逐日抛售金条，但涨风仍不能平息。当时，全国各地的金价普遍高于上海，以1947年2月11日的金价为例，每根金条上海最高为734万元，北平为860万元，南京为930万元，武汉为950万元，广州竟高达1100万元。于是乎，全国各地游资纷纷流向上海抢购黄金。许多高级军官，都把领到的军饷钞票暂不下发，大批装运到上海来抢购黄金美钞。上海黄金库存很快见底，宋子文急忙调用运输机，从重庆的黄金库存向上海输血。最高的一天，曾抛售黄金10万两，但也无济于事。金融风潮案4停售黄金引来抢购风潮此时，金融市场也一片混乱，并带动物价一再狂涨，社会动荡不安。上海的米价1946年涨了15倍，1947年则涨了20倍。其他与市民生活密切的商品，也无一不涨。2月中旬，上海多家米店、银楼，被愤怒的市民捣毁。随后，广州、武汉、长沙等地，相继爆发相同的事件。面对这种情形，蒋介石决心停止抛售黄金。2月16日，行政院发布《经济紧急措施方案》，重新实施黄金管制，禁止黄金买卖。并且组成了经济监察团，对商民持有的黄金和美钞，加以充公或按市面牌价兑换，从市民手中抢得仅有的一点物资和金钞。但是，停售黄金，却引来了更为严重的抢购风潮，商店则囤积居奇，市民抢购物质，社会危机如决堤之水，无法抵挡。

由于黄金风潮闹得民不聊生，国民党内就有人呼吁，要彻查黄金案的责任。

金融风潮案5蒋介石为了以示公正，信誓旦旦地表示，要彻查“黄金风潮案”。审计部奉令，派人前往上海调查。审计人员在调查中发现，各代售行账册中“暗售”黄金条数与中央银行配售条数相同，但是“明配”的条数却与央行记载不符，相差了1823条，亏损库银近70亿元。此外，依照央行交易程序，应先具取收据，将金条交给各代售行号，然后各行号分售于同行或客户，收回金款，转缴央行，办理交割。央行售出黄金一经交割，价款应于当日收回，各代售行号所缴票据如不能及时交换，应通知改缴现款或交还黄金以清责任。但央行没有严格执行交易程序，1946年验收售金收入有三分之一没有抵数票据，仅利息政府就损失巨大。金融风潮案6随着调查深入，审计人员还发现，代售黄金的行号根本算不上财力雄厚，央行为何选择这些行号。审计人员顺着疑点继续查询发现，央行内部很多职员暗中参与黄金买卖，央行业务局出纳科副主任1人在“大丰恒”金业购买黄金1597两，售出93两。在“同丰余”金业查出央行职员10多人，共收售金款1.2亿多元，票据3.2亿元，付出购金现款仅亿元。且央行员工购买黄金款项来历不明，有挪用公款之嫌。另外审计人员还发现，央行在上海抛售黄金的总代理人詹莲生垄断金条改铸业务，改铸金条得3分火耗，将所得利润分给了央行总裁贝祖贻、业务局局长林风苞、杨安仁等。金融风潮案8真相大白后，宋子文辞去行政院院长，贝祖贻被免去央行总裁职务。詹莲生、林凤苞、杨仁安等多人，分别应贪污罪被判处有期徒刑，詹12年；林、杨分别7年。另央行40多名涉案人员，分别以开除、记过、警告等处分。黄金风潮案就此告一段落，但国民党政府的败象已经毕现无遗。此后，国民党政府的财政金融形势一泻千里，整个国统区的政治、军事、经济，都开始呈现崩溃景象。分析：一、出现金融风潮的主要原因？二、审计人员审核该案用了那些方法？民国时期社会审计的发展会计师制度的产生背景：资本主义经济发展1918年《会计师暂行章程》颁布施行1918年谢霖获取全国第一号会计师证书1921年全国第一家会计师事务所——正则会计师事务所开业谢霖民国社会审计的发展民国时期的上海四大会计事务所谢霖创办的正则会计事务所徐永祚创办的徐永祚会计事务所潘序伦创办的立信会计事务所奚玉书创办的公信会计事务潘序伦民国时期社会审计的发展政府对民间会计师的管理隶属于农商部——财政部——实业部规定注册会计师必须加入当地会计师团体1925上海会计师公会成立1933年中国会计师公会成立会计师法规1918年《会计师暂行章程》1927年《会计师注册章程》1929年《会计师章程》1930年《会计师条例》1935年《会计师条例》（修订稿）上述法规在不同程度上规定了会计师资格、执业范围、获取证书和开业程序、职业道德等会计师资格认证会计师任职资格：学历、资历本国或外国大学商科或商业专门学校三年以上毕业得有文凭者。在资本五十万以上之银行或公司充任会计主要职员五年以上者。后增加在学校教授会计课程连续2年以上者。在会计师事务所整理重要会计事务2年以上者。曾经担任审计职务3年以上者。民国时期社会审计的发展会计师法规（1931年）考试资格的认定：相关专业学历、会计经历经验考试制度：初试、复试（必考、选考）、面试第一试考试科目：国文、论文、公文及政治第二试：必选1中国民国约法2民刑法大意3商事法规4会计制度及会计法规5财政学6公司理财7会计学8官厅会计9审计学