第五章审计目标及其实现

第五章《审计目标及其实现》2/4/20231本章学习目的1、了解审计目标的历史演进2、了解财务报表的总体目标3、掌握各个认定层次的具体目标4、了解审计目标的实现过程5、熟悉管理层责任与注册会计师责任的关系2/4/20232第一节审计目标一、审计目标的概念1.审计目标：指在一定历史环境下，人们通过审计实践活动所期望达到的境地及最终结果，它包括两个层次目标。2.审计目标的两个层次：财务报表审计总目标：各类交易、账户余额、列报相关的具体审计目标2/4/20233◆审计目标的演变：详细审计阶段——审计目标是查错防弊。：资产负债表审计阶段，审计目标是对历史财务信息进行鉴证，查错防弊这一目标依然存在，但已退居第二位，审计的功能从防护性发展为公证性。：财务报表审计阶段，注册会计师判定被审计单位一定时期内的财务报表是否公允地反映其财务状况、经营成果和现金流量，并在出具审计报告的同时，提出改进经营管理的意见。2/4/20234审计目标不再限于查错防弊和历史财务信息公证，而是向管理领域有所深入和发展。此阶段审计工作已比较有规律，且形成了一套较完整的理论和方法。2/4/20235二、财务报表审计的总目标1.美国注册会计师协会定义的审计目标：独立注册会计师对财务报表的审计目标，是对财务报表是否按照公认会计原则公允地反映（presentfairly）财务状况、经营成果和现金流量发表意见。（美国AICPA《审计准则说明书第1号》）2/4/202362.英国《公司法》定义的审计目标：是在审计报告中，对被审计单位的财务报表是否如实（真实）和公允反映实际情况（giveatrueandfairview）和按照公司法的规定保有了恰当的帐簿记录发表意见。（英国《1985年公司法》）2/4/202373.国际审计目标：是能够使注册会计师对财务报表在所有重大方面是否按照确定的财务报告框架编制发表意见，发表意见的用词即可以是“如实和公允反映实际情况”，也可以是‘在所有重大方面，公允反映（presentfairly）’，这两个术语等效。（国际审计与鉴证准则理事会《国际审计准则》）2/4/202384.中国注册会计师协会定义的审计目标：注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：1）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制（程序公平目标）2）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。（结果公平目标）——《中国注册会计师审计准则第1101号》2/4/20239◆审计目标的意义——导向作用

：财务报表审计的目标对注册会计师的审计工作发挥着导向作用。1）界定注册会计师的责任范围；2）决定注册会计师计划和实施审计程序的性质、时间和范围；3）决定了注册会计师如何发表审计意见。2/4/202310◆审计目标界定的背景

：审查财务报表的合法性和公允性。1）企业利益冲突；2）财务信息的重要性；3）财务报表的复杂性；4）财务报表的间接性。2/4/202311

评价财务报表的合法性1）会计政策：选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适合于被审计单位的具体情况。2）会计估计：管理层作出的会计估计是否合理。3）会计信息质量:会计信息的相关性、可靠性、可比性和可理解性。4）信息充分披露:财务报表是否作出充分披露。2/4/202312

评价财务报表的公允性1）经管理层调整后的财务报表，是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致。2）财务报表的列报、结构和内容是否合理。3）财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。2/4/202313◆财务报表审计的作用及局限性1）财务报表审计的作用：经审计的财务报表提高财务信息的可信赖程度（credibility）。2）财务报表审计的局限性：合理保证而非绝对保证财务信息的可信赖程度；：不对企业未来生存能力及经营效率效果提供保证。2/4/202314二、非财务报表审计目标1.合规性审计目标：揭露和查处被审计单位的违法、违规行为。促使其经济活动符合法律、法规、方针政策及内部控制制度等要求。2.绩效审计目标：评价被审单位的经济活动是否与预期的经济效益存在差异。2/4/202315第二节认定概念与审计目标的具体化一、被审计单位管理层的认定1.认定：是指管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。2.认定的重大意义：认定与审计目标密切相关，管理层对财务报表各组成要素均作出了认定，注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当。2/4/2023163.管理层认定的分类（非常重要）◆清晰性程度分类

