第四章 经营预测与决策

第四章经营预测与决策经营预测方法经营决策有关成本概念及方法经营决策第一节经营预测方法概述预测，简单说就是根据历史资料和现在的信息，运用一定的科学预测方法，对未来经济活动可能产生的经济效益和发展趋势作出科学的预计和推测的过程。

1、过去和现在到未来；已知到未知；

2、本量利分析的数据是预测的主要来源。销售预测――生产预测――成本预测――目标利润预测――资金需要量预测。

预测的作用（一）销售预测是决策的基础；（二）销售预测将为企业的经营工作指明方向；（三）促使企业更为合理的安排组织生产。预测的特点：（一）科学性（二）局限性（三）近似性一、定性销售预测（一）判断分析法1、预测步骤（1）预测人员凭经验、分析判断提出各自预测方案（2）计算有关预测人员的预测方案的期望值（3）将参与预测的有关人员分类，计算各类综合期望值，综合方法一般采用平均数、加权平均数统计法。2、实用范围：不便于直接向顾客调查的公司。销售预测（二）调查分析法（市场调查法）1、应开展的工作（1）消费者情况（2）市场竞争情况（3）经济发展趋势2、注意事项：调查对象的典型性、方法的可行性、数据的科学性。3、适用范围：调查费用不高，顾客数量有限，且意向明确。二、定量销售预测（一）趋势预测分析法

1、算术平均法

1）含义：以过去若干期的销售量或销售金额的算术平均数作为计划期的销售预测值。

2）公式：计划期销售预测值=各期销售量（额）之和/期数xi+1=∑xi/n3）评价：计算简单，未考虑近期的变动趋势对预测期的影响，致使预测数与实际数可能有较大误差。例：某企业2015年1-9月份产品的销售量资料如下：要求：利用算术平均法预测10月份销售量。预测数=(550+560+540+570+600+580+620+610+630）/9=584.44月份123456789销售量5505605405706005806206106302、加权平均法

1）含义：先根据过去若干期的销售量或销售额，按期距离预测期的远近分别进行加权（近期所加的权数大些，远期的权数小些），然后计算其加权平均数，并即以此作为计划期的销售预测值。

2）公式：销售量预测数=∑(某期销售量*该期权数)

xi+1=∑(Wixi)

3）Wi的满足条件：①∑Wi=1②W1<W2<W3<W4<……<Wn

4）评价：①按照各个观察值(过去期间的实际值)与预测值不同的相关程度分别规定适当的权数，是运用加权平均法的关键；②权数的确定具有主观性。例：中盛公司，过去6个月某商品销售量的历史资料如下：要求：利用加权平均法预测明年1月份该商品的销售量。1、令W1=0.1、W2=0.1、W3=0.1、W4=0.2、W5=0.2、W6=0.32、x7=(0.1×650+0.1×660+0.1×680+0.2×700+0.2×710+0.3×730=700吨月份789101112商品（吨）6506606807007107303、指数平滑法

1）含义：指数平滑法是在前期销售量的实际数与预测数的基础上，利用事先确定的平滑指数预测未来销售量的一种方法。其中：平滑指数介于0-1之间，一般选取0.3-0.72）公式：计划期销售预测数=（平滑系数*上期实际销售数）+（1—平滑系数）*上期预测销售数

3）评价:主观成份较大。平滑指数越大,近期实际数对预测结果影响大;反之,则小.若销量波动较大或要求进行短期销量预测,则考虑较大平滑指数.反之,则应考虑选择较小的平滑指数.例：续上例：设12月份原来预测销售量为720吨，平滑指数为0.7,则明年1月份蔗糖销售预测情况如下:明年1月份的观测销售量

=0.7×730+(1-0.7)×720=727吨趋势预测分析法下3种方法的对比1、算术平均法：考虑多期的历史数据，并认为各期数据对将来预测值的影响程度相同。2、加权平均法：考虑了多期历史数据，并认为各期数据对将来预测值的影响程度不同，离预测期越近，影响程度越大。3、指数平滑法：仅仅考虑了上期的实际销售量和上期的计划销售量，并认为上期实际销售量对本期计划销售量的影响程度较大，而上期计划销售量对本期预测量的影响程度较小。回归直线法

