专题8 产品成本计算的分步法(含成本还原)

2023年2月4日成本会计专题八产品成本计算的分步法2023年2月4日成本会计项目学习目标通过本专题的学习，你应该能够：

理解分步法的特点及适用范围；

熟练运用逐步结转分步法计算产品成本；

掌握综合成本还原的原理和方法；

熟练运用平行结转分步法计算产品成本。41232023年2月4日成本会计导言在大量大批单步骤生产的企业，一般采用品种法计算成本，那么在大量大批多步骤生产的企业中，产品成本计算应该采用什么方法呢？如果管理上不要求提供各步骤的成本资料以考核其步骤成本，产品成本计算仍可采用品种法；反之，则需要按产品品种及其经过的生产步骤计算产品成本，为管理者提供所需要的成本信息和数据。在本专题，我们将学习产品成本计算的第三种基本方法——分步法。2023年2月4日成本会计任务一认识分步法的特点

及适用范围一、分步法的含义及适用范围成本计算的分步法是以产品品种和生产步骤为对象，按照生产过程中各个加工步骤归集生产费用，计算各步骤半成品和最终产成品成本的一种方法。分步法适用于大量大批多步骤连续生产的企业和车间。如陶瓷企业生产可分为投料、干燥、成型、烧制、抛光等步骤。2023年2月4日成本会计二、分步法的特点分步法的特点主要表现在以下几个方面：1.以各种产品及其所经过的生产步骤作为成本计算对象，并据以设立产品成本明细账企业如果只生产一种产品，成本计算对象就是该种产品及其所经过的各生产步骤，产品成本明细账应按产品的各生产步骤开设。2023年2月4日成本会计2.成本计算期与会计报告期一致，与产品生产周期不一致在大量大批多步骤生产中，由于生产过程较长，可以间断，而且往往都是跨月陆续完工，因此，成本计算一般都是按月定期进行，与会计报告期一致，与产品生产周期不一致。2023年2月4日成本会计3.月末，需要将生产费用在完工产品和在产品之间分配在分步法下，由于成本计算期与生产周期不一致，生产大量大批进行，月末一般会有在产品。因此在计算完工产品成本时，需要采用适当方法，将已计入生产成本明细账中的生产费用合计数在本月完工产品和月末在产品之间分配。2023年2月4日成本会计4.各步骤之间存在成本结由于产品生产是分步骤进行的，上一步骤生产的半成品是下一步骤的加工对象，因此在采用分步法计算产品成本时，在各步骤之间存在成本结转问题。这是分步法的一个重要特点。2023年2月4日成本会计任务二运用逐步结转分步法计算成本一、逐步结转分步法的计算程序逐步结转分步法也称为计算半成品成本法。它的计算对象是各种产成品及其所经过的各步骤的半成品成本。在这种类型的企业中，各步骤所生产的半成品既可作为本企业下一步骤继续加工的对象，也可以对外销售。2023年2月4日成本会计逐步结转分步法的实物结转过程如下图：12第一步骤第二步骤第三步骤项目数量项目数量项目数量月初在产本月投产本月完工月末在产8767212月初在产本月投产本月完工月末在产1272768月初在产本月投产本月完工月末在产1076806逐步结转分步法的实物结转程序图2023年2月4日成本会计该方法的特点各步骤所耗用的上一步骤半成品成本，要随着半成品实物的转移，从上一步骤的产品成本明细账转入下一步骤相同的产品成本明细账中，以便逐步计算各步骤的半成品成本和最后步骤的产成品成本。2023年2月4日成本会计二、运用综合结转分步法计算产品成本综合结转分步法的特点是将各生产步骤所耗用的上一步骤的半成品成本，以其合计数记入下一步骤的产品成本计算单中的“半成品”或“原材料”成本项目中去。2023年2月4日成本会计【案例】长江企业生产甲产品，生产过程分为三个步骤，上一步骤完工的半成品，不通过半成品库收发，直接转给下一步骤继续加工，各步骤的在产品采用约当产量法按实际成本计算，直接材料在第一步骤生产开始时一次投入，各步骤在产品的完工程度均为50%。2023年2月4日成本会计该企业2010年10月有关产量记录如表9-1：产量记录单位：件项目第一步骤第二步骤第三步骤月初在产品数量81210本月投产（或上步交来）数量767276本月完工数量727680月末在产品数量12862023年2月4日成本会计该企业2010年10月有关成本资料见表9-2：成本资料单位：元成本项目月初在产品成本本月生产费用第一步骤第二步骤第三步骤合计第一步骤第二步骤第三步骤合计直接材料或半成品64180200444608直接人工8184066148222292662制造费用902550165300135157.5592.5合计16222329067510562023年2月4日成本会计根据以上资料，采用综合结转分步法计算产品成本，并编制产品成本计算单，见表：

