会计初级复习资料 第7章财务报告

财务报告第七章2/5/20231学习目的要求：通过本章学习，了解财务报告的概念、特征和分类；理解财务报告的主要内容，掌握财务报告各主要项目的计算。重点、难点：1.资产负债表“货币资金”、“存货”、“应收账款”的计算；2.利润表：“营业利润”、“利润总额”、“净利润”的计算3.现金流量表“经营活动产生的现金流量”的计算2/5/20232

一、财务报告概述二、资产负债表三、利润表四、现金流量表五、所有者权益变动表六、附注

七、综合举例

课时4节2/5/20233第一节财务报告概述（一）概念P193财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等的书面文件。企业的财务报告由会计报表、会计报表附注以及财务情况说明书构成。概述会计报表会计报表附注财务情况说明书财务会计报告一、财务报告概念和目标2/5/20234（二）目标1.向财务报告使用者主要提供三个方面的信息：（1）企业财务状况（2）企业的经营成果（3）现金流量2.反映企业管理层受托责任履行情况3.有助于财务报告使用者利用报告提供的信息作出正确的经济决策2/5/20235经营成果二、财务报表的构成会计报表资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表财务状况现金流量报表附注2/5/20236第二节资产负债表

一、资产负债表的性质、作用和基本结构

资产负债表资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表。某一特定日期是指编制报表这一天，所以说资产负债表是静态报表。财务状况主要是指企业资产、负债、所有者权益的总额、构成以及各项目之间的合理组合。

资产＝负债+所有者权益1.反映企业在某一日期所拥有的经济资源及其分布情况，分析企业资产的构成及其状况。2.反映企业某一日期的负债总额及其结构，分析企业目前与未来的需要支付的债务数额。3.反映企业所有者权益的情况，了解企业现有的投资者在企业资产总额中所占有的份额。资产负债表正表结构通常有账户式和报告式两种。我国企业资产负债表采用账户式结构。（一）资产负债表性质（二）资产债表编制依据(三)资产负债表的作用（四）资产债表正表结构2/5/20237(五)资产负债表的内容资产行次年初数期末数负债及所有者权益行次年初数期末数流动资产：货币资金交易性金融资产应收票据应收账款预付款项应收利息应收股利其它应收款存货一年内到期的非流动资产其他流动资产流动资产合计非流动资产：可供出售金融资产持有至到期投资长期应收款长期股权投资投资性房地产固定资产在建工程工程物资固定资产清理生产性生物资产油气资产无形资产开发支出商誉长期待摊费用递延所得税资产其他非流动资产非流动资产合计流动负债：短期借款交易性金融负债应付票据应付账款预收款项应付职工薪酬应交税费应付利息应付股利其它应付款一年内到期的非流动负债其他流动负债流动负债合计非流动负债：长期借款应付债券长期应付款专项应付款预计负债递延所得税负债其他非流动负债非流动负债合计负债合计所有者权益实收资本资本公积减：库存股盈余公积未分配利润所有者权益合计资产总计权益合计资产负债表单位名称：

年月日单位：元表首：报表名称编报单位报表日期金额单位正表：资产、负债、所有者权益。账户式资产负债表2/5/20238二、资产负债表的编制方法

1.直接根据总账科目余额填列直接根据总账科目余额填列的项目有：“交易性金融资产”、“应收票据”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”、“应交税费”、“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”等项目。

2014年12月31日总账余额

科目余额应收票据100000工程物资250000短期借款300000应交税费60000实收资本10000002012年14月31日资产负债表

项目金额应收票据100000工程物资250000短期借款300000应交税费60000实收资本1000000资产负债表案例2/5/202392.根据总账科目余额分析计算填列根据若干个总账科目余额分析计算填列的项目有“货币资金”、“存货”、“固定资产”等项目。其他存货账户余额“存货”项目的期末数=“原材料”账户余额+“库存商品”账户余额+=“银行存款”账户余额+“其他货币资金”账户余额“货币资金”项目的期末数“库存现金”账户余额+案例2014年12月31日总账余额