：明确认定和隐含认定◆性质属性分类

：定性认定和定量认定◆与报表关系分类：资产负债表认定和利润表认定◆呈现方式分类：表内项目认定和附注披露认定2/4/2023171）认定按明确程度的分类：管理层在财务报表上的认定有些是明确表达的，有些则是隐含表达的。如：存货认定。（1）明确的认定：记录的存货是存在的；：存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。（2）隐含的认定：所有应当记录的存货均已记录；：记录的存货都由被审计单位拥有。2/4/2023182）认定按财务报表关系的分类（1）资产负债表认定：与期末账户余额相关的认定:存在——记录的资产、负债和所有者权益是存在的。：权利和义务——记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。：完整性——所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。：计价和分摊——资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。2/4/202319（2）利润表认定：与各类期间交易和事项相关的认定：发生——记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关。：完整性——所有应当记录的交易和事项均已记录。：准确性——与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。：截止——交易和事项已记录于正确的会计期间。：分类——交易和事项已记录于恰当的账户。2/4/2023203）与列报相关的认定：报表（附注）披露认定：发生及权利和义务——披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。：完整性——所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。：分类和可理解性——财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。：准确性和计价——财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。2/4/202321二、与各类交易和事项相关的审计目标1.存在与发生（定性认定）：由发生认定推导的审计目标——已记录的交易是真实的。：“发生”认定所要解决的问题——管理层是否把那些不曾发生的项目记入财务报表，它主要与财务报表组成要素的高估有关。

【举例】如果没有发生销售交易，但在销售日记账中记录了一笔销售，则违反了该目标。2/4/2023222.完整性（定性认定）：由完整性认定推导的审计目标——已发生的交易确实已经记录。：完整性认定所要解决的问题——管理层是否把那些已发生的项目未记入财务报表，它主要与财务报表组成要素的低估有关。

【举例】如果发生了销售交易，但没有在销售日记账和总账中记录，则违反了该目标。2/4/202323

【08CPA考试真题】如果D注册会计师要证实丁公司在临近20×8年12月31日签发的支票是否已登记入账，最有效的审计程序是（）A.函证20×8年12月31日的银行存款余额

B.检查20×8年12月31日的银行对账单

C.检查20×8年12月31日的银行存款余额调节表

D.检查20×8年12月的支票存根和银行存款日记账

参考答案：D2/4/2023243.准确性（定量认定）：由准确性认定推导出的审计目标——已记录的交易是按正确金额反映的。

【举例】如果在销售交易中，发出商品的数量与账单上的数量不符，或是开账单时使用了错误的销售价格，或是账单中的乘积或加总有误，或是在销售日记账中记录了错误的金额，则违反了该目标。2/4/202325◆定性认定与定量认定的区别——准确性与发生、完整性之间存在区别：若已记录的销售交易是不应当记录的（如发出的商品是寄销商品），则即使发票金额是准确计算的，仍违反了发生目标。：若已入账的销售交易是对正确发出商品的记录，但金额计算错误，则违反了准确性目标，但没有违反发生目标。在完整性与准确性之间也存在同样的关系。2/4/2023264.截止（定性认定）：由截止认定推导出的审计目标——接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间。

【举例】如果本期交易推到下期，或下期交易提到本期，均违反了截止目标。5.分类（定性认定）：由分类认定推导出的审计目标——被审计单位记录的交易经过适当分类。

【举例】如果将现销记录为赊销，将出售经营性固定资产所得的收入记录为营业收入，则导致交易分类的错误，违反了分类的目标。2/4/202327三、与期末账户余额相关的审计目标1.存在（定性认定）：由存在认定推导的审计目标是记录的金额确实存在。例如，如果不存在某顾客的应收账款，在应收账款试算平衡表中却列入了对该顾客的应收账款，则违反了存在性目标。2.权利和义务（定性认定）：由权利和义务认定推导的审计目标是资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务。例如，将他人寄售商品记入被审计单位的存货中，违反了权利的目标；将不属于被审计单位的债务记入账内，违反了义务目标。2/4/202328【07CPA审计真题】在对资产存在性认定获取审计证据时，正确的测试方向是（

）A．从财务报表到尚未记录的项目B．从尚未记录的项目到财务报表C．从会计记录到支持性证据D．从支持性证据到会计记录【参考答案】Ｃ2/4/2023293.完整性（定性认定）：由完整性认定推导的审计目标是已存在的金额均已记录。例如，如果存在某顾客的应收账款，在应收账款试算平衡表中却没有列入对该顾客的应收账款，则违反了完整性目标。4.计价和分摊（定量认定）：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。2/4/202330【07CPA真题】下列各项中，为获取适当审计证据所实施的审计程序与审计目标最相关的是（