产品成本计算单生产步骤：第一步骤 产量：72件产品名称：A半成品成本项目月初在产品成本本月发生费用费用合计费用分配率完工半成品成本月末在产品成本直接材料64608672857696直接人工8148156214412制造费用90300390536030合计162105612181510801382023年2月4日成本会计产品成本计算单生产步骤：第二步骤 产量：76件

产品名称：B半成品成本项目月初在产品成本本月发生费用费用合计费用分配率完工半成品成本月末在产品成本直接材料18010801260151140120直接人工18222240322812制造费用2513516021528合计223143716602015201402023年2月4日成本会计产品成本计算单生产步骤：第三步骤产量：80件产品名称：甲产品成本项目月初在产品成本本月发生费用费用合计费用分配率完工半成品成本月末在产品成本直接材料20015201720201600120直接人工40292332432012制造费用50157.5207.52.52007.5合计2901969.52259.526.52120139.52023年2月4日成本会计产品成本计算单产品名称:甲产品2010年10月 产量：80件表9-6成本项目总成本单位成本半成品160020直接人工3204制造费用2002.5合计212026.5成本还原在采取综合结转分步法的情况下，在产品成本中半成品的成本并不是真正的材料费用，是前一步骤的综合成本。显然，这不符合产品成本的实际情况，因而在整个企业的角度考虑产品成本时，应将综合结转计算出的产品成本进行成本还原。2023年2月4日成本会计成本还原通常从最后一个生产步骤开始，将其所耗上一步骤的自制半成品的综合成本，按本月所生产这种半成品的成本结构比例逐步进行还原，直至还原成第一生产步骤。使产品成本中半成品成本还原成为原始成本项目为止。2023年2月4日成本会计还原分配率=本期产成品所耗用上一步骤

半成品成本合计÷本期生产该

种半成品成本合计还原后各成本项目金额=本月生产该种半成品

成本中各成本项目

金额×还原分配率2023年2月4日成本会计【接上例】2023年2月4日成本会计成本项目还原前总成本第二步半成品成本还原率及还原额第一步半成品成本还原率及还原额还原后总成本栏目123456还原分配率1.05261.1111直接材料（半成品）160011401200576640640直接人工320228240144160720制造费用200152160360400760合计212015201600108012002120第3栏还原分配率=1600÷1520=1.0526第5栏还原分配率=1200

÷1080=1.1111第6栏直接人工=320+240+160=720第6栏制造费用=200+160+400=7602023年2月4日成本会计2023年2月4日成本会计三、运用分项结转分步法计算产品成本分项结转分步法是将上一步骤半成品成本按照成本项目分项转入下一步骤半成品成本明细账的各个对应成本项目的一种方法。2023年2月4日成本会计【案例】长江企业生产甲产品，生产过程分为三个步骤，上一步骤完工的半成品，不通过半成品库收发，直接转给下一步骤继续加工，各步骤的在产品采用约当产量法按实际成本计算，直接材料在第一步骤生产开始时一次投入，各步骤在产品的完工程度均为50%。2023年2月4日成本会计产品成本计算单生产步骤：第一步骤 产量：72件产品名称：A半成品成本项目月初在产品成本本月本步骤发生费用耗用上步骤半成品成本费用合计费用分配率完工半成品成本月末在产品成本直接材料64608672857696直接人工8148156214412制造费用90300390536030合计162105612181510801382023年2月4日成本会计

