加计扣除培训

2013年度研究开发费用

税前扣除政策与实务操作

苏州工业园区国家税务局第四税务分局二0一四年三月目录研发费用加计扣除规范文件及基本规定研发费用加计扣除归集范围及核算要求研发费用加计扣除流程及备案要求研发费用加计扣除文件要求及常见问题研发费用加计扣除申报流程与注意事项研发费用加计扣除主要政策文件

1、国家税务总局关于印发《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》的通知

（国税发[2008]116号）

2、转发《国家税务总局关于印发〈企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）〉的通知》的通知

（苏国税函[2009]41号）

3、关于印发《企业研究开发费用税前加计扣除操作规程（试行）》的通知（苏国税发［2010］107号）

4、财政部、国家税务总局关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知（财税[2013]70号）基本规定一：研发费用加计扣除适用对象

国税发[2008]116号第二条本办法适用于财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业(以下简称企业)。苏国税发［2010］107号第二条本规程适用于财务核算健全、实行查账征收企业所得税，并能正确归集研究开发费用的居民企业所得税纳税人。

基本规定二：研发费用加计扣除的办法

国税发[2008]116号第七条企业根据财务会计核算和研发项目的实际情况，对发生的研发费用进行收益化或资本化处理的，可按下述规定计算加计扣除：

（一）研发费用计入当期损益未形成无形资产的，允许再按其当年研发费用实际发生额的50%，直接抵扣当年的应纳税所得额。

（二）研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本的150%在税前摊销。除法律另有规定外，摊销年限不得低于10年。

基本规定三：研究开发活动定义

（国税发[2008]116号）

第三条本办法所称研究开发活动是指企业为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的研究开发活动。创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务），是指企业通过研究开发活动在技术、工艺、产品（服务）方面的创新取得了有价值的成果，对本地区（省、自治区、直辖市或计划单列市）相关行业的技术、工艺领先具有推动作用，不包括企业产品（服务）的常规性升级或对公开的科研成果直接应用等活动（如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等）。

研究开发活动的再理解

根据企业会计准则第6号——无形资产第七条企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。

研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。

开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。

第八条企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益。

研究开发活动的再理解

第九条企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：

（一）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；

（二）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；（三）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；

（四）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；（五）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。

这五个条件是主观的判断，不是量化标准。建议企业采取延续性的统一的标准来区分费用化和资本化支出。基本规定四：研究开发活动范围

《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围；

一、电子信息技术；二、生物与新医药技术；三、航空航天技术；四、新材料技术；五、高技术服务业；六、新能源及节能技术；七、资源与环境技术；八、高新技术改造传统产业《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南(2007度)》

一、信息；二、生物；三、航空航天；四、新材料

；

五、能源；六、现代农业

；七、先进制造；八、先进环保和资源综合利用；九、海洋

基本规定五：研究开发方式企业研究开发项目分自主开发类、委托开发类、合作开发类和集中开发类。

委托开发：企业委托给外单位进行开发的研发费用，凡符合条件的，由委托方按照规定计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。对委托开发的项目，受托方应向委托方提供该研发项目的费用支出明细情况，否则，该委托开发项目的费用支出不得实行加计扣除。