科目余额2014年12月31日资产负债表项目金额库存现金1000银行存款50000其他货币资金2000货币资金53000……………………资产负债表2/5/202310【例1】某企业期末“工程物资”账户余额为100万元，“发出商品”账户余额为80万元，“材料采购”账户余额为10万元，“原材料”账户余额为150万元，“生产成本”账户有余额30万元，“材料成本差异”账户有贷方差异15万元，“存货跌价准备”账户有贷方余额5万元。不考虑其他因素，计算资产负债表“存货”项目的金额。存货项目=80+10+150+30-15-5=250（万元）3.根据若干明细账科目余额分析计算填列根据若干个明细账科目余额分析计算填列的项目有：“应收账款”、“预收账款”、“预付账款”、“应付账款”

收对收“应收账款”项目：根据“应收账款”和“预收账款”账户所属明细账的期末借方余额合计填列。“预收账款”项目：根据“应收账款”和“预收账款”账户所属明细账的期末贷方余额合计填列。付对付“预付账款”项目：应根据“应付账款”和“预付账款”账户所属明细账户的期末借方余额合计填列。“应付账款”项目：应根据“应付账款”和“预付账款”账户所属明细账户的期末贷方余额合计填列。2/5/202311案例:2014年12月31日总账余额总账科目明细科目借方余额贷方余额2014年12月31日资产负债表项目金额预收账款应付账款预付账款应收账款A公司10000B公司2000C公司5000甲公司10000乙公司4000丙公司10000丁公司2000A公司30000D公司6000应收账款18000预付账款12000应付账款14000预收账款35000资产负债表2/5/2023124.根据相关总账与明细账科目期末余额分析计算填列

企业的非流动资产和非流动负债到最后一个年度时，在会计概念上就由原来的非流动资产和非流动负债成为了流动资产和流动负债，为了更好的反映企业的资产负债情况，资产负债表项目中将这些“一年内到期的非流动资产和非流动负债”在流动资产和流动负债中单列项目进行反映。根据相关总账与明细账账户期末余额分析计算填列的项目有：一年内到期的非流动资产：应根据“可供出售金融资产、持有至到期投资”账户所属明细账的相关记录进行填列。可供出售金融资产、持有至到期投资：应根据其总账账户余额减去“一年内到期的非流动资产”项目的数额进行填列。资产负债表2/5/202313

非流动负债各项目：应根据“长期借款”、“应付债券”、“长期应付款”等长期负债总账科目余额减去“一年内到期的非流动负债”项目的数额进行填列。

一年内到期的非流动负债：应根据“长期借款”、应付债券、长期应付款等长期负债账户所属明细账将于一年内到期的相关数额之和计算填列。2/5/202314

5.根据有关科目余额减去备抵科目余额的净额填列:

主要有应收票据、应收账款、长期股权投资、在建工程等。固定资产=固定资产账面余额-累计折旧应收账款=应收账款账面余额-坏账准备

长期股权投资=长期股权投资账面余额

-长期股权投资减值准备在建工程=在建工程账面余额-在建工程减值准备

资产负债表各项目的填列是重要内容，必须掌握2/5/202315第三节利润表

一、利润表的概念和结构利润表（一）利润表的定义

反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。一定会计期间可以是一个月，一个季度，半年，也可以是一年，因此将利润表称为动态报表；经营成果是指企业进行经营活动产生的结果（利润或亏损）。(二)编制依据收入－费用＝利润（三）利润表的