设X为影响预测对象的相关因素，为自变量；Y为预测对象的销售量，为因变量。利用线性回归模型可以求得预测值。

b=(n∑xy-∑x∑y)/[n∑x2

–(∑x)2]a=(∑y-b∑x)/ny=a+bx如果以年份为自变量，则：y=a+bt,想办法使∑t=0,可使计算简化。注意样本数据的奇偶数。（二）因果预测分析法成本预测一、概述1、含义：根据企业经营总目标，分析有关料、工、费等资料，结合企业现状和未来发展前景，运用一定科学方法对企业未来成本水平和变动趋势做出的估算和推断。2、意义：决策的前提；成本管理后续工作的依据；改善经营管理，提高经济效益。二、可比产品成本预测（一）确定初选目标成本1、某一先进成本水平2、目标成本管理下的确定的成本。预计销售收入-预计目标利润-应纳税金

=目标成本。目标成本的由来目标成本管理：体现企业的成本意志以市场为导向设定目标成本设计阶段实现目标成本生产阶段的持续改善成本开始结束产品计划与目标售价制定目标成本的制定与分解计算成本差距跨职能团队、价值工程→产品设计目标成本管理方法的实施的PAD图（1）目标成本管理法的优点①目标成本法是以市场为导向②有利于企业实现经营目标③目标成本是企业全程全员的成本管理（2）目标成本管理法的缺点①从理论上讲，其缺点体现在：A、难以满足成本的合理性要求。B、过分强调经济奖惩的作用。C、指标分解缺乏统一的依据。目标成本管理方法的优缺点分析丰田公司因“踏板门”事件在全球召回850多万辆车，美国政府2010年4月5日宣布拟对丰田处以最高达1637．5万美元罚款。“踏板门”事件的起因，还得从1995年说起：※1995年，在时任丰田总裁奥田硕的带领下，丰田对全球市场大举进攻；奥田硕的继任者张富士夫继续对丰田进行改革，并着重培养每一位员工降低成本的意识。※2005年，接替张富士夫成为丰田新总裁的渡边捷昭，被誉为“成本杀手”，他要求员工千方百计寻求节约成本，有人说是“拧干毛巾上最后一滴水”。※2009年6月，丰田章男在进入公司三个月后，丰田“召回门”正式爆发。日本汽车厂商在上世纪70年代，针对零部件供应商的管理体系革命，则是希望供应商不断提高质量、降低成本、缩短交货时间，而这种建立在主机厂“精益生产”方式基础上的“紧密的供应商管理体系”，在达到一定极致之后，暴露出不可避免的劣势，据称，2009年年底，丰田汽车逼迫供应商在今后几年大幅降价，这个要求是丰田最近几年历史上幅度最大的一次，丰田希望未来3年内零部件成本可以削减30%，以达到保持自身高利润的目的。②从案例上看，丰田公司的召回事件是目标成本管理的典型的反面案例：（二）成本初步预测1、按上年预计平均成本测算。(下年的成本计划在本年度第4季度编制，即编成本计划时本年第4季度实际数据还未出来)上年预计平均单位成本=上年1-3季度实际平均单位成本上年1-3季度实际产量+上年第4季度预计单位成本上年第4季度预计产量上年1-3季度实际产量上年第4季度预计产量+按上年预计平均单位成本计算的预测期可比产品总成本=∑各种可比产品上年预计平均单位成本预测期各种可比产品预计产量2、按前三年成本资料测算。