合作开发：对企业共同合作开发的项目，凡符合条件的，由合作各方就自身承担的研发费用分别按照规定计算加计扣除基本规定五：研究开发方式

集中开发：企业集团根据生产经营和科技开发的实际情况，对技术要求高、投资数额大，需要由集团公司进行集中开发的研究开发项目，其实际发生的研究开发费,可以按照合理的分摊方法在受益集团成员公司间进行分摊。企业集团采取合理分摊研究开发费的，企业集团应提供集中研究开发项目的协议或合同，该协议或合同应明确规定参与各方在该研究开发项目中的权利和义务、费用分摊方法等内容。如不提供协议或合同，研究开发费不得加计扣除。企业集团采取合理分摊研究开发费的，企业集团集中研究开发项目实际发生的研究开发费，应当按照权利和义务、费用支出和收益分享一致的原则，合理确定研究开发费用的分摊方法。企业集团采取合理分摊研究开发费的，企业集团母公司负责编制集中研究开发项目的立项书、研究开发费用预算表、决算表和决算分摊表。加计扣除研发费用归集范围国税发[2008]116号财税[2013]70号（一）新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。（一）企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为在职直接从事研发活动人员缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险（放心保）费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金。（二）从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。（二）专门用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用。（三）在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。（三）不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费。（四）专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。（四）新药研制的临床试验费。（五）专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。（五）研发成果的鉴定费用。（六）专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。

法律、行政法规和国家税务总局规定不允许企业所得税前扣除的费用和支出项目，均不允许计入研究开发费用。

（七）勘探开发技术的现场试验费。

（八）研发成果的论证、评审、验收费用。

研发费用加计扣除核算要求

国税发【2008】116号

第九条企业未设立专门的研发机构或企业研发机构同时承担生产经营任务的，应对研发费用和生产经营费用分开进行核算，准确、合理的计算各项研究开发费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。

第十条企业必须对研究开发费用实行专账管理，同时必须按照本办法附表的规定项目，准确归集填写年度可加计扣除的各项研究开发费用实际发生金额。企业在一个纳税年度内进行多个研究开发活动的，应按照不同开发项目分别归集可加计扣除的研究开发费用额。研发费用加计扣除核算要求

苏国税函[2009]41号四、自2009年度起，企业申请技术开发费加计除，应按国家统一会计制度及下列要求进行相关会计核算：

（一）对企业研究开发费用的发生建立明细帐，将有效凭证和明细账对应；

（二）对不同的研究开发项目要设立专账进行管理，实行以项目为成本费用归集对象的会计核算；

（三）对企业同时研究开发多个项目，或研究开发项目和其他项目共同使用资源的情况，有关费用要在项目间进行合理分摊。金额较大的要在实际发生前后及时与主管税务机关联系。

研发费用加计扣除核算要求

《企业会计制度》

在研究与开发过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金、借款费用等，直接计入当期损益。已经计入各期费用的研究与开发费用，在该项无形资产获得成功并依法申请取得权利时，不得再将原已计入费用的研究与开发费用资本化。管理费用，是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括……研究与开发费、……

企业可以设置“管理费用——研究与开发费——某项目”第一步企业的研发项目需经园区科技部门进行确认，并取得《企业研究开发项目确认书》。企业项目确认第二步税务机关对企业经科技部门确认的项目进行登记并出具《企业研发项目登记信息告知书》。3月底前企业就登记的项目当年实际发生的研发费用向税务机关进行加计扣除备案。企业项目登记及备案第五步税务机关通过数据分析，确定加计扣除风险企业，进行评估稽查等应对处理。税务机关风险应对第四步企业进行企业所得税年度申报，准确填报加计扣除涉及相关申报表。企业纳税申报第三步税务机关对企业备案的研发费用加计扣除项目进行资料完整性形式审核，符合要求的，进行申报系统数据维护。税务机关审核维护研发费用加计扣除流程研发费用加计扣除流程

苏国税发[2010]107号第四条企业享受研究开发费用税前加计扣除政策一般包括项目确认、项目登记和加计扣除三个环节。

项目确认项目登记加计扣除

加计扣除是指在企业所得税年度纳税申报时，企业对已经登记的研发项目所发生的研发费用，备案后享受税法规定的研发费用加计扣除优惠政策。研发费用加计扣除流程

项目确认：享受研究开发费用税前加计扣除政策的项目，需经当地政府科技部门或经信委进行确认，并取得《企业研究开发项目确认书》研发费用加计扣除流程

项目登记是指企业取得《企业研究开发项目确认书》后，经主管税务机关审核，主管税务机关对项目进行登记并出具《企业研发项目登记信息告知书》（以下简称为“告知书”）。

研发费用加计扣除流程

加计扣除是指在企业所得税年度纳税申报时，企业对已经登记的研发项目所发生的研发费用，备案后享受税法规定的研发费用加计扣除优惠政策。企业提交资料→税局受理资料→企业年度申报