结构

利润表由表首、正表和补充资料三部分构成。表首由报表名称、编制单位、报表日期和金额单位组成。正表由营业收入、营业成本、营业利润、利润总额、净利润等到项目组成。补充资料为正表未能列示的非常项目。利润表格式有多步式和单步式两种。示例2/5/202316项目上年金额本年金额一、营业收入减：营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加：公允价值变动收益（损失以“-”号列示）投资收益（亏损以“-”号列示）其中：对联营企业和合营企业的投资收益二、营业利润（亏损以“-”号列示）加：营业外收入减：营业外支出三、利润总额（亏损以“-”号列示）减：所得税费用四、净利润（亏损以“-”号列示）五、每股收益（一）基本每股收益（二）稀释每股收益利润表利润表编制单位:A公司2014年12月单位:元表首多步式利润表主表2/5/202317二、利润表的编制方法1、表首部分应按要求填列单位名称、日期、货币单位。2、本表“上年金额”栏内各项数字，应根据上年度利润表“本年金额”栏内所列数字填列。3、利润表中的“本年金额”栏内各项填列：“营业收入”项目根据“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目的发生额填列。“营业成本”项目根据“主营业务成本”、“其他业务支出”科目发生额分析填列。营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、营业外收入、营业外支出、所得税费用等根据其相关科目的发生额分析填列。4、“资产减值损失”项目，反映企业各项资产发生的减值损失。本项目应根据“资产减值损失”科目发生额分析填列。5、“公允价值变动净收益”项目根据“公允价值变动净收益”科目发生额分析填列。“投资收益”项目根据“投资收益”科目发生额分析填列。利润表2/5/202318利润表编制单位:某公司2014年度单位：元项目上年金额本年金额一、营业收入减：营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加：公允价值变动收益（损失以“-”号列示）

投资收益（亏损以“-”号列示）二、营业利润加：营业外收入减：营业外支出三、利润总额（亏损以“-”号列示）减：所得税费用四、净利润（亏损以“-”号列示）五、每股收益（一）基本每股收益（二）稀释每股收益755180045418001200042000064800024900000309000199000030000011800021720006143941557606略略略A公司14年12月损益类账户发生额如下：

账户名称

借方发生额

贷方发生额

主营业务收入

7500000主营业务成本

4500000

营业税金及附加

12000

其他业务收入51800其他业务成本

41800销售费用

420000

管理费用

648000

财务费用

249000投资收益309000营业外收入

300000

营业外支出

118000所得税费用

614394本栏略三、利润表填列案例利润表2/5/202319第四节现金流量表一、现金流量表的概念和作用（一）现金流量表的概念现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。其中，现金是指企业的库存现金、可以随时用于支付的存款；现金等价物是指企业持有的期限短（一般指从购买日起，3个月内到期）、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的债券投资，不包括权益性投资的变现。（见P205）2/5/202320

1.现金流量企业某一时期内现金流人与流出的数量。（1）现金流入：引起现金发生增加的事项。如销售商品、提供劳务、转让固定资产和无形资产，银行借入等。（2）现金流出：引起现金发生减少的事项。如购买商品、原材料，接受劳务、购建固定资产和无形资产，对外投资，偿还债务等。现金流量信息能表明企业经营状况是否良好、资金是否紧缺，偿还债务的能力大小等。企业内部不同形式的现金转让，如现金存入银行、以现金购买短期债券等不构成现金流量。2/5/202321

2.经营活动、投资活动和筹资活动的界定（1）经营活动指工商企业全部经济活动的主要内容。包括销售商品、提供劳务、经营租赁、购买商品、接受劳务、广告宣传、推销产品、支付工资、交纳税金等。其产生的现金流量，代表企业应用经济资源、创造现金流量的能力。（2）投资活动投资活动包括对内和对外两种形式。具体指取得和收回投资，购建和处置固定资产、无形资产以及其它长期资产。包括长、短期投资，固定资产的购建和处置，无形资产的购创和处置。这里，长期资产不包括现金等价物范围内的投资及其处置活动。其产生的现金流量，代表企业应用资金产生现金流量的能力。2/5/202322（3）筹资活动指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。其产生的现金流量，代表企业筹资时获得现金的能力。此处的“资本”是指实收资本和资本溢价，包括吸收投资、发行股票及分配利润等。此处的“债务”，是指企业借入款项。包括发行债券、向金融机构借入以及偿还本金和利息等。

在无法确认属于哪类活动时，可将其列入“经营活动”

（二）现金流量的分类1、经营活动产生的现金流量经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项，包括销售商品或提供劳务、购买商品或接受劳务、收到返还的税费、经营性租赁、支付工资、支付广告费用、交纳各项税款等。2/5/2023232、投资活动产生的现金流量投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。3、筹资活动产生的现金流量筹资活动是指导致企业资本即债务规模和构成发生变化的活动。筹资活动包括发行股票或接受投入资本、分派现金股利、取得和偿还银行借款、发行和偿还公司债券等。现金流量表2/5/202324