1）简单平均法2）加权平均法预测期可比产品总成本=前3年单位变动成本之和3计划年度生产销售量+前3年固定成本总额之和3预测期可比产品总成本=前1年单位变动成本3前2年单位变动成本2+前3年单位变动成本1+6计划年度生产销售量+前1年固定成本总额3前2年固定成本总额2+前3年固定成本总额1+6测算材料费：材料消耗定额降低影响的成本降低率材料费占成本的百分率材料消耗定额降低的百分率=材料价格变动影响的成本降低率=材料费占成本的百分率1-材料消耗定额降低的百分率材料价格低的百分率材料价格与消耗定额同时降低影响的成本降低率=材料费占成本的百分率1-材料消耗定额降低的百分率1-材料价格降低的百分率1-原材料利用率提高影响的成本降低率=1-上年的原材料利用率计划年度年的原材料利用率原材料费占成本的百分率测算人工费：劳动生产率提高影响的成本降低率=生产工人工资占成本的百分率率1-劳动生产率提高的百分率1+11+1+劳动生产率和平均工资相互作用影响的成本降低率=生产工人工资占成本的百分率率1-劳动生产率提高的百分率平均工资提高的百分率生产增长超过管理费增长影响的成本降低率=管理费占成本的百分率率1-管理费提高的百分率生产提高的百分率1+1+废品损失减少影响的成本降低率废品损失占成本的百分率废品损失减少的百分率=例4-8一、机会成本1、含义：由于放弃某一方案实现的机会而失去的收益。2、与决策相关的成本。3、若某项资源唯有一个用途，则其不存在机会成本。成本概念第二节经营决策有关成本概念及方法案例分析：设某企业生产某种半成品1000件，完成一定加工工序后，可以立即出售，也可以进一步深加工之后再出售。每件售价18元，若继续加工再出售，每件售价25元，但是要多付加工费9500元。作出相应决策二、差量成本1、含义：在进行方案的决策分析时，两个（或以上）备选方案之间预期成本的差异。又称差别成本。注意：减与被减的顺序要一致。2、与决策相关的成本。3、应用：材料的外购与自制；设备的外购与租赁；差量成本某公司有机会接受一项追加订货，数量为1000个，由于产品规格特殊，需要专门为其购置500元专用设备。假定该设备除了生产这批订货外别无他用，并且无残值；产品的单位变动成本为7元。问这项订货取得多少销售收入时才接受P=（p-b）x-a=(p-7)1000-500>0销售收入>500+7000=7500元三、边际成本1、含义：业务量增加或减少一个单位所引起的成本变动额。2、与决策相关的成本。3、在相关范围内，增加单位业务量的单位变动成本与边际成本相一致。4、若将不同业务量作为方案选择，则其差量成本为边际成本。边际成本四、沉没成本、重置成本与付现成本（一）沉没成本过去已经发生的在一定情况下无法补偿的成本，是一项历史成本。与决策无关的成本。（二）重置成本按照现行市场价格购买功能与目前所拥有的某项资产相同或相似的类似资产所需要支付的成本。又称为现行成本。

与决策相关的成本。（三）付现成本那些由于未来某项决策所引起的需要在目前或将来动用现金支付的成本。与决策相关的成本。总结：沉没成本、重置成本、付现成本分别从过去、现在和未来三个不同的时间维度说明了成本发生的时期对决策的不同影响。在经营决策中，特别是当企业资金处于紧张状态，支付能力受到限制的情况下，往往把现金支付成本作为考虑的重点，会选择付现成本最小的方案代替总成本最低的方案某企业现接受一批订货，为满足客户对这批订货的要求，急需购置一种专用设备，但近期企业的资金十分紧张，预计短期内亦无账款可以收回，而且银行贷款利率高达15%以上。在这种情况下，该企业购买专用设备有下述两个可选择方案：