截止时间（3月底）完整性审核系统522表填报资料齐全性系统维护附表5

需要的资料

1、企业所得税优惠项目备案报告表

2、《企业研究开发项目确认书》（经科技局确认盖章）；

3、《企业研究开发项目登记信息告知书》；

4、研究开发费预算，需说明资金来源；

5、属于委托、合作研究开发项目的，应提供合同或协议书；

6、自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单研发费用加计扣除备案要求研发费用加计扣除备案要求

需要的资料

7、自主、委托、合作研究开发项目当年可加计扣除研究开发费用情况归集表；委托开发项目，需同时报送受托方提供的《研究开发费用支出明细表》；集中开发项目，同时报送研究开发费决算表、费用分摊表和实际分享收益比例等资料。；

8、研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告等资料，包括知识产权证书、生产批文，新产品或新技术证明（查新）材料、产品质量检验报告，以及其他相关证明材料；

研发费用加计扣除备案要求

需要的资料

9、属于高新技术企业、国家重点扶持的106户试点企业集团的成员企业、省级技术中心，省自主创新“双百工程”中的企业及项目的，提供相应的证书或证明文件复印件；

10、企业可以聘请具有资质的会计师事务所或税务师事务所，出具当年可加计扣除研发费用专项审计报告或鉴证报告；（加计金额超过50万元需要出具鉴证报告）

11、主管税务机关对企业申报的研究开发项目有异议的，可要求企业提供地市级（含）以上政府科技部门出具的研究开发项目鉴定意见书;

研发费用加计扣除备案要求

第3项《企业研究开发项目登记信息告知书》，经与科技局商定，为减少企业时间成本，企业在科技局网站下载《告知书》后，作为年度研发加计扣除备案组成资料，备案时由主管税务机关在《告知书》中盖章确认。第8项是指企业应当提供资料说明研究开发的实际效果。企业是否应当提供知识产权证书等第三方材料，应当视实际情况而定，对企业研发未成功，或未取得知识产权证书，则不需提供知识产权证书。研发费用加计扣除备案要求实际发生100万，申请50万加计扣除，此处应该填写50万。

“主管税务机关受理税收优惠备案，仅对纳税人提供的资料进行形式审查，受理备案并不改变纳税人依法准确申报的责任”。

汇缴结束后，园区局将根据省局下发的风险数据，结合园区加计扣除情况筛选风险数据，组织专业人员进行风险应对，发现不符合条件的，将追缴已减免的税款，并按《征管法》规定加收滞纳金。弄虚作假涉嫌偷税的，移交稽查查处。

研发费用加计扣除备案要求研发费用加计扣除文件要求

企业实际发生的研究开发费，在年度中间预缴所得税时，允许据实计算扣除，在年度终了进行所得税年度申报和汇算清缴时，再依照本办法的规定计算加计扣除。（国税发[2008]116号）关于技术开发费的加计扣除形成的亏损的处理企业技术开发费加计扣除部分已形成企业年度亏损，可以用以后年度所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。（国税函【2009】98号国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知）

研发费用加计扣除文件要求

（国税发[2008]116号）

第十四条企业研究开发费各项目的实际发生额归集不准确、汇总额计算不准确的，主管税务机关有权调整其税前扣除额或加计扣除额。第十九条税企双方对企业集团集中研究开发费的分摊方法和金额有争议的，如企业集团成员公司设在不同省、自治区、直辖市和计划单列市的，企业按照国家税务总局的裁决意见扣除实际分摊的研究开发费；企业集团成员公司在同一省、自治区、直辖市和计划单列市的，企业按照省税务机关的裁决意见扣除实际分摊的研究开发费。研发费用加计扣除常见问题

