ch10 池州学院-会计学原理-财务会计报告

经济贸易系会计学原理Accounting适用:12级财管（双学位）谭庆2013-08第十章财务会计报告本章主要内容会计报表是根据日常核算资料编制的，用来综合反映企业某一特定日期财务状况和某一时期经营成果及财务状况变动的书面文件。企业在期末为能向会计信息使用者提供全面、系统、综合的会计信息，应根据账簿记录等日常会计核算资料编制会计报表。会计报表包括内部报表和外部报表两部分。《企业会计制度》规定，企业必须对外报送的会计报表有：资产负债表、利润表和现金流量表。企业只有正确、及时的编制会计报表才能实现会计核算的最终目标。学习目标明确会计报表的种类及编制要求掌握会计报表的内容及编制方法第十章财务会计报告第一节概述会计报表的含义会计报表的种类会计报表的编制要求会计报表的作用资产负债表（财务状况）利润表（经营成果）现金流量表（现金流量）一、会计报表的含义

反映企业某一特定时点的资产、负债和所有者权益情况的文件；反映企业一定时期内经营成果的文件；反映企业一定时期内现金流量情况的文件。总账明细账二、会计报表的作用会计报表财政、税务、审计等有关部门依据会计报表，可以检查企业财经纪律执行情况，财务管理情况和税法的执行及税收任务的完成情况，进行国家宏观管理和调控。国家经济管理机构通过对报表汇总，分析宏观经济的运行情况,促进社会资源合理分配，为宏观管理和调控提供依据。企业的投资者、潜在的投资者和债权人通过阅读报表了解企业的偿债能力、获利能力、投资报酬和利润分配情况等，了解企业经营活动范围及发展趋势，椐此做出投资、融资和信贷决策。企业管理者依据会计报表，可以系统了解企业的财务状况，经营成果并发现经营管理中存在的问题，以便于迅速做出调整措施，不断提高经济效益。三、会计报表的种类会计报表分类标准分类结果经济内容资产负债表（财务状况）利润表（经营成果）现金流量表（现金流量）所有者权益变动表（所有者权益）编制时间中期报表月报、季报、半年报年报服务对象外部报表内部报表资金运动静态报表：资产负债表动态报表：利润表、现金流量表、所有者权益变动表会计主体单位会计报表合并会计报表数字真实四、会计报表的编制要求报送及时计算准确内容完整清楚可比资产负债表的作用第二节资产负债表资产负债表的概念资产负债表的结构资产负债表的编制一、资产负债表的概念

资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的会计报表，是静态会计报表。特定日期：是指某一特定的时点，如月初、月末、季初、季末、年初、年末。财务状况：是指企业资产、负债、所有者权益的分布情况，企业的支付能力和偿债能力。

提供企业拥有或控制的经济资源及分布情况，是分析企业生产经营能力的重要资料提供某一特定日期负债总额及结构，表明企业未来需要用多少资产或劳务清偿债务反映企业负债总额及其结构状况。提供某一特定日期所有者权益总额及构成情况，表明投资者对企业净资产的要求权。提供财务分析数据资料，企业的投资者、债权人可以了解企业是否有效利用了经济资源，了解企业的偿债能力和支付能力及现有的财务状况，借以评价企业的偿债能力。二、资产负债表的作用资产行次年初数期末数负债及所有者权益行次年初数期末数流动资产：货币资金短期投资应收账款其它应收款预付账款存货待摊费用流动资产合计长期债权投资固定资产减：累计折旧固定资产净值固定资产合计无形资产流动负债：短期借款应付账款预收账款应付工资应付福利费应交税金其它应交款预提费用流动负债合计长期负债：长期借款长期负债合计所有者权益实收资本资本公积盈余公积未分配利润资产合计权益合计资产负债表三、资产负债表的结构单位名称：