方案一：甲公司可提供这种专用设备，要价100000元，货款需马上支付；

方案二：乙公司亦可提供这种设备，要价105000元，但货款只需先付9000元，其余分12个月付清，每月归还8000元重置成本某服装厂于去年12月份购进一批布料，现因此种布料的市场价格发生变动，即由原单位历史成本22元提高到30元，所以，此种布料的现行市场价格30元就是重置成本。沉没成本某企业在5年前购置一台设备，原价20000元，拟报废清理或修理后作价出售。假定报废清理可得残值2500元；若进行修理需花修理费3000元，修理后可作价出售6500元。该企业究竟应该报废清理还是进行修理，然后作价出售？跟原价20000元有关系？（一）专属成本1、定义：可以明确归属于企业生产的某种产品，或为企业设置的某个部门而发生的固定成本。2、与决策相关的成本。（二）联合成本1、定义：为多种产品的生产或为多个部门的设置而发生的，应由这些产品或这些部门共同负担的成本。（已发生）2、与决策无关的成本（与后续的是否再加工无关）。如在企业生产过程中，几种产品共同的设备折旧费、辅助车间成本等，都是联合成本。六、可选择成本与约束性成本（一）可选择成本1、定义：又称为可避免成本，是指通过企业管理当局的某项决策可以改变其发生数额的成本。2、与决策相关的成本。（二）约束性成本1、定义：又称为不可避免成本，是指通过企业管理当局的某项决策不能改变其发生数额的是指成本。2、与决策无关的成本。如厂房、设备等固定资产所提的折旧，不动产的税金、保险费以及管理人员薪金等，称为约束性成本。七、相关成本与无关成本（一）相关成本1、定义：与特定方案有联系、能对决策产生重大影响、在短期经营决策中必须予以充分考虑的成本。2、基本特征：相关成本是一种有差别的未来成本。3、组成内容：差量成本、机会成本、边际成本、付现成本、专属成本和可选择成本。（二）无关成本1、定义：指与特决策方案无关的成本。2、组成内容：沉没成本、联合成本、约束成本。1、内容：以有关方案的贡献毛益总额指标作为评价依据。2、适用范围：常用于生产经营决策中不涉及专属成本和机会成本的单一方案决策和多方案决策中的互斥方案决策。如亏损产品决策贡献毛益分析法某企业现有设备的生产能力为40000个机器工时，现有生产能力的利用程度为80%。现准备用剩余生产能力开发新产品甲、乙或丙。新产品甲、乙、丙的有关资料如表5-4。由于现有设备加工精度不足，在生产丙产品时，需要增加专属设备5000元。在甲、乙、丙产品市场销售不受限制的情况下，进行方案选择可以采用贡献毛益分析法。该企业现有剩余机器工时8000小时。根据已知数据编制分析表如表5-5。如何选择？40000-5000=35000,35000/2000=17.5,17.5/4=4.375二1、基本概念（1）差量：有是指两个备选方案同类指标之间的数量差异。（2）差量收入：（3）差量成本：（4）差量损益：差量收益或差量损失差量分析法A方案B方案差异额相关收入RARB△R相关成本CACB△C相关损益PAPB差别损益△P采用差量分析法的关键在于进行决策分析时，只考虑那些对备选方案的预期总收入和预期总成本会发生影响的项目，至于那些不相关的因素，则一概予以剔除。某企业计划生产A产品或生产B产品。A、B两种产品预期的销售单价、销售数量和单位变动成本资料如表5-7。差量分析法可以应用于企业的各项经营决策。例如:是出售半成品还是出售完工产品、亏损或不盈利的产品是否继续生产、不需用的机器设备是出售还是出租等。1、含义：各备选方案的相关收入为零，相关业务量不确定时，通过判断处于不同水平上的业务量与成本无差别点业务量之间关系，作出互斥方案决策的一种方法。2、成本无差别点的业务量：能使两方案总成本相等的业务量，又叫成本分界点。3、计算公式：a1+b1x=a2+b2x成本无差别点业务量=两方案固定成本之差两方案单位变动成本之差成本无差别点分析法计算搞复杂了，图示方法简单明了。第三节经营决策定价决策产品生产决策成本决策定价决策一、影响价格的基本因素成本、市场需求、产品市场生命周期、政策法规、市场竞争、科学技术、相关工业产品销售量。二、定价目标追求最大化利润、追求投资利润率、市场占有率的提高、稳定价格、对付外在竞争、企业形象的宣传，取得消费者的信任等。三、成本导向的定价决策（一）成本加成法P177原理：价格=单位预计成本+单位目标利润+单位销售税金

1、计划成本法

2、成本利润率法（工企）

3、销售利润率法（商企）优点：①预测成本比市场需求量准确；②成本耗费的补偿有保证。缺点：①与市场需求的变化不适应；②涉及间接费用分摊问题。（二）损益平衡法P178原理：由本量利分析得出保本价格：加上目标利润，调整出价格特点：①方法简便；②目标利润的实现难以保证。P=px(1-Tr)-bx-aTr