）。A．从甲公司销售发票中选取样本，追查至对应的发货单，以确定销售的完整性B．实地观察甲公司固定资产，以确定固定资产的所有权C．对已盘点的甲公司存货进行检查，将检查结果与盘点记录相核对，以确定存货的计价正确性D．复核甲公司编制的银行存款余额调节表，以确定银行存款余额的正确性【参考答案】

D2/4/202331【08CPA真题】丁公司某银行账户的银行对账单余额为1585000元，在检查该账户银行存款余额调节表时，D注册会计师注意到以下事项：在途存款100000元；未提现支票50000元；未入账的银行存款利息收入35000元；未入账的银行代扣水电费25000元。假定不考虑其他因素，D注册会计师审计后确认的该银行存款账户余额应是（）。A.1535000元B.1575000元C.1595000元D.1635000元

参考答案：D2/4/202332四、与列报相关的的审计目标1.发生及权利和义务（定性认定）：将没有发生的交易、事项，或与被审计单位无关的交易和事项包括在财务报表中，则违反该目标。

【举例】复核董事会会议记录中是否记载了固定资产抵押等事项，询问管理层固定资产是否被抵押，即是对列报的权利认定的运用。如果抵押固定资产则需要在财务报表中列报，说明其权利受到限制。2/4/2023332.完整性（定性认定）：如果应当披露的事项没有包括在财务报表中，则违反该目标。

【举例】检查关联方和关联交易，以验证其在财务报表中是否得到充分披露，即是对列报的完整性认定的运用。2/4/2023343.分类和可理解性（定性认定）：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。

【举例】检查存货的主要类别是否已披露，是否将一年内到期的长期负债列为流动负债，即是对列报的分类和可理解性认定的运用。2/4/2023354.准确性和计价（定量认定）：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。

【举例】检查财务报表附注是否分别对原材料、在产品和产成品等存货成本核算方法作了恰当说明，即是对列报的准确性和计价认定的运用。2/4/202336【简答题】注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。以下给出了采购交易的审计目标，并列举了部分实质性程序。1）审计目标

A．所记录的采购交易已发生，且与被审计单位有关。

B．所有应当记录的采购交易均已记录。

C．与采购交易有关的金额及其他数据已恰当记录。

D．采购交易已记录于恰当的账户。

E．采购交易已记录于正确的会计期间。2/4/2023372）实质性程序

F．将采购明细账中记录的交易同购货发票、验收单和其他证明文件比较。

G．根据购货发票反映的内容，比较会计科目表上的分类。

H．从购货发票追查至采购明细账。

I．从验收单追查至采购明细账。

J．将验收单和购货发票上日期与采购明细账中的日期进行比较。

K．检查购货发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性。

L．追查存货的采购至存货永续盘存记录。2/4/202338【要求】请根据题中给出的审计目标，指出对应的相关认定；针对每一审计目标，选择相应的实质性程序（一项实质性程序可能对应一项或多项审计目标，每一审计目标可能选择一项或多项实质性程序）。请将财务报表相关认定及选择的实质性程序字母序号填入答题卷第4页给定的表格中。2/4/2023392/4/202340第三节审计目标的实现过程：风险导向审计模式要求注册会计师在审计过程中，以重大错报风险的识别、评估和应对作为工作主线。：审计目标一经确认，开始收集审计证据，从而实现审计总体目标和各项具体目标。审计证据的收集是在审计过程中实现的，因此审计目标实现与审计过程密切相关。：审计过程可分为以下几个阶段：2/4/202341一、接受业务委托：在接受委托前，注册会计师应当初步了解审计业务环境，包括业务约定事项、审计对象特征、使用的标准、预期使用者的需求、责任方及其环境的相关特征，以及可能对审计业务产生重大影响的事项、交易、条件和惯例等其他事项。：只有在了解后认为符合专业胜任能力、独立性和应有的关注等职业道德要求、并且拟承接的业务具备审计业务特征时，注册会计师才能将其作为审计业务予以承接。：接受业务委阶段的主要工作包括：了解和评价审计对象的可审性；决策是否考虑接受委托；商定业务约定条款；签订审计业务约定书等。2/4/202342二、计划审计工作计划审计工作主要包括：在本期审计业务开始时开展的初步业务活动；制定总体审计策略；制定具体审计计划等。2/4/202343三、实施风险评估程序1.风险评估程序：指注册会计师实施的了解被审计单位及其环境并识别和评估财务报表重大错报风险的程序。（强制程序）：审计准则规定，注册会计师必须实施风险评估程序，以此作为评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础。2/4/2023442.风险评估程序的意义：风险评估程序是强制必要程序，了解被审计单位及其环境特别是为注册会计师在许多关键环节做出职业判断提供了重要基础。：了解被审计单位及其环境是一个连续和动态地收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的始终。注册会计师应当运用职业判断确定需要了解被审计单位及其环境的程度。2/4/2023453.风险评估程序的主要内容：了解被审计单位及其环境，以识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险，包括确定需要特别考虑的重大错报风险（即特别风险）以及仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险等。2/4/202346四、执行控制测试和实质性程序：注册会计师实施风险评估程序本身并不足以为发表审计意见提供充分、适当的审计证据，注册会计师还应当实施进一步审计程序。包括实施控制测试（非强制程序）和实质性程序（强制程序），以将审计风险降至可接受的低水平。◆“进一步审计程序”1.控制测试程序——非强制程序2.实质性程序——强制程序