二、现金流量表的内容与格式现金流量表采用报告式的结构，按照现金流量的性质，依次分类反映经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量，最后汇总反映企业现金及现金等价物净增加额。见P206三、现金流量表的编制方法（一）“经营活动产生的现金流量”各项目的内容和填列方法经营活动产生的现金流量的列报方法有两种：一是直接法。二是间接法。以上两种方法计算的结果应该是一致的。现金流量表2/5/202325

直接法是指通过现金收入和现金支出的主要类别直接反映来自企业经营活动的现金流量的一种列报方法。

间接法是指以本期净利润为起点，通过调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支以及经营性应收应付等项目的增减变动，调整不属于经营活动的现金收支项目，据此计算并列示经营活动的现金流量的一种方法

常用编制方法：工作底稿法、“T”型账户法、直接计算法（即直接根据有关科目的余额分析填列）

现金流量表2/5/202326销售商品、提供劳务收到的现金=营业收入+销项税额+应收账款（应收票据）减少额-应收账款（应收票据）增加额+预收账款增加额-预收账款减少额-坏账损失+坏账收回-应收票据贴现息-视同销售的销项税额2/5/202327购买商品、接受劳务支付的现金=营业成本+进项税额+存货增加额-存货减少额+预付账款增加额-预付账款减少额-存货盘盈+存货盘亏+用于投资的存货成本-接受投资增加的存货+应付账款（应付票据）减少额-应付账款（应付票据）增加额-计入本期生产成本的非材料费用-以非现金资产清偿债务减少的应付账款（应付票据）2/5/202328

三种主要报表有关项目的计算1.某公司2014年12月31日资产负债表部分项目余额：（万元）资产期末余额负债期末余额应收账款159.2预收款项60存货368应缴税费9.6

2015年1月发生以下交易事项：（1）以商业汇票支付方式购进材料一批，发票账单收到，专用发票注明货款30万元，增值税5.1万元，材料验收入库。（2）计提坏账准备8万元（3）销售商品一批，售价100万元，增值税17万元，实际成本65万元，商品已经发出，公司在上年年末预收货款60万元，余款尚未结清。（4）计算并确认城市维护建设税、教育费附加共3万元2/5/202329

（5）出售一项专利，其账面原价为40万元，已摊销7万元，处置价款为36万元，适用的营业税税率为5%，价款收到存入银行。根据以上资料计算资产负债表的相关项目。

应收账款=159.2-8+（117-60）=208.20存货=368+30-65=333预收账款=60-60=0（货物发出后，预收账款减少）应缴税费=9.6-5.1+17+3+1.8=26.3

2/5/2023302.某公司2014年3月31日结账前，各损益类账户余额如下表：会计账户借方金额贷方金额主营业务收入12861其他业务收入584投资收益875营业外收入651主营业务成本9375销售费用891营业税金及附加656其他业务成本420管理费用1082财务费用418营业外支出349合5/202331根据上表计算本期的营业利润和利润总额营业利润=12861+584-9375-420-656-1082-418-891+875=1478利润总额=1478+（651-349）=17803.某公司2012年3月与以下与现金流量有关业务：（1）销售商品收到现金1000万元，以前月份销售商品本月收到的现金200万元，本月发生预收款项100万元，本月退回当月销售的商品支付现金80万元，另以前年度销售商品本月退回支付现金60万元。（2）本月购买商品支付现金700万元，本月支付以前月份购买商品的未付款80万元，本月发生预付款70万元，本月发生购货退回现金40万元。2/5/202332（3）本月分配生产经营人员薪酬200万元，“应付职工薪酬”账户月初余额和月末余额分别为20万元、10万元，设本期减少数均为支付给生产经营人员的现金。根据以上资料计算现金流量表相关项目。销售商品、提供劳务收到的现金=1000+200+100-80-60=1160购买商品、接受劳务支付的现金=700+80+70-40=810支付给职工以及为职工支付的现金=200+（20-10）=2102/5/202333第五节所有者权益变动表一、所有者权益变动表的概念和作用（一）概念P210（二）作用让报表使用者了解企业所有者权益总量增减变动及其结构，以及发生增加、减少的根源。二、所有者权益变动表的内容和结构（一）内容5个方面P210（1）—（5）（二）结构采用矩阵形式列示。1.所有者权益变动的来源2/5/2023342.发生的交易事项对所有者权益各部分产生的影响。三、编制方法（一）各项目的填列方法1.上年金额的填制根据上年度所有者权益变动表中“本年金额”填列2.本年金额的填列根据本期所有者权益各科目，含“库存股”、“以前年度损益调整”的本期发生额填列。（二）主要项目说明