为销售税率（三）边际成本法P180原理：边际收入=边际成本，MR=MC

即边际利润为零时，其利润总额最大。数学思维：总收入曲线与总成本曲线的一阶导数相等。定价思路：

①进行市场分析，预测价格与销量的函数关系。②进一步分析边际收入与边际成本的变动趋势。③边际利润为零或接近零时，此时价格最优。（四）非标准产品的定价p1811、含义：按客户合同的特定需求制造的非常规产品。2、定价方法：①固定价格合同。运用条件：买卖双方对产品的成本构成合理估计。②成本加成合同。产品价格=成本×（1+成本利润率）③成本加固定费合同。产品价格=成本+固定费用④奖励合同。实际成本超过合同预算成本的差额由买卖双方分享。（五）特别订货定价企业生产能力富余时，接受价格较低的订货。1、接受订货，不减少正常销售。订货价格＞单位变动成本，差额即为利润。2、接受订货，减少正常销售。订货价格＞单位变动成本+损失的贡献毛益订货数量3、转产，但需新增专属固定成本。

订货价格＞单位变动成本+新增专属成本订货数量品种决策一、新产品生产决策1、内容：在企业现有的剩余生产新产品过程中，在两种或两种以上可供选择的多个新产品中选择一个最优品种的决策，是互斥方案决策的类型。2、不追加专属成本条件下的品种决策：边际贡献总额法或单位资源边际贡献法。（1）示例：例：某企业具备利用某种数量有限的甲材料开发一种新产品的生产经营能力。现有A、B两种产品可供选择。A产品预计售价200元/件，B产品预计售价100元/台。A产品单位变动成本为160元/件，B产品单位变动成本为70元/台。A产品消耗甲材料的单位消耗定额为10千克/件，B产品消耗甲材料的消耗定额为6千克/台。设不需要增加专属成本。另假定现有材料只有60000千克。关键看这个60000千克的材料分别能生产多少甲或乙3、追加专属成本的品种决策当新产品开发中需要追加专属成本时。可以考虑采用差别损益分析法或边际贡献总额法。设某药厂使用同一台机器可生产甲产品，也可生产乙产品。若机器的最大生产能量为10000机器小时，生产两种产品所需机器小时与各项成本数据如下：[要求]采用适当方法确定该企业生产哪种产品？每件机器小时销售单价单位成本料工变动制造费用固定制造费用甲产品201664328乙产品252897835答案1、两种产品的最大产量及单位变动成本甲、乙产品的贡献毛益总额并加以比较比较：甲产品=（16—13）×500=1500元乙产品=（28—24）×400=1600元（√）甲产品乙产品最大产量500（件）400（件）单位变动成本13（元）24（元）为啥不考虑固定制造费用？同一机器，固定制造费用相同，28×500=35×400设某企业原来生产一种A产品，现拟利用现有的生产能力来生产新产品B或新产品C。其有关资料如表摘要A产品B产品C产品销售量（件）100001000010000单位售价5