年月日单位：元表首表体左右账户式资产行次年初数期末数负债及所有者权益行次年初数期末数流动资产：货币资金短期投资应收账款其它应收款预付账款存货待摊费用流动资产合计长期债权投资固定资产减：累计折旧固定资产净值固定资产合计无形资产流动负债：短期借款应付账款预收账款应付工资应付福利费应交税金其它应交款预提费用流动负债合计长期负债：长期借款长期负债合计所有者权益实收资本资本公积盈余公积未分配利润资产合计权益合计资产负债表四、资产负债表的编制单位名称：年月日单位：元表首应根据各项目填列单位名称、日期和货币单位年初数应根据上年度报表的年未数填列。年末数应根据相关总账和明细账的期末余额填列。五、资产负债表期末数的填列根据相关总账账户期末余额直接填列。根据相关总账账户期末余额分析计算填列。

资产负债表项目的期末数应根据该项目反映内容的不同分别采用下列方法进行填列。根据相关明细账账户期末余额分析计算填列。根据相关总账与明细账账户期末余额分析计算填列。

根据表上填列项目计算填列。（一）根据相关总账账户期末余额直接填列的项目

根据相关总账账户期末余额直接填列的项目有：“应收票据”、“固定资产原价”、“累计折旧”、“短期借款”、“应付票据”、“其它应付款”、“应付工资”、“应付福利费”“应交税金”、“应付利润”、“其它未交款”、“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”项目。例借固定资产贷“固定资产原价”项目填列：3000030000例借短期借款贷90000“短期借款”项目填列：90000“未分配利润”项目在编制年报表时，由于期末“本年利润”账户结转“利润分配”账户后无余额，故年报表的余额以“利润分配”账户余额填列。（二）根据相关总账账户期末余额分析计算填列的项目

根据相关总账账户期末余额分析计算填列的项目包括：“货币资金”、“存货”、“未分配利润”等。“货币资金”项目的期末数=“现金”账户余额+“银行存款”账户余额+“其他货币资金”账户余额“未分配利润”项目的期末数=“利润分配”账户余额+“本年利润”账户余额注意此类还包括计提资产减值准备的一些资产项目，在后续课程中学习。“存货”项目的期末数=“原材料”账户余额+“库存商品”账户余额+其他存货账户余额如果两账户余额相加后为贷方余额，表示利润，本项目以正数填列。如为借方余额，表示亏损，本项目以负数填列。（三）根据相关明细账账户期末余额分析计算填列的项目

根据相关明细账账户期末余额分析计算填列的项目包括：“应收账款”、“预收账款”、“应付账款”、“预付账款”、“待摊费用”、“预提费用”项目。解析：

本类六个项目都是用来反映企业债权债务的项目，在借贷记账法下，债权债务类账户应根据其账户的余额方向判断其性质，如果账户余额为借方，则表示企业的债权，如果账户余额为贷方，则表示企业的债务。在实务中，对同一个明细单位的结算，往往只设一个明细账户，通过该明细账既核算与该单位的债权结算，又核算对该单位的债务结算，因而在这些资产负债表项目的填列上，应根据其所属明细账户的余额及余额的方向分析计算填列，以正确反映企业的资产负债情况。“应收账款”项目：根据“应收账款”和“预收账款”账户所属明细账的期末借方余额合计填列。“预收账款”项目：根据“应收账款”和“预收账款”账户所属明细账的期末贷方余额合计填列。例某企业月末，“应收账款”及“预收账款”所属明细账情况如下，填列资产负债表“应收账款”及“预收账款”项目。借应收账款——A单位

贷期末余额30000借应收账款——B单位

贷期末余额20000借预收账款——A单位

贷期末余额6000借应收账款——B单位

贷期末余额3000应收账款项目的期末数=30000+6000=36000预收账款项目的期末数=3000+20000=23000（三）根据相关明细账账户期末余额分析计算填列的项目“预付账款”项目：应根据“应付账款”和“预付账款”账户所属明细账户的期末借方余额合计填列。“应付账款”项目：应根据“应付账款”和“预付账款”账户所属明细账户的期末贷方余额合计填列。（三）根据相关明细账账户期末余额分析计算填列的项目（四）根据相关总账与明细账账户期末余额分析计算填列。

根据相关总账与明细账账户期末余额分析计算填列的项目有：一年内到期的长期负债：应根据“长期借款”等长期负债账户所属明细账的相关记录进行填列。长期负债各项目：应根据“长期借款”等长期负债总账账户余额减去“一年内到期的长期负债”项目的数额进行填列。企业的长期负债到最后一个年度时，在会计概念上就由原来的长期负债成为了流动负债，为了更好的反映企业的资产负债情况，资产负债表项目中将这些“一年内到期的长期负债”在流动负债中单列项目进行反映。（五）综合运用上述方法分析填列