见P2112/5/202335

第六节附注一、附注的概念和作用（一）概念P213（二）作用对主要报表中列示的项目以及未能列示的项目所作的文字描述。可以使报表使用者全面了解企业的财务状况、经营成果和现金流量。二、附注的主要内容（一）企业的基本情况（二）财务报表的编制基础（三）企业遵循会计准则的声明（四）重要会计政策和会计估计2/5/202336（五）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明（六）报表重要项目的说明（含21个项目）（七）其他需要说明的重要事项1.或有事项2.资产负债表日后非调整事项3.关联方关系及其交易2/5/202337

第七节综合举例见P218这一节内容很重要，大家要认真看书、理解和掌握。发生44笔业务、包括分录、计算等内容2/5/202338

近几年考题评析题目类型2011年2012年2013年单项选择22

22

46多项选择51024

36判断22

11

11不定项选择115112

合计1029

619

813题量分数题量分数题量分数2/5/202339考核知识点1.单选筹资活动现金流量、存货项目填列、固定资产项目填列经营活动现金流量、营业收入项目、资产负债率影响分析2.多选应收帐款项目、偿债能力指标、现金及现金等价物、投资活动现金流量、经营活动现金流量、筹资活动现金流量、资产负债表项目填列方法、资产减值损失项目、营业利润、营业成本3.不定项选择

利润表的编制、财务指标的计算、资产负债表项目的计算、资产减值准备的计提、所得税计算、利润分配的过程及其核算2/5/202340

考试题型举例：1.资产负债表项目中“应收账款”、“存货”的计算2.利润表的编制（其中某个项目数字填列）3.现金流量表（1）下列各项现金流出，属于企业现金流量表中经营活动产生的现金流量的是（）。A.偿还应付账款B.偿还长期借款C.出售长期股权投资收到的现金D.支付借款利息2/5/2023414.不定项选择题甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%，假定销售商品、原材料和提供劳务均符合收入确认条件，其成本在确认收入时逐笔结转，商品材料的售价中不含增值税。2014年甲公司发生如下的交易或事项：（1）3月2日，向乙公司销售商品一批，该批商品的实际成本为150万元，商品标价200万元，公司给乙公司10%的商业折扣并且开具了增值税专用发票。另在销售合同中规定的现金折扣条件是：2/10、1/20、n/30.甲公司已于当日发货，乙公司在3月15日付款，设计算现金折扣时不考虑增值税。（2）5月5日，甲公司由于产品质量原因对上年出售给丙公司的一批商品按售价给予10%的销售折让，该批商品售价为300万元、增值税51万元，货款已经结清。经认定，同意给丙公司销售折让并以银行存款退还折让款，同时开具红字增值税专用发票。2/5/202342（3）9月20日，销售一批材料，专用发票注明的售价为15万元，增值税2.55万元，货款已送存银行。该批材料的实际成本为10万元。（4）10月5日，公司承接一项设备安装劳务，合同期6个月，合同总收入120万元，已经预收80万元。余额在设备安装完成时收回。公司采用完工百分比法确认劳务收入，完工率按已发生成本占估计总成本的比例确定。至2011年年末，已经发生的成本为50万元，预计完成劳务还要发生成本30万元。（5）11月10日，公司以自产产品作为福利向行政管理人员发放，该批产品的实际成本为8万元，市