产品成本计算单生产步骤：第二步骤 产量：76件产品名称：B半成品成本项目月初在产品成本本月本步骤发生费用耗用上步骤半成品成本费用合计费用分配率完工半成品成本月末在产品成本直接材料180576756968472直接人工182221443844.8364.819.2制造费用251353605206.549426合计2231080166020.31542.8117.22023年2月4日成本会计产品成本计算单生产步骤：第三步骤 产量：80件产品名称：甲产品成本项目月初在产品成本本月本步骤发生费用耗用上步骤半成品成本费用合计费用分配率完工半成品成本月末在产品成本直接材料20068488410.28822.4061.60直接人工40292364.8696.88.4067224.80制造费用50157.5494701.58.4567625.50合计2901542.82282.327.132170.40111.902023年2月4日成本会计四、逐步结转分步法的优缺点及适用范围逐步结转分步法的优点是：第一，逐步结转分步法的成本计算对象是企业产成品或各步骤的半成品，这就为分析和考核各生产步骤半成品成本计划的执行情况，以及正确计算半成品销售成本提供了资料。2023年2月4日成本会计第二，不论是综合结转还是分项结转，半成品成本都是随着半成品实物的转移而结转，这样各生产步骤产成品成本明细账中的在产品成本，与该步骤月末在产品的实物一致，有利于加强在产品和自制半成品的管理。2023年2月4日成本会计任务三运用平行结转分步法

计算成本一、平行结转分步法的计算程序及特点平行结转分步法是指各加工步骤不计算各步骤半成品成本，也不计算各步骤所耗上一步骤半成品成本，只计算本步骤发生的直接材料、直接人工、制造费用，以及这些费用中应计入产成品成本的“份额”，将相同产品的各步骤应计入产成品成本的“份额”平行汇总，并计算出该产品成本的一种成本计算方法。2023年2月4日成本会计与逐步结转分步法相比，平行结转分步法的特点是：1.成本计算对象是各生产步骤和最终的产成品采用这一方法，各生产步骤不计算半成品成本，各生产步骤的成本计算都是为了计算产成品的成本。因此，从各步骤成本明细账中转出的只是该步骤计入最终产成品的费用份额，各生产步骤明细账也不能提供半成品的成本资料。2023年2月4日成本会计2.半成品成本不随实物转移而转移采用这一方法，由于各步骤不计算半成品成本，只归集本步骤的生产费用及计算计入产成品成本的份额，因此各步骤的半成品成本资料保留在该步骤的成本明细账中，并不随实物转移而转移，即半成品的成本转移与实物转移相分离。2023年2月4日成本会计3.月末，生产费用要在产成品与广义在产品之间进行分配广义在产品包括本步骤加工中的在产品和本步骤已完工但未形成最终产品的半成品，产成品则是指完成了所有生产步骤并已入库的产品。为了计算各生产步骤发生的费用中应计入产成品成本的份额，月末必须将每一生产步骤发生的费用选择适当的方法在产成品和广义在产品之间进行分配。2023年2月4日成本会计4.将各步骤费用中应计入产成品的份额，平行结转、汇总计算该种产成品的总成本和单位成本。2023年2月4日成本会计二、平行结转分步法的应用【案例】某企业的甲产品经过三个生产步骤完成。原材料一次投入，各车间的在产品完工程度为50%，有关该产品成本资料如下：项目第一步骤第二步骤第三步骤产成品月初在产品162422本月投产或上步转入220180184本月完工或转入下步180180200200期末在产品5624282023年2月4日成本会计生产费用情况（单位：元）项目直接材料直接人工制造费用合计第一步骤月初在产品成本100603760192015740本月生产费用5000011360648067840第二步骤月初在产品成本190013603260本月生产费用8660704015700第三步骤月初在产品成本108013202400本月生产费用9620788217502要求：根据上述资料，运用平行结转分步法计算产品成本。2023年2月4日成本会计约当产量计算表项目第一步骤第二步骤第三步骤投料约当产量加工约当产量投料约当产量加工约当产量投料约当产量加工约当产量最终产成品数量200200200200200200广义在产品数量56+24+28=10828+24+28=8024+28=5212+28=402814合计3082802522402282142023年2月4日成本会计第一步骤产品成本计算单产成品数量：200件单位：元项目直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本100603760192015740本月生产费用5000011360648067840合计6006015120840083580约当产量308280280单位成本1955430279计入产成品成本份额3900010800600055800月末在产品成本2106043202400278802023年2月4日成本会计第二步骤产品成本计算单产成品数量：200件 单位：元项目直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本190013603260本月生产费用8660704015700合计10560840018960约当产量240240