1）细节测试程序2）实质性分析程序2/4/202347五、完成审计工作和编制审计报告：注册会计师在完成财务报表所有循环的进一步审计程序后，还应当按照有关审计准则的规定做好审计完成阶段的工作，并根据所获取的各种证据，合理运用专业判断，形成适当的审计意见。◆本阶段主要工作：审计期初余额、比较数据、期后事项和或有事项；考虑持续经营问题和获取管理层声明；汇总审计差异，并提请被审计单位调整或披露；复核审计工作底稿和财务报表；与管理层和治理层沟通；评价审计证据，形成审计意见；编制审计报告等。2/4/202348第四节管理层责任与注册会计师责任划分一、被审计单位管理层和治理层的责任

：会计责任。1.责任背景：企业的所有权与经营权分离后，经营者负责企业的日常经营管理并承担受托责任。管理层通过编制财务报表反映受托责任的履行情况。2/4/2023492.管理层责任：在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是被审计单位管理层的责任。

◆选择适用的会计准则和相关会计制度

◆选择和运用恰当的会计政策

◆根据企业的具体情况，作出合理的会计估计

◆设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制（非强制性）3.治理层责任

：现代公司治理结构往往要求治理层对管理层编制财务报表的过程实施有效的监督。2/4/202350二、注册会计师的责任（审计责任）1.注册会计师的审计责任：按照中国注册会计师审计准则（以下简称审计准则）的规定对财务报表发表适当审计意见是注册会计师的责任。2.注册会计师责任的表现：注册会计师应当遵守职业道德规范，按照审计准则的规定计划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，并根据获取的审计证据得出合理的审计结论、发表恰当的审计意见。注册会计师通过签署审计报告确认其责任。2/4/202351二、注册会计师的审计责任1.注册会计师责任：按照中国注册会计师审计准则（以下简称审计准则）的规定对财务报表发表适当审计意见是注册会计师的责任。2.注册会计师责任的表现：注册会计师应当遵守职业道德规范，按照审计准则的规定计划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，并根据获取的审计证据得出合理的审计结论、发表恰当的审计意见。注册会计师通过签署审计报告确认其责任。2/4/2023523.注册会计师审计责任的具体表现：遵守职业道德规范：遵守质量控制准则：遵守审计准则：合理运用职业判断：保持职业怀疑态度1）遵守职业道德规范：注册会计师应当遵守相关的职业道德规范，恪守独立、客观、公正的原则，保持专业胜任能力和应有的关注，并对执业过程中获知的信息保密。2/4/2023532）遵守质量控制准则会计师事务所和注册会计师应当遵守会计师事务所质量控制准则。：从会计师事务所层面上进行规范，适用于包括历史财务信息审计业务在内的各项业务；——《会计师事务所质量控制准则第5101号―业务质量控制》：从执行审计项目的负责人层面上进行规范，仅适用于历史财务信息审计业务。——《中国注册会计师审计准则第1121号―历史财务信息审计的质量控制》。2/4/202354

3）遵守审计准则