存货=原材料+库存商品+委托加工物资+周转材料+材料采购+在途物资+发出商品+材料成本差异-存货跌价准备注意“资产负债表”的有些项目在填列时根据账户余额方向的不同，在表上分别以“正数”和“负数”填列。如：“固定资产清理”项目，应根据“固定资产清理”账户的期末余额填列，如为借方余额，以正数填列，如为贷方余额，以负数填列。“应付工资”、“应付福利费”、“应交税金”、“应付利润”、“未分配利润”等项目，如其所依据填列的账户期末为贷方余额，以“正数”填列，期末为借方余额，以“负数”填列。第三节利润表利润表的作用利润表的概念利润表的结构利润表的编制一、利润表的概念

利润表是反映企业一定期间生产经营成果的会计报表。是动态报表。一定期间：是指某一特定的时间段，如月度、季度、半年度、年度。经营成果：是企业一定会计期间的收入与同一会计期间相关的费用进行配比后，以计算企业一定时期的净利润(或净亏损)。反映企业生产经营的收益和成本耗费情况反映企业经营的业绩和管理者的经营能力评价企业今后的发展趋势和获利能力评价企业的长期偿债能力了解投资者投入资本的保值增值情况二、利润表的作用三、利润表的结构

利润表编制单位:某公司2004年7月单位:元项目行次本月数本年累计数一、营业收入减：营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加：公允价值变动损益（损失以“-”号列示）投资收益（损失以“-”号列示）二、营业利润（损失以“-”号列示）加：营业外收入减：营业外支出三、利润总额（损失以“-”号列示）减：所得税费用四、净利润（损失以“-”号列示）五、每股收益（一）基本每股收益（二）稀释每股收益145101114151618192325272830表首表体多步式利润表通过多步计算企业净利润，并提供多种利润指标。四、利润表的编制表首应按要求填列单位名称、日期、货币单位注意：编制“利润表”年报表时，应将“本月数”改为“上年数”，提供相邻两个年度的比较信息。

利润表编制单位:某公司2004年7月单位:元本年累计数=本月数+上个会计期间的“本年累计数”项目行次本月数本年累计数一、营业收入减：营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加：公允价值变动损益（损失以“-”号列示）投资收益（损失以“-”号列示）二、营业利润（损失以“-”号列示）加：营业外收入减：营业外支出三、利润总额（损失以“-”号列示）减：所得税费用四、净利润（损失以“-”号列示）五、每股收益（一）基本每股收益（二）稀释每股收益145101114151618192325272830本月数应根据相关账户的本期发生额埴列。第四节现金流量表现金流量表的结构现金流量表的概念及作用（一）现金流量表的概念现金流量表是指反映企业在一定会计期间的现金和现金等价物流入和流出的会计报表。现金流量是指企业的现金和现金等价物的流入和流出，包括某一期间内企业现金流入的数量和流出的数量两方面。现金是指企业的库存现金以及可以随时用于支付的存款，包括库存现金、银行存款和其他货币资金等。现金等价物是指企业持有期限短、价值变动风险小、流动性强、易于转换为已知金额现金的投资，所以视同现金。一、现金流量表的概念及作用（二）现金流量表的作用通过现金流量表提供的信息，报表使用者可以了解和评价企业获得现金和现金等价物的能力，并据于预测企业未来现金流量，从而评价企业支付利润和偿还债务的能力，同时可以弥补权责发生制的不足，增强会计信息的真实性。一、现金流量表的概念及作用（一）正表正表的内容由六项内容组成，其中前三项为主要内容。第一项，经营活动产生的现金流量。第二项，投资活动产生的现金流量。第三项，筹资活动产生的现金流量。二、现金流量表的结构（二）补充资料补充资料分三部分组成第一部分为由净利润调整所得的经营活动的现金流量，与正表的第一项形成对应关系；第二部分反映不涉及现金收支的重大投资和筹资活动