1、归入不属于加计扣除的项目（包括但不限于）

已经掌握的技术方案或已经产业化；技术已经应用于产品生产；只改变尺寸、参数、排列实现的产品改型、工艺变更以及配方调整；设备维修、改装、常规设计变更；一般检验、测试、鉴定、仿制和应用活动;

公开的成果直接应用。研发费用加计扣除常见问题

2、自行扩大研发加计扣除费用归集范围职工福利费、补充保险费、商业保险；高层领导列示在研发人员名单中，未直接参与研发，工资全部纳入研发费用；不是研发专用设备、仪器的折旧费；将正常生产用的模具作为专门用于中间试验和产品试制的模具；

……研发费用加计扣除常见问题

3、混淆研究开发与正常生产企业的研究开发一般经历调研阶段、研发设计阶段、样品（工艺、技术）制造（试验）阶段、样品调试（测试、试验）阶段、调整阶段、鉴定阶段。研发成功后，可能会正式量产。现阶段，少部分企业混淆研究开发阶段与正常生产。调研研发设计样品制造试验样品调试试验调整鉴定阶段研发费用加计扣除常见问题

4、企业财务与研发部门沟通协作不够。企业财务对项目的研发进程、研发人员出勤情况、研发材料领用情况不清楚，由此带来研发费用核算的混乱、差错。

5、将政府补助收入、母公司拨款用于研究开发，但是未从研发加计扣除费用中扣除。或者，取得不征税收入（如软件产品增值税即征即退用于研发）用于研发，未从研发加计扣除费用中剔除。研发费用加计扣除常见问题

6、与母公司合作研发，但是研发成果归属母公司。同时申请研发加计扣除。其实质是受托研发。

7、公司为关联公司从事加工制造，功能比较单一，现开始从事研究开发活动，并申请研发加计扣除。需关注其功能与收益。研发费用加计扣除年度申报流程

企业所得税在国税的企业，年度优惠备案均提交至一楼办税服务大厅（第六税务分局）1、审核点：资料是否齐全2、为提高效率，建议企业在备案资料中增加目录，如有多个研发项目，建议一个项目准备一份目录,且如果有多个项目，建议增加一张总加计金额的归集表。研发费用加计扣除年度申报流程年度申报流程

征管系统维护研发加计扣除金额后，企业在522表研究开发费用加计扣除情况归集表录入数据，录入数据后相关数据会自动导入附表5和附表3年度申报流程附表5截图附表3截图研发费用加计扣除年度申报中注意事项1、财税2013年70号文出台后，归集表已经更改；2、企业当年取得的与研发项目相关的补贴金额需进行扣减；3、试生产、小批量生产属于规模化生产之前的必经阶段，且相关费用符合国税发[2008]116号文件的规定，可以加计扣除,相关收入不需要冲减研发费用；4、研发活动中产生的废品、次品、等外品、下脚料等变卖产生的收入不需要冲减研发费用。费用项目发生额国税函[2008]116号财税[2013]70号一、研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用

（二）从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。（三）不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费。1.材料

2.燃料

3.动力费用

4.不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费

二、直接从事研发活动的本企业在职人员费用

（三）在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。（一）企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为在职直接从事研发活动人员缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险（放心保）费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金。1.工资、薪金

2.津贴、补贴

3.奖金

4.缴纳的“五险一金”

费用项目发生额国税函[2008]116号财税[2013]70号三、专门用于研发活动的有关折旧费

（四）专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。（按规定一次或分次摊入管理费的仪器和设备除外）1.仪器

2.设备

四、专门用于研发活动的有关租赁费

1.仪器

2.设备

五、专门用于研发活动的有关无形资产摊销费

（五）专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。

1.软件

2.专利权

3.非专利技术

费用项目发生额国税函[2008]116号财税[2013]70号六、专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制