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3.5单位变动成本2.52.51.5固定成本30000设有关资料表明：该企业投产B产品，老产品A必须减产1/2；如果投产C产品，则老产品A必须停产3/4作出生产哪种产品的决策二、亏损产品停产或转产决策（一）应否停产1、决策依据：应否停产，关键在于边际贡献，即只要这种亏损产品的边际贡献（贡献毛益总额或剩余贡献毛益）为正数，应做出继续生产的决策。2、实例：例2：设某企业本年产销A、B、C三种产品，年终按全部成本法计算出的三种产品的成本与各该产品销售收入比较，A产品净利润5000元，B产品净利润-2000元，C产品净利润1000元，全公司净利润合计4000元。又假定三种产品的销售量、销售单价及成本资料如下。[要求]作出B产品是否停产或转产决策。项目ABC销量1000500400单价206025单位变动成本94615固定成本总额18000（按各种产品的销售额比例分摊）解：表一：边际贡献及净利计算表如下：项目ABC合计销售收入总额20000300001000060000变动成本总额900023000600038000边际贡献总额110007000400022000固定成本总额60009000300018000净利5000-200010004000表二：B产品停产后的边际贡献及净利计算表从停产前与停产后的净利可知：停产后企业净利减小7000元。它正好与B产品的边际贡献相等。项目AC合计销售收入总额200001000030000变动成本总额9000600015000边际贡献总额11000400015000固定成本总额12000600018000净利—1000—2000—3000（二）应否转产1、决策依据：应否转产，关键在于边际贡献总额，即只要转产后的新产品提供的边际贡献若大于停产的亏损产品提供的边际贡献（贡献毛益总额或剩余贡献毛益），则应转产；反之则不应转产。例2：某企业原来生产A、B、C产品。它们的变动成本率分别是80%、60%、50%；它们的年收入分别是20000、30000、40000元。如果将生产A产品的生产能力转移，可分别用于（1）增产现有B产品，可使其年收入达到45000元；（2）增产现有C产品，使其年收入达到54000元；（3）开发变动成本率为40%的D产品，每年可实现13500元收入。要求：（1）作出是否转产的决策，并列出各方案的优先顺序；（2）若企业决定转产，应转产何种产品，对企业有何益处？结论：原A的边际贡献4000，所以应当转产，且应当转产开发D产品。项目转产其他产品继续生产A增产B增产C开发D相关收入15000140001350020000相关成本90007000540016000边际贡献6000700081004000例2：答案三、零部件外购或自制决策（一）决策基本内容1、采用差量成本分析法或成本无差别点法。2、分析时一般只比较差量成本（两方案预期收入相同）。3、生产能力富裕时，固定成本是无关的，而新增专用设备属相关成本中的专属成本。4、还应考虑机会成本。（二）实例：例2：某洗衣机厂每年需要甲零件3600个。若向市场购买，每个进货价28元（含运费）。若该厂金工车间目前有剩余生产能力可制造该零件，经会计部门同生产部门估算，预计每个零件成本资料如下：直接材料14元/个；直接人工6元/个；变动制造费用4元/个；固定制造费用6元/个，又假定金工车间如不制造零件，生产设备也没有他用。进行分析？解：自制：预期成本=（14+6+4）×3600=86400

外购：预期成本=28×3600=100800

外购比自制的成本高出厂价14400结论：自制好例3：上例中若金工车间如不进行自制，可以将设备出租。每月收取租金1300元，则是自制还是外购？解：自制：变动成本总额=（14+6+4）×3600=86400

放弃的机会成本=1300×12=15600

预期总成本=86400+15600=102000元外购：预期总成本=28×3600=100800

自制比外购多出成本：102000-100800=1200结论：外购例4：续例2，若金工车间要进行自制，必须每年增加专属固定成本14000元，则自制还是外购？解：自制：预期总成本=14000+（24×3600）=100400

外购：预期总成本=28×3600=100800

自制比外购少用成本：100800-100400=400元

结论：自制例5：成本无差别点法由外购转为自制，需增加专属成本，自制单位增量成本随产量增加会减少，由此产生两方案的成本无差别点。成本分界点=自制增加的专属成本购买价格—

自制单位成本外购增量成本自制增量成本年需求量年成本x0自制年需求量年成本x0x2x1外购1外购2通常供应商根据客户购买数量的多少，而给予不同的价格，购买方决策时须考虑此因素。设某厂生产上需用某种零件，如自行制造，每单位的变动成本为1元，但需为此购置一台专用设备，购价3500元。如向外采购，采购量在10000件以内，每单位的外购价为1.55元；超过10000件，每单位的外购价为1.30元。画3条成本线：y=3500+xy=1.55x(x≤10000)y=1.30x(x>10000)图示解决，直观四、半成品、联产品否进一步加工决策（一）决策依据：加工后所增加的收入是否超过加工中所追加的成本。（二）半成品是否继续加工的决策

1、决策根据：分析其差量成本与差量收入，即继续加工所能增加的收入是否大于继续加工所增加的成本。如果继续加工所增加的收入能大于继续加工所增加的成本，则应继续加工，相反，则应出售半成品。例1：设某公司每年生产甲半产品10000件，可销售单价为46元，单位变动成本为20元，固定成本为150000元。若把半成品甲深加工成乙产品，则销售单价可为80元，但需追加单位变动成本23元，专属固定成本80000元。要求作出决策？解：若深加工：差量收入：10000×80-10000×46=340000差量成本：23×10000+80000=310000差量收益：340000-310000=30000元。结论：深加工（三）联产品是否继续加工的决策1、决策根据：分析差量成本与差量收入，即联合产品分离后继续加工所能增加的收入是否大于分离后继续加工所增加的成本。若大的话，则应继续加工，相反，则应出售半成品。2、分离前的成本：联合成本（不相关成本）。3、分离后进一步加工所追加的成本：可分成本（相关成本）。某企业对一种原料进行加工，可同时生产出A、B两种产品，年产量分别为180吨和360吨，共发生联合成本300000元，联合成本按销售额比重分配，B联产品可以深加工为C产品，B、C产品的投入产出比是2：1，每深加工一吨B要发生可分成本30元，同时还需追加专用设备一台，价值2000元。若A、B、C的售价分别为150元、200元、480元。要求：做出是否深加工的决策。方案项目继续加工为C直接出售B差异额相关收入480×180360×20014400相关成本1280012800其中：可分成本360×30

专属成本2000差量损益+1600生产组织决策一、不同生产工艺的选择决策（一）概述决策关键在于比较不同方案之间的成本大小。（二）两种生产工艺之间的决策

1、决策方法：成本无差别点分析法。

2、不同类型设备的选择应和所要加工的产品的批量的大小联系起来进行考虑：批量较小时，用简易的普通设备会比较合算；批量达到一定程度时，由于调整准备费的摊薄，用高级的专用设备会比较合算。例：假定某企业在生产某种型号的齿轮时，可用普通车床进行加工，也可用数控车床加工。这两种车床加工时所需的不同成本资料如下：车床类型：每个齿轮加工费一次调整准备成本普通车床1.820数控车床1.0100要求:进行决策。（三）三种及以上生产工艺的决策1、决策方法：利用成本无差别点原理，划出不同生产工艺的成本图来决策。2、实例：。BA产量成本x3Cx2xACxBCxABx10产品组合优化决策二、逐次测算法（一）含义：按限制条件，先计算出单位资源贡献并比较其优劣，再将资源按一定优先顺序分配给各产品，并计算每个方案的贡献总额，逐步测试，选取最大者为最优生产组合。（二）评价：一般适用于只有两种产品最优生产组合的确定，当三种产品及以上时，很复杂。多品种生产生产资源有限资源优化配置产品的最优组合最佳目标利润一、概述（P155）

某企业生产A、B两种产品,共用设备工时总数为18000小时，人工工时总数为24000小时。A产品单位产品所需设备工时3小时，人工工时5小时，单位贡献毛益额为42元;B产品单位产品所需设备工时5小时，人工工时6小时，单位贡献毛益额为60元。预测市场销售量:A产品为3000件，B产品为2000件。

(1)计算并比较两种产品单位限制因素所提供的贡献毛益额，如表6-17。

比较两种产品单位限制因素所提供的贡献毛益额可知，A产品每单位设备工时的贡献毛益额多于B产品，而B产品每单位人工工时贡献毛益额多于A产品。

(2)进行第一次测试。试优先安排A产品生产，剩余因素再安排B产品的生产，根据约束条件，A产品销售量预测为3000件，则安排最大生产量为3000件。其安排结果如表6-18所示。总人工工时24000，A用掉15000，只剩9000，B单位人工工时6，所以只能生产1500件B。而设备工时有剩余1500

以上测试结果表明，按照这种组合方式所确定的两种产品的生产量来进行生产，可获得贡献毛益总额为216000元，机器设备工时剩余1500小时，考虑到生产单位B产品所用设备工时多于生产单位A产品所用设备工时，为允分利用各项因素，可再测试将B产品的生产安排先于A产品，即先满足B产品的生产，剩余因素生产A产品。由于B产品的市场销售量为2000件，所以，所安排的最大生产量也应为2000件。

第二次测试情况如表6-19。总人工工时24000，B用掉12000，还剩12000，A单位人工工时5，所以只能生产2400件A。而设备工时有剩余800三、图解法具体步骤：1、确定目标函数并用代数式表述之。2、确定企业经营过程的约束条件，并用代数表述之。3、将上述代数表达式描绘在直角坐标上，并在图上确定可行解。4、在可行解中确定满足企业目标函数的组合即为最优解。仍用前例数据资料，设：

x为A产品产量

y为B产品产量

S为可获得的贡献毛益则：生产两种产品所用人工小时为5x＋6y

生产两种产品所用设备工时为3x＋5y

生产两种产品可获贡献毛益为42x＋60y

根据约束条件可建立线性规划模型如下：

约束条件：

5x＋6y≤24000(L1)3x＋5y≤18000(L2)x≤3000(L3)y≤2000(L4)x，y≥0

目标函数：S＝42x＋60y理论上，不同x和y的组合，可以有相同的S，即存在等利润线

用图解法求解以上线性规划模型，即在满足以上约束条件的前提下，求S(贡献毛益额)的最大值。最优生产批量的决策（一）决策有关因素1、分析相关成本：（1）生产准备成本：每批投产前需要进行一些调整准备工作而发生的成本。该成本与每批生产量无关，但与生产批次成正比。具有固定成本性质。（2）储存成本：指单位产品在储存过程中所发生的仓储费、搬运费、保险费、占用资金的利息等。一般与储存量成正比例变动，属于变动成本性质。而仓库、机器设备的折旧维修等属固定成本性质。2、不考虑无关成本：制造产品的直接材料、直接人工与决策无关。（二）决策依据1、生产准备成本与储存成本的关系反向变动。生产准备成本与批量无关，但与批次成正比。若要降低全年的生产准备成本，则减少批数。而减少批数，就要增加批量，从而提高全年平均储存成本。2、决策关键问题：寻求最佳点使其全年生产准备成本与储存成本之和最低。设：R为全年需要量；Q为每批产量；P为每天产量；d为每天领用量；S为每批生产前的调整成本；C为单位产品全年平均储存成本则有：全年成本T=S*R/Q+C*Q/2（1-d/p）对T进行一阶求导，并令其为0。则有：Q=[2RS/C（1-d/p）]1/2此Q即为最优生产批量

其他公式可以依次类推，见教材。（略）批量年成本合计年成本年储存成本年准备成本最优生产批量最低成本说明：1、图中红线即为总成本曲线。2、年储存成本与年准备成本曲线的交点即为总成本曲线的最优生产批量点。3、其对应的成本额即为最低额。产品功能成本决策____价值工程一、实质：产品设计的成本决策。二、含义：通过对产品功能的评价，正确处理产品功能和成本的关系，以达到最大限度地降低成本。三、形式：四、起源：20世纪40年代的美国；我国1978年引进。五、分析过程

六、工作程序第一步：选择对象。第二步：收集有关资料。第三步：功能、成本、价值分析。（重点是功能评价）

价值系数改善期望值选取重点分析对象1、评分法按各零部件功能重要性打分，分数等级可采用5分、10分、100分制。通过计算各备选方案的功能得分，从中选出较优者，再结合其各自成本资料，计算出价值系数。选取大者。为改进某型手表有3个方案可供选择，现从走时、夜光、防水、防震、外观等五个功能方面采用5分制评分，评分结果如下表。项目走时夜光防水防震外观总分选择方案1方案2方案3355454534453544212220可考虑可考虑不考虑项目预计销售量（件）直接材料、人工等制造费用制造成本方案1方案2500050002802708000050000296280有关成本资料如下表296=280+80000/5000,280=270+50000/5000

然后，进行价值分析。如果以方案1的成本系数为100，则方案2的成本系数为：（280÷296）×100=94.59

方案1和方案2的价值系数分别为：

V1=21÷100=0.21V2=22÷94.59=0.23

通过对比可知，方案2不仅成本较低，而且功能成本比值(价值系数)高，因而应该选择方案2。2、强制确定法将产品主要零部件排成图表，然后以一个零件对另一个零件的重要程度进行对比，重要的打1分，次要的打0分。所有又称0～1打分法，或一对一比较法。假设参加对比的有N个零件，总分数为：（1）功能系数=某个零件的功能分数/所有零件的功能分数（2）计算成本系数。（3）求出价值系数。。假设甲产品由A，B，C，D，E，F，G七个零件组成，按强制确定法计算功能评价系数如下表。

零件名称一对一比较结果得分合计功能评价系数ABCDEFGA

B

C

D

E

F

G×0010001×1001110×1100010×0011101×0010111×